筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计一、预备知识一、预备知识（一）借款费用资本化的会计处理（一）借款费用资本化的会计处理专门借款专门借款非专门借款非专门借款 企业筹建期间企业筹建期间 生产期间生产期间（二）债券溢、折价摊销的会计处理（二）债券溢、折价摊销的会计处理w债券存续期间分期摊销债券存续期间分期摊销w摊摊销销方方法法可可以以采采用用实实际际利利率率法法，也也可可以以采用直线法。采用直线法。w帐帐务务处处理理“在在建建工工程程”、“财财务务费费用用”二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w立立新新会会计计师师事事务务所所。该该事事务务所所派派出出了了以以王王英英为为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2.2.被审计人被审计人w华华兴兴股股份份有有限限公公司司。该该公公司司主主营营业业务务是是节节能能电电光光源源、照照明明电电器器、仪仪器器设设备备的的开开发发、制制造造和和销销售售；照照明明电电器器技技术术以以及及生生产产所所需需原原材材料料和和设设备备的销售及进出口国际贸易等。的销售及进出口国际贸易等。（二）案例内容（二）案例内容1 1、负债融资的控制测试、负债融资的控制测试2 2、负债融资的实质性测试、负债融资的实质性测试（1 1）借款明细表）借款明细表（2 2）函证有关银行，核实借款的实有额）函证有关银行，核实借款的实有额（3 3）审查借款的使用情况）审查借款的使用情况发现不符合借款合同的发现不符合借款合同的规定规定（4 4）审查财务费用）审查财务费用发现列支不合法发现列支不合法（5 5）审查债券溢价的会计处理）审查债券溢价的会计处理未按规定摊销未按规定摊销优：优：不相容职务分离；不相容职务分离； 审核有关凭证后入账；审核有关凭证后入账； 总账、明细账设置健全。总账、明细账设置健全。劣（问题）劣（问题）: :未按计划使用借款；未按计划使用借款；违反借款契约违反借款契约虚设技改项目，从银行套虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。取现金用于投资。 银行借款利息审计工作底稿银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军编制人及日期：王军 2002.2.16 2002.2.16 索引号：索引号：H9-1H9-1审计项目：财务费用审计项目：财务费用 复核人及日期：王英复核人及日期：王英 2002.3.1 2002.3.1 页次：页次：22 22 会计期间：会计期间：20012001年度年度审审计计说说明明及及调调整整分分录录经经审审查查，20012001年年1212月月3131日日的的第第90 90 号号凭凭证证分分录录为为：借借记记“财财务务费费用用”300 ”300 000000元元，贷贷记记“长长期期借借款款”300 ”300 000000元元。其其摘摘要要为为工工程程借借款款利利息息支支出出。经经与与原原始始凭凭证证核核对对，并并实实际际查查验验该该工工程程，该该工工程程尚尚未未竣竣工工。根根据据有有关关规规定定，该该项项工工程程借借款款利利息息支支出出在在尚尚未未完完工工并并办办理理竣竣工工手手续续之之前前应记入应记入“在建工程在建工程”。华兴公司应做如下调整：。华兴公司应做如下调整：借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 贷：财务费用贷：财务费用 300 000 300 000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。审计结论：调整后借款利息金额可以确认。调阅调阅78#78#记账凭证记账凭证借：银行存款借：银行存款 340000 340000 贷：短期借款贷：短期借款生产借款生产借款 340000 340000附：附：“入账通知入账通知”、“借款合同借款合同”复印件复印件短期借款短期借款生产借款生产借款分析分析其他应收款占用比重过大，可能有非法其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用借款行为使用或占用借款行为审查审查审阅银行存款日记账（摘要审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款汇给某公司货款”）206#206#凭凭证证借：其他应收款借：其他应收款 330000 330000 贷：银行存款贷：银行存款 330000 330000结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款不不按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。