企业所得税税收筹划讨论小组成员：高欢张萌萌耿雅琪汤仁征郭雅帅梅陈雯李慧亮黄河郭宇Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第一题：*制衣有限公司的税收筹划是否属于规避税法的非法行为？（1）的筹划方式合法因为：以转让定价方法中的交易净利润法为依据可比非受控净利润率=（2009060）/200=25%筹划后净利润率=（12090）/120=25%可见总部的筹划后净利润率与可比非受控净利润率差别不大，属于合法筹划。（2）的筹划方式不合法因为：以转让定价方法中的交易净利润法为依据可比非受控净利润率=（2009060）/200=25%筹划后净利润率=（10090）/100=10%可见总部的筹划后净利润率远远偏离了可比非受控净利润率，属于非法避税。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第二题：企业所得税税收筹划的要点用计提固定资产折旧避税筹划（1）不要将装修等可以费用化的内容计入固定资产中，而要一次性计入成本费用中，这样就可以准确核算成本费用和应纳税所得额，起到税务筹划的作用。（2）根据现值原理，缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。利用资产评估增值的避税筹划我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第二题：企业所得税税收筹划的要点利用坏帐准备的避税筹划企业时常有发生坏帐的情况，发生了坏帐取得税务机关认可后，可为坏帐损失，冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。但不是所有坏帐都作为坏帐损失处理。因此，避税者必须搞清楚在什么条件下的坏帐损失可以列为坏帐损失。此外，企业已列为坏帐损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回的，应计入收回年度的应纳税所得额。利用股权投资核算的避税筹划股权投资是指企业利用股权作长期投资，其会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的避税筹划提供了可能。成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”帐户并不反映其已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”帐户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业帐上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第二题：企业所得税税收筹划的要点利用亏损弥补的避税筹划纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。利用借款及利息支出的避税筹划企业因生产、经营资金不足或自有资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。但避税者应当特别注意和包装使它符合以下三个条件，才能保证被列支，从而达到避税的目的。1取得借款付息的证明文件。2使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息。3取得税务机关的审核同意。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第二题：企业所得税税收筹划的要点利用交际应酬支出的避税交际应酬费的避税筹划要注意两点：一是要取得交际应酬费的确实记录，或者单据发票；二是指清楚准予作为费用列支的限度。利用企业所得税减免税政策的避税筹划此项主要有：一、劳动就业企业安排待业人员可减免所得税；二、民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税；三、现行的鼓励科技发展的税收优惠政策。具体要研究各地政府的规定，然后结合本企业的实际情况加以筹划。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第三题：转让定价相关的税收法规有哪些？主要内容是什么？关联企业间业务往来税务管理规程(试行)包括总则，关联关系认定及其业务往来的申报，关联企业间业务往来交易额的认定，调查审计对象的选择，调查审计的实施，企业举证和税务当局对举证的核实，调整方法的选用，税收调整的实施，复议和诉讼，案卷整理和归档，跟踪管理以及附则等共计12章52条。此外，还附有一整套有关关联企业业务往来的税务审计、调查和税收调整的工作程序底稿，这促使我国转让定价税制进一步走向规范化和程序化，同时也大大充实了我国转让定价税制的内容。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第三题：转让定价相关的税收法规有哪些？主要内容是什么？2008年实行的新企业所得税法2009年初发布的国税发2号文特别纳税调整实施办法(试行)进一步细化并加强了我国的转让定价税制，这主要体现在:(l)第一次引入了“成本分摊原则”。规定企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊，从而为关联企业间发生的共同成本费用的分摊提供了法律依据。(2)引入了预约定价机制。规定企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。建立预约定价税制的目的，是为企业关联交易营造一个相对稳定、可以预见的税收环境，减轻转让定价调查的成本。(3)明确规定了企业提供资料的义务，以及不履行义务的后果。规定企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。(4)引入了罚息制度，加大了对避税行为的处罚力度。规定税务机关对避税行为不仅要补征税款，还要加收利息。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第四题：转让定价避税的主要形式有哪些？一般来讲，转让定价方法在合资企业运用较多，但目前国内企业也广泛运用，主要表现在特区与内地企业之间的转让定价。尽管转让定价的形式多种多样，但最主要的表现有以下几个方面：(1)通过控制零部件和原材料的价格高低来影响产品的成本；(2)通过固定资产价格或使用年限的确定来影响产品成本；(3)通过产品销售价格以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入；(4)利用控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费来影响产品销售成本；Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第四题：转让定价避税的主要形式有哪些？(5)通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，来影响企业的成本和利润；(6)通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响企业生产成本和利润；(7)通过提取管理费的高低来影响企业的成本；(8)通过提供贷款和利息的高低来影响企业的成本费用；(9)通过人为地制造呆账、损失赔偿，以此增加企业的费用支出。转让定价将导致收入和费用在关联企业之间的重新分配。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第五题：转让定价税收筹划的主要策略有哪些？举例说明购销业务中的转移定价策略：购销业务中的转让定价是指关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等业务活动中，利用“高进低出”或“低进高出”的手段，将利润在关联企业集团内部各成员之间转移，促使利润从高税地区转移到低税地区，以减轻整个企业税收负担。