2012年讲义年讲义(第二章会第二章会计要素与会计科目计要素与会计科目)a第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认（一）会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。包括资产-负债=所有者权益；收入-费用=利润等六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。行政事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出。【真例单选题】反映企业经营成果的会计要素，也称为动态会计要素，构成利润表的基本框架。下列不属于动态会计要素的是（）。A.收入B.成本C.费用D.利润答案是：B【例多选题】下列各项中，属于反映财务状况的会计要素有（）A资产B负债C收入D费用答案是：AB【例多选题】下列称为静态会计要素的有（）A收入B资产C负债D利润答案是：BC（二）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括以下三项：1.资产（1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产具有三个特征：资产预期会给企业带来经济利益，即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产应为企业拥有或者控制的资源。注：融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。（3）分类按其流动性，资产通常分为流动资产和非流动资产。流动资产：预计一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产（注：交易性金融资产）非流动资产：流动资产以外的资产（注：无形资产、长期待摊费用）【真例判断题】流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金和各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等（）答案是：对【真例多选题】下列项目中，属于流动资产的有（）A.库存现金B.存货C.银行存款D.交易性金融资产答案是：ABCD【例判断题】下列各项模块，应确认为企业资产的有（）A购入的无形资产B已霉烂变质无使用价值的存货C融资租入的固定资产D计划下个月购入的材料答案是：AC【例多选题】下列各项中，属于无形资产的有（）。A.期权B.专利权C.商标权D.土地使用权答案是：BCD2.负债（1）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。负债预期会导致经济利益流出企业。这也是负债的一个本质特征。负债是由企业过去的交易或者事项形成的。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。（3）分类按其流动性不同，分为流动负债（一个正常营业周期或1年以内应予以清偿）和非流动负债（注意：应付债券）。【真例单选题】下列不属于非流动负债的是（）A应付票据B.应付债券C.长期借款D.长期应付款答案是：A【例多选题】下列各项中，属于流动负债的有（）A应付职工薪酬B专项应付款C应付债券D应付股利答案是：AD【例单选题】负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的（）。A现时义务B潜在义务C过去义务D未来义务答案是：A3.所有者权益【案例导入】2012年1月1日张三和李四每人出资10万元成立杭州福喜发财有限责任公司，则公司的实收资本为20万元。7月1日，王五打算加入该公司，与张三李四谈妥投入15万元占有1/3股份，则公司新增“实收资本”10万元，多余的5万元属于资本溢价记入“资本公积”。12月31日，公司赚取净利润10万元，根据公司法规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积1万元。同时，公司决定提取任意盈余公积2万元，向股东分配利润3万元。则公司账面的“盈余公积”为3万元(3=1+2)，“未分配利润”为4万元（10123=4）。（1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。（2）分类分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。股本（或实收资本）：企业收到的投资者在注册资本中所占的出资额。资本公积：企业收到的投资者超出注册资本中所占的出资额的部分（资本溢价）盈余公积：按国家规定从税后利润中提取的。未分配利润：企业待分配或以后分配的利润【例多选题】下列各项中，属于企业所有者权益组成部分的有（）A股本B资本公积C盈余公积D应付股利答案是：ABC【例单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本公积B.盈余公积C.未分配利润D.应付利润答案是：D【例单选题】下列项目中不属于所有者权益的是（）。A.土地使用权B.实收资本C.资本公积D.盈余公积答案是：A（三）反映经营成果的会计要素1.收入（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一般而言，收入很可能导致企业资产增加或者负债减少）（2）分类可分为主营业务收入和其他业务收入（如：出租固定资产收入、销售材料收入等）【真例多选题】以下属于收入类要素的包括（）A营业外收入B商品销售收入C提供劳务收入D让渡资产使用权收入答案是：BCD【例单选题】下列不属于企业经济利益总流入的是（）A销售收入B租金收入C为第三方客户代收的款项D股利收入答案是：C2.费用（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一般而言，费用很可能导致企业资产减少或者负债增加）【例判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（）答案是：错（2）分类可分为营业成本（直接材料、直接人工和制造费用）和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）（P23图2-5）【例多选题】有关会计要素变动情况，以下说法中正确的有（）A、取得了收入，会表现为资产和收入同时增加B、发生了费用，会表现为费用的增加和资产的减少C、取得了收入，会表现为增加收入的同时减少负债D、发生了费用，会表现为增加费用的同时增加负债答案是：ABCD3.利润（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。【例单选题】以下（）不属于利得：A.企业接受政府补助取得的资产B.处理固定资产的净收益C.销售原材料获取的的收益D.流动资产价值变动答案是：C（2）分类营业利润、利润总额和净利润三者的关系是：收入-费用=营业利润；营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额净利润=利润总额-所得税【例单选题】企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属于所有者权益，所以将（）归类到所有者权益类账户。A投资收益B本年利润C营业外收入D主营业务收入答案是：B【例判断题】企业所有的利得和损失均应计入当期损益。（）答案是：错二、会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。（一）历史成本（过去发生的金额）历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值（将来可以流入的差额）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值估计的（正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费）（四）现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识）例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。（五）公允价值（大家公认的公平金额）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。【例判断题】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（）答案是：错【例单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值答案是：C【例单选题】资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（）。A重置成本B公允价值C可变现净值D现值答案是：D【例单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的先现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（）。A历史成本B重置成本C公允现值D现值答案是：B【例判断题】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（）答案是：对【例判断题】按公允价值进行会计计量，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（）答案是：对第二节会计科目一、会计科目的概念1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。2会计对象、会计要素、会计科目三者的关系会计对象是企业的资金运动；会计要素是会计对象的基本内容；会计科目是会计要素的进一步分类。如：收钱行为是会计对象，它属于会计要素中的资产，它可以分为银行存款和现金两个会计科目。【例判断题】会计科目是对会计对象的基本分类。（）答案是：错【例单选题】（）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。A会计对象B会计科目C会计账户D明细分类账答案是：B二、会计科目的分类（注意分类标准）1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。