第三讲 会计凭证与会计账簿22本讲内容提要p会计凭证的含义与作用会计凭证的含义与作用p原始凭证原始凭证p记账凭证记账凭证p会计账簿的设置会计账簿的设置p总账、明细账和日记账的登记总账、明细账和日记账的登记p财产清查财产清查33引子：关于会计凭证的现实案例他们他们他们他们为什么为什么为什么为什么要要要要销毁凭证销毁凭证销毁凭证销毁凭证因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的真相吗真相吗真相吗真相吗长野冬奥会申办过程的凭长野冬奥会申办过程的凭长野冬奥会申办过程的凭长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；证被全部烧毁；证被全部烧毁；证被全部烧毁；银广夏银广夏银广夏银广夏19981998年之前的财年之前的财年之前的财年之前的财务资料丢失；务资料丢失；务资料丢失；务资料丢失；44会计凭证是什么？p会计凭证是指用以会计凭证是指用以记录记录经济业务经济业务、明确经济责明确经济责任任，并作为记账依据的，并作为记账依据的书面证明书面证明。p会计凭证分为两大类：会计凭证分为两大类：t原始凭证原始凭证t记账凭证记账凭证55凭证的作用p会计凭证是反映经济业务的会计凭证是反映经济业务的原始资料原始资料p会计凭证是会计控制与监督的会计凭证是会计控制与监督的重要依据重要依据p会计凭证是明确经济责任的会计凭证是明确经济责任的书面证明书面证明66原始凭证p原始凭证是在交易或事原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济事项的发生、明确经济责任，责任， 并作为记帐依据并作为记帐依据的最初书面证明文件的最初书面证明文件,是是会计核算的重要依据。会计核算的重要依据。常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资表等表等表等表等 77p原始凭证的主要要素原始凭证的主要要素t名称名称，如销货发票、购货发票，如销货发票、购货发票t填制填制日期日期t交易双方交易双方单位单位的名称的名称t交易或事项的交易或事项的内容内容，通过摘要栏或凭证本身反映，通过摘要栏或凭证本身反映t交易或事项的实物交易或事项的实物数量和金额数量和金额t有关经办人员的有关经办人员的签名、盖章签名、盖章88原始凭证的基本要素凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期填制日期填制日期交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名99原始凭证的种类原原始始凭凭证证专用凭证专用凭证专用凭证专用凭证按来源分类按来源分类按来源分类按来源分类外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类一次凭证一次凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证累计凭证累计凭证按格式分类按格式分类按格式分类按格式分类通用凭证通用凭证通用凭证通用凭证1010原始凭证的填制要求手续完备手续完备手续完备手续完备书写规范书写规范书写规范书写规范记录真实记录真实记录真实记录真实内容完整内容完整内容完整内容完整填制及时填制及时填制及时填制及时1111原始凭证的填制要求p记录真实：记录真实：t填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况有关经济业务的实际情况1212原始凭证的填制要求p内容完整：内容完整：t逐项填写齐全，不得遗漏逐项填写齐全，不得遗漏 t必须有关经办单位和人员的审核与签章必须有关经办单位和人员的审核与签章 1313p书写清楚、规范：书写清楚、规范：t原始凭证上的数字和文字，原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 t一式几联的发票和收据，必须用双面一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号复写纸套写，并连续编号 t阿拉伯数字前面应写人民币符号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个，并一个一个地写，不得连笔写一个地写，不得连笔写t所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号，或符号“”，有角无分的，分位应写，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号，不得用符号“”代替代替原始凭证的填制要求1414p原始凭证的审核原始凭证的审核t一切原始凭证在正式记入会计系统之前，都应当经一切原始凭证在正式记入会计系统之前，都应当经过审核，报告：过审核，报告：t形式上的审核；形式上的审核；t实质上的审核。实质上的审核。1515原始凭证的审核审核要点审核要点审核要点审核要点审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求1616记账凭证p记账凭证是由会计人员记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。账依据的会计凭证。 1717记账凭证的基本要素日期日期日期日期凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称会计科目名称会计科目名称所附原始所附原始所附原始所附原始凭证张数凭证张数凭证张数凭证张数金额金额金额金额填制人签名填制人签名填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名审核人签名审核人签名1818记账凭证的种类转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证用来反映用来反映用来反映用来反映现金和银行现金和银行现金和银行现金和银行存款收付业务存款收付业务存款收付业务存款收付业务的凭证的凭证的凭证的凭证1919会计凭证的传递p会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。门和人员之间的传递程序和传递时间。p通过会计凭证的传递通过会计凭证的传递t能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；t能够正确地组织经济活动，实行会计监督。能够正确地组织经济活动，实行会计监督。2020会计凭证的保管p记账凭证的保管要点：记账凭证的保管要点：t定期进行分类整理；定期进行分类整理；t按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；要移交财会档案室登记归档；t原始凭证不得外借；原始凭证不得外借；t一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；凭证必须长期保存；t对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。2121什么是会计账簿？p会计账簿是根据审核无会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。专门格式的账页组成的。2222种类账簿有哪些种类？