政策法政策法规处规处 2013年年3月月14日日2012年度企年度企业业所得税所得税汇缴汇缴培培训训怖碗法初契啊理从访苛扛貌舒鼎婚汉御材相辆淬或镶夺顾锰职穷言凳寓汝政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日2012年企年企业业所得税所得税重要政策回重要政策回顾顾所得税所得税汇缴汇缴中中值值得关注得关注的几个的几个问题问题2012年度年度汇缴汇缴申申报报注意事注意事项项热热点点问问答答提纲提纲涉次五脱乍贯舟奎仆酗浑笺径欧琵咯次功漆昭帖鹏挣业栋沂烽民燎匆废助政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日所得税政策每年都大量出台，熟所得税政策每年都大量出台，熟记记每一每一项项政策有政策有难难度，只有度，只有坚坚持学持学习习，不断，不断总结总结，并且在，并且在实务实务工工作中不断提高。作中不断提高。培训前水俏坷眶啪蠢呵咸究撑代永茁劝破嫉自鸽寄许锡郁拾洽蛇扼雷彦焊茫潭籍政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日中国会中国会计视计视野税收野税收业务业务探探讨讨遵洁羹洱暮痊雹孙腺捧故星臀纽与从疏隅婿休谋经帚朔妻公倘栽躇珍漏充政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日2012年度企年度企业业所得税文件所得税文件汇编汇编(所得税所得税汇缴专栏汇缴专栏）值值得关注的几个文件得关注的几个文件第一部分第一部分 2012年企年企业业所得税政策回所得税政策回顾顾订录带膀萧喀赤沥霞梅琵迅蚜属砖啡侈煮古窜赡巾梆虑悯寨瑞恫旱灵画俞政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日专门专门从事股从事股权权（股票）投（股票）投资业务资业务的企的企业业，不得不得核核定征收企定征收企业业所得税。所得税。依法按核定依法按核定应应税所得率方式核定征收企税所得率方式核定征收企业业所得税所得税的企的企业业，取得的，取得的转让转让股股权权（股票）收入等（股票）收入等转让财转让财产产收入，收入，应应全全额额计计入入应应税收入税收入额额，按照主，按照主营项营项目目（业务业务）确定适用的）确定适用的应应税所得率税所得率计计算征税；若主算征税；若主营项营项目（目（业务业务）发发生生变变化，化，应应在当年在当年汇汇算清算清缴时缴时，按照按照变变化后的主化后的主营项营项目（目（业务业务）重新确定适用的）重新确定适用的应应税所得率税所得率计计算征税。算征税。国家税国家税务总务总局关于企局关于企业业所得税核定征收有关所得税核定征收有关问题问题的公告（国家税的公告（国家税务总务总局公告局公告2012第第27号）号）它秩讨掀恶劝散羹痈卡钉蟹瞄趣章狙棉触鹰锁匆足埂欧兹樱挽倪跺争骤骂政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日一、关于季一、关于季节节工、工、临时临时工等工等费费用税前扣除用税前扣除问题问题企企业业因雇用因雇用季季节节工、工、临时临时工、工、实习实习生、返聘离退生、返聘离退休人休人员员以及接受外部以及接受外部劳务劳务派遣用工所派遣用工所实际发实际发生的生的费费用用，应应区分区分为为工工资资薪金支出和薪金支出和职职工福利工福利费费支出，支出，并按企并按企业业所得税法所得税法规规定在企定在企业业所得税前扣除。所得税前扣除。其中属于工其中属于工资资薪金支出的，准予薪金支出的，准予计计入企入企业业工工资资薪薪金金总额总额的基数，作的基数，作为计为计算其他各算其他各项项相关相关费费用扣除用扣除的依据。的依据。国家税国家税务总务总局关于企局关于企业业所得税所得税应纳应纳税所得税所得额额若干税若干税务处务处理理问题问题的公告（国家税的公告（国家税务总务总局公局公告告2012年第年第15号）号）末塔颖达盘州抱姿鼓毙驴梧堤盈磋桌舶汞加卷涧煤羊醛退套铁颈肌疑机屉政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日二、关于企二、关于企业业融融资费资费用支出税前扣除用支出税前扣除问题问题企企业业通通过发过发行行债债券、取得券、取得贷贷款、吸收保款、吸收保户储户储金等金等方式融方式融资资而而发发生的合理的生的合理的费费用支出，符合用支出，符合资资本化本化条件的，条件的，应计应计入相关入相关资产资产成本；不符合成本；不符合资资本化条本化条件的，件的，应应作作为财务费为财务费用，准予在企用，准予在企业业所得税前据所得税前据实实扣除。扣除。蜜囚扬垛岸菲严押译赁逼涩夕芽锁拿结洗诲乎虎莆吸筋敦切脓桐咨抽纂癌政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日三、从事代理服三、从事代理服务务企企业营业业营业成本税前扣除成本税前扣除问题问题从事代理服从事代理服务务、主、主营业务营业务收入收入为为手手续费续费、佣金、佣金的的企企业业（如（如证证券、期券、期货货、保、保险险代理等企代理等企业业），其），其为为取得取得该类该类收入而收入而实际发实际发生的生的营业营业成本成本（包括手包括手续续费费及佣金支出及佣金支出），准予在企），准予在企业业所得税前据所得税前据实实扣除。扣除。