第 1 页附表一附表一建造合同建造合同 建造合同是指为建造一项或数项在设计技术、功能等方面密切相关的资产而签订的合同。主要是房屋，道路、桥梁等。一、建造合同收入的确认条件一、建造合同收入的确认条件建造合同合同能够可靠估计合同不能可靠估计固定造价合同成本加成合同合同总收入能够可靠地计量与合同有关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能清楚地区分和可靠的计量合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定与合同有关的经济利益很可能流入企业实际发生的合同成本能清楚地区分和可靠的计量合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用合同成本不能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入完工完工完工完工百分百分百分百分比法比法比法比法风险主要风险主要由建造承由建造承包方承担包方承担风险主要风险主要由发包方由发包方承担承担完工进度的确定完工进度的确定A.A.累计实际发生的合同成本占合同预计累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例总成本的比例B.B.已经完成的合同工作量占合同预计总工已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例作量的比例C.C.已完工合同工作的测量。已完工合同工作的测量。第 2 页附表一附表一建造合同建造合同二、二、合同收入的构成及合同变更收入的确认条件合同收入的构成及合同变更收入的确认条件（一一）合同收入的组成内容）合同收入的组成内容1.合同的初始收入2.因合同变更、索赔、奖励等原因形成的，与合同有关的零星收入不作为合同收入。（二）（二）合同变更收入的确认条件合同变更收入的确认条件1.客户能够认可因变更、索赔及奖励而增加的收入；2.收入能够可靠地计量。第 3 页三三.合同成本的构成及会计处理合同成本的构成及会计处理（一一）合同成本的构成）合同成本的构成1.直接费用 2.间接费用附表一附表一建造合同建造合同 包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。 包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。（二二）合同成本的会计处理）合同成本的会计处理直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在期末按系统合理的方法分摊计入合同成本，合同成本分摊方法有人工费用比例法、直接费用比例法。第 4 页附表一附表一建造合同建造合同（三（三)核算合同成本时，有几点需要注意：核算合同成本时，有几点需要注意：1.与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。2.下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用； （4）因订立合同而发生的有关费用。第 5 页附表一附表一建造合同建造合同四、四、完工百分比法的计算方法完工百分比法的计算方法1.当期确认合同收入（合同总收入完工进度）以前期间累计已确认的收入； 2.当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前期间累计已确认的毛利；3.当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前期间预计损失准备。注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入总收入以前年度确认过的收入；最后一年的合同毛利总收入合同实际总成本以前年度累计已确认的毛利。第 6 页附表一附表一建造合同建造合同五、五、一般账务处理一般账务处理登记发生的合同成本：登记发生的合同成本：借：工程施工贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 登记已结算的合同价款：登记已结算的合同价款：借：应收账款贷：工程结算登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款贷：应收账款计算当期工程收入、成本和毛计算当期工程收入、成本和毛利：利：借：工程施工毛利主营业务成本贷：主营业务收入第 7 页附表一附表一建造合同建造合同 合同预计损失：合同预计损失：借：资产减值损失合同预计损失贷：存货跌价准备预计损失准备 完工时：完工时：借：工程结算贷：工程施工例：例：某公司2009年承接北京至上海高速铁路电气化工程，根据合同约定，工期4年，合同标的额47000万元，预计总成本45000万元，截至2010年底完成合同进度的58%，2011年3月，对原合同进行修订，追加工程款2000万元，预计总成本提高到46500万元，2011年完成合同进度73%。2011年该公司按完工百分比法确认收入。第 8 页附表一附表一建造合同建造合同2011年应确认收入=(47000+2000) 73%-47000 58%=8510(万元)2011年应确认成本=8510-665(万元)2011年应确认毛利=8510-( 46500 73%-45000 58%) =665(万元)借：工程施工合同毛利 6650000主营业务成本 78450000借：主营业务收入 85100000本行填入8510万元第 9 页附表一附表一建造合同建造合同六、建设经营移交方式（六、建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施服务业务）参与公共基础设施服务业务提供了实际建造服务未提供实际建造服务（转包）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无金融资产或无形资产形资产建造期间基础设施建成后项目公司对于所提供的建造服务应当按照建造合同准则确认相关的收入和费用项目公司应当按照收入准则确认与后续经营服务相关的收入和费用BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。