长期借款长期借款技术改造借款技术改造借款分析分析“在建工程在建工程”无相应支出，怀疑挪用借无相应支出，怀疑挪用借款款会计报表反映会计报表反映“长期投资长期投资”增加增加9090万万元元审查审查结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投资资违反借款契约规定违反借款契约规定w该该公公司司于于20012001年年1 1月月1 1日日以以120120万万元元的的价价格格发发行行面面值值为为100100万万元元的的五五年年期期债债券券，票票面面利率为利率为12%12%。w 公司公司20012001年年1212月月3030日的第日的第97#97#凭证凭证 借：财务费用借：财务费用 120000 120000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 120000 120000 其摘要为其摘要为“计提应付债券的利息费用计提应付债券的利息费用”w该笔业务的正确的会计分录为：该笔业务的正确的会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 80000 80000 应付债券应付债券债券溢价债券溢价 40000 40000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 120000 120000审计调整审计调整借：应付债券借：应付债券债券溢价债券溢价 40000 40000 贷：财务费用贷：财务费用 40000 40000三、案例分析三、案例分析（一）负债融资审计依据（一）负债融资审计依据w中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法w企业会计制度企业会计制度w企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用w中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法w中华人民共和国借款合同条例中华人民共和国借款合同条例（二）负债筹资主要错弊情形（二）负债筹资主要错弊情形1.1.长期借款利息长期借款利息w将将应应记记入入所所购购建建固固定定资资产产成成本本的的借借款款利利息息错错误误地地记记入入财财务务费费用用，以以降降低低在在建建工工程程成成本本，增增大大财财务务费费用用，减减少当期利润；少当期利润；w将将应应记记入入财财务务费费用用的的利利息息错错误误地地记记入入所所购购建建固固定定资资产产的的成成本本，以以增增大大在在建建工工程程成成本本，减减少少财财务务费费用用，增增加加当期利润。当期利润。2.2.债债券券溢溢价价或或折折价价不不摊摊销销，影影响响当当期期损损益益和应付债券的准确性。和应付债券的准确性。3.3.混淆长期借款和短期借款的界限；混淆长期借款和短期借款的界限；4.4.未未经经批批准准擅擅自自扩扩大大或或变变相相扩扩大大债债券券发发行规模；行规模；5.5.向向证证券券管管理理机机构构和和人人民民银银行行呈呈报报虚虚假假材材料料，募募集集债债券券时时向向社社会会公公众众和和投投资资法法人公布虚假的债券发行简章。人公布虚假的债券发行简章。案例二案例二 东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例w案例学习重点案例学习重点 学习本案例，应重点掌握未遵守资本学习本案例，应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。和方法。 一、预备知识一、预备知识w资本保全原则资本保全原则w注册资本金限额注册资本金限额w接受捐赠的会计处理接受捐赠的会计处理二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w北方会计师事务所。北方会计师事务所。2.2.被审计人被审计人w东东安安股股份份有有限限公公司司。该该公公司司属属纺纺织织工工业业化化学学纤纤维维行行业业，其其主主营营业业务务范范围围是是：聚聚酯酯切切片片及及化化纤纤、纺纺织织原原料料及及成成品品的的生生产产及销售等。及销售等。（二）案例内容（二）案例内容1 1、权益融资的控制测试、权益融资的控制测试问题问题1 1：职责分工不明确：职责分工不明确问题问题2 2：投入资本的验证程序不完整：投入资本的验证程序不完整问题问题3 3：某些权益融资入账程序有误：某些权益融资入账程序有误2 2、权益融资的实质性测试、权益融资的实质性测试（1 1）审阅）审阅“实收资本实收资本”账户账户违反资本保全违反资本保全原则的规定原则的规定（2 2）审查无形资产投资）审查无形资产投资违反公司法规定违反公司法规定（3 3）审查）审查“资本公积资本公积”接受捐赠财产的帐接受捐赠财产的帐务处理不正确务处理不正确（4 4）审查）审查“盈余公积盈余公积”错列错列审查审查“管理费用管理费用”账户，发现一账户，发现一笔验资费用笔验资费用2 2万元，属异常现象万元，属异常现象审查投入资本的会计凭证，发现审查投入资本的会计凭证，发现: :借：银行存款借：银行存款 600000 600000 无形资产无形资产非专利技术非专利技术400000400000 贷：实收资本贷：实收资本 1000000 1000000结论：投入资本中，无形资产比例占注册资本总额结论：投入资本中，无形资产比例占注册资本总额的的40%40%，超过了法定比例。