第三章 流动资产教学目的及要求通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法。重点货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货的核算。难点交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的核算，存货按计划成本计价的核算。第三章 目 录第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 应收款项应收款项 第四节第四节 存货存货第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金概述二、库存现金三、银行存款四、其他货币资金五、货币资金与总资产一、货币资金概述货币资金是是企业流动性最强的资产，在资产负债表资产方排在首位。主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。由于具有高度的流动性和普遍的可接受性，货币资金是企业中最容易出现差错和发生舞弊的项目，是管理的重点。二、库存现金（一）库存现金及其管理制度（二）库存现金的核算（一）库存现金及其管理制度狭义的现金：库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金的管理制度（根据中华人民共和国现金管理暂行条例）：由于现金的流动性很强，国家对于现金的使用有着较为严格的规定。企业与其他单位和内部职工的经济往来，在规定范围之内的可以使用现金结算，在规定范围之外的均应通过开户银行进行转账结算。1.现金的限额管理2.现金收支的规定3.现金使用范围4.实施库存现金的内部牵制制度1.现金的限额管理根据规定，银行给每个开户企业核定库存现金的最高限度库存额称为库存限额。各企业现金库存限额根据企业规模业务量，日常零星开支现金需要量以及企业距离开户银行远近等条件予以核定。现金限额一般应为企业35天零星开支现金需要量，特殊情况下最多不得超过15天的现金需要量。企业零星开支需要量，不包括发放工资和借支差旅费等大额现金支付。发生这些支付，应签发现金支票，随时从银行提取现金。企业应根据开户银行核定的现金限额，对库存现金进行限额管理。当现金库存超过限额时，应将超过部分及时送存银行；当库存现金数额低于最高限额时，可以从银行提取现金，补足金额，以备需要。2.现金收支的规定企业收入的现金应于当天送存开户银行，当天送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业需要支付的现金，应从银行提取或从库存现金中支付，不得从本单 位 的 现 金 收 入 中 直 接 支 付 ， 即 不 得 “坐 支 ”现 金。因特殊原因需要“坐支”现金的，必须报经有关部门批准并在核定的范围和限额内进行，并且收支的现金必须分别入账。企业从开户银行提取现金时，应如实写明用途，由企业财会部门负责人签章，经开户银行审核批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾或其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行书面申请，由本单位财会部门负责人签章，开户银行审核批准后予以支付。企业在组织现金收支工作中，还应做到“五不准”：不准“白条顶库”，即不得用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金；不准“公款私存”， 即 不 准 用 单 位 收 入 的 现 金 以 个 人 名 义 储 蓄 ； 不 准 设 置 “小 金 库 ”， 从 而 保 留 账 外 公 款 ； 不 准 谎 报 用 途 套 取 现 金 ；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金。银行对违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。另外，库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查，出纳岗位应定期轮换。3.现金使用范围根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，企业可用现金支付的项目一般包括三类：（1）支付给个人的款项。如支付的职工工资、津贴；个人劳务报酬，根据国家规定颁发给个人的科学技术、文学艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费。（2）小额支出。1000元以下的零星支出。（3）特殊规定。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述可用现金支付的项目外，企业的一切付款均须通过银行转账结算。4.实施库存现金的内部牵制制度为了加强现金收付控制，企业管理部门必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离。为了保证货币资金的安全完整，应该在货币资金的核算与管理中实施内部牵制制度，即凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由二人或二人以上分工掌管，以起到相互制约作用。比如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记和保管工作；转账支票、印鉴不能全部由出纳人员保管，非出纳人员不能兼职现金管理工作等。（二）库存现金的核算2.现金清查的核算1.总分类核算设置“库存现金”总账。借有关科目贷借库存现金贷借有关科目贷现金增加现金减少（1）清查方法“现金日记账”结余数与实际库存数核对，需实地盘点现金。（2）记账依据“现金盘点报告表”。（3）账务处理设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”总账和明细账账务处理原则：在尚未查明原因前，记入“待处理财产损溢”科目；查明原因后转销。库存现金其他应付款营业外收入待处理财产损溢库存现金其他应收款管理费用发现盘盈的现金发现盘亏的现金应付单位或个人的盘盈现金无法查明原因的盘盈现金应由责任人或保险公司赔偿的盘亏现金无法查明原因的盘亏现金三、银行存款（一）银行账户的种类（二）常用的银行结算方式（三）银行存款的核算（一）银行账户的种类银行存款是指企业为在经营活动中随时支用而存入银行备用的货币资金。企业在经营过程中，除按规定可以通过现金进行结算以外，都需要通过银行在企业银行存款账户中进行结算。企业应根据银行账户管理办法和支付结算办法的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户类型含义用途基本存款账户指企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。本企业员工的工资、奖金等现金的支取。一般存款账户指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。只能转账，不能办理现金支取。临时存款账户指企业因临时经营活动需要而开立的账户。可办理转账结算和现金的收支业务。专用存款账户指企业因特定用途的需要而开立的账户。适合存取企业特定用途的资金，包括基建资金、更改资金、特殊储备资金等，可以通过该账户办理。企业可开设的银行存款账户类型（二）常用的银行结算方式设置“银行存款”总账和日记账。银行存款增加：借：银行存款贷：库存现金、主营业务收入、其他业务收入等银行存款减少：借：管理费用、库存现金、原材料等贷：银行存款1总分类核算和序时核算（三）银行存款的核算（即企业和银行之间一方已经入账，而另一方因未收到有关凭证而未入账的事项）核对相符核对不符存在未达账项编制“银行存款余额调节表”消除影响记账有错漏更正错账2银行存款清查的核算（1）清查方法企业“银行存款日记账”与“银行对账单”核对。（2）清查结果及其处理【举例】未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。通过与银行通过与银行对账查找对账查找银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额银行对账单存款余额加：企业未入账的收入款项加：银行未入账的收入款项减：企业未入账的支出款项减：银行未入账的支出款项调整后的存款余额调整后的存款余额问题一：查出的未达账项可否作为调整账目的依据？为什么？问题二：未达账项调整后，如双方调整后的余额仍不相符，原因是什么？应怎么办？【例】某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135600元 ， 银 行 对 账 单 的 企 业 存 款 余 额 为 137400元，经查对有以下未达账项：1.企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入账。