华东师范大学出版社中等职业教育分社一、材料费用的归集一、材料费用的归集 材料费用的归集，应根据审核无误的原始凭证、按照材料的用途进行归集。材料发出的核算应采用个别计价法、先进先出法或加权平均法计算确定发出材料的实际成本。第一节第一节 材料费用的归集与分材料费用的归集与分配配华东师范大学出版社中等职业教育分社 直接用于产品生产的材料费用“基本生产成本”账户 用于辅助生产产品或劳务的材料费用“辅助生产成本”账户华东师范大学出版社中等职业教育分社 用于基本生产车间一般消耗的材料费用“制造费用”账户 用于产品销售的材料费用“销售费用”账户华东师范大学出版社中等职业教育分社 用于行政管理部门的材料费用“管理费用”账户 用于固定资产建造或安装的材料费用“在建工程”账户华东师范大学出版社中等职业教育分社二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）按产品的材料定额消耗量比例（一）按产品的材料定额消耗量比例分配分配某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额华东师范大学出版社中等职业教育分社材料费用分配率=应分配的材料费用总额 材料定额消耗量合计某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量 材料费用分配率华东师范大学出版社中等职业教育分社（二）按产品的材料定额费用比例分配（二）按产品的材料定额费用比例分配某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料定额费用华东师范大学出版社中等职业教育分社材料费用分配率=应分配的材料费用总额 材料定额费用合计某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用 材料费用分配率华东师范大学出版社中等职业教育分社归纳以上两种分配方法的联系和区别：归纳以上两种分配方法的联系和区别：分配标准不同定额消耗量单位产品的原材料定额消耗数量定额费用单位产品的原材料定额费用金额，即：定额消耗量单价华东师范大学出版社中等职业教育分社三、燃料费用的分配三、燃料费用的分配 燃料费用分配的程序和方法与原材料基本相同。华东师范大学出版社中等职业教育分社1. 单独核算燃料费用（适用于燃料费用在产品成 本中比重较大的企业） （1）产品成本明细账中增设“燃料和动力”成本项目（2）会计科目中增设“燃料”会计科目华东师范大学出版社中等职业教育分社2. 不单独核算燃料费用（适用于燃料费用在产品成本中比重较小的企业） 不设“燃料和动力”成本项目，也不设“燃料”会计科目，而是将燃料作为原材料的一个种类来核算。华东师范大学出版社中等职业教育分社一、职工工资费用的归集与分配一、职工工资费用的归集与分配 直接从事产品生产的生产工人工资“基本生产成本”账户第二节第二节 职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配华东师范大学出版社中等职业教育分社从事辅助生产产品或劳务生产的人员工资“辅助生产成本”账户基本生产车间管理人员工“制造费用”账户华东师范大学出版社中等职业教育分社专设销售机构人员工资“销售费用”账户行政管理人员工资“管理费用”账户生活福利部门人员工资“应付职工薪酬职工福利”账户华东师范大学出版社中等职业教育分社分配工资费用时：分配工资费用时： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 应付职工薪酬职工福利 贷：应付职工薪酬工资华东师范大学出版社中等职业教育分社实际支付职工工资时：实际支付职工工资时： 借：应付职工薪酬工资贷：现金（或银行存款）华东师范大学出版社中等职业教育分社 计件工资 直接计入费用计时工资 生产单一产品 直接计入费用生产多种产品 间接计入费用华东师范大学出版社中等职业教育分社生产工人计时工资分配计算公式：生产工人计时工资分配计算公式：工资费用分配率= 生产工人工资费用总额产品生产工时合计某种产品应分配的工资费用=该种产品生产工时工资费用分配率华东师范大学出版社中等职业教育分社二、职工福利费的分配二、职工福利费的分配要点：以工资费用分配的各项金额分别乘以14%； 按福利部门人员工资计提的福利费计入“管理费用”账户。华东师范大学出版社中等职业教育分社计提福利费的会计分录为： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利华东师范大学出版社中等职业教育分社三、职工社会保险费和住房公积金三、职工社会保险费和住房公积金 的计提的计提 职工社会保险费按工资总额的37%计提；住房公积金按工资总额的7%计提。华东师范大学出版社中等职业教育分社计提时： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：其他应付款社会保险费 住房公积金华东师范大学出版社中等职业教育分社实际缴纳时：实际缴纳时： 借：其他应付款社会保险费 住房公积金 贷：银行存款华东师范大学出版社中等职业教育分社四、工会经费和职工教育经费的计提四、工会经费和职工教育经费的计提 工会经费按工资总额的2%计提；职工教育经费按工资总额的1.5计提。