如：原材料钢材（总分类或一级科目）（明细科目）注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如“库存现金”就没有明细科目。【真例单选题】下列不属于总账科目的是（）A原材料B.甲材料C.应付账款D.应收账款答案是：B【真例单选题】会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为（）A.二级科目和三级科目B.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类C.一级科目和二级科目D.一级科目和明细科目答案是：D【例多选题】下列属于总分类科目的有()。A.其他货币资金B.主营业务成本C.其他应收款D.银行本票存款答案是：ABC【例判断题】会计科目是账户的名称，账户是会计科目的载体和具体运用。()答案是：对【例判断题】为了适应企业管理精细化的要求，每一个总帐科目下都应设置明细科目（）答案是：错2.会计科目按其所归属的会计要素不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则：在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则：设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。3.实用性原则：对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。（二）下面列举一些常用会计科目的使用原则：1、资产类库存现金本科目核算企业的库存现金。银行存款本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。交易性金融资产本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。应收票据本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。预付账款本科目核算企业按照合同规定预付的款项。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。其他应收款本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。材料采购本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。在途物资本科目核算企业货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。库存商品本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。长期股权投资固定资产本科目核算企业持有的固定资产原价。累计折旧本科目核算企业固定资产的累计折旧。无形资产本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。2、负债类短期借款本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应付账款本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。预收账款本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。应付职工薪酬本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。应交税费本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。长期借款本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。3、所有者权益类实收资本本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。资本公积本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。盈余公积本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。本年利润本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。利润分配本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。主营业务成本主营业务成本 本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 其他业务成本其他业务成本 本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 营业税金及附加营业税金及附加 本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 销售费用销售费用 本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，管理费用管理费用 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。营业外支出本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。所得税费用本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（例题见下面）【例单选题】账户按会计要素分类，”本年利润”账户属于（）。A.资产类账户B.所有者权益类账户C.成本类账户D.损益类账户答案是：B【例单选题】下列各项中，不属于损益类账户的是（）。A.”制造费用”账户B.”销售费用”账户C.”投资收益”账户D.”其他业务成本”账户答案是：A【例题3单选题】”预收账款”账户属于（）。A.资产类账户B.负债类账户C.所有者权益类账户D.投资类账户答案是：B第三节账户一、账户的概念账户是以会计科目作为它的名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。【例单选题】关于会计账户的设置，下列哪个说法是正确的（）A账户的设置以会计科目为依据，并要服从于会计报表对会计信息的要求B账户的设置以会计报表为依据，并服从于会计报表对总账和明细账的要求C账户的设置以会计主体为依据，并服从于会计主体对会计信息的要求D账户的设置以会计假设为依据，并服从于会计核算对货币计量的要求答案是：A【例判断题】账户是根据会计要素设置的，具有一定的格式和结构。（）答案是：错【例判断题】账户是以会计科目作为它的名称，帐户是会计科目的载体和具体运用（）答案是：对二、账户的分类：1.根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。（1）总分类账户又叫（总账账户），或（一级账户），简称（总账），它是根据总分类科目设置的。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。（2）明细分类账户又称（明细账户），简称（明细账），是根据明细分类科目设置的。对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。（3）总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，明细账户从属于总账，是总账的从属账户。2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（同科目）。3.根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户是为资产负债表的编制提供资料的账户，包括：资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；利润表账户是为利润表编制提供资料的账户，包括:收入类账户和费用类账户。【例多选题】帐户根据其所提供的详细程序及其统驭关系可分为（）A资产类账户B总分类账户C负债类账户D明细分类账户答案是：BD【例判断题】对于明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需要用实物计量或劳动计量单位从数量和时间上进行反映，以满足经营管理的需要。（）答案是：对三、账户的基本结构1.账户的作用账户作用有三方面：（1）是用来分门别类地记载各项经济业务；（2）是提供日常会计核算的资料和数据；（3）是为编制报表提供依据。2.账户的结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账）见教材P33表2-3。在实际工作中，账户要依附于账簿开设，账户的一般格式如教材P34表2-4，我们也称这类形式的账户为“开”字形账户。3.账户的四个金额要素通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。（四者的关系见P33）4.账户方向（1）“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。四、账户与会计科目的联系和区别1.联系会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。2.区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。【例多选题】在实际工作中，账户要依附于账簿开设账页，账页一般包括内容有()。A.账户名称（即会计科目）B.日期和摘要C.增加和减少的金额及余额D.凭证号数（说明账户记录的依据）答案是：ABCD【例多选题】本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方，账户的余额反映在左方还是右方，取决于（）A记账符号B账户性质C记账规则D经济业务类型答案是：BD【真例单选题】会计科目与账户间关系，下列表述不正确的是（）A.两者口径一致，但性质不同B.账户是会计科目的具体运用C.没有会计科目，账户就失去了设置依据D实际工作中，对会计科目和账户往往不加以严格区分，而是相互通用答案是：A【真例多选题】下列有关科目与账户的关系说法正确的是（)A两者口径一致，性质相同B.科目是设置账户的依据C.账户具有一定的格式和结构，而会计科目不具有格式和结构D.没有账户，科目就无法发挥作用答案是：ABCD