天卑誊赚乓兢旬绢廷订劲鸦这革晌运巴消园囱人住蹄吼垂秉索外珠涪蜡氓政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日四、四、电电信企信企业业手手续费续费及佣金支出税前扣除及佣金支出税前扣除问题问题电电信企信企业业在在发发展客展客户户、拓展、拓展业务业务等等过过程中（如委程中（如委托托销销售售电话电话入网卡、入网卡、电话电话充充值值卡等），需向卡等），需向经纪经纪人、代人、代办办商支付手商支付手续费续费及佣金的，其及佣金的，其实际发实际发生的生的相关手相关手续费续费及佣金支出，不超及佣金支出，不超过过企企业业当年收入当年收入总总额额5%的部分，准予在企的部分，准予在企业业所得税前据所得税前据实实扣除。扣除。索引：索引：收入收入肾泵九哉暂悯憋嵌撩湍柳惟通桩知此著倦唆娩就菠溜虱俘匹阔氢爹杉跨软政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日收入的各个概念收入的各个概念收入收入总额总额：企：企业业以以货币货币形式和非形式和非货币货币形式从各种来源取得形式从各种来源取得的收入。的收入。所得税法第六条所得税法第六条销销售收入：如高新售收入：如高新认认定中提及近三年研定中提及近三年研发费发费用用总额总额占占销销售售收入收入总额总额的比例。按照高新的比例。按照高新认认定（复定（复审审）的表格，）的表格，销销售收售收入入为为年度申年度申报报表中收入明表中收入明细细表表“销销售（售（营业营业收入）合收入）合计计”栏栏。总总收入：高新技收入：高新技术产术产品（服品（服务务）收入占企）收入占企业业当年当年总总收入的收入的60%以上。按照高新以上。按照高新认认定（复定（复审审）的表格，）的表格，总总收入收入为为年度年度申申报报表中收入明表中收入明细细表表“销销售（售（营业营业收入）合收入）合计计”与与“营业营业外外收入收入”栏栏合合计计。企企业业政策性搬迁所得税管理政策性搬迁所得税管理办办法（国家税法（国家税务总务总局局2012年年40号公告）第十九条，号公告）第十九条，“当年生当年生产经营产经营收入占收入占规规划搬迁划搬迁前年度生前年度生产经营产经营收入收入50%以上以上”，“当年生当年生产经营产经营收入收入”指指年度申年度申报报表附表（一）的第表附表（一）的第1行行“销销售（售（营业营业收入）合收入）合计计”栏栏。扭摘码圃英包益术莉蛀钮别洁涉翰假夜门诱势立肚驰哑绘佑陷幌癌坞淀汇政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日五、筹五、筹办办期期业务业务招待招待费费等等费费用税前扣除用税前扣除问题问题企企业业在筹建期在筹建期间间，发发生的与筹生的与筹办办活活动动有关的有关的业务业务招待招待费费支出，可按支出，可按实际发实际发生生额额的的60%计计入企入企业业筹筹办费办费，并按有关，并按有关规规定在税前扣除；定在税前扣除；发发生的广告生的广告费费和和业务业务宣宣传费传费，可按，可按实际发实际发生生额计额计入企入企业业筹筹办费办费，并按有关并按有关规规定在税前扣除。定在税前扣除。饲簇汉榜分判盂弯迅乱缄械座快象黑趟提母怠停降搓扰渐瞩鹃厉求裙映部政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日六、以前年度六、以前年度发发生生应应扣未扣支出扣未扣支出的税的税务处务处理理问题问题对对企企业发现业发现以前年度以前年度实际发实际发生的生的、按照税收、按照税收规规定定应应在在企企业业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业业做出做出专项专项申申报报及及说说明后明后，准予追，准予追补补至至该项该项目目发发生年度生年度计计算扣除，但追算扣除，但追补补确确认认期限不得超期限不得超过过5年。年。企企业业由于上述原因多由于上述原因多缴缴的企的企业业所得税税款，可以在所得税税款，可以在追追补补确确认认年度年度企企业业所得税所得税应纳应纳税款中抵扣，不足抵扣的，税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度可以向以后年度递递延抵扣或申延抵扣或申请请退税。退税。亏亏损损企企业业追追补补确确认认以前年度未在企以前年度未在企业业所得税前扣除的所得税前扣除的支出，或盈利企支出，或盈利企业经过业经过追追补补确确认认后出后出现现亏亏损损的，的，应应首首先先调调整整该项该项支出所属年度的支出所属年度的亏亏损额损额，然后再按照弥，然后再按照弥补补亏亏损损的原的原则计则计算以后年度多算以后年度多缴缴的企的企业业所得税款，并按所得税款，并按前款前款规规定定处处理。理。槛鲜驭纷乘匣霖闯傀骆月国彪耻婶从症圆庄没遗霄赚摸稳音涂历曙阔终沾政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日七、关于企七、关于企业业不征税收入管理不征税收入管理问题问题企企业业取得的不征税收入，取得的不征税收入，应应按照按照财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于局关于专项专项用途用途财财政性政性资资金企金企业业所得税所得税处处理理问题问题的通知（的通知（财财税税 2011 70号，以下号，以下简简称通称通知）的知）的规规定定进进行行处处理。凡未按照通知理。凡未按照通知规规定定进进行管理的，行管理的，应应作作为为企企业应业应税收入税收入计计入入应纳应纳税所税所得得额额，依法，依法缴纳缴纳企企业业所得税。所得税。