，超过了法定比例。 资本公积审计工作底稿资本公积审计工作底稿被审计单位：东安公司被审计单位：东安公司 编制人及日期：李欣编制人及日期：李欣2002.2.16 2002.2.16 索引号：索引号：I3I31 1审计项目：资本公积审计项目：资本公积 复核人及日期：李明复核人及日期：李明2002.3.6 2002.3.6 页次页次截止日：截止日：20012001年年1212月月3131日日审审 计计 说说明明 及及 调调整分录整分录经审查，经审查，20012001年年1010月月2020日的第日的第60#60#凭证分录为：凭证分录为：借借: :银行存款银行存款 5000 5000 贷贷: :营业外收入营业外收入 5000 5000其其摘摘要要为为接接受受捐捐赠赠50005000元元。所所附附原原始始凭凭证证，一一为为捐捐赠赠协协议议，一一为为银银行行存存款款回回执执，证证明明确确为为捐捐赠赠。会会计计人人员员把把应应作作为为资资本本公公积积的的捐捐赠赠未未列列入入“资资本本公公积积”账账户，使利润虚增。东安公司应做如下调整：户，使利润虚增。东安公司应做如下调整：借：营业外收入借：营业外收入 5000 5000 贷：资本公积贷：资本公积 5000 5000审计结论：调整后资本公积金额可以确认。审计结论：调整后资本公积金额可以确认。审阅审阅 “ “盈余公积盈余公积一般盈余公积一般盈余公积”明细账时，有明细账时，有一笔摘要内容为一笔摘要内容为“收到股利收入收到股利收入”金额为金额为2020万元万元 调阅了该笔记账凭证：调阅了该笔记账凭证：借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 200 000 200 000附：原始凭证为银行通知单附：原始凭证为银行通知单“年底分派股息年底分派股息”查阅查阅 “ “对外投资对外投资”账户，账户，确有对外长期股权投资确有对外长期股权投资结论结论：该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。分析：分析：东安公司把本应作为投资东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。收益的股利收入错入了盈余公积账。三、案例分析三、案例分析（一）权益融资（所有者权益）的审计依据（一）权益融资（所有者权益）的审计依据w会计法会计法w企业会计制度企业会计制度w公司法公司法w中华人民共和国公司登记管理条例中华人民共和国公司登记管理条例w国有资产评估管理办法国有资产评估管理办法（二二）权权益益融融资资会会计计错错误误和和舞舞弊弊的的形形式式及其审查方法方面的特点及其审查方法方面的特点w关于实收资本关于实收资本出资期限超过合同或法律规定的时间期限出资期限超过合同或法律规定的时间期限增、减资不符合规定或会计处理不当增、减资不符合规定或会计处理不当w关于资本公积关于资本公积入账的资本公积缺乏应有的法律手续入账的资本公积缺乏应有的法律手续转增手续不完备转增手续不完备明细核算不规范，帐务处理不正确明细核算不规范，帐务处理不正确w关于盈余公积关于盈余公积未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合未分配利润形成有误，提取法定盈余公积或公益金不合规定；规定；计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营计提的基数或比例错误，如：直接从成本中列支或在营业外支出中提取；业外支出中提取；将收益直接计入盈余公积，漏交税款。将收益直接计入盈余公积，漏交税款。w审审计计人人员员应应通通过过审审阅阅合合约约，核核对对有有关关所所有有者者权益方面的账户和凭证来验证问题。权益方面的账户和凭证来验证问题。案例三案例三 瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例w案例学习重点案例学习重点 学学习习本本案案例例，应应重重点点掌掌握握投投资资成成本本核核算算合合规规性性审审计计，以以及及权权益益法法运运用用过过程程中中的的问题及其审查过程和方法。问题及其审查过程和方法。一、预备知识一、预备知识（一一）短短期期投投资资的的核核算算（成成本本、收收益益、跌跌价准备）价准备）（二）长期投资的核算（二）长期投资的核算1 1、长期股权投资核算（成本、收益）、长期股权投资核算（成本、收益）2 2、长期债权投资的核算（成本、溢折价、长期债权投资的核算（成本、溢折价摊销）摊销）3 3、长期投资减值准备、长期投资减值准备二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人审计人w新新化化会会计计师师事事务务所所。事事务务所所派派出出了了以以李李华华为为组组长长及及以以张张颖颖、赵赵超超、刘刘敬敬军军为为组组员员的的项项目目组。组。2.2.被审计人被审计人w瑞瑞丰丰股股份份有有限限公公司司。