银行存款余额调节表2012年9月30日项目金额项目金额企业银行存款余额135600 银行对账单余额137400加：银行已收企业未收的款项9000加：企业已收银行未收的款项6000减：银行已付企业未付的款项8100减：企业已付银行未付的款项6900调节后的存款余额136500 调节后的存款余额136500银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否，不能用于登记账簿。四、其他货币资金 （一）其他货币资金的性质及种类（二）其他货币资金的核算为取得银行汇票、本票存入银行的款项为取得信用卡存入银行的款项为取得信用证存入银行的款项已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项外地临时采购开立的采购专户（一）其他货币资金的性质及种类其他货币资金是除现金和银行存款之外的货币资金。 外埠存款银行汇票、本票存款信用卡存款存出投资款信用保证金存款其他货币资金（二）其他货币资金的核算设置“其他货币资金”总账。借其他货币资金贷开立专户时动用专户时撤销专户时余：实有数【例】某企业要求银行办理信用卡，企业填制“信用卡申请书”将20000元交给银行，办妥信用卡后，用信用卡支付购买大宗办公用品支出16000元，后又续存资金10000元。（1）根据银行盖章的申请书根联，办妥信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款20000贷：银行存款20000（2）根据发票账单及开户银行转来的有关凭证：借：管理费用16000贷：其他货币资金信用卡存款16000（3）续存资金：借：其他货币资金信用卡存款10000贷：银行存款10000商业承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。 商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，才具有法律效力。 对其所承兑的汇票，付款人负有到期无条件支付票款的责任。而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行，不承担付款责任。如果付款人银行存款余额不足以支付票款，银行则直接将汇票退还收款人，由双方自行处理。银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查，符合承兑条件的，即与承兑申请人签订承兑协议，并在汇票上签章。同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。 汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。五、货币资金与总资产l2014年年末报表显示，沪深A股制造业1858家上市公司平均持有货币资金11.35亿元；l其中，持有货币资金最多的10家上市公司分别是上汽集团、中国重工、格力电器等；l持有货币资金最少的10家上市公司分别是*ST新亿、*ST蒙发、山水文化等。按照货币资金总量排名证券代码证券简称货币资金资产总计货币资金占总资产比例1600104.SH上汽集团87,948,624,134.0414,870,673,481.921.2%2601989.SH中国重工71,597,167,084.3206,505,201,831.834.7%3000651.SZ格力电器54,545,673,449.1156,230,948,479.934.9%4000725.SZ京东方A40,172,401,999.0136,240,283,477.029.5%5601727.SH上海电气29,986,445,000.0143,550,564,000.020.9%6600690.SH青岛海尔28,644,033,791.775,006,457,051.538.2%7600519.SH贵州茅台27,710,717,680.265,873,165,224.642.1%8600362.SH江西铜业25,338,863,649.095,322,374,877.026.6%9000338.SZ潍柴动力24,434,414,214.9120,411,751,686.120.3%101849600385.SH山东金泰7,475,827.5230,865,514.23.2%1850000820.SZ金城股份7,016,940.3688,465,498.51.0%1851000835.SZ长城动漫6,659,676.0451,216,087.91.5%1852600539.SH*ST狮头5,709,570.5921,597,223.00.6%1853002625.SZ龙生股份5,546,736.3635,883,573.80.9%1854600769.SH祥龙电业5,206,697.7105,546,546.94.9%1855600091.SHST明科4,312,922.21,215,294,138.90.4%1856600234.SH山水文化1,908,541.9469,418,907.20.4%1857000611.SZ*ST蒙发963,549.0707,799,095.50.1%1858600145.SH*ST新亿147,517.031,865,696.90.5%平均数1,135,192,243.07,126,589,809.415.9%五、货币资金与总资产l从资金来源来看，制造业平均产生净现金流8200.0万元，其中来源于经营活动、投资活动以及筹资活动的净现金流分别为38314.3万元、-40113.5万元和9999.4万元，分别占比为467.2%、-489.2%和121.9%。l以 上 汽 集 团 为 例 ， 经 营 活 动 产 出 的 现 金 流 是 净 现 金 流 的 -1061.1%倍，投资活动和筹资活动分别为919.9%倍，说明上汽2014年年末现金持有量低于年初现金持有量，该年的主要现金支出为筹资活动，主要的现金来源依然是企业的经营活动。按照货币资金总量排名证券简称货币资金经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额当期净现金流流入经营现金流比例投资活动现金流比例筹资活动现金流比例1上汽集团87,948,624,134.0 23,283,810,974.3-5,292,759,991.9-20,185,314,532.4-2,194,263,550.0-1061.1%241.2%919.9%2中国重工71,597,167,084.3 1,889,679,841.1-2,702,199,326.111,438,895,540.910,626,376,055.9 17.8%-25.4%107.6%3格力电器54,545,673,449.1 18,939,165,507.7-2,862,137,892.3-1,864,313,851.714,212,713,763.8 133.3%-20.1%-13.1%4京东方B40,172,401,999.0 8,095,825,923.0-23,754,411,146.035,641,391,214.019,982,805,991.0 40.5%-118.9%178.4%5京东方A40,172,401,999.0 8,095,825,923.0-23,754,411,146.035,641,391,214.019,982,805,991.0 40.5%-118.9%178.4%6上海电气29,986,445,000.0 4,410,915,000.0-3,422,976,000.01,907,216,000.02,895,155,000.0152.4%-118.2%65.9%7青岛海尔28,644,033,791.7 7,006,580,363.0-3,251,076,116.14,359,326,908.58,114,831,155.486.3%-40.1%53.7%8贵州茅台27,710,717,680.2 12,632,522,436.6-4,580,159,580.2-5,041,426,729.33,010,936,127.1419.6%-152.1%-167.4%9江西铜业25,338,863,649.0 1,735,447,985.0-2,999,813,269.0973,885,835.0-290,479,449.0-597.4%1032.7%-335.3%10潍柴动力24,434,414,214.9 11,171,728,281.0-2,129,760,015.6-5,066,923,108.23,975,045,157.3281.0%-53.6%-127.5%1849山东金泰7,475,827.5-14,688,876.31,977,776.9-1,693,396.0-14,404,495.4102.0%-13.7%11.8%1850金城股份7,016,940.3-33,847,960.33,921,516.19,446,644.8-20,479,799.4165.3%-19.1%-46.1%1851长城动漫6,659,676.051,824,018.3-1,421,518.5-53,799,467.9-3,396,968.1-1525.6%41.8%1583.7%1852*ST狮头5,709,570.5-32,394,475.6-196,238,563.120,350,434.0-208,282,604.715.6%94.2%-9.8%1853龙生股份5,546,736.368,309,584.5-167,191,839.813,229,880.3-85,652,375.0-79.8%195.2%-15.4%1854祥龙电业5,206,697.7-2,440,328.0-78,148,060.0481,000.0-80,107,388.03.0%97.6%-0.6%1855ST明科4,312,922.2-59,679,020.1999,298.521,263,146.7-37,416,575.0159.5%-2.7%-56.8%1856山水文化1,908,541.9-24,266,182.9-1,039,399.324,909,968.5-395,613.86133.8%262.7%-6296.5%1857*ST蒙发963,549.0128,608,369.1-148,020,620.00.0-19,412,250.9-662.5%762.5%0.0%1858*ST新亿147,517.0-321,015.1529,576.0-217,381.9-8,820.93639.2%-6003.6%2464.4%五、货币资金与总资产五、货币资金与总资产2015年，*ST国创发布公告称，公司名称由“贵州国创能源控股股份有限公司”已变更为“新疆亿路万源实业投资控股股份有限公司”，自7月1日起，公司证券简称由“*ST国创”也变更为“*ST新亿”。