礁既锁付牟右评嘱吉业倍熊鳃陌蚊技霖擎效拣杠坑留坷蚁序隋藩玲绣坤炉政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日八、关于税前扣除八、关于税前扣除规规定与企定与企业实际业实际会会计处计处理之理之间间的的协调问题协调问题根据企根据企业业所得税法第二十一条所得税法第二十一条规规定，定，对对企企业业依据依据财务财务会会计计制度制度规规定，并定，并实际实际在在财务财务会会计处计处理理上已确上已确认认的支出，凡没有超的支出，凡没有超过过企企业业所得税法所得税法和有关税收法和有关税收法规规规规定的税前扣除范定的税前扣除范围围和和标标准的，准的，可按企可按企业实际业实际会会计处计处理确理确认认的支出，在企的支出，在企业业所得所得税前扣除，税前扣除，计计算其算其应纳应纳税所得税所得额额。淤滁蔚捶希啄一峰票还剖卿牢棘鹤帘抖署腥禽空赤完函猫抖痛巧懊坪札壮政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日需要需要说说明的几个明的几个问题问题1.发生政策性搬迁事项的企业，需要及时调整征收方式，方能适用40号公告。如核定征收企如核定征收企业业，未及未及时调时调整征收方式，按照国家税整征收方式，按照国家税务总务总局局2012年年第第27号公告号公告规规定定执执行。行。2.政策性搬迁企业，每年应对搬迁收入、搬迁支出等所得税事项做好台做好台账账，备查备查。国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）琼观攘援禽隐诀棕汞刹莱龙啥焉揖颓求出栖女叮瑟截敞岿遍眷掀炕啄奈缓政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日3、企、企业业由于搬迁而由于搬迁而报废报废的的资产资产，如无，如无转让转让价价值值，其其净值净值作作为为企企业业的的资产处资产处置支出。置支出。资产处资产处置置发发生生损损失，按失，按总总局局2011年第年第25号公告的要求在号公告的要求在完成搬完成搬迁年度迁年度向税局申向税局申报报（即使没有（即使没有发发生搬迁生搬迁损损失）。失）。索引：索引：净值净值、余、余额额、价、价值值4、“搬迁停止生搬迁停止生产经营产经营无所得无所得”的理解，搬迁期的理解，搬迁期间间取得取得处处置搬迁前置搬迁前库库存商品收入、利息收入、投存商品收入、利息收入、投资资收益等非正常生收益等非正常生产经营产经营所得的，企所得的，企业业可自行可自行选择选择亏亏损结转损结转年限是否年限是否连续计连续计算。算。蕴劳学操任迸评去甸谗畸碴赤藕僧蛇兔夫顿咕沂厄掀靴束烘聊苞垒勘澎滞政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日5、新老文件、新老文件过过渡的渡的问题问题。企。企业业在本在本办办法生效前尚未法生效前尚未完成搬迁的，符合本完成搬迁的，符合本办办法法规规定的搬迁事定的搬迁事项项，一律按本，一律按本办办法法执执行。本行。本办办法生效年度以前已法生效年度以前已经经完成搬迁且已按完成搬迁且已按原原规规定定进进行税行税务处务处理的，不再理的，不再调调整。整。公告第公告第19条条实际实际上已上已经经解解释释。考。考虑虑到新老文件在巨大到新老文件在巨大差异，省局明确，差异，省局明确，2012年年9月月30日（含）之前日（含）之前完成搬完成搬迁的按国税函迁的按国税函2009118号文件号文件进进行行处处理；除此之外，理；除此之外，按按40号公告。号公告。“完成搬迁完成搬迁”标标准准需需满满足以下条件。涉及工商足以下条件。涉及工商变变更的已更的已完成完成变变更登更登记记；自建固定；自建固定资产资产已竣工已竣工结结算或已算或已经经投入投入使作并使作并进进行会行会计计核算；外核算；外购购的固定的固定资产资产已入已入账账且已投且已投入使用。入使用。崖什剁佑佩诧胁扳盐茹吁孤径乱甫夕冕叭娃喻层搞及档舍渐犯曲到绪宦嘉政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日值得关注的问题1、符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）和关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第19号筑浆蹲直柔什艘背掣佑体曳揣簧邀赦夸屠孝拨桶裂瞧嘿痕眩玛味氮癌灰杰政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日2、新旧文件的新旧文件的衔衔接。接。对对2011年年1月月1日后按照原日后按照原认认定管理定管理办办法法认认定的定的软软件和集成件和集成电电路企路企业业，在，在27号文件所称的集成号文件所称的集成电电路生路生产产企企业认业认定管理定管理办办法、集成法、集成电电路路设计设计企企业认业认定管理定管理办办法及法及软软件企件企业认业认定管理定管理办办法法公布前，凡符合公布前，凡符合财财税税201227号文件号文件规规定的定的优优惠惠政策适用条件的，可依照政策适用条件的，可依照原原认认定管理定管理办办法法申申请请享享受受财财税税 2012 27号文件号文件规规定的减免税定的减免税优优惠。惠。丙宵镶咖革显涣输锈兜帝冠忠镐胞未秧萝燃兄硅熊壮贞良回粳娜捅肮棉卜政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日预缴文件小型微利企业（“小小微”）标准改为年应纳税所得额低于6万元（含）。所得税年度申报也作了修改，会根据附表5的相关信息进行自动识别。附表5的34行由系统自动生成。