计提时： 借：管理费用 贷：其他应付款工会经费 职工教育经费华东师范大学出版社中等职业教育分社 外购动力费用的归集和分配，通过“应付账款”账户核算。支付时，借记该科目；分配时，贷记该科目。第三节第三节 外购动力费用、折旧费用外购动力费用、折旧费用 和其他费用的归集与分配和其他费用的归集与分配一、外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用的归集与分配华东师范大学出版社中等职业教育分社 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别安装电表，外购动力费用在各车间、部门按用电度数分配；车间中动力用电在各种产品之间一般按产品的生产工时比例分配。华东师范大学出版社中等职业教育分社二、折旧费用的归集与分配二、折旧费用的归集与分配 基本生产车间用来生产产品的机器设备等固定资产的折旧计入“制造费用”账户；行政管理部门计提的固定资产折旧计入“管理费用”，销售部门计提的固定资产折旧计入“销售费用”。华东师范大学出版社中等职业教育分社三、其他费用的分配三、其他费用的分配（一）利息费用（一）利息费用 利息费用不计入产品成本，是经营管理费用中财务费用的组成部分。如果数额不大，可全部计入支付月份的财务费用；如果数额较大，可采用按月预提、季末结算的办法。华东师范大学出版社中等职业教育分社（二）税金（二）税金 计入经营管理中“管理费用”帐户的税金，是指印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等。华东师范大学出版社中等职业教育分社1. 1. 印花税不通过印花税不通过“应交税金应交税金”账户核算账户核算（1）购买印花税票金额较小时 借：管理费用 贷：银行存款华东师范大学出版社中等职业教育分社（2）购买印花税票金额较大时（一次购买分次使用）购买时： 借：预付账款 贷：银行存款华东师范大学出版社中等职业教育分社分期摊销时： 借：管理费用 贷：预付账款华东师范大学出版社中等职业教育分社2 . 2 . 要素费用中除印花税以外的其他税要素费用中除印花税以外的其他税种，需要通过种，需要通过“应交税金应交税金”账户核算账户核算计算出应缴数时： 借：管理费用 贷：应交税金实际上缴时： 借：应交税金 贷：银行存款华东师范大学出版社中等职业教育分社（三）其他支出（三）其他支出 其他支出按发生的车间、部门和用途归集。华东师范大学出版社中等职业教育分社 什么是待摊费用？待摊费用包括哪些内容？待摊费用的摊销期限是多长？一、待摊费用一、待摊费用 的归集与分配的归集与分配第四节第四节 跨期摊提费用的归集与跨期摊提费用的归集与分配分配华东师范大学出版社中等职业教育分社 “预付账款”账户借方登记什么？贷方登记什么？余额在哪一方？表示什么？华东师范大学出版社中等职业教育分社 企业预付保险费 、预付租金、预付报刊杂志费等，预付时： 借：预付账款 贷：银行存款华东师范大学出版社中等职业教育分社摊销时：摊销时： 借：制造费用 管理费用 贷：预付账款华东师范大学出版社中等职业教育分社二、二、 预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配 什么是预提费用？预提费用包括的内容？ “其他应付款”科目贷方登记什么？借方登记什么？余额在贷方表示什么？余额在借方表示什么？华东师范大学出版社中等职业教育分社预提时： 借： 制造费用 管理费用 财务费用 贷：其他应付款实际支付时： 借：其他应付款 贷：银行存款华东师范大学出版社中等职业教育分社 通过待摊费用和预提费用的核算，已按权责发生制原则正确划分了各期产品成本的费用界限。华东师范大学出版社中等职业教育分社一一 、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集基本生产车间从事产品生产的车间第五节第五节 辅助生产费用的归辅助生产费用的归集与分配集与分配华东师范大学出版社中等职业教育分社辅助生产车间为保证产品生产正常进行而向基本生产车间、行政管理部门等提供产品或劳务的车间华东师范大学出版社中等职业教育分社提供一种产品或劳务提供多种产品或劳务如供电、供水、供汽、运输等。 如从事工具、模具、修理用备件的制造等。辅助生产华东师范大学出版社中等职业教育分社 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款 根据有关凭证或费用分配表，作分录如下：华东师范大学出版社中等职业教育分社 经过辅助生产费用的归集，辅助生产费用已反映在“辅助生产成本”账户的借方，月末应采用一定的方法在各受益部门之间进行分配，结转辅助生产成本。