记者查阅相关的公告，对于这次改名，*ST国创并没有给出一个具体的解释。在公司实施改名之前，公司已将注册地址由贵州贵阳迁到新疆塔城市。对于迁疆原因，公司当时的回应是：随着国家丝绸之路经济带建设战略的实施，该地区经济社会发展前景十分广阔，企业发展环境良好。公司债务及担保较多，经营困难，塔城地区及塔城市政府及相关部门将对公司清理历史问题给予充分协调和支持。五、货币资金与总资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的确认和计量三、交易性金融资产的会计处理四、会炒股的上市公司一、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业以进行交易为目的、准备近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。交易性金融资产的特点：一是有明确的市价，并且能够在活跃的公开资本市场上交易。这里的“活跃市场”是指同时具有以下特征的市场:（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。二是企业持有交易性金融资产的目的，通常是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益，以保持其流动性和获利性。正是因为交易性金融资产具有以上特征，所以企业会计准则要求将交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。二、交易性金融资产的确认和计量取得时，按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。在持有期间，按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置时，应将处置该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。三、交易性金融资产的会计处理（一）核算应设置的账户“交易性金融资产”账户“公允价值变动损益”账户“投资收益”账户（二）交易性金融资产的账务处理1.企业取得时2.持有期间的股利或利息3.资产负债表日公允价值变动4.出售交易性金融资产时“交易性金融交易性金融资产”账户资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资的公允价值。借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值，以及资产负债表日交易性金融资产投资公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记在资产负债表日交易性金融资产投资公允价值低于其账面余额的差额以及处置交易性金融资产的账面余额；期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。该账户可按交易性金融资产投资的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。“公允价公允价值变动损益益”账户损益类账户，核算企业持有的交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额和处置交易性金融资产时转出的原计入该账户的交易性金融资产公允价值变动发生的损失；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额和处置交易性金融资产时转出的原计入该账户的交易性金融资产公允价值变动实现的利得；期末应将该账户的余额结转至“本年利润”账户，结转后该账户无余额。“投投资收益收益”账户损益类账户，核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记企业对外投资所取得的收益；借方登记企业对外投资所发生的损失和取得投资时发生的交易费用。期末结转“本年利润”账户前的贷方余额反映企业实现的投资净收益；如为借方余额，则反映企业发生的投资净损失。期末，应将本账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户可按投资项目进行明细核算。1.企业取得时借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息：借：银行存款贷：应收股利应收利息持有期间才宣告的股利或利息：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益2.持有期间的股利或利息（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动3.资产负债表日公允价值变动借：银行存款其他货币资金存出投资款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本贷或借：交易性金融资产公允价值变动贷或借：投资收益（借贷的差额）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益4.出售交易性金融资产时【例】某公司20X2年12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。20X3年5月1日出售，每股4.9元。20X2年12月1日借：交易性金融资产成本480投资收益5贷：银行存款48520X2年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动20贷：公允价值变动损益2020X3年5月1日出售，每股4.9元。借：银行存款490投资收益10贷：交易性金融资产成本480交易性金融资产公允价值变动20同时：借：公允价值变动损益20贷：投资收益20课堂练习甲公司20X2年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20X2年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20X2年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元解答：借：交易性金融资产成本840应收股利16投资收益4贷：银行存款860借：银行存款960贷：交易性金融资产成本840投资收益120购入乙公司发行的股票的成本=86040.16100=840（万元）购入该金融资产时交易费用计入投资收益=4（万元）甲公司出售该交易性金融资产售价=960（万元）最终应确认的投资收益=（卖价买价）+持有期间收益=9608404=116（万元）B四、会炒股的上市公司48上市公司代码交易性金融资产持有比例 交易性金融资产金额占总资产比例制造业上市公司（1858）14.64%80,268,376.60.49%000666.SZ经纬纺机-6,042,235,482.524.55%000100.SZTCL集团-2,168,963,000.017.00%600100.SH同方股份-1,491,222,598.113.01%000786.SZ北新建材-1,178,324,751.59.49%002032.SZ苏泊尔-913,655,148.99.36%l制造业1858家上市公司中，有14.64%，即272家企业资产负债表显示了拥有“交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，平均金额8026.8万元，平均占总资产比例为0.49%；l其中，持有金额最高的是经纬纺机，持有交易性金融资产金额为60.4亿元，占合并报表总资产比例为24.55%；之后依次为TCL集团、同方股份、北新建材、苏泊尔。