其表内表间关系不变。明确了符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第14号）藏吞樱匆迂置县孺粕轰吮雁讥由赫藏套瞧梦匀风惕淡森坪帅苛企廷额掂嚎政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日综合性的税收优惠文件（所得税只是其中一部分）对饮水工程运营管理单位从事公共基础设施项目企业所得税优惠目目录录规规定的定的饮饮水工程新建水工程新建项项目投目投资经营资经营的所得的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。饮水工程，是指为农农村居民村居民提供生活用水而建设的供水工程设施。财政部 国家税务总局关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知（财税2012第30号）哪实岸憨篷砒篓票黎印摇嘎扳侍建恍门归氯纯柏乓雄擂慢烂细裂肪房齐嗡政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围进行了明确。准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。对于涉农贷款和中小企业贷款损失按照关于金融企关于金融企业业涉涉农贷农贷款和中小企款和中小企业贷业贷款款损损失准失准备备金税前扣除政策金税前扣除政策（财税2011104号）执行的，就不执行本政策。关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号）皮哩央獭烧缀锣牌箕傲束谈斟前闺偷雪株防朽黄谭喊毕坞弊先宪匠但酚像政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题进行了明确证券类、期货类准备金准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号）虚履涕跟防埠柑祖拴渴伪疗祭窿封面锐料踢晓譬克拘莉嘎联盗耻溅裁嫉挝政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例、不超过当年担保费收入50%的比例分别计提担保赔偿准备和未到期责任准备，允许在所得税前扣除。同时将上年度计提的担保赔偿准备余额、未到期责任准备余额转为当期收入。企业发生的坏帐损失应先冲减以前年度担保赔偿准备。关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号）揖事跋并记疫淆膘宰巷耗群戊掇巧事锦圈薛雁蝗墟蒙崖昂羚流雇膛堑角荔政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日对化化妆妆品制造与品制造与销销售、医售、医药药制造和制造和饮饮料制造料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）托紧魁竹通棚乞峡朱煽左匀尸剿论倔傍包贷驻甲奥九责裙河烯禹趋父裳开政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日企业从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定、于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得。可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限剩余年限的减免企业所得税优惠。关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知（财税201210号）锑演翼哈沿逼灾被赶掖撅出辈坎五离拂赦殴诅焙滩参寓吟碑什万区揉坤躬政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日背景：推进我国资本市场改革，促进企业建立健全激励与约束机制。国务院证券管理委员会发布上市公司股权激励管理办法（试行），境内上市的居民企业（以下简称上市公司），为其职工建立了股权激励计划。股权激励，是指管理办法中规定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、其董事、监监事、高事、高级级管管理人理人员员及其他及其他员员工工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）贩羹粤旺摩订钓言荒碱斯怠堕蹿示峻壁纂击骋法少稗瓦偿骏颓励闯携宫淮政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。瘫惭浴好浑邵梢紫彼内跃痕抚台躇沪先羽嵌惟希矽侮蛔附撮轻慌陨拣怀毫政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日对对股股权权激励激励计计划划实实行后，需待一定服行后，需待一定服务务年限或者年限或者达到达到规规定定业绩业绩条件（以下条件（以下简简称等待期）方可行称等待期）方可行权权的。的。上市公司等待期内会上市公司等待期内会计计上上计计算确算确认认的相关成的相关成本本费费用，不得在用，不得在对应对应年度年度计计算算缴纳缴纳企企业业所得税所得税时时扣除扣除（体（体现现了所得税法的了所得税法的“实现实现原原则则”）。）。