第八章 会计学2024/7/301会计学 第八章 收入与利润本章教学目的及要求：通过本章学习，要求明确收入的概念、特征、分类；营业收入的确认、计量；利润的含义、形成、计算方法。掌握企业的收入，利润和利润分配的核算方法。本章重点：销售商品产生的营业收入的确认和计量，利润的形成和分配的核算。其他的内容要求自学本章难点：营业收入的确认；企业利润的形成，结转，年底利润分配账户之间的结转。2024/7/302会计学 各节内容1213 收 入 利 润 利润分配 2024/7/303会计学 第一节 收 入一、收入的概念和特点p.210 收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最重要的目标之一。 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权收入。 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。2024/7/304会计学 收入的特点：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。（是经常性活动中产生的，而不是从偶发的交易和事项中产生的。）2.收入会导致企业所有者权益的增加。3.收入与所有者投入资本无关。2024/7/305会计学 二、收入的分类1.按企业从事日常活动的性质不同分为：商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2.按照企业经营业务的主次分类 ：主营业务收入其他业务收入2024/7/306会计学 三、营业收入的确认与计量p.213营业收入的确认，实际上定确认营业收入的入账时间并在利润表上反映。收入的确认涉及到销售环节的税金问题。企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认为收入：（一）销售商品收入的确认和计量1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移和实物的交付而转移，例如大多数零售交易。2024/7/307会计学 （2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物 交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并没未转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等各方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍然负有责任。（如发出商品，不符合相关条款，对方不满意，协商未果。）委托代销商品，在委托方还没有出售商品前。企业尚未完成售出产品的安装和检验工作。销售合同中规定了由于特殊原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。比如产品出售有一个月的试用期，不满意可以货的。2024/7/308会计学 （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转给买方，但实物尚未交付。（购买了货物交付了款项，但实物尚未交付）。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（如房屋开发商出售房屋，保留了对该房屋的物业管理权，这是单独的劳务合同，不属于这种情况。）3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2024/7/309会计学 根据收入与费用应该配比的关系， 与同一销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。 企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。四、营业收入的核算核算所用账户：1，主营业务收入：负债性质的账户。核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。2024/7/3010会计学 2，主营业务成本：资产(费用)性质账户。 核算企业同销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。3，营业税金及附加：资产(费用)性质的账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。4，其他业务收入：负债性质的账户。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出租等收入。其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现的原则相同。5，其他业务成本：资产(费用)性质的账户。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金及附加等。2024/7/3011会计学（一）商品销售收入及其成本结转1.交款提货销售方式收入实现时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转产品销售成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品核算见教材p.216发出商品业务的解释2024/7/3012会计学 2.委托代销方式委托代销：分视同买断、收取手续费两种情况，下面只讲述收取手续费视的核算。视同买断：风险较大。实际售价由受托方自定，实际售价与协议定价之间的差额归受托方所有。收取手续费：风险较小。按委托方规定的价格出售产品，产品出售收取收入后按协商的情况支付一定的手续费。教材216页例8-22024/7/3013会计学 委托方的某工厂核算：（1）某工厂将产品交付给代销商场借：委托代销商品 40000 贷：库存商品 40000（2）收到代销清单借：应收账款某某商场 49140 贷：主营业务收入 42000 应交税费应交增值税 （销项税额） 71406000070%=42000（代销收入）4200017%=7140（增值税销项税额）2024/7/3014会计学 （3）结转销售成本 （4000070%28000）借：主营业务成本 28000 贷：委托代销商品 28000 （4） 收到代销汇来的货款借：银行存款 49140 贷：应收账款某某商场 491402024/7/3015会计学 3.