四、会炒股的上市公司49四、会炒股的上市公司50四、会炒股的上市公司51四、会炒股的上市公司52l经纬纺机（000666）是一家央企主要控股方为中国恒天，累计持股比例53.34%l经纬纺织机械股份有限公司前身是拥有60余年历史的原经纬纺织机械厂。多年来，公司一直致力于推动中国纺织工业的发展，建有完善的产品开发、工艺技术、生产制造、市场营销、经营管理体 系 ， 是 国 内 纺 机 制 造 业 的 龙 头 企 业 ， 在 国 内 及 国 际 上 享 有 良 好 的 声 誉 。在做精做强纺机业务的同时，公司还积极拓展金融信托、汽车等业务领域。l公司金融业务的主要承担者中融信托，是经中国银监会批准设立的金融机构，注册资本人民币60亿元，监管评级结果为2C级，四、会炒股的上市公司53l中融国际信托有限公司是经中国银监会批准设立的金融机构，前身为哈尔滨国际信托投资公司，成立于1987年。注册地为黑龙江省哈尔滨市南岗区嵩山路33号，主要办公地为北京市西城区金融街武定侯街2号。公司目前注册资本60亿元，经纬纺织机械股份有限公司（央企恒天集团下属A+H股上市公司）、中植企业集团有限公司、哈尔滨投资集团有限责任公司及沈阳安泰达商贸有限公司分别持股37.47%、32.99%、21.54%和8.01%。第三节第三节 应收款项应收款项一、应收款项概述二、应收账款三、应收票据四、预付账款和其他应收款一、应收款项概述应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。主要包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款是应收款项的主要内容，市场经济条件下，商业信用日趋发达，企业所发生的应收账款越来越多，加强应收账款的管理则日益重要。应收账款管理面临两难抉择：从财务会计的角度，为了减少坏账的发生，只对信用状况极优的企业提供信用赊销，这必将影响企业的销售业务；从业务发展的角度，为了扩大销售，应尽最大可能提供信用赊销，这必将增大发生坏账的可能性。应收账款的管理一般采用事前、事中和事后的全过程管理。事前应做好客户信用状况的调查和判断。事中应按一定的比例提取坏账，将可能的损失及时加以确认并做好与客户的对账工作。事后应加强账款的催收工作。二、应收账款（一）性质（二）应收账款的计价和会计处理（三）坏账的会计处理（一）性质应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。企业会计准则22号金融工具的确认和计量将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应 收 账 款 是 企 业 资 产 中 一 个 非 常 大 的 风 险 点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额：应收账款通常按交易双方成交时的实际金额计价入账。主要包括：发票价格和代垫运杂费等。影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。1.商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠，购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减一定的数额。存在商业折扣时，企业的应收账款应按扣除商业折扣以后的余额计价入账，而对商业折扣的金额不单独处理。2.现金折扣：是企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的折扣优惠。现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚，付款时间越早，享受折扣金额越大。现金折扣的表示方式（折扣率/付款期）：2/10、1/20、n/30。现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。（二）应收账款的计价和会计处理销货中采用商业折扣，主要是基于以下理由：（1）不需要经常修订价目单；（2）方便定价，可根据销售形势和条件随意调整实际价格；（3）避免竞争对手了解本企业商品的实际价格，有利于在市场竞争中取胜。（1）总价法总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的入账金额。这种做法是把客户在赊销期内付款视作正常情况，客户因提前付款而获得的现金折扣理解为客户获得的经济利益。【例】一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付须9900；20天后必须支10000元。采用总价法核算的账务处理如下：赊销时：借：应收账款10000贷：主营业务收入1000010天内付款：借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款1000020天内付款：借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000020天后付款：借：银行存款10000贷：应收账款10000（2）净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。这种方法是把客户获得现金折扣视为正常现象，认为客户总会尽一切努力提前付款，获得现金折扣。而将客户超过折扣期付款多收入的金额，视作提供信贷获得的收入。注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国企业的会计实务中，按规定采用总价法。客户所享有的现金折扣发生时，计入财务费用。（三）坏账的会计处理 1.坏账的性质和确认条件2.坏账会计处理的基本方法3.备抵法下坏账的会计处理1.坏账的性质和确认条件坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业会计制度对坏账损失的确认既注重证据又注重实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：（1）有确凿证据表明该项应收账款不能收回，如债务单位已撤销、破产；（2）有证据表明该项应收账款收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；（3）应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。2.坏账会计处理的基本方法可以采用直接冲销法、备抵法。直接冲销法：直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。备抵法：备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备；当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。根据企业会计准则规定，企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算。3.备抵法下坏账的会计处理（1）坏账的估计方法（2）账户设置（3）账务处理方法（1）坏账的估计方法应收账款余额百分比法估计坏账应收账款余额估计百分比应收账款账龄分析法估计坏账金额（各账龄段应收账款金额估计损失%）分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表。应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未到期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期3个月以上50005250合计800001200销货百分比法估计坏账销货净额坏账估计百分比其中：坏账估计百分比根据近三年的经验估计。销货净额销售收入销售折扣销售折让（2）账户设置“坏账准备”账户：资产类账户，核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户的备抵调整账户。贷方登记计提的坏账准备，已冲销又收回应收款项的坏账准备；借方登记已确认应转销的坏账或冲销多提的坏账准备；期末贷方余额反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。“资产减值损失”账户：损益类账户，属于耗费、损失性质，资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。借坏账准备贷计提时关注入账金额：坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。转销时余额借资产减值损失贷结转时计提时（3）账务处理方法入账金额在销货百分比法下，坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额。在应收账款余额百分比法和账龄分析法下，坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定。（本期估计金额是该账户的期末余额，本期入账金额是计算发生额。）销货百分比法的入账金额【例】某企业本期赊销1000万元，坏账率为3%，估计坏账损失30万元。