第七章第七章 会计账簿会计账簿 学习目的学习目的n1 1、掌握掌握会计账簿的概念与分类情况。会计账簿的概念与分类情况。n2 2、了解日记账的分类、设置与登记。、了解日记账的分类、设置与登记。n3 3、了解总账的分类、设置与登记。、了解总账的分类、设置与登记。n4 4、了解明细分类账按账页格式的分类情况、了解明细分类账按账页格式的分类情况、设置与登记。设置与登记。n5 5、掌握掌握账簿的登记规则以及错账的更正方法。账簿的登记规则以及错账的更正方法。n6 6、掌握掌握对账工作包含的内容。对账工作包含的内容。n7 7、掌握掌握结账工作的内容与方法。结账工作的内容与方法。 n第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述n第二节第二节 日记账的设置与登记日记账的设置与登记n第三节第三节 分类账簿的设置与登记分类账簿的设置与登记n第四节第四节 会计账簿的登记和使用规则会计账簿的登记和使用规则n第五节第五节 对账与结账对账与结账 重点：账簿的相关概念和种类重点：账簿的相关概念和种类第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述n一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念n二、会计账簿的意义二、会计账簿的意义n三、设置账簿的原则三、设置账簿的原则n四、账簿的种类四、账簿的种类n五、账簿的基本结构五、账簿的基本结构一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念n由具有专门格式、相互联系的账页所组成，按由具有专门格式、相互联系的账页所组成，按照一定程序排列或装订在一起，用以序时、分照一定程序排列或装订在一起，用以序时、分类、连续地记录和反映各项经济业务发生和完类、连续地记录和反映各项经济业务发生和完成情况的簿籍。成情况的簿籍。二、会计账簿的意义二、会计账簿的意义 设置账簿的原因：设置账簿的原因：n1 1、便于将会计凭证所记载的大量、分散的、便于将会计凭证所记载的大量、分散的会计信息，进行归类整理；会计信息，进行归类整理；n2 2、为编制会计报表提供依据。、为编制会计报表提供依据。账簿的意义：账簿的意义：n1 1、储存会计核算信息资料的工具。、储存会计核算信息资料的工具。n2 2、编制会计报表的主要依据。、编制会计报表的主要依据。n3 3、进行会计分析、会计检查的直接依据。、进行会计分析、会计检查的直接依据。n4 4、保证财产物资安全完整的重要手段。、保证财产物资安全完整的重要手段。三、设置账簿的原则三、设置账簿的原则n1 1、要能全面、系统地核算和监督经济活动；、要能全面、系统地核算和监督经济活动；n2 2、避免重复设账；、避免重复设账；n3 3、简洁、适用。、简洁、适用。四、账簿的种类四、账簿的种类n（一）按用途分类（一）按用途分类n（二）按外表形式（二）按外表形式n（三）按格式分类（三）按格式分类（一）按用途分类（一）按用途分类n1 1、序时账簿、序时账簿n2 2、分类账簿、分类账簿n3 3、备查账簿、备查账簿n4 4、联合账簿、联合账簿1 1、序时账簿、序时账簿n对各项经济业务对各项经济业务按照发生时间的先后顺序按照发生时间的先后顺序进行进行登记的账簿。登记的账簿。n（1 1）普通日记账）普通日记账n（2 2）特种日记账）特种日记账n（3 3）专栏日记账）专栏日记账（1 1）普通日记账）普通日记账n又叫又叫通用日记账、分录日记账通用日记账、分录日记账，用于登记，用于登记各单位各单位全部经济业务全部经济业务的日记账。的日记账。n一般一般不再编制记账凭证和单设特种日记账不再编制记账凭证和单设特种日记账，以免重复。以免重复。n东北、国外较多采用。东北、国外较多采用。（2 2）特种日记账）特种日记账n记录记录某一特定项目经济业务某一特定项目经济业务发生情况的日记账。发生情况的日记账。n包括：现金日记账、银行存款日记账。包括：现金日记账、银行存款日记账。（3 3）专栏日记账）专栏日记账n用设置若干专栏的形式，序时地记录和反映各用设置若干专栏的形式，序时地记录和反映各项经济业务发生和完成情况的日记账。项经济业务发生和完成情况的日记账。n特点：为常用的会计科目设置金额专栏特点：为常用的会计科目设置金额专栏。2 2、分类账簿、分类账簿n对各项经济业务按对各项经济业务按总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。进行分类登记的账簿。