托收承付或委托收款方式 核算见教材p.217 4.分期收款销售方式（二）商品销售收入的抵减项目 企业在销售业务中，会发生商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回，应该作为销售收入的抵减项目处理。 1.销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。2024/7/3016会计学 企业已经确认销售商品收入的售出商品 发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。 销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入后。 销售退回如果发生在企业确认收入之前，这时的处理比较简单，只需将“发出商品” 等科目的商品成本转回“库存商品”科目。 如果发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的，还是以到年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。2024/7/3017会计学 销售退回发生在企业确认收入之前借：库存商品 贷：发出商品销售退回发生在企业确认收入之后核算见教材p.219例8-5（1）销售退回时冲销收入借：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700 （销项税额） 贷：银行存款 11700（2）冲销销售成本借：库存商品 7000 贷：主营业务成本 70002024/7/3018会计学 2.销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在收入确认之后。 销售折让发生在企业确认收入之前的，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，处理相当于商业折扣； 销售折让发生在企业确认收入之后的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应冲减已经确认的应交增值税的销项税额。 2024/7/3019会计学 3，商业折扣、现金折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。2024/7/3020会计学 （三）其他业务收支的会计处理发生收入的时候：借：银行存款（现金、应收账款等账户） 贷：其他业务收入结转成本时：借：其他业务成本 贷：原材料（无形资产、包装物、 累计折旧等账户）计算应交税金及附加时：借：其他业务成本 贷：应交税费2024/7/3021会计学 第二节 利 润 一、利润的概念和构成（一）利润的概念p.220利润是指企业在一定期间的经营成果。根据我国企业会计准则的规定，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计算。 （二）营业利润营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务利润和其他业务利润构成。2024/7/3022会计学 营业利润的构成营业利润营业收入-营业成本-营业税费销售费用管理费用财务费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净收益其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其它业务成本。（三）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（四）净利润净利润=利润总额-所得税2024/7/3023会计学 二、营业外收入和营业外支出营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。包括营业外收入和营业外支出。企业的收入包含：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，它们所包含的内容的不同。主营业务收入：企业主要经营的收入：制造企业为产品销售收入；商品流通企业为商品销售收入。其他业务收入：包装物出租收入、固定资产出租收入、运输劳务收入、多余原材料出售收入、无形资产使用权转让收入等。2024/7/3024会计学 （一）营业外收入营业外收入主要包括：处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、捐赠收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。企业发生营业外收入，计入“营业外收入”账户的贷方，期未将“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。（二）营业外支出营业外支出主要包括：固定资产盘亏（财产清查中发现短缺）、处置固定资产净损失、 2024/7/3025会计学 非常损失（人不可抗力造成的损失）、 罚款支出（违反税法、合同等的支出）、捐赠支出、出售无形资产所有权的损失、提取固定资产的减值准备等。企业发生营业外支出时，应计入“营业外支出”账户的借方，期未应将“营业外支出”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额，营业外收入与营业外支出应当分别核算。在具体核算时，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。2024/7/3026会计学 三、所得税费用的核算（一）当期所得税的计算p.223会计利润、应纳税所得额的含义、区别。纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=纳税所得额适用的所得税率纳税调整的项目包括：企业的捐赠支出、罚款支出、超过规定开支的业务招待费；国库券的利息收入免税。