瑞瑞丰丰公公司司主主营营水水产产品品养养殖殖、加加工工、销销售售及及深深度度综综合合开开发发，生生物物工工程程研究、开发及食品、饮料的销售。研究、开发及食品、饮料的销售。（二）案例内容（二）案例内容1 1、对投资的控制测试、对投资的控制测试优：优：不相容职务分离；不相容职务分离； 取得并审核有关凭证后入账；取得并审核有关凭证后入账； 建立了投资管理制度和实施细则。建立了投资管理制度和实施细则。劣（问题）劣（问题）: : 无定期盘点制度无定期盘点制度2 2、对投资进行实质性测试、对投资进行实质性测试（1 1）审查投资成本）审查投资成本不真实不真实方法：核对相关账户（方法：核对相关账户（“长期股权投资长期股权投资”和货币资金和货币资金帐户、帐户、“应收股利应收股利”）问题问题1 1：公司将：公司将4 4月月1010日购入的股票价款中包含的已宣日购入的股票价款中包含的已宣告尚未发放的股利计入了长期股权投资的成本告尚未发放的股利计入了长期股权投资的成本问题问题2 2：将：将5 5月月8 8日对方发放的红利计入日对方发放的红利计入“其他业务收入其他业务收入”（2 2）短期投资收益的确认）短期投资收益的确认有误有误投资收益审计工作底稿投资收益审计工作底稿被审计单位：瑞安公司被审计单位：瑞安公司 编制人：张颖编制人：张颖 日期：日期：2002.2.12 索引号：索引号：D51会计期间：会计期间：2001.1.112.31 审核人：李华审核人：李华 日期：日期：2002.3.1 页次：页次：18审审计计说说明明及及调调整整分分录录经经查查，该该公公司司于于2001年年4月月购购入入红红运运公公司司的的股股票票5万万股股，预预计计持持有有时时间间为为4个个月月。每每股股购购入入价价1.2元元，实实际际支支付付金金额额为为6.2万万元元，其其中包含已宣告发放但未支付的故里中包含已宣告发放但未支付的故里0.2万元。该公司作以下分录：万元。该公司作以下分录： 借：短期投资借：短期投资红运股票红运股票 60000 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 2000 贷：贷： 银行存款银行存款 62000根根据据上上述述情情况况，认认为为该该公公司司把把本本应应作作为为“应应收收股股利利”的的0.2万万元元错错计计入入“投投资资收收益益”账账户户。后后查查明明，该该企企业业为为了了少少纳纳所所得得税税，故意冲减投资收益。应调帐如下：故意冲减投资收益。应调帐如下： 借：应收股利借：应收股利 2000 贷：投资收益贷：投资收益 2000审计结论：调整后投资收益可以确认。审计结论：调整后投资收益可以确认。（3 3）审查权益法的使用）审查权益法的使用不正确不正确w审审查查长长期期股股权权投投资资时时，发发现现于于20012001年年1 1月月2 2日日以以5252万万元元购购入入乙乙企企业业实实际际发发行行在在外外股股数数的的10%10%，该该公公司司对对于于这这项项投投资资采采用用成成本本法法核核算算。20012001年年7 7月月2 2日日公公司司又又以以180180万万元元购购入入乙乙企企业业实实际际发发行行在在外外股股数数的的25%25%，由由于于该该公公司司此此次次购购买买股股票票后后，该该公公司司所所购购股股数数占占乙乙企企业业实实际际发发行行在在外外股股数数的的35%35%，根根据据规规定定，瑞瑞丰丰公公司司对对于于此此项项投投资资采采用用权权益法核算。益法核算。w审审计计人人员员审审阅阅了了瑞瑞丰丰公公司司对对乙乙企企业业增增加加投投资资后后会会计计核核算算过过程程，发发现现其其并并未未改改成成本本法法为为权权益益法法，这这样样就就影影响响了损益和长期股权投资的准确性。了损益和长期股权投资的准确性。（4 4）盘点、询证有价证券）盘点、询证有价证券公司自管的有价证券公司自管的有价证券突击盘点：数目、真伪突击盘点：数目、真伪帐实不符的应及时查明帐实不符的应及时查明原因原因确定所有权确定所有权证券公司代管的有价证券证券公司代管的有价证券 函证函证（5 5）长期债权投资审查）长期债权投资审查确定溢价摊确定溢价摊销的正确性销的正确性三、案例分析三、案例分析w关注投资违规问题：关注投资违规问题：1 1、投资成本的核算不合规、投资成本的核算不合规2 2、长期股权投资核算方法的使用不正确、长期股权投资核算方法的使用不正确3 3、用企业的基本流动资金进行短期投资、用企业的基本流动资金进行短期投资4 4、隐隐匿匿短短期期有有价价证证券券的的转转让让收收益益或或将将其其转转入入“小金库小金库”5 5、重重大大投投资资项项目目不不进进行行可可行行性性分分析析，造造成成重重大损失、浪费大损失、浪费6 6、对对外外进进行行实实物物投投资资但但不不按按规规定定进进行行评评估估或或少评估少评估7 7、债券投资收益挂往来帐、债券投资收益挂往来帐8 8、转转让让、出出售售或或收收回回的的投投资资不不入入帐帐，借借机机转转移移、隐隐匿匿财财产产物物资资，转转移移资资金金，损损害害投投资资者者利益利益本本 章章 小小 结结w负债融资审计负债融资审计审计依据、舞弊手段审计依据、舞弊手段w所有者权益审计所有者权益审计审计依据、舞弊手审计依据、舞弊手段段w投资审计投资审计投资成本、收益投资成本、收益