第二章 审计组织与审计职业规范体系云南财经大学会计学院8/1/20241审计第二章 审计组织与审计规范体系 本章主要内容v第一节 审计组织体系v第二节 审计职业规范体系8/1/20242审计第二章 审计组织与审计规范体系第一节 审计组织体系n一、政府审计机关及政府审计人员n二、内部审计机构及内部审计人员n三、民间审计组织及注册会计师n四、审计组织体系之间的关系8/1/20243审计第二章 审计组织与审计规范体系一、政府审计机关及政府审计人员n n（一）政府审计机关的模式n n（二）最高审计机关国际组织n n（三）我国政府审计机关n n（四）我国政府审计人员8/1/20248/1/20244 4审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系（一）政府审计机关的模式1、立法型模式2、司法型模式3、行政型模式4、独立型模式8/1/20248/1/20245 5审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范审计组织与审计规范体系体系（二）最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。是一个独立自主的、非政治性的永久组织。宗旨：经验分享，全球共惠它经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。8/1/20246审计第二章 审计组织与审计规范体系（三）我国政府审计机关1、隶属领导关系我国政府审计机关属于行政型模式。目前，我国政府审计机构共分四级，即：中央级中央级、省省 级、市级、市 级、县级、县 级。级。8/1/20247审计第二章 审计组织与审计规范体系我国各级审计机关实行统一领导、分级负责的双重管理体制。审计署审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。我国地方各级审计机关，分别在省长、市长、县长和上一级审计机关的双重领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责对本级政府所属单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。8/1/20248审计第二章 审计组织与审计规范体系2、审计机关职权中华人民共和国审计法中，明确规定了政府审计机关的职责和权限（详见教材2123页，此部分自学）。8/1/20248/1/20249 9审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系（四）我国政府审计人员1n n政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依政府审计人员是指审计机关中接受国家授权，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员。法行使审计监督权，从事审计事务的人员。n n政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和非政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。领导职务的一般工作人员。n n审计长是审计署的行政首长，根据国务院总理提审计长是审计署的行政首长，根据国务院总理提名，全国人民代表大会常务委员会决定，由中华名，全国人民代表大会常务委员会决定，由中华人民共和国主席任命。人民共和国主席任命。n n审计署实行审计长负责制，审计长每届任期五年，审计署实行审计长负责制，审计长每届任期五年，可以连任。全国人民代表大会有权罢免审计长。可以连任。全国人民代表大会有权罢免审计长。8/1/202410审计第二章 审计组织与审计规范体系（四）我国政府审计人员2n n审计厅（局）长由本级人民代表大会常务委员会决定任免。n n审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。n n地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征得上一级审计机关的意见。n n政府审计人员属于国家公务员，他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。8/1/202411审计第二章 审计组织与审计规范体系二、内部审计机构及审计人员l l（一）内部审计机构的模式l l内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。机构。l l常见的企业内部审计机构组织形式有如下几种：常见的企业内部审计机构组织形式有如下几种：l l（1 1）受本单位主计长（相当于我国企业总会计师或财）受本单位主计长（相当于我国企业总会计师或财务总监）或主管财务的副总裁领导并向其报告工作。务总监）或主管财务的副总裁领导并向其报告工作。l l（2 2）向总经理或总裁负责并报告工作。）向总经理或总裁负责并报告工作。l l（3 3）在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并）在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。报告工作。l l（4 4）在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业）在董事会下设立审计委员会，内部审计机构专业上要向审计委员会负责并报告工作，行政上要向总经上要向审计委员会负责并报告工作，行政上要向总经理负责并报告工作。理负责并报告工作。8/1/20248/1/20241212审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系（二）国际内部审计师协会宗旨：“经验分亨，携手共进”。为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务。内部审计师协会经过半个多世纪的发展，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。从1974年开始，内部审计师协会正式进行注册业务。目前，全世界已有16000名内部审计师获得了注册内部审计师（CIA）的称号，它表明内部审计的职业地位已经达到了一个更新的高度。我国于1987年加入了国际内部审计师协会。8/1/202413审计第二章 审计组织与审计规范体系（三）内部审计人员n内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。n我国自1998年起，有部分人员参加了国际内部审计师资格考试并获得了资格认定，自2003年起执行内部审计师资格认证制度。