核算见教材2024/7/3027会计学 （二）所得税费用的会计处理p.227见教材例11题递延所得税资产、递延所得税负债的含义借：所得税费用 2845000 递延所得税资产 270000 贷：应交税费应交所得税 2415000 递延所得税负债 700000 2024/7/3028会计学 计算应交所得税时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税期末转入“本年利润”账户：借：本年利润 贷：所得税费用实际交纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款2024/7/3029会计学 四、本年利润结算的会计处理利润的核算包括：利润形成的核算；年末结转实现利润的核算；利润分配的核算；年末利润分配明细账的内部结转。期末企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户，在该账户中计算企业实现的利润或发生的亏损。包括利润形成的核算和年未净利润结转的核算。对于本月利润总额和本年累计利润可以采用“账结法”，也可以采用“表结法”。核算内容包括：结转收入类账户；结转成本、费用、支出类账户。2024/7/3030会计学（利润形成的核算）例假设A 企业11月末未转账前损益类账户的余额如下：收入类科目（贷方余额）主营业务收入 3000000其他业务收入 400000公允价值变动损益100000投资收益 50000营业外收入 20000支出类科目（借方余额）主营业务成本 2400000营业税金及附加300000其他业务成本 10000销售费用 200000管理费用 180000财务费用 20000营业外支出 80002024/7/3031会计学 根据上述资料，企业月终应作如下会计分录：结转收入：借：主营业务收入 3000000 其他业务收入 400000 投资收益 50000 公允价值变动损益 100000 营业外收入 20000 贷：本年利润 35700002024/7/3032会计学 结转费用、成本等：借：本年利润 3118000 贷：主营业务成本 2400000 营业税金及附加 300000 其他业务成本 10000 销售费用 200000 管理费用 180000 财务费用 20000 营业外支出 8000企业11月份的利润=3570000-3118000=452000（元）2024/7/3033会计学 第三节 利润分配一、利润分配的内容p.229根据有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。（一）提取法定盈余公积（二）提取任意盈余公积（三）向投资者分配利润或股利二、利润分配的会计处理核算所用账户：盈余公积账户，所有者权益性质。明细科目包括：法定盈余公积、任意盈余公积等2024/7/3034会计学 利润分配账户：所有者权益性质。明细科目包括：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利、未分配利润等。利润分配账户中特别重要的账户是：未分配利润明细账，该账户是利润分配账户的中心账户。在盈利的情况下，账户的贷方登记可供分配的利润，借方登记利润分配的去向，贷方余额表示未分配的利润。其余的明细账则仅仅表示利润分配的去向和年终将分配的利润转入利润分配账户。2024/7/3035会计学 利润分配未分配利润 利润分配提取法定 本年利润 盈余公积利润分配提取任意 盈余公积利润分配应付股利利润分配应付利润2024/7/3036会计学 例：某企业当年实现的净利润为800000元， 按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，确定分配给投资者的现金股利500000元。上年底有未分配的利润60000元。核算的过程：（1）利润形成的核算；（前面已经讲述）（2）结转实现的利润：借：本年利润 800000 贷：利润分配未分配利润 800000如果结转亏损：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润2024/7/3037会计学 （2）提取法定盈余公积和任意盈余公积 ：提取法定盈余公积=80000010%=80000提取任意盈余公积=8000005%=40000借：利润分配提取法定盈余公积 80000 提取任意盈余公积 40000 贷：盈余公积法定盈余公积 80000 任意盈余公积 40000（3）分配给投资者现金股利：借：利润分配应付普通股股利 500000 贷：应付股利 500000 2024/7/3038会计学 （4）年末利润分配明细账的内部结转借：利润分配未分配利润 620000 贷：利润分配提取法定盈余公积 80000 提取任意盈余公积 40000 利润分配应付普通股股利 5000002024/7/3039会计学 三、未分配利润的确定未分配利润上年未分配利润（本年净利润提取的盈余公积应付利润）未分配利润60000（800000120000500000）240000（元）用利润弥补亏损的会计处理：企业出现亏损，则在“本年利润”账户出现借方余额，亏损结转时的会计分录如下：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润2024/7/3040会计学 企业发生亏损，可在发生亏损以后的 五年内用税前利润弥补亏损；五年期满后，只能用税后利润弥补亏损。无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，无需作专门的弥补亏损的会计处理。企业利润形成、分配、结转以及年末相关账户内部结转的核算，需要举例进行讲述，画“丁字账”表明整个过程。下面举例说明企业亏损的弥补：举例：光华公司2005年出现亏损360000元；2006年盈利100000元；2007年盈利120000元；2008年盈利120000元。 2024/7/3041会计学 借 利润分配未分配利润 贷 2005年（亏损）360000 2006年（盈利）100000 2006年余额：260000 2007年（盈利）120000 2007年余额：140000 2008年（盈利）1200002008年余额：200002024/7/3042会计学 通过以上的例子可以看出， 通过后面几年利润转入本年利润账户，亏损自动得到弥补。但是，税前补亏、税后补亏对企业的应交所得税是有影响的。税前补亏（实现利润应弥补亏损数）所得税率税后补亏实现利润所得税率例：某公司年初未弥补亏损为10万元，本年实现利润50万元，所得税率为30%。税前补亏：应交所得税（5010）30%12(万) 可供分配利润50101228（万）税后补亏：应交所得税5030%15（万） 可供分配利润50151025（万）2024/7/3043会计学