借:资产减值损失坏账损失300000贷:坏账准备300000应收账款余额百分比法入账金额某企业2010年、2011年、2012年应收账款余额分别为100万元、80万元、200万元，每年末按0.5%计提坏帐。2012年入账数=10.4=0.6万元（原账面少提应补提）2012年计提数=2000.5%=1万元2011年入账数=0.40.5=0.1万元（原账面多提应冲销）2011年计提数=800.5%=0.4万元2010年计提数=1000.5%=0.5万元=入账数计提坏账准备时：借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备注意：冲销多提坏账编制相反的会计分录实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已冲销坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【 例 】 某 企 业 年 末 应 收 账 款 余 额 为 2000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生坏账损失8000元 ， 其 中 ， 甲 单 位 3000元 ， 乙 单 位 5000元，年末应收账款余额为1200000元 ； 第 3年 ， 已 冲 销 的 上 年 乙 单 位 应 收 账 款 5000元又收回，期末应收账款1500000元。企业各年作如下会计分录：（1）第1年提取坏账准备：借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000（2）第2年冲销坏账：借：坏账准备8000贷：应收账款甲单位3000乙单位5000（3）第2年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为3600元（12000003），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额2000元，还应补提2000元，与按余额提取的坏账准备一并提取5600元（3600+2000）：借：资产减值损失5600贷：坏账准备5600（4）第3年，上年已冲销的乙单位账款5000元，又收回入账：借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000（5）第3年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为4500元（15000003），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8600元，即期初3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账数，所以应冲回多提坏账准备4100元：借：坏账准备4100贷：资产减值损失4100小提示：当企业年末计提坏账准备时，应按以下不同情况分别处理：应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，不提，不做分录；应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，补提，做分录；应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，冲减多提数，做分录。知识链接：关于调整账户调整账户是用来调整某个账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而开设的账户。在会计核算中，为了经营管理上的需要或其他原因，要求某些账户要反映经济活动的原始数据。但在实际工作中，这些经济活动的原始数据又往往会发生增减变化。在这种情况下，一般要设置两个账户，一个账户用来反映原始数据，另一个账户则用来反映对原始数据的调整数据，将原始数据和调整数据相加或相减，即可求得调整后的实际数据。其中，记录和反映经济活动原始数据的账户，称为“被调整账户”；记录和反映调整数据的账户，称为“调整账户”。调整账户按调整方式不同，又可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加账户三类。备抵调整账户也称抵减账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得调整实际余额的账户。其调整方式的计算公式如下：被调整账户余额备抵账户余额被调整账户实际余额备抵账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反，如“固定资产”与“累计折旧”，“本年利润”与“利润分配”。附加调整账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式的计算公式如下：被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际余额附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致。在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。备抵附加账户是依据调整账户的余额方向不同，用来抵减或者增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户具有双重性质，兼有备抵和附加的功能，但不能同时起两种作用。如“材料成本差异”就属于这类账户。调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户就一定有被调整账户，它们是相互联系、相互结合在一起的。三、应收票据 （一）应收票据概述（二）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（一）（一）应收票据概述收票据概述1.应收票据的性质及种类2.应收票据利息及到期日计算3.账户设置4.计价原则1.应收票据的性收票据的性质及种及种类按是否按是否计息息应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。按期限不同按承兑人不同短期应收票据长期应收票据商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。票据到期时，承兑人应按票面金额加上以票据规定利率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的票据。2.应收票据到期日和到期收票据到期日和到期值的的计算算到期日的到期日的计算：算：（1）按年）按年计算的算的一般按出票日至到期年份的同日计算。（2）按月）按月计算的算的一般按出票日至到期月份的同日计算。（3）按日）按日计算的算的按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。应收票据到期收票据到期值的的计算算（2）带息票据息票据到期值=面值+利息=面值+面值利率期限=面值（1+利率期限）注意事注意事项（1）不带息票据到期值=面值3.应收票据收票据账户设置置借应收票据贷收到票据时期末计息时票据未到期贴现或背书转让票据到期收回票款票据到期无法收回票款，转作应收账款余额4.计价原价原则无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值记账。但对于带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。一般不对应收票据计提坏账准备，但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收账款，此时，对应收账款计提坏账准备。（二）（二）应收票据一般收票据一般业务的会的会计处理理1.收到票据2.中期期末或年度终了带息票据计提利息3.票据到期，收回票款4.票据到期，承兑人无力支付票款1.收到票据收到票据【例例1】企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张，价值10000元。借：应收票据10000贷：主营业务收入10000【例2】企业6月1日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款，票据面值50万元，期限60天，年利率为6%。借：应收票据500000贷：应收账款5000002.中期期末或年度中期期末或年度终了了带息票据息票据计提利息提利息【例2】中：企业应在6月30日计提带息票据的利息。利息=5000006%30360=2500元借：应收票据2500贷：财务费用利息收入25003.票据到期，收回票款票据到期，收回票款【例1】中：不带息票据到期收回票款（面值）。借：银行存款10000贷：应收票据10000【例2】中：带息票据到期收回票款（面值和利息）。借：银行存款505000贷：应收票据502500财务费用2500（=5000006%30/360）4.票据到期，承票据到期，承兑人无力支付票款人无力支付票款此时，将应收票据的到期值转为应收账款，转账后，可计提坏账准备。