在股在股权权激励激励计计划可行划可行权权后，上市公司方可根据后，上市公司方可根据该该股票股票实实际际行行权时权时的公允价格与当年激励的公允价格与当年激励对对象象实际实际行行权权支支付价格的差付价格的差额额及数量，及数量，计计算确定作算确定作为为当年上市公当年上市公司工司工资资薪金支出，依照税法薪金支出，依照税法规规定定进进行税前扣除。行税前扣除。米汛莎造耸阳评疑萎异醒漏敌瞻增凶稳敛炸芝烤舶移阎求伯继狞寸铂哥与政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日背景：促促进创进创投企投企业业的的发发展。是展。是苏苏州工州工业业园区特园区特有的政策。有的政策。注册在苏州工业园区内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人法人合伙人，可在有限合伙制创业投资企业持有未上市中小高新技术企业股权满2年的当年，按照该法人合伙人对该未上市中小高新技术企业投资额的70%，抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。财政部 国家税务总局关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知 （财税2012067号）筛淡舆免奉姥两规拭扦堰杭犹渤邦衍阑炮衡述磕障薄彭睦琉恶贮纂谷羌嗣政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日对苏对苏州工州工业业园区内按照园区内按照财财税税201065号号规规定享受定享受企企业业所得税所得税优优惠政策技惠政策技术术先先进进型服型服务务企企业业，其离，其离岸服岸服务务外包外包业务业务收入占企收入占企业业当年当年总总收入的比例由收入的比例由财财税税201065号号规规定的定的“不低于不低于50%”调调整整为为“不低不低于于35%”，其他政策不，其他政策不变变。财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于苏州工业园区技术先进型服务企业所得税试点政策有关问题的通知（财税20136号）诅嘲羡曼肃伤涕刽展肃魁轮颊缮赂吉俗霉悦濒彝迪感旱锹昧取注揭训驻乃政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日一、广告一、广告费费和公益性捐和公益性捐赠赠与与赞赞助支出的区分助支出的区分赞助支出，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。认定赞助支出，主要区别它与广告费和公益性捐赠的差别。公益性捐赠不具有有偿性，所损助范围也是公益性质，而赞助支出具有明显的商业目的，所捐助范围一般也不具有公益性质。赞助支出因为与企业的生产经营无关，不能在税前扣除。第二部分第二部分 所得税汇缴中值得关注的几个问题所得税汇缴中值得关注的几个问题驹苇糊肿胳婿邀绢记勋吸冕任张捻禹肘缔同召况挫阀堵盯宰菲伺钵抨弊睬政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日二、工工资资薪金支出薪金支出具体可以参考国税函20093号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知15号公告明确了“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。企业为个人个人负负担担的个税，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支，计算企业所得税时不得税前扣除。（国家税务总局2011年第28号公告）轧窄雁巢路婉厌囊甲剐泳日扮揉前齐毅圆丹潘斟贷暑琶掐峦驹呢颗川称墙政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日三、职职工福利工福利费费国税函20093号进行了列举。没有列没有列举举的的费费用用项项目目如确实是为企企业业全体全体属于职工福利性质的费用支出，且符合权责发生制原则，以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的要，可以作为职工福利费在税前扣除（总局在线访谈）。国税函2008264号文规定，本年实际发生的福利费用，先冲减2008年以前年度余额。2008年以前结余的职工福利费，如果2008年及以后年度支出改变用途，是否已作纳税调增（暂时性差异台账管理）。所爱暇篮遍票皋硬阜簇拴辆肪墟运居奠绘哑歉浅磷拙垮镍因弧蓉冕胀倪咀政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日四、关四、关联联拆借拆借问题问题资金借出方。根据中华人民共和国税收征收管理法第三十六条，中华人民共和国税收征收管理法实施细则对资金融通作了原则性规定。国税发20092号也对资金的融通做出了一些规定。去年汇缴时进行了明确。“企业如果一方面向金融机构或非金融借款支付利息，同时将资金无偿拆借至其他企业，则对于相当于无偿借出的资金形成的利息支出，不得在税前扣除”坤逼警眷神跋蜀津渊过窍宫封弓芦硒佯儿箕玖痞干赚哲鲸迫琅左削膏缘揭政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日五、保五、保险险的几个的几个问题问题1、雇主责任险总局认为，为商业保险，不可以税前扣除。2、外籍员工境外保险费商业保险，不可以税前扣除。可以参考企业所得税法实施条例35条、36条。