8/1/202414审计第二章 审计组织与审计规范体系三、三、 民间审计组织及注册会计师民间审计组织及注册会计师n n（一）民间审计组织基本模式（一）民间审计组织基本模式n n1、独资会计师事务所n n2、普通合伙制会计师事务所n n3、有限责任公司会计师事务所n n4、有限责任合伙制会计师事务所8/1/20248/1/20241515审计审计第二章第二章 审计组织与审计审计组织与审计规范体系规范体系（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件 1、有限责任会计师事务所n n设立条件：n n（1）不少于人民币30万元的注册资本；n n（2）有10名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师n n（3）有5名以上符合规定条件的发起人；n n（4）有固定的办公场所；n n（5）审批机关规定的其他条件。 8/1/20248/1/20241616审计审计第二章第二章 审计组织与审计审计组织与审计规范体系规范体系2、合伙会计师事务所、合伙会计师事务所n n设立条件：有两名以上符合规定的注册会计师为设立条件：有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加事务所工作；有注册会计师和其他专业人员参加事务所工作；有固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业固定的办公场所和必要的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。和其他业务工作所需要的资金。n n合伙人必须符合如下条件：必须是中华人民共和合伙人必须符合如下条件：必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有书，有5 5年以上在会计师事务所从事独立审计业年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录；不在其他单位从事务的经验和良好的道德记录；不在其他单位从事谋取工资的工作；至申请日止在申请注册地持续谋取工资的工作；至申请日止在申请注册地持续工作工作1 1年以上。年以上。8/1/20248/1/20241717审计审计第二章第二章 审计组织与审计审计组织与审计规范体系规范体系（三）国际会计师联合会三）国际会计师联合会n n国际会计师联合会成立于1977年10月7日，目前其成员国包括遍布世界的80多个国家和地区的120个职业会计师团体。n n该联合会制定国际会计、审计准则，协调世界范围内的会计职业的合作与发展，谋求会计师职业工作质量的提高。n n中国注册会计师协会于1997年加入该联合会。8/1/20248/1/20241818审计审计第二章第二章 审计组织与审计审计组织与审计规范体系规范体系（四）注册会计师（四）注册会计师l1、报考条件高等专科以上专科以上学历，或者具有会计、审计、统计、经济中级以上中级以上技术职称的中国公民。l2、考试时间一年考一次，每年3月报名，9月的第二个星期五、六、七开考。l3、考试科目会计、审计、财务管理、经济法和税法。l4、通过标准每科考试均实行百分制，60分通过。单科成绩合格者其成绩在其后的连续四次考试中有效。8/1/202419审计第二章 审计组织与审计规范体系l5、注册条件（1）通过注册会计师考试全科成绩合格；全科成绩合格；（2）加入一家会计师事务所，并具有两年以上两年以上审计工作经验，并符合其他审批条件。l6、证券期货业务资格只有通过注册会计师执行证券期货业务资格考试的注册会计师，才能执行与证券期货相关的审计业务。8/1/202420审计第二章 审计组织与审计规范体系四、审计组织体系之间的关系四、审计组织体系之间的关系v1、“主导基础补充”阶段v2、“一鸟两翼”阶段v3、“三马驾车，并驾齐驱”阶段8/1/202421审计第二章 审计组织与审计规范体系第二节 审计职业规范体系v审计职业规范体系的内容包括：v 一、 审计准则v 二、 审计质量控制准则v 三、 后续教育准则8/1/202422审计第二章 审计组织与审计规范体系一、审计准则审计准则审计准则是衡量审计人员行为资格、行为过程和行为结果的准绳。（一）国际审计准则（一）国际审计准则（二）美国公认审计准则（二）美国公认审计准则8/1/202423审计第二章 审计组织与审计规范体系（三）中国注册会计师审计准则（三）中国注册会计师审计准则中国注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则8/1/20248/1/20242424审计审计第二章第二章 审计组织与审计审计组织与审计规范体系规范体系二、审计质量控制准则（一）审计质量控制准则的定义 审计质量控制准则是指会计师事务所会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。8/1/20248/1/20242525审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系（二）审计质量控制准则与审计准则的关系联系 （1）两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分 （2）两者都是为了保证审计工作的质量，提高财务报表的可信性区别（1）两者的性质不同（2）两者的作用不同（3）两者的内容不同 8/1/202426审计第二章 审计组织与审计规范体系（三）中国审计质量控制准则（三）中国审计质量控制准则1、审计质量控制的目标2、对审计质量承担的领导责任3、职业道德规范4、客户关系和特定审计业务的接受与 保持5、项目组的工作委派6、业务执行 7、监控8/1/202427审计第二章 审计组织与审计规范体系三、后续教育准则（自学）l l（一）职业后续教育的重要性l l 所谓“后续教育”是指取得注册 会计师资格后，为保持和提高注册 会计师的专业胜任能力与执业水平，掌握和运用新知识、新技能、新法规而进行的学习和培训。后续教育是提高注册 会计师的专业胜任能力和执业水平的重要手段。8/1/20248/1/20242828审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系（二）中国注册会计师后续教育基本准则二）中国注册会计师后续教育基本准则1、职业后续教育的内容和形式2、职业后续教育的组织和实施3、职业后续教育的检查与考核8/1/20248/1/20242929审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系问题、讨论和解答问题？讨论！解答：8/1/20248/1/20243030审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系复习思考题1简述我国政府审计、内部审计、注册会计师审计之间的关系什么是审计准则？它有什么主要作用简述美国公认审计准则的主要内容简述国际审计基本准则的主要内容及中国注册会计师业务准则体系简述我国注册会计师鉴证业务基本准则的主要内容8/1/20248/1/20243131审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系复习思考题2简述我国财务报表审计的目标和一般原则什么是审计质量控制？它有什么重要意义简述我国注册会计师审计质量控制准则的主要内容简述我国注册会计师后续教育基本准则的基本内容8/1/20248/1/20243232审计审计第二章第二章 审计组织与审计规范体系审计组织与审计规范体系