【例2】中：借：应收账款505000贷：应收票据502500财务费用利息收入2500【例1】中：借：应收账款10000贷：应收票据10000应收票据一般收票据一般业务核算程序核算程序图主营业务收入应收票据银行存款财务费用销售发生时到期收回本息带息商业汇票期末计息到期对方拒付本息应收账款（三）（三）应收票据收票据贴现的会的会计处理理1.应收票据贴现的性质2.应收票据贴现净额的计算3.应收票据贴现的账务处理1.应收票据收票据贴现的性的性质贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 背书就是票据的收款人或持有人在转让票据时，在票据背面签名或书写文句的手续。2.应收票据收票据贴现净额的的计算算第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值贴现息第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期第二步：计算贴现期贴现期=银行的持票时间=贴现日起到票据到期日止的时间=票据时间企业的持票时间第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值(1+票据利率票据时间)【例3】A公司2007年4月1日将一张出票日为2007年1月1日，面额为10000元，利率为10%，期限为半年的票据向银行贴现，当时银行的贴现率为12%。其贴现净额的计算如下：票据到期值=10000+1000010%6/12=10500（元）票据贴现期=63=3（个月）票据贴现息=1050012%3/12=315（元）票据贴现净额=10500315=10185（元）3.应收票据收票据贴现的的账务处理理（1）贴现时账务处理：借：银行存款10185贷：应收票据10000财务费用185（2）票据到期，付款人付款，不作处理。（3）票据到期，付款人拒付。借：应收账款10500贷：银行存款10500四、预付账款和其他应收款（一）预付账款（二）其他应收款（一）（一）预付付账款款1.概念2.账户设置3.账务处理1.概念概念预付账款是企业按照合同的约定，预付给供货单位的货款。与应收账款、应收票据的不同：预付账款是购货或接受劳务产生的债权，后者是企业销售活动形成的债权。企业的预付款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额（即预付账款账面余额）转入其他应收款的“预付账款转入”明细账。2.账务设置置收到发票账单，按实际发生额入账预付账款预付时多付款退回借余：预付款尚未结清注意：预付账款情况不多的企业，可以不设置该账户，将预付的款项记入“应付账款”账户借方，并设专户核算。3.账务处理理银行存款预付账款原材料等银行存款其他应收款预付时收到发票账单按实际发生额入账补付款项多付款退回无望回收 【例例2 2】收到货物。A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为50500元，并补付货款。借：预付账款50000贷：银行存款50000借：原材料50500贷：预付账款50500借：预付账款500贷：银行存款500 【例例1 1】预付货款。A公司订购某种原材料，预付货款为50000元。（二）其他（二）其他应收款收款1.概念和内容2.备用金的核算应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金预付账款转入备用金其他各种应收暂付的款项1.概念和内容概念和内容指除应收账款，应收票据和预付账款以外，应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权，在核算上应与购销活动引起的债权区分开来。其他应收款2.备用金的核算用金的核算备用金是企业预借给职工和内部单位备作差旅费和零星开支，用后需报销的款项。备用金的管理制度：（1）非定额备用金制度（2）定额备用金制度两种制度下，核算办法不同。非定额备用金的会计处理定额备用金的会计处理第四节第四节 存货存货一、存货概述二、存货入账价值的确定三、存货发出的计价方法四、原材料的核算五、存货清查的核算一、存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的确认：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。存货的特点：（1）企业持有存货的目的是为了出售；（2）存货是有形资产；（3）存货具有明显的流动性；（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。二、存货入账价值的确定存货应当以其成本计价入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本1.购货价格。2.相关税费，指企业购买存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3.其他可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的运杂费、入库前的整理挑选费、仓储费、运输途中的合理损耗等。（二）存货的加工成本存货的加工成本是指企业自制存货的成本：一般包括直接材料费用、直接人工费用以及按照一定方法应分配的制造费用。（三）其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。三、存货发出的计价方法企业进行生产经营，需要不断购进存货、耗用或出售存货，形成了存货的流转。存货的流转包括：实物流转、成本流转。存存货流流转假假设：即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的假设，并以此作为依据选择期末发出存货成本和期末结存存货成本的方法。存货的实物流转应该根据管理要求，结合存货本身的特点以及有利于收、发、管理控制的要求来确定。存货的成本流转是指取得存货的成本流入以及发出存货时的成本流出。（一）存货数量的确定存货的盘存制度（二）存货发出的计价方法（一）存货数量的确定存货的盘存制度存货核算的关键是如何正确确定存货的数量和合理选择存货的计价方法。在这二者之中，正确确定存货数量往往又显得更为重要，因为存货数量一经确定，只要计价方法得当，就能正确确定存货价值。确定存货的数量主要有两种方法，其基本公式如下：期初结存数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量在会计期末，期初结存数量和本期收入数量都可以根据有关账簿（或凭证）资料取得。那么，如何确定本期发出数量和期末结存数量呢？上述公式可变为以下两式：期初结存数量+本期收入数量期末结存数量=本期发出数量期初结存数量+本期收入数量本期发出数量=期末结存数量1.实地盘存制2.永续盘存制（二）存货发出的计价方法1.个别计价法2.加权平均法3.移动平均法4.先进先出法5.毛利率法企业会计准则规定：（1）企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。不能采用后进先出法。（2）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货成本。（3）商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出20008.15购入30001203600008.25发出15008.31结账50005800001.个别计价法个别计价法下存货的成本流转和实物流转一致，理论上讲是一种最科学、最合理的方法，但是核算工作量大，且容易被用来人为的调节利润。因此，该法一般适用于存货数量不多、单位价值较大、容易识别的存货计价，如重型设备、珠宝等。2.加权平均法加权平均单位成本=(1000100+2000110+3000120)/(1000+2000+3000)=680000/6000=113.33（元）本期发出存货成本=3500113.33=396655（元）期末结存存货成本=680000-396655=283345（元） 加权平均法计算较为简单，按此方法分摊的成本比较折中，但是该法不能随时提供存货的账面记录，不利于存货管理。它是平均法在实地盘存制下的具体运用。移动加权平均法是每购进一次存货，就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。3.移动加权平均法8月5日购进后的单位成本=(1000100+2000110)/(1000+2000)=106.67（元）8月10日发出存货成本=2000106.67=213340（元）8月15日购进后的单位成本=(320000213340)+3000120/(1000+3000)=466660/4000=116.665（元）8月25日发出存货成本=1500116.665=174997.5（元）本期发出存货成本=213340+174997.5=388337.5（元）期末结存存货成本=680000213340174997.5=291662.5（元）移动平均法进行的存货核算较为客观，并能随时提供存货的收、发、存情况，满足管理的需要。但是该法每收入一次存货均要计算单位成本，核算工作量较大。它是平均法在永续盘存制下的具体运用。4.先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。