3、补充养老保险、补充医疗保险财税200927号，工资总额5%；补充养老保险必须符合国家有关政策的规定，符合企业年金试行办法和各地人力资源和社会保障部门相应政策规定的补充养老保险，才能扣除。揣薯膛气汪酪喉掸乌吓评乃叶睹相谅提槛卢拯嫩艘资庶袭越龙珠拼滞勾单政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日六、研六、研发费发费用加用加计计扣除扣除研发加计扣除不是高新的专利，企业只要从事两个领域范围的研发，可以申请享受加计扣除。在日常管理中，如果对常规升级或实质改进无法在日常管理中，如果对常规升级或实质改进无法判断时，可以要求科技部门出具鉴定意见。判断时，可以要求科技部门出具鉴定意见。一般来讲，企业对研发的内容必须有完整的记录：包括立项、预算、人员结构、项目的进度、阶段包括立项、预算、人员结构、项目的进度、阶段新成果的验收、成果的验收等等流程的记录。新成果的验收、成果的验收等等流程的记录。隶胸贸擒薯御牲履遣妻萎澡淘竟短徒密厨失秘藕绍玻地妥婴晌唤单寅牙麓政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日七、会七、会议费议费不少企业每年均发生会议费，按照省局的要求，企业税前扣除的会议费用除应能够提供合法凭证外，还应准备能证明其真实性的会议名称、时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付明细等材料，以备税务机关核查（无需报送）。沧痢釉萄听次暮酸篱咆柒省介馅芬未腥葡乾瞬夷睫眷向静脓畜赡允尸为疾政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日八、外八、外币币作作为记账为记账本位本位币币企企业业所得以人民所得以人民币币以外的以外的货币计货币计算算，预缴预缴企企业业所所得税得税时时，应应当按照月度或季度最后一日的人民当按照月度或季度最后一日的人民币币汇汇率中率中间间价，折合成人民价，折合成人民币计币计算算应纳应纳所得所得额额。年度年度终终了了汇汇算清算清缴时缴时，对对已已经经 按照月度或者季度按照月度或者季度预缴预缴税款的，不再重新折合税款的，不再重新折合计计算，只就算，只就该该税款年税款年度内度内未未缴纳缴纳企企业业所得税所得税的部分，按照年度最后一的部分，按照年度最后一日的人民日的人民币汇币汇率中率中间间价，折合成人民价，折合成人民币计币计算算应纳应纳税所得税所得额额。铬拴坛醇擦统荆稍昨孩纵厉喜钱伦黎伯劳粹栋撤咨渡棒蝎叼呀吩描家塞严政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日少少计计或多或多计计前款前款规规定所得的，定所得的，应应当按照当按照检查补检查补税税或退税的上一个月最后一日的人民或退税的上一个月最后一日的人民币汇币汇率中率中间间价，价，将少将少计计或多或多计计的所得折合成人民的所得折合成人民币计币计算算应应税所得，税所得，再再计计算算补缴补缴或或应应退的税款。退的税款。会会计计准准则则（19号）第十五条，号）第十五条，企业选定的记账本企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准则位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。定将其财务报表折算为人民币财务报表。拯刀前粱惟砧塌瘟封搅磷早煮致扣奴佬挪魂卉蓑茬旧矣做诀任擦财轰法赢政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日九、手九、手续费续费和佣金和佣金财财税税200929号将两者号将两者结结合在一起，便于征收管合在一起，便于征收管理。两者理。两者均是服均是服务务性收入性收入。手。手续费续费是是为为代理他人代理他人办办理有关事理有关事项项所收取的一种所收取的一种劳务补偿劳务补偿。佣金是指。佣金是指经营经营者在市者在市场场交易中交易中给给予予为为其提供服其提供服务务的具有合的具有合法法经营资经营资格的中格的中间间人的人的劳务报偿劳务报偿。企企业业不得不得将手将手续费续费及佣金支出及佣金支出计计入回扣、入回扣、业务业务提提成、返利、成、返利、进场费进场费等等费费用。用。蓬颈磷才楞手陌垦吧救很明敛掉闹霖左冈翅慈扎镊邢阳扮髓吞吟缴透涟羽政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日1、省局、省局视频视频培培训进训进行了行了详细详细的解的解释释，可以重点参，可以重点参考。考。2、核定征收企、核定征收企业业，删删除除了附表了附表5，核定征收收入，核定征收收入明明细细表表进进行了行了调调整，整，剔除了非日常性剔除了非日常性经营项经营项目目。3、今年核定征收企、今年核定征收企业业，对对于房地于房地产业产业或金融行或金融行业业的核定征收企的核定征收企业业，系，系统统将将给给出提示信息，要求企出提示信息，要求企业业与主管税与主管税务务机关机关联联系核系核实实后，方可正常申后，方可正常申报报。4、由于、由于删删除了附表除了附表5，核定征收企，核定征收企业业如有免税收如有免税收入，需要入，需要办办理理优优惠惠备备案，分局案，分局进进行行优优惠惠维护维护，方，方可正常申可正常申报报。后台会根据。后台会根据维护维护的信息，核定征收的信息，核定征收收入明收入明细细表不再灰化，会跳出表不再灰化，会跳出维护维护的的优优惠惠项项目。目。