在采用时，通常由转出利润的关联企业一方高价支付机器设备、原材料和零部件价款，低价出售商品；而转入利润的关联企业一方则相反，低价支付机器设备，原材料和零部件价款，高价出售商品。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第五题：转让定价税收筹划的主要策略有哪些？举例说明购销业务中的转移定价机器设备包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设施，各种动力、输送、传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为故意抬高价格，以次充好，以旧翻新的情况。【案情说明】江西南昌顺利铁球有限公司，注册资本为600万美元。其中南昌厦声实业股本75，为450万美元；深圳长盛实业发展公司以240万美元的价格将一套生产线卖给江西南昌顺利铁球有限公司，其中150万美元作为投资。【案例解析】经有关部门评估，认定该生产线按市场正常交易价格合80万美元。这就是说，深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收目了投资，还白赚了25的股本。而且深圳长盛实业有限公司多收的价款，计入固定资产原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，记入成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家税款。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第五题：转让定价税收筹划的主要策略有哪些？举例说明购销业务中的转移定价原材料购销业务中的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价或低定价，影响关联企业另一方的生产经营所得，以达到减轻或逃避企业所得税的目的。这种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的生产经营权和原材料采购权，控制着原材料供货渠道的情况下采用。【案情说明】兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关优惠规定，可享受三年的免税照顾。【案例解析】康旺达实业公司以兴旺达型材有限公司的产品为原材料；这样兴旺达型材有限公司就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料，转移利润，逃避税收。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第五题：转让定价税收筹划的主要策略有哪些？举例说明购销业务中的转移定价关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销一部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。这三种方式都不同程度地存在着可以通过转让定价避税的选择。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理销售费用的高低来间接实现转移税负的目的。【案情说明】河南新乡天利针织厂与珠海鹰辉纺织有限公司在新乡组成天鹰纺织有限公司，按合同规定，其产品80由珠海公司在珠海包销，20由内地企业销售，不得更改包销比例，且销售价格也不得随意变动。【业务解说】这样，该天鹰纺织有限公司就可以将产品以低价转给珠海鹰辉纺织有限公司，由其加价销售，享受特区的低税率优惠，从而规避一部分税收负担。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第五题：转让定价税收筹划的主要策略有哪些？举例说明提供劳务过程中的转让定价关联企业之间相互提供劳务活动时，可以通过高作价或低作价方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻其税收负担的目的。一般来说，关联企业在互相提供劳务时，应按照独立企业原则，收取劳务费用。但考虑到关联企业一方税率较低或符合某项税收优惠政策，这时，就可以通过劳务收费标准的调整，促使利润转移。贷款业务中的转让定价在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或减少贷款利息的方式转移利润，以达到减税目的。与股本投资相比，贷款表现出更大的灵活性，而且贷款利息可作为费用在所得税前扣除(股息则不能扣除)。关联企业之间可以通过贷款业务中利息的高低，来选择最佳收益。如为了增加关联企业某一方的利润，可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企业生产费用，达到盈利的目的；相反，为了造成关联企业另一方亏损或微利时，则按较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第五题：转让定价税收筹划的主要策略有哪些？举例说明租赁业务中的转让定价租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，这是比较典型的租赁业务转让定价避免税模式。无形资产的转让定价无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。无形资产的转让通常是以许可证交易的形式进行的。因为无形资产价值的评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。相对于其他几种转让定价方式而言，无形资产的转让定价更为方便。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第六题：转让定价税收筹划可能面临的风险和问题有哪些？转让定价的税务风险根据2号文的内容，企业一旦遭遇到转让定价税务审查，可能面对的税务风险主要体现在:(1)补税。特别纳税调整时间长达十年，如果关联交易不符合独立交易原则，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。一旦企业未能提供关联方之间业务往来资料或者资料虚假不完整的情况，税务机关将直接核定征收期纳税所得额。(2)支付罚息。在税务机关进行特别纳税调整后，企业除了应当补缴税款之外，还需要缴纳加计利息。利息按照商业贷款基准利率加5个百分点计算，而且不能计入应纳税所得额扣除。利息计算日期从税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收。由于特别纳税调整期长达10年，很可能导致利息数额巨大。(3)双重征税。跨国企业的转让定价涉及到两个或者多个国家。一般税务机关都会从本国税收利益出发，“以我为主”进行纳税调整，从而造成Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.第六题：转让定价税收筹划可能面临的风险和问题有哪些？对企业的重复征税。在没有进行事前管理应对税务风险的情况下，企业一旦遭遇转让定价税务审查，转让定价不被税务机关认可的情况，很可能被强制调整补税，从而造成被双重征税的事实。(4)后续监管。2号文明确规定，企业如果未按规定进行关联申报或者准备同期资料，将自动成为转让定价调查的重点企业。遭遇调查调整的企业，还会被税务机关在五年内进行后续监督管理。(5)其他。一旦企业遭遇转让定价调查，在未能充分准备的前提下，企业需要动用人力物力来应对繁重复杂的同期资料准备，来满足税务机关的调查要求。这会在一定程度上占用企业管理层的时间成本，影响企业的正常运营。另一方面，相关信息如果被媒体报道，则很可能对企业的声誉造成损害。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.结束谢谢观赏，恳请指正！Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.