实地盘存制下：本期发出存货成本=1000100+2000110+500120=380000（元）期末结存存货成本=680000380000=300000（元）永续盘存制下：本期发出存货成本=1000100+1000110+1000110+500120=380000（元）期末结存存货成本=680000380000=300000（元）采用先进先出法不论是实地盘存制还是采用永续盘存制其计算出来的本期发出存货成本以及期末结存存货成本都是一样的。采用先进先出法存货成本的按最近购货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，当物价上涨的情况下，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。5.毛利率法毛利率法是根据以前毛利率和本期的销售净额匡算出本期毛利额，据以对存货进行计价的一种方法。 毛利率法一般适用于在缺乏存货记录的情况下，用于估计期末存货的价值。如实地盘存制下，因意外原因导致存货毁损，估计存货损失金额。【例】公司某种存货期初为219000元，本期购货1275000元，销售收入1800000元，销售退回与折让本期合计15000元。根据过去情况确定的毛利率为25%。按毛利率法确定的期末存货成本：期末存货成本2190001275000(180000015000)(125%)155250（元）四、原材料的核算原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等，但不包括企业购入的低值易耗品、包装物，以及对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等。（一）原材料按实际成本核算（二）原材料按计划成本核算（一）原材料按实际成本核算设置“原材料”和“在途物资”总账及其明细账。1.账户设置在途物资原材料借贷借贷已付款运入在途的存货待点验的存货验收入库的存货验收入库的存货发出的存货余额：在途物资余额：期末库存第一，材料与结算单证同时到达，材料验收入库。借：原材料贷：银行存款或应付账款、应付票据等账户第二，先收到结算单证后收到材料。借：在途物资贷：银行存款或应付账款、应付票据等账户借：原材料贷：在途物资2.材料收入的总分类核算第三，原材料已经验收入库，结算单证尚未收到。这类业务收货时一般不作任何处理，但在会计期末，为了正确反映企业实存原材料的情况，应按暂估价入账，下一会计期初冲回，等结算单证到达时，按正常的方式进行核算。月末按暂估价65000入账：借：原材料65000贷：应付账款暂估应付账款65000下月初用红字冲销：借：原材料65000贷：应付账款暂估应付账款65000等收到结算单证时，做相关分录：借：原材料68000贷：应付账款680003.材料发出的总分类核算材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分配。借：生产成本（生产产品耗用的）制造费用（车间共同耗费、机物料消耗、消耗性材料等）管理费用（企业管理部门领用、耗费的）销售费用（销售产品领用、耗费的）在建工程（固定资产建造领用、耗费的）等贷：原材料（二）原材料按计划成本核算 1总分分类核算核算账户设置:设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”总账及其明细账。业务内容：收入、发出均需结转材料成本差异。（1）原材料收入的核算为了确定原材料的计划成本和实际成本与计划成本的差异，进行材料收入的核算，不论材料是否验收入库，均要通过“材料采购”账户。（2）原材料发出的核算2明细分类核算账户设置: :材料采购原材料借贷借贷实际成本计划成本余额：在途材料实际成本余额：库存材料计划成本材料成本差异借贷购进材料超支金额购进材料节约金额余额:超支发出材料结转节约金额(红字)发出材料结转超支金额(蓝字)余额:节约购进材料节约额购进材料超支额计划成本计划成本生产成本借贷计划成本差异余额:在产品实际成本（1）原材料收入的核算）原材料收入的核算购买存货时借:材料采购(实际成本)贷:银行存款验收入库时借:原材料等(计划成本)贷:材料采购(计划成本)购进形成节约差异借:材料采购贷:材料成本差异购进形成超支差异借:材料成本差异贷:材料采购（2）原材料）原材料发出的核算出的核算存存货发出出时，按按用用途途进行行归集集，平平时按按计划划成成本本计价价借：生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出贷：原材料月月末末计算算结转发出出材材料料分分摊的的差差异异（节约用用红字字，超支用超支用蓝字）字）借：生产成本制造费用管理费用在建工程其他业务支出贷：材料成本差异（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较 1按按实际成本成本计价价按实际成本计价时，计算的材料成本相对比较准确，而且对中小型企业来说核算工作较为简单。但是在这种计价方法下，看不出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支了，难以从账簿上反映材料采购业务的经营成果，所以也不利于考核车间的经营成果；同时，对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是非常大的。因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。2按按计划成本划成本计价价按计划成本计价有以下优点：一是便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因，改进材料物资采购的经营管理工作；二是可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因，考核车间的经营成果；三是可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作。其缺点是，材料成本计算的准确性相对差一些。另外，采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应当尽可能接近实际，计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，一般在年度内不作变动。五、存货清查的核算清查方法：实地盘存账 户 设 置 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待处理流动资产损溢（该账户为资产性质的账户）本账户应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。（一）存货盘盈的核算（二）存货盘亏的核算（一）存货盘盈的核算发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应做如下账务处理。账务处理分报经批准前、报经批准后两步进行。批准前：借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）存货盘亏的核算批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料报经批准后，应根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的定额内损耗以及收发计量差错造成的损耗。借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.属于管理不善等原因造成的盘亏和毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。借：原材料（残料价值）其他应收款保险赔款（应由保险公司赔偿部分）其他应收款（应由过失人赔款的部分）管理费用（存货净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3.属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔款，然后将净损失转作营业外支出。借：原材料（残料价值）其他应收款保险赔款（应由保险公司赔偿部分）营业外支出（存货的净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1.实地盘存制（1）概念实地盘存制又称“定期盘存制”，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货总金额，最后倒算出当期发出存货成本的一种方法。（2）作法采用实地盘存制，在会计工作中平时对于存货的领用或出售都不作记录，即只记存货的收入，只有在期末，通过实地盘点存货的数量，据以确定期末存货的成本。（3）评价优点是简化存货的日常核算工作，期末存货不会出现账实不符；其缺点是由于企业销售或耗用存货的成本是倒算出来的，这样就容易把在计量、收发、保管中产生的差错，甚至任意挥霍浪费、非法盗用等，全部计入销售成本或耗用成本，同时也由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制。