二、二、 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配华东师范大学出版社中等职业教育分社其中： 提供产品（如自制材料、修理用备件、工具、模具）的辅助生产车间，产品完工验收入库时：借：原材料（自制材料、修理用备件） 低值易耗品（工具、模具） 贷：辅助生产成本华东师范大学出版社中等职业教育分社 提供劳务的辅助生产车间，按受益对象： 借：基本生产成本（产品耗用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用） 贷：辅助生产成本华东师范大学出版社中等职业教育分社（一）只有一个辅助生产车间辅助生产（一）只有一个辅助生产车间辅助生产费用的分配费用的分配 只需将发生的辅助生产费用直接分配给各受益产品、车间或部门。华东师范大学出版社中等职业教育分社（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配生产费用的分配1. 直接分配法 将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。华东师范大学出版社中等职业教育分社辅助生产费 用分配率= 辅助生产费用总额辅助生产对外提供的劳务总量各受益单位应分配的费用= =各受益单位受益数量辅助生产费用分配率华东师范大学出版社中等职业教育分社2. 2. 交互分配法交互分配法 交互分配法是先将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用分配给辅助生产以外的各受益单位的方法。 华东师范大学出版社中等职业教育分社采用交互分配法，辅助生产费用的分配分两步走 :第一步，辅助生产车间之间相互提供劳务相互分配费用； 第二步，对辅助生产车间以外的各受益部门进行费用的分配。华东师范大学出版社中等职业教育分社第一步 交互分配：交互分配率 = = 待分配费用 提供的劳务总量某辅助生产车间应分配的费用= =该辅助生产车间耗用的劳务数量交互分配率华东师范大学出版社中等职业教育分社第二步 对外分配：对外分配率= =待分配费用+ +交互分配转入的费用_ _交互分配转出的费用提供的劳务总量_ _ 提供给其他辅助生产车间的劳务数量辅助生产车间对外提供的劳务总量华东师范大学出版社中等职业教育分社各受益部门应分配的费用= =该受益部门耗用的劳务数量对外分配率华东师范大学出版社中等职业教育分社3. 3. 计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法可概括为以下三点： (1)(1)无论谁接受劳务，均按无论谁接受劳务，均按耗用耗用劳务的数量乘计划分配率分配费用劳务的数量乘计划分配率分配费用华东师范大学出版社中等职业教育分社（2 2）计算辅助生产实际费用）计算辅助生产实际费用辅助生产实际费用 =待分配费用+按计划成本分配转入的费用华东师范大学出版社中等职业教育分社（3 3）计算辅助生产成本差异）计算辅助生产成本差异辅助生产成本差异=辅助生产实际费用按计划成本分配金额合计 为简化起见，辅助生产成本差异全部计入“管理费用”账户。 华东师范大学出版社中等职业教育分社4. 4. 代数分配法代数分配法 运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。华东师范大学出版社中等职业教育分社归纳： 辅助生产费用的归集通过“辅助生产成本”账户借方反映，辅助生产费用分配则贷记“辅助生产成本”账户。分配时要区分两种情况： 华东师范大学出版社中等职业教育分社（1）提供产品的辅助生产车间（完工入库时借记“原材料”或“低值易耗品”账户）华东师范大学出版社中等职业教育分社 （2）提供劳务的辅助生产车间 按谁受益、谁负担费用的原则进行分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。通过辅助生产费用的分配，应计入产品成本的费用已反映在“基本生产成本”账户和“制造费用”账户的借方。华东师范大学出版社中等职业教育分社 制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。 一、制造费用的归集一、制造费用的归集第六节第六节 制造费用的归集与分制造费用的归集与分配配华东师范大学出版社中等职业教育分社 制造费用大部分是间接用于产品生产的费用； 制造费用还包括直接用于产品生产、但没有专设成本项目的生产费用，以及用于组织和管理生产的费用。华东师范大学出版社中等职业教育分社制造费用基本生产车间发生的各项制造费用月末应转入“基本生产成本”账户的制造费用期末一般无余额华东师范大学出版社中等职业教育分社只生产一种产品 直接计入费用基本生产成本生产多种产品间接计入费用制造 费用基本生产成本二、二、 制造费用的分配制造费用的分配华东师范大学出版社中等职业教育分社制造费用归集的会计分录为：制造费用归集的会计分录为： 借：制造费用 贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 预付账款 其他应付款 低值易耗品 辅助生产成本 华东师范大学出版社中等职业教育分社（一）生产工人工资比例法（一）生产工人工资比例法某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品生产工人工资制造费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总额=华东师范大学出版社中等职业教育分社（二）生产工人工时比例法（二）生产工人工时比例法华东师范大学出版社中等职业教育分社（三）按年度计划分配率分配法（三）按年度计划分配率分配法特点：在年度开始前确定全年制造费用计划总额及计划分配率，作为全年制造费用的分配依据。