n（1 1）总分类账簿（简称总账）总分类账簿（简称总账）n（2 2）明细分类账簿（简称明细账）明细分类账簿（简称明细账）3 3、备查账簿、备查账簿n又称辅助账簿，对某些不能在前两者中记录的又称辅助账簿，对某些不能在前两者中记录的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。簿。n放财务室或行政科，是非正式账簿。放财务室或行政科，是非正式账簿。n如：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记如：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿簿4 4、联合账簿、联合账簿n日记账和分类账结合在一起的账簿。如：日记账和分类账结合在一起的账簿。如：日记总账。日记总账。（二）按外表形式（二）按外表形式n1 1、订本式账簿、订本式账簿n2 2、活页式账簿、活页式账簿n3 3、卡片式账簿、卡片式账簿1 1、订本式账簿、订本式账簿 简称订本账，在使用前就把若干账页装订成册的简称订本账，在使用前就把若干账页装订成册的账簿。账簿。n优点：避免账页散失，防止抽换账页。优点：避免账页散失，防止抽换账页。n缺点：不灵活。缺点：不灵活。 同一本账簿，同一时间只能由一人登记，不便于同一本账簿，同一时间只能由一人登记，不便于分工，也不能用机器记账。分工，也不能用机器记账。n适用适用: : 总账：统驭明细账，不能丢；总账：统驭明细账，不能丢； 日记账：不订本、序时特点无法体现。日记账：不订本、序时特点无法体现。2 2、活页式账簿、活页式账簿n简称活页账，账页不固定，采用活页形式。使简称活页账，账页不固定，采用活页形式。使用完毕时，再装订成册。用完毕时，再装订成册。n优点：灵活。优点：灵活。 可根据需要，随时添加账页；登记方便，可同可根据需要，随时添加账页；登记方便，可同时由数人分工记账。时由数人分工记账。n适用：经济业务频繁的明细账适用：经济业务频繁的明细账3 3、卡片式账簿、卡片式账簿n账簿由印有一定格式的卡片组成。账簿由印有一定格式的卡片组成。n卡片不固定在一起，数量可根据需要而增减；卡片不固定在一起，数量可根据需要而增减；使用完毕，则穿孔保管。使用完毕，则穿孔保管。n优点：灵活。优点：灵活。n适用：具有独立实体的固定资产明细账适用：具有独立实体的固定资产明细账（三）按格式分类（三）按格式分类n1 1、三栏式、三栏式n2 2、数量金额栏式、数量金额栏式n3 3、多栏式、多栏式 1 1、三栏式、三栏式n借、贷、余三栏借、贷、余三栏n适用：只要求提供单一货币指标的账簿。适用：只要求提供单一货币指标的账簿。 所有总账所有总账 结算类明细账结算类明细账 日记账（现金日记账、银行存款日记账）日记账（现金日记账、银行存款日记账）2 2、数量金额栏式、数量金额栏式n借、贷、余三栏下再分别设置数量、金额栏借、贷、余三栏下再分别设置数量、金额栏n适用：要求提供实物、货币两种指标的明细账。适用：要求提供实物、货币两种指标的明细账。 原材料明细账原材料明细账 库存商品明细账库存商品明细账3 3、多栏式、多栏式n（1 1）按）按常用的会计科目常用的会计科目设专栏形成多栏：专设专栏形成多栏：专栏日记账栏日记账 n（2 2）按要素项目设专栏形成多栏：成本类、）按要素项目设专栏形成多栏：成本类、损益类明细账损益类明细账四、账簿的基本结构四、账簿的基本结构n( (一一) )封面：账簿名称封面：账簿名称n( (二二) )扉面：账簿使用登记表、会计科目索引扉面：账簿使用登记表、会计科目索引n( (三三) )账页账页 1 1、账户名称；、账户名称； 2 2、登账日期栏；、登账日期栏； 3 3、凭证种类和号数栏；、凭证种类和号数栏； 4 4、摘要栏；、摘要栏； 5 5、金额栏（借方、贷方及余额）；、金额栏（借方、贷方及余额）； 6 6、总页次和分户页次。、总页次和分户页次。第二节第二节 日记账的设置与登记日记账的设置与登记n一、普通日记账的设置与登记一、普通日记账的设置与登记n二、专栏日记账的设置与登记二、专栏日记账的设置与登记n三、特种日记账的设置与登记三、特种日记账的设置与登记 一、普通日记账的设置与登记一、普通日记账的设置与登记n采用借贷两栏式。采用借贷两栏式。n对每天发生的经济业务按先后顺序，登记有关对每天发生的经济业务按先后顺序，登记有关科目，及借、贷方金额，并且据此登记总账。科目，及借、贷方金额，并且据此登记总账。n优点：可对每天发生的经济业务逐笔加以反映。优点：可对每天发生的经济业务逐笔加以反映。n缺点：只有一本日记账，不便于分工记账；逐缺点：只有一本日记账，不便于分工记账；逐笔过账，工作较繁重。笔过账，工作较繁重。二、专栏日记账的设置与登记二、专栏日记账的设置与登记n采用多栏式。