所以，实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些价小、量大的存货。实地盘存制下账户的记账情况日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入20001002000008.10发出8.15购入30001003000008.25发出8.31结账5000500000350025001002500002.永续盘存制（1）概念永续盘存制又称“账面盘存制”，指对企业的存货设置完整的库存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐日逐笔地记录存货的收入与领用发出，并随时结出存货余额的一种方法。（2）作法在永续盘存制下，要以账面记录为依据，计算本期发出成本和期末结存成本。采用这种方法，也会由于记录不当或保管不善等原因，使账面期末余额和存货的实际期末结存额有差异，因而也要对存货进行实地盘点，进行账实核对，如出现不一致时要调整。（3）评价优点是有利于加强对存货的管理，也为正确计算销售和经营成本提供了保证；其缺点是核算工作量大，且期末对存货进行实地盘点时，有时会出现账实不符。在实际中除特殊情况外，企业均采用永续盘存制。永续盘存制下账户的记账情况日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价数量单价金额8.1初余10001001000008.5购入200010020000030001003000008.10发出200010010001001000008.15购入300010030000040001004000008.25发出150010025001002500008.31结账500050000035002500100250000【 例例 】 某 企 业 期 初 有 库 存 原 材 料 ， 计 划 成 本 为 189000元，材料成本差异为3000元；本月购入原材料的计划成本为213000元，材料成本差异为19000元。本月发出的原材料计划成本为335000元 ， 其 中 产 品 生 产 用 287 600元 ， 车 间 管 理 及 消 耗 材 料 为 19440元，厂部管理部门领用26520元，代客户装运企业产成品时领用1440元。该企业应进行的会计处理如下：（2）计算各用料算各用料单位及期末位及期末库存材料存材料应负担的材料成本差异：担的材料成本差异：生产成本2876003.98%11446.50（元）制造费用194403.98%773.70（元）管理费用265203.98%1055.50（元）其他业务支出14403.98%57.30（元）期末库存材料应负担的差异(189000213000335000)3.98%670003.98%2667（元）（1）计算材料成本差异率：材料成本差异率(300019000)(189000213000)100%3.98%（3）应作的会作的会计分分录为：发出材料时，按计划成本计价：借：生产成本287600制造费用19440管理费用26520其他业务支出1440贷：原材料335000结转成本差异时，用上述计算结果：借：生产成本11446.50制造费用773.70管理费用1055.50其他业务支出57.30贷：材料成本差异13333关于应收账款与存货应收票据应收账款其他应收款存货总资产总数794.6 3,050.2 913.3 7,478.6 172,454.2平均数0.3 1.1 0.3 2.7 60.5 占总资产比例0.46%1.77%0.53%4.34%138A股上市公司应收及存货统计（单位：10亿元）l总体来看，截止2015年A股上市公司账面总资产合计172454.2十亿元；l平均应收票据3亿元，应收账款11亿元，存货27亿元；l应收票据、应收账款及存货分别占总资产的比例为0.46%、1.77%和4.34%关于应收账款与存货139应收票据应收账款其他应收款存货总收入总数794.6 3,050.2 913.3 7,478.6 29,433.1 更新速率（天）9.9 37.8 11.3 92.7 A股上市公司应收及存货更新速率（单位：10亿元/天）l假定所有收入以应收票据(或应收账款等)实现，那么当前的收入速度需要多少天覆盖更新该项资产l数据显示，当前存货的更新速率平均需要92.7天，应收账款需要37.8天；关于应收账款与存货140根据彭博社的数据显示，过去两年，中国上市公司（包括创业板和新三板）的应收账款总额增长了23%，约为5900亿美元，超过台湾的年度GDP。同时，中国上市公司应收账款周转天数中值为83天，长于2014年的79天和2010年的55天。中国工业企业应收账款回收时间最长，达到131天，紧随其后的是高科技公司的120天和电信公司的118天。中国上市公司应收账款周转天数在全球最大20个经济体中也仅次于意大利，MSCI新兴市场指数成份股公司的这个中值为44天。关于应收账款与存货141近两年在一片去库存的声音中，上市公司的库存总量仍是“一步一个脚印”地增加。2014年A股公司的存货为6.52万亿元，2015年则增加至7.48万亿元（见上表），而今年一季度已达7.79万亿元。其中房地产依然是存货的大头，超过了3万亿元，几乎占据了一半。关于应收账款与存货142601766.SH 中国中车10,166,491,000.00600028.SH 中国石化10,949,000,000.00601618.SH 中国中冶11,360,670,000.00600690.SH 青岛海尔12,673,651,612.86000333.SZ 美的集团12,889,151,000.00000651.SZ 格力电器14,879,805,537.96601088.SH 中国神华17,649,000,000.00000625.SZ 长安汽车22,683,096,211.46601633.SH 长城汽车28,161,748,218.41600104.SH 上汽集团36,273,968,771.39应收票据前10601669.SH中国电建29,467,143,352.08 000157.SZ中联重科29,744,509,323.58 601857.SH中国石油52,262,000,000.00 600028.SH中国石化56,126,000,000.00 601618.SH中国中冶63,663,109,000.00 601800.SH中国交建63,845,777,577.00 601766.SH中国中车72,514,398,000.00 601668.SH中国建筑115,556,903,000.00 601186.SH中国铁建128,028,443,000.00 601390.SH中国中铁131,660,359,000.00 应收账款前10600606.SH绿地控股397,061,121,206.66 601668.SH中国建筑387,589,435,000.00 000002.SZ万科A368,121,930,513.33 600048.SH保利地产288,265,839,946.06 601390.SH中国中铁246,758,108,000.00 601186.SH中国铁建245,591,139,000.00 600028.SH中国石化145,498,000,000.00 601857.SH中国石油126,877,000,000.00 601800.SH中国交建125,742,666,785.00 001979.SZ招商蛇口121,380,498,356.39 存货前10第三章 结束注意事项（1）利率和期限保持一致。（2）利率一般为年利率。若期限是以月，天表示，应将其调成一致，即，月利率用年利率除以12表示，天利率用年利率除以360表示，或月利率除以30表示。【例】假设年利率为12%，那么月利率则为1%或10，日利率则为0.3。（3）期限：按日表示，从出票日期按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。【例】4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日。90天4月份剩余天数5月份实有天数6月份实有天数90（3015）313014（1）非定额备用金制度非定额备用金制度是企业内部单位和职工根据实际需要向财会部门预借资金，使用后凭据报销的管理方式。特点是：“按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清”。（2）定额备用金制度定额备用金制度是企业财会部门对经常使用备用金的单位或个人，根据实际需要核定定额，建立定额备用金，用后报销并补足定额的管理方式。特点是：“按定额预付，凭据报销，报销后补足定额”。非定非定额备用金的会用金的会计处理理【例1】预付款项。企业员工张三外出开会预借差旅费3000元。借：其他应收款备用金3000贷：银行存款3000【例2】凭据报销。张三出差归来，报销差旅费2950元，余款交回。借：管理费用2950银行存款50贷：其他应收款备用金3000定定额备用金的会用金的会计处理理【例1】建立定额备用金。A企业签发支票为办公室建立定额备用金10000元。借：其他应收款备用金10000贷：银行存款10000借：管理费用9800贷：银行存款9800【例2】报销及补足定额。办公室使用备用金，累计报销凭证9800元，向财会部门报销，审核后，同意报销并补足定额。