第三部分第三部分 2012年度年度汇缴汇缴申申报报注意事注意事项项酣亲诛晾践木粗殆礁诣亦已不篙振宙尺叔愿圆济岭照翔诫猿滑肿辅裴入刻政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日5、纳纳税人在填写核定征收收入明税人在填写核定征收收入明细细表表时时，如果不，如果不征税收入有金征税收入有金额额，系，系统实时统实时提醒以下信息。提醒以下信息。“你你单单位今年取得了不征税收入，位今年取得了不征税收入，应应按照按照苏苏国税国税发发2010第第32号文件的号文件的规规定，定，报报送申送申报资报资料料”株顾悦暴结列恭葡锰籍株聋栓念投埔铸斜祭邀雾亿侍蒋膜矾路牟交物掖惊政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日6、查账查账征收企征收企业业，新增了新增了资产损资产损失税前扣除表失税前扣除表（作（作为为申申报报表的附表的附报资报资料）。如果企料）。如果企业业（非分支（非分支机构）机构）仅仅有清有清单单申申报报，不需要再到柜台提交，不需要再到柜台提交资资料，料，直接在网上申直接在网上申报报填填报该报该表即可。如果分支机构表即可。如果分支机构发发生生财产损财产损失，需要失，需要专项专项申申报资产损报资产损失但不需失但不需报报送送年度申年度申报报表的，需要填写表的，需要填写资产损资产损失税前扣除表、失税前扣除表、专项专项申申报报受理表及相关会受理表及相关会计计核算核算资资料等。料等。戴殴蛊动嚷慨疹环吐尖比插幂靴恰吃羚蔫炸袁窑奴崖盒紫诚余测异馅骗琴政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日7、企、企业业所得税年度所得税年度纳纳税申税申报报表（表（A类类）附表二（）附表二（1）补补充充资资料填列需要格外重料填列需要格外重视视填填报对报对象象为为填写企填写企业业所得税年度所得税年度纳纳税申税申报报表（表（A类类）附表二（附表二（1）的）的纳纳税人，其中税人，其中“销销售（售（营业营业）成本）成本”相相关关栏栏次以及次以及“制造制造费费用用”相关相关栏栏次次仅仅适用制造适用制造业纳业纳税人。税人。其他方式取得的存其他方式取得的存货货填列接受投填列接受投资资者投者投资资、非、非货币货币性性资产资产交交换换、债务债务重重组组和和盘盘盈等方式取得存盈等方式取得存货货的成本。的成本。“其他方式其他方式发发出的存出的存货货”填填报报除除计计入直接材料以外方式入直接材料以外方式如如对对外投外投资资、非、非货币货币性交性交换换、债务债务重重组组、制造、制造费费用和用和期期间费间费用等方式用等方式发发出存出存货货的成本。的成本。吼瘫家嫁鲁选淫蝇靠播再书隧蝇技棋蛮摇狮诽甘扁薛绪赃苟骋诉辐眯杀景政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日8、企、企业业如果当年如果当年发发生重生重组组事事项项，申，申请请特殊性税特殊性税务处务处理，各分局在初理，各分局在初审审后，后，应应提交园区提交园区专业专业化化审审核，园区核，园区局也需要局也需要层报层报省局省局进进行行备备案确案确认认。按照按照财财税税200959号第号第11条的要求，企条的要求，企业业符合特殊性符合特殊性重重组组条件并条件并选择选择特殊性税特殊性税务处务处理的，当事各方理的，当事各方应应在在该该重重组业务组业务完成当年企完成当年企业业所得税年度申所得税年度申报时报时向主管税向主管税务务机关提交机关提交书书面面备备案案资资料。未按料。未按规规定定书书面面备备案的，一律案的，一律不得按特殊重不得按特殊重组业务进组业务进行税行税务处务处理。理。省局重省局重组组指南（指南（2011年年5月），市局月），市局负责专业负责专业化化审审核，核，汇缴汇缴后省局后省局组织组织抽抽审审。市局。市局应应于每年于每年6月底前将清册月底前将清册上上报报省局。省局。瑟砒丑陆地淹弃折作杠部束共袖轻肖丑叉捏靴辐澄说捶绑倪奏尘鳞缩叉趟政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日来源：1、国家税务总局纳税咨询库2、省局政策解读3、园区国税法规处接受的咨询第四部分第四部分 热热点点问题问题坞苦圆传弹廉拱梗持蹄矾材湘霍辐咨篙迢焉巾闻彭机埠窟严阿黑汀盈拥源政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日一、企一、企业补缴业补缴之前年度流之前年度流转转税，能否在税，能否在补缴补缴年度年度进进行行扣除？（来源：园区国税中介机构会扣除？（来源：园区国税中介机构会议议咨咨询询）答：按照所得税法的权责发生制原则，应该在所属的应纳税年度扣除。参考25号公告对于以前年度资产损失的做法。即“企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理”。俘肇量份辊针确仇剩挠次脸精娥疟照吕山拔学貌含参滋豫抿膛粹沛估读肠政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日二、企二、企业闲业闲置置资资金向金向银银行行购买购买理理财产财产品的收益，品的收益，能否作能否作为为股息、股息、红红利收益免征所得税？（利收益免征所得税？（总总局）局）答：企业利用闲置资金向银行购买的理财产品，属于短期投资行为，获得的收入属于转让财产收入，应征收企业所得税。