采用多栏式。n按常用的会计科目设置专栏，以专栏来汇总同按常用的会计科目设置专栏，以专栏来汇总同类经济业务的数额，然后据以一次过入各有关类经济业务的数额，然后据以一次过入各有关分类账；未设专栏的账户，则在分类账；未设专栏的账户，则在“其他其他”栏内栏内登记，并按科目将金额逐笔过入有关分类账。登记，并按科目将金额逐笔过入有关分类账。n优点：节省了大量的过账工作量。优点：节省了大量的过账工作量。n缺点：只有一本日记账，不便于分工记账；专缺点：只有一本日记账，不便于分工记账；专栏设置过多，会造成账页过长。栏设置过多，会造成账页过长。三、特种日记账的设置与登记三、特种日记账的设置与登记 登记某一类经济业务的称为特种日记账。登记某一类经济业务的称为特种日记账。n（一）现金日记账（一）现金日记账n（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账n（三）多栏式日记账（三）多栏式日记账 （一）现金日记账（一）现金日记账n1 1、登记人员：出纳人员、登记人员：出纳人员n2 2、登记方法：逐日逐笔顺序登记、登记方法：逐日逐笔顺序登记n3 3、登记依据：记账凭证（现金收款凭证、现、登记依据：记账凭证（现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证）金付款凭证、银行存款付款凭证）n4 4、格式：三栏式订本账、格式：三栏式订本账n5 5、核对：每日结出收、支合计数，余额；月、核对：每日结出收、支合计数，余额；月末余额与库存现金数核对；保存末余额与库存现金数核对；保存2525年。年。（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账n1 1、登记人员：出纳人员、登记人员：出纳人员n2 2、登记方法：逐日逐笔顺序登记、登记方法：逐日逐笔顺序登记n3 3、登记依据：记账凭证（银行存款收款凭证、登记依据：记账凭证（银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证）银行存款付款凭证、现金付款凭证）n4 4、格式：三栏式订本账、格式：三栏式订本账n5 5、核对：每日结出收、支合计数，余额；余、核对：每日结出收、支合计数，余额；余额定期与银行对账单核对；保存额定期与银行对账单核对；保存2525年。年。（三）多栏式日记账（三）多栏式日记账n按收入栏和支出栏各自的对方科目设置专栏，按收入栏和支出栏各自的对方科目设置专栏，形成多栏进行登记的日记账。形成多栏进行登记的日记账。第三节第三节 分类账簿的设置与登记分类账簿的设置与登记n一、总分类账的设置与登记一、总分类账的设置与登记n二、明细分类账的设置与登记二、明细分类账的设置与登记一、总账的设置与登记一、总账的设置与登记n总分类账，是指按总分类账户进行分类登记的总分类账，是指按总分类账户进行分类登记的账簿。账簿。n（一）三栏式总分类账的设置（一）三栏式总分类账的设置n（二）多栏式总分类账的设置（二）多栏式总分类账的设置n（三）总分类账的登记（三）总分类账的登记（一）三栏式总分类账的设置（一）三栏式总分类账的设置n借、贷、余三栏借、贷、余三栏n适用：只要求提供单一货币指标总账适用：只要求提供单一货币指标总账n包括：所有总账包括：所有总账 （二）多栏式总分类账的设置（二）多栏式总分类账的设置n把日记账和分类账结合在一起，成为一种联合把日记账和分类账结合在一起，成为一种联合账簿，即日记总账。账簿，即日记总账。n优点：减少记账工作量，能较全面地反映资金优点：减少记账工作量，能较全面地反映资金运动情况。运动情况。n适用：经济业务较少的经济单位适用：经济业务较少的经济单位 （三）总分类账的登记（三）总分类账的登记n可以根据各种记账凭证登记；也可以根据汇总可以根据各种记账凭证登记；也可以根据汇总记账凭证或科目汇总表登记。记账凭证或科目汇总表登记。 二、明细分类账的设置和登记二、明细分类账的设置和登记n明细分类账，是指按照明细分类账户进行分类登明细分类账，是指按照明细分类账户进行分类登记的账簿。记的账簿。n（一）三栏式明细分类账（一）三栏式明细分类账n（二）数量金额式明细分类账（二）数量金额式明细分类账n（三）多栏式明细分类账（三）多栏式明细分类账（一）三栏式明细分类账的设置与登记（一）三栏式明细分类账的设置与登记n借、贷、余三栏借、贷、余三栏n适用：适用： 只要求提供单一货币指标的明细账，如结只要求提供单一货币指标的明细账，如结算类明细账。算类明细账。