会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿分类账簿定本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式2323为什么要设置并登记会计账簿？p会计账簿的重要性在于：会计账簿的重要性在于：t设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的重要设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的重要手段；手段；t通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用成本通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用成本和经营成果提供必要的前提条件；和经营成果提供必要的前提条件；t账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主要依账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主要依据据;t设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于保存设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于保存会计信息，为日后查阅提供方便。会计信息，为日后查阅提供方便。2424总分类账簿p含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。并登记全部经济业务的账簿。p格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。本账。p登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。汇总表后进行登记。2525明细分类账簿p含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细含义：明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。某一经济业务的账簿。p格式：明细分类账的格式主要有以下三种：格式：明细分类账的格式主要有以下三种：t三栏式明细分类账；三栏式明细分类账；t数量金额式明细分类账；数量金额式明细分类账；t多栏式明细分类账多栏式明细分类账2626账簿的启用p启用时：启用时：t要在账簿扉页填列要在账簿扉页填列“账账簿启用表簿启用表”,详细载明：详细载明：账簿名称和编号；账簿名称和编号；财会主管及记账人员；财会主管及记账人员；账簿页数；账簿页数；单位名称及负责人；单位名称及负责人；账簿册数；账簿册数；启用日期等。启用日期等。2727登记账簿的基本要求p正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用；色墨水只能在特殊情况下使用；p书写的位置和格式要规范；书写的位置和格式要规范；p不得隔页、跳行登记；不得隔页、跳行登记；p不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；账页；p须以审核无误的会计凭证为依据；须以审核无误的会计凭证为依据；p更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。退色药水等方法。2828错账的更正方法划线更正划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有文字或数字有误而记账凭证并没有错误的情况错误的情况错误的情况错误的情况 红红字更正字更正适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目或金额有错误，或原或金额有错误，或原或金额有错误，或原或金额有错误，或原记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没有错但所填金额大于有错但所填金额大于有错但所填金额大于有错但所填金额大于应记金额等情况应记金额等情况应记金额等情况应记金额等情况补充更正补充更正适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用适用于记账后发现记账凭证所用会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少会计科目没有错，但所填金额少于应记金额等情况于应记金额等情况于应记金额等情况于应记金额等情况 2929对账对账对账账账账账证证证证核核核核对对对对账账账账账账账账核核核核对对对对账账账账实实实实核核核核对对对对3030对账账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。之间的核对。之间的核对。3131对账账账账账核对核对各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对3232对账账实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。3333财产清查p含义：含义：t财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。p主要内容：主要内容：t固定资产的清查。例如对各种机器设备、厂房、建筑物固定资产的清查。例如对各种机器设备、厂房、建筑物 等等的清查。的清查。t流动资产的清查。例如对原材料、在产品、产成品、低值流动资产的清查。例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、等的清查。其他货币资金、应收账款、等的清查。t流动负债的清查。例如对短期借款、应付款项等，以及各流动负债的清查。例如对短期借款、应付款项等，以及各种账外财产物资等的清查。种账外财产物资等的清查。3434结账p结账就是把每一个会计期间结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。过程。p结账的程序主要包括：结账的程序主要包括：t查明本期发生的经济业务是否全部入账。查明本期发生的经济业务是否全部入账。t将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。关账簿，以调整账簿记录。t结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。额。3535案例讨论p问题问题1：安然公司：安然公司2001年年12月初申请破产保护，月初申请破产保护，美国媒体一片愤慨；美国媒体一片愤慨；2002年年1月，安然的审计月，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。安达信销毁各种文书证据的动机是什么证据。安达信销毁各种文书证据的动机是什么？p问题问题2：当你理解了会计凭证和账簿在会计信：当你理解了会计凭证和账簿在会计信息生成和保存过程中的重要性，试讨论银广夏息生成和保存过程中的重要性，试讨论银广夏天津公司销毁会计资料的影响和后果有哪些？天津公司销毁会计资料的影响和后果有哪些？本讲结束