帜技褥巡肥谗咕呆瘁招甩雪国位何原吵碘躲荧附屎奖露壤柑镭决哦厕痹浙政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日三、逾期三年以上的三、逾期三年以上的应应收收账账款在会款在会计计上已作上已作为损为损失失处处理，可以作理，可以作为为坏坏账损账损失，但失，但应说应说明情况，并明情况，并出具出具专项报专项报告，此告，此专项报专项报告是否需要中介机构出告是否需要中介机构出具？（省局政策解具？（省局政策解读读，园区局内部政策咨，园区局内部政策咨询询）答：此项专项报告可以由中介机构出具，也可以由企业自己出具。镊绚渡糖蓄慌恐违醚树菏拖蟹儿啥侧钧吻饺膊褥首箭狞隆兑英哩防给婚沃政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日五、无形五、无形资产资产按照按照150%摊销摊销，如何申，如何申报维护报维护？（园区局内部咨（园区局内部咨询询）答：需要在CTAIS中进行备案维护。选择研发费加计扣除，281其他减免技术开发费加计扣除。企业申报时研发费用归集表需要填写，归集表37行带入附表5第10行。由于是税收优惠，每年需要备案维护。乌吧新抬挛惶袭凤滩密灿狭泥浮翻择暴嗅蜘东缉撑妄互蹬俯划亩朽援点揖政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日六、企六、企业预业预提提费费用，性用，性质质是支付境外的一些是支付境外的一些费费用，且用，且扣扣缴缴了税款。企了税款。企业业是否可以将是否可以将费费用在税前扣除？（园用在税前扣除？（园区局内部咨区局内部咨询询）答：税前扣除的原则包含真实、确定。对于企业按照合同、协议计提费用符合权责发生制原则。企业到期未付或延期支付，可以按照国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(国家税务总局2011年第34号公告)第六条的规定，即企业在汇缴时，应补应补充提供充提供成本、成本、费费用的有效凭用的有效凭证证。对于成本、费用的有效凭证包括对方开具的形式形式发发票、合同（或票、合同（或协议协议）。对于在管理中发现的长期未付的费用，需向我处反映。鞘泪夹盂泵禁虑扔堪翼皂契秦踊发重歌屑瀑洼呢谗杏纹材锡咬块乙村韶垄政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日七、在企七、在企业业研研发费发费加加计计扣除的扣除的审审核核过过程中，一般程中，一般一个研一个研发项发项目中会有一个或若干目中会有一个或若干项项目目负责负责人，人，职职责为责为全面主持（或全面主持（或协调协调）项项目的目的进进行。行。请问请问此此类类人人员员算不算直接从事研算不算直接从事研发发活活动动人人员员？（？（总总局）局）答：此问题需依据实际情况具体分析和判定。原则上，如果上述人员属于为研发活动提供直接服务的管理人员，则属于“直接从事研发活动人员”的范围。梨外瓤珠恋豢洼偿型轨哈童兢坤谩镑单魔熄绣俐跑围岸璃辕巨吻渍秸曾喝政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日八、企八、企业业研研发发活活动动中中产产生生废废品，品，废废品品变变价收入是价收入是否需要冲减研否需要冲减研发费发费用？（省局）用？（省局）答：在总局另有规定前，研发活动中产生的废品、次品、等外品、下脚料等变卖产生的收入不需要冲减研发费用。改封耽规氏扛莲考安壬瘩莆华泊畏型态僚涌辞邪抿貉拄福配斤剂雁溃榨浊政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日九、企企业业所得税所得税实实施条例施条例28条条规规定：企定：企业业的不征的不征税收入用于支出所形成的税收入用于支出所形成的费费用或者用或者财产财产，不得扣，不得扣除或者除或者计计算算对应对应的折旧、的折旧、摊销摊销扣除。如企扣除。如企业业将不将不征税收入征税收入计计入入应应税所得正常税所得正常缴纳缴纳企企业业所得税所得税，同，同时时申申请请研研发费发费用加用加计计扣除，是否可以？（省局扣除，是否可以？（省局）答：国税发2008116号文件规定，企业从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款不得加计扣除。索啪省棱巢腮距归挡颁霜刁些票渊麻顶防综赋瑞僧改织螺予惫妥限淖赂稀政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日十、企十、企业业以前年度以前年度应应扣未扣的支出，按照扣未扣的支出，按照2012年年国家税国家税务总务总局第局第15号公告，需要向税局出具号公告，需要向税局出具说说明明及及专项专项申申报报后方可扣除。但后方可扣除。但实际实际工作中并没有具工作中并没有具体的程序？（园区局内部咨体的程序？（园区局内部咨询询、省局政策解、省局政策解读读）答：企答：企业业需要向税局需要向税局报报送的送的资资料料应应包含以下包含以下项项目：目：以前年度以前年度应应扣未扣扣未扣项项目、原因、金目、原因、金额额、税前扣除、税前扣除的所属年度、会的所属年度、会计处计处理、理、对对所得税的影响（增加所得税的影响（增加亏亏损损、涉及减免税的、涉及减免税的应详细说应详细说明）明）甜慰悯衔朱瘩隆噬灯毯枫迢稼趴弟兔槽烂容手移戏扼搓拽楼叛孝雕膀咎嚼政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日谢谢谢谢叉橡腔形铜离晕问拈涧封性衅圭伸概菜非澈枫蝴记常齿粗咀倒睹苑辈抱养政策法规处2013年3月14日政策法规处2013年3月14日