（二）数量金额式明细分类账的设置与登记（二）数量金额式明细分类账的设置与登记n借、贷、余三栏下再分别设置数量、金额借、贷、余三栏下再分别设置数量、金额栏栏n适用：适用： 要求提供实物、货币两种指标的明细账，要求提供实物、货币两种指标的明细账，如：原材料、库存商品明细账如：原材料、库存商品明细账（三）多栏式明细分类账的设置与登记（三）多栏式明细分类账的设置与登记n按明细科目或要素项目设专栏形成多栏按明细科目或要素项目设专栏形成多栏n适用：成本类、损益类明细账适用：成本类、损益类明细账第四节第四节 会计账簿的登记和使用规则会计账簿的登记和使用规则n一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则n二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则n三、错账的更正方法三、错账的更正方法一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则n1 1、在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；、在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；n2 2、在扉页填写、在扉页填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”; ;n3 3、对账页按顺序编号，不得跳页、缺号、对账页按顺序编号，不得跳页、缺号; ;n4 4、账簿经管人员更替时，应注明交接日期、账簿经管人员更替时，应注明交接日期、交接人员姓名，并签名或盖章交接人员姓名，并签名或盖章二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则n1 1、根据审核符合要求的会计凭证登记；、根据审核符合要求的会计凭证登记；n2 2、登记账簿要用、登记账簿要用蓝、黑墨水蓝、黑墨水，红色墨水只能，红色墨水只能在结账划线、冲账、改错时使用；在结账划线、冲账、改错时使用；n3 3、账簿中数字、文字的、账簿中数字、文字的书写书写，只能占上下格，只能占上下格的的1/21/2；n4 4、转页；、转页；n5 5、有余额及没有余额账户的登记；、有余额及没有余额账户的登记；n6 6、实行会计电算化的单位，应定期打印总账和明、实行会计电算化的单位，应定期打印总账和明细账。细账。n7 7、年度更换新账；、年度更换新账；n8 8、记录发生错误的处理；、记录发生错误的处理；n9 9、订本式账簿不得任意撕毁，活页式和卡片式账、订本式账簿不得任意撕毁，活页式和卡片式账簿不得随意抽换账页。簿不得随意抽换账页。三、错账更正的方法三、错账更正的方法n划线更正法划线更正法n红字更正法红字更正法n补充登记法补充登记法（一）划线更正法（一）划线更正法n1 1、适用范围、适用范围 记账凭证正确，结账前发现账簿中文字或数字记账凭证正确，结账前发现账簿中文字或数字错误，即错误，即错误是由于记账过程出错引起错误是由于记账过程出错引起。n2 2、更正方法、更正方法 将错误的文字或整个数字划一单红线全部注销，将错误的文字或整个数字划一单红线全部注销，然后在红线上方的空白处用蓝字写上正确的数然后在红线上方的空白处用蓝字写上正确的数字或文字，并由记账人员在更正处盖章，以示字或文字，并由记账人员在更正处盖章，以示负责。负责。n【例例1 1】企业从银行提取现金企业从银行提取现金10001000元。元。n 记账凭证：记账凭证： 借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000n 账簿记录：账簿记录： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 100 100 100100n更正方法：更正方法： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 1000 1000 10001000 100 100 100100注意：必须整个数字都划去注意：必须整个数字都划去 （二）红字更正法（二）红字更正法n适用范围适用范围1 1 记账后，发现记账凭证中应借、应贷方向；会计记账后，发现记账凭证中应借、应贷方向；会计科目或金额错误。科目或金额错误。n更正方法：更正方法： A A、填制一张与原错误凭证的科目相同、金额为、填制一张与原错误凭证的科目相同、金额为红字的记账凭证；红字的记账凭证； B B、再用蓝字填制一张正确的记账凭证；、再用蓝字填制一张正确的记账凭证； C C、根据红字凭证登记账簿，表示冲销原记录；、根据红字凭证登记账簿，表示冲销原记录； D D、根据新填制的正确记账凭证登记账簿。、根据新填制的正确记账凭证登记账簿。