华东师范大学出版社中等职业教育分社年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时总数 计划产量 单位工时定额华东师范大学出版社中等职业教育分社某月某产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率实际产量实际产量 单位工时定额单位工时定额华东师范大学出版社中等职业教育分社 归纳：归纳：平时“制造费用”科目有余额，既可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示实际发生数大于按计划分配率分配数，属于待摊费用，为资产；贷方余额表示实际发生数小于按计划分配率分配数，属于预提费用，为负债。华东师范大学出版社中等职业教育分社“制造费用”科目如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，应在年末调整计入12 月份的产品成本。华东师范大学出版社中等职业教育分社年末借方余额（实 计）： 借：基本生产成本 （蓝字） 贷：制造费用 （蓝字） 年末贷方余额（实 计）： 借：基本生产成本 （红字） 贷：制造费用 （红字）华东师范大学出版社中等职业教育分社一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配 工业企业的废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。第七节第七节 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配华东师范大学出版社中等职业教育分社废品分为可修复废品不可修复废品同时具备两个条件可以修经济上合算只要以上有一个条件不满足华东师范大学出版社中等职业教育分社 废品损失包括不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的净损失以及可修复废品的修复费用。华东师范大学出版社中等职业教育分社（一）不可修复废品损失的核算（一）不可修复废品损失的核算 在管理上要求单独核算废品损失的工业企业中，在会计科目中增设“废品损失”会计科目，在基本生产成本项目中增设“废品损失”成本项目。华东师范大学出版社中等职业教育分社废品损失废品损失产品产品不可修复废品的不可修复废品的 生产成本生产成本可修复废品的可修复废品的 修复费用修复费用废品残料废品残料应由过失人应由过失人 赔偿赔偿废品净损失废品净损失基本基本 生产生产 成本成本原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利制造费用制造费用 原材料原材料 其他应收款其他应收款基本生产成本基本生产成本 产品产品废品损失废品损失产品产品直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 废品损失的核算：废品损失的核算：华东师范大学出版社中等职业教育分社1. 1. 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算举例说明举例说明3-273-272. 2. 按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算举例说明举例说明3-283-28华东师范大学出版社中等职业教育分社（二）可修复废品损失的核算（二）可修复废品损失的核算 与不可修复废品损失相比，可修复废品损失核算的特点 ： 可修复废品返修以前发生的生产费用不是废品损失，不必从“基本生产成本”账户及其所属成本项目中转出。华东师范大学出版社中等职业教育分社归纳：以上是单独核算废品损失的会计处理。如不单独核算，则不设立“废品损失”科目和废品损失成本项目，只在回收废品残料时， 借：原材料 贷：基本生产成本华东师范大学出版社中等职业教育分社二、停工损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配 工业企业的停工损失包括停工期间所发生的料、工、费。华东师范大学出版社中等职业教育分社停工损失的核算：停工损失的核算：停工损失停工损失产品产品应计入停工损失应计入停工损失的各种费用的各种费用可取得赔偿可取得赔偿 的的损失损失非正常停工非正常停工 损失损失季节性和固定资季节性和固定资产修理期间的停产修理期间的停工损失工损失原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 制造费用制造费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出基本生产成本基本生产成本 产品产品停工损失停工损失 华东师范大学出版社中等职业教育分社