【例例2 2】 以存款支付材料外地运杂费以存款支付材料外地运杂费12001200元。元。n记账凭证：记账凭证： 借：管理费用借：管理费用 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200n更正：更正： 借：管理费用借：管理费用 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200 借：在途物资借：在途物资 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200n账簿记录：账簿记录： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 1200 1200 1200 1200 1200 1200 12001200 在途物资在途物资 1200 1200 1200 1200n适用范围适用范围2 2 记账后发现凭证、账簿中的金额大于应记的正记账后发现凭证、账簿中的金额大于应记的正确金额。确金额。n更正方法：更正方法： A A、编制一张科目与原错误凭证一样，数字为、编制一张科目与原错误凭证一样，数字为多计金额（红字）的记账凭证；多计金额（红字）的记账凭证； B B、根据更正凭证登记账簿。、根据更正凭证登记账簿。【例例3 3】收回前欠货款收回前欠货款23 00023 000元，存入银行。元，存入银行。n原记账凭证：原记账凭证： 借：银行存款借：银行存款 32 00032 000 贷：应收账款贷：应收账款 32 00032 000n更正：更正： 借：银行存款借：银行存款 9 0009 000 贷：应收账款贷：应收账款 9 0009 000 n登记账簿登记账簿 应收账款应收账款 银行存款银行存款 32 000 32 000 32 000 32 000 9 0009 000 9 0009 000 （三）补充登记法（三）补充登记法n1 1、适用范围、适用范围 记账后，发现记账凭证和账簿记录的金额小于记账后，发现记账凭证和账簿记录的金额小于应记的金额。应记的金额。（记账凭证中应借、应贷科目并无错误）（记账凭证中应借、应贷科目并无错误）n2 2、更正方法、更正方法 A A、用蓝字编制一张记账凭证，金额为少记的、用蓝字编制一张记账凭证，金额为少记的金额金额 B B、根据这张蓝字凭证登记账簿、根据这张蓝字凭证登记账簿【例例4 4】提取现金提取现金10001000元。元。n原记账凭证：原记账凭证： 借：库存现金借：库存现金 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100n更正：更正： 借：库存现金借：库存现金 900900 贷：银行存款贷：银行存款 900900n登记账簿登记账簿 银行存款银行存款 库存现金库存现金 100 100 100 100 900 900 900 900第五节结账和对账第五节结账和对账n一、结账一、结账n二、对账二、对账一、结账一、结账n（一）结账的概念（一）结账的概念n（二）结账的内容（二）结账的内容n（三）结账的具体方法（三）结账的具体方法（一）结账的概念（一）结账的概念 结账，就是在将一定时期内所发生的经济结账，就是在将一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算出本期发生额和期末余额。的记录结算出本期发生额和期末余额。 （二）结账的内容（二）结账的内容n结算实账户的本期发生额和期末余额，并结算实账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。结转下一会计期间。n结算虚账户，确定本期的利润或亏损。结算虚账户，确定本期的利润或亏损。n包括：月结、季结、半年结、年结包括：月结、季结、半年结、年结（三）结账的具体方法（三）结账的具体方法n1.1.月结月结n2.2.季结季结 划单红线划单红线n3.3.半年结半年结n4.4.年结：划双红线，封账年结：划双红线，封账二、对账二、对账n（一）对账的概念（一）对账的概念n（二）对账的内容（二）对账的内容 （一）对账的概念（一）对账的概念n对账就是核对账目，将各种账簿的记录进对账就是核对账目，将各种账簿的记录进行检查和核对。行检查和核对。（二）对账的内容（二）对账的内容n1.1.账证核对账证核对-账簿与凭证核对账簿与凭证核对n2.2.账账核对账账核对-账簿与账簿核对（总账与日账簿与账簿核对（总账与日记账、总账与明细账、明细账与明细账）记账、总账与明细账、明细账与明细账）n3.3.账实核对账实核对-账簿与实际库存、实际款项账簿与实际库存、实际款项核对核对