背景资料背景资料主要经历主要经历原因分析原因分析事件联系事件联系THE END“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系中南大学2012会计硕士第五组财务会计理论与实务主讲：周婧妤PPT：黄诚资料收集：黄璨莹、涂丹、陈湘奇提纲及资料整理：罗茜、周睿莹PART 1 背景资料背景资料PART 2PART 3PART 4THE END“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系安达信（安达信（Arthur Anderson） 安达信会计师事务所在全球专业服务业处于领导安达信会计师事务所在全球专业服务业处于领导地位。凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资地位。凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提供一体化的解决方案。并在一些国家和地区提供法律供一体化的解决方案。并在一些国家和地区提供法律咨询服务。安达信在全世界咨询服务。安达信在全世界84个国家拥有个国家拥有85,000多名多名员工。多年来，安达信公司经常被世界主要媒体及出员工。多年来，安达信公司经常被世界主要媒体及出版物评为版物评为“最适合工作的公司最适合工作的公司”，并在有关客户满意，并在有关客户满意度的独立调查中持续名列榜首。度的独立调查中持续名列榜首。 Arthur Anderson，原国际五大会计师事务所之一，原国际五大会计师事务所之一，2002年因安然事件倒闭。年因安然事件倒闭。 倒闭后五大变化为四大，分别是普华永道、毕马威、倒闭后五大变化为四大，分别是普华永道、毕马威、安永、德勤。安永、德勤。主要国际客户主要国际客户 ： 默克、埃博特公司、美国家居用品公司、意大利默克、埃博特公司、美国家居用品公司、意大利移动通信公司、意大利电信等。移动通信公司、意大利电信等。PART 1 背景资料背景资料PART 2PART 3PART 4THE END“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系银广夏公司银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为为ST银广夏（银广夏（000557）。）。1994年年6月上市的银广夏公月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国中国第一蓝筹股第一蓝筹股”。2001年年8月，月，财经财经杂志发表杂志发表“银广银广夏陷阱夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。用二氧化碳超临界萃取设备提取。PART 2 安达信主要经历安达信主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系1913年任西北大学教授的亚瑟年任西北大学教授的亚瑟安达信和普华会计师行（安达信和普华会计师行（Price Waterhouse）的克拉伦斯）的克拉伦斯德莱尼（德莱尼（Clarence Delaney）在芝加）在芝加哥哥创立了安达信公司创立了安达信公司（时名（时名Andersen Delaney & Co.）。第一个）。第一个客户为美国威斯康星州东南港口城市密尔沃基的一个啤酒厂客户为美国威斯康星州东南港口城市密尔沃基的一个啤酒厂Joseph Schlitz Brewing Company。 1947年年1月安达信去世，由于对安达信家族的所有权有争议，公月安达信去世，由于对安达信家族的所有权有争议，公司几乎破产。好在后来安达信的学生伦纳德司几乎破产。好在后来安达信的学生伦纳德斯帕切克（斯帕切克（Leonard Spacek）继承了他的衣钵，继续将公司团结在一起，建成）继承了他的衣钵，继续将公司团结在一起，建成一家主一家主要业务为审计和咨询的公司要业务为审计和咨询的公司。 1950年，安达信将所谓年，安达信将所谓“克里考夫克里考夫”方法介绍给全世界：安达信方法介绍给全世界：安达信不仅仅为客户不仅仅为客户审计帐务审计帐务，还可以按照客户的需要，还可以按照客户的需要建立电脑记账系建立电脑记账系统统。此项技术为其带来了巨额利润。此项技术为其带来了巨额利润。 1952年，安达信的会计师们首次帮助年，安达信的会计师们首次帮助GE（通用电气公司）安装（通用电气公司）安装了一套电子系统，标志着安达信了一套电子系统，标志着安达信咨询业务咨询业务的开始。的开始。 PART 2 安达信主要经历安达信主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系 1989年年，公司最终，公司最终分拆分拆为主营会计业务的安达信公司（为主营会计业务的安达信公司（Arthur Andersen）和主营）和主营IT咨询业的安达信咨询公司（咨询业的安达信咨询公司（Andersen Consulting）。从此）。从此咨询和审计业务分离咨询和审计业务分离，双方各自经营，业务范围，双方各自经营，业务范围彼此分立、相互补充。到了彼此分立、相互补充。到了90年代，审计同管理咨询之间的收入差距年代，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显。安达信咨询（日益明显。安达信咨询（Andersen Consulting）是从）是从Arthur Andersen分离出来的，但收入增长远远超过分离出来的，但收入增长远远超过Arthur Andersen.90年年代后期，代后期，Andersen Consulting每年要向每年要向Arthur Andersen支付支付2亿亿美元的利润，这使安达信咨询的合伙人深感不快。同时，利润又驱使美元的利润，这使安达信咨询的合伙人深感不快。同时，利润又驱使Arthur Andersen建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反了双方的建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争。有趣的是，安达信（分工默契，而且形成了一定的竞争。有趣的是，安达信（Arthur Andersen）最终抵制不住咨询需求迅速增长的诱惑，开始鼓励自己）最终抵制不住咨询需求迅速增长的诱惑，开始鼓励自己的咨询部门承接业务。的咨询部门承接业务。 从从1997年到年到2000年年，漫长的，漫长的诉讼诉讼使安达信公司业务损失惨重，在使安达信公司业务损失惨重，在“五大五大”中只能敬陪末座。虽然安达信最终得以保留中只能敬陪末座。虽然安达信最终得以保留“安达信咨询安达信咨询”的的商标所有权，原安达信咨询公司被迫更名为商标所有权，原安达信咨询公司被迫更名为Accenture（埃森哲或安（埃森哲或安盛）。但是盛）。但是 “分家分家”之后，安达信只获得了之后，安达信只获得了10亿美元的赔偿，与它亿美元的赔偿，与它提出的提出的150亿美元巨额赔偿要求相去甚远。亿美元巨额赔偿要求相去甚远。 PART 2 安达信主要经历安达信主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系2001年年1月月1日，日，安然事件安然事件被炒得沸沸扬扬。被炒得沸沸扬扬。 安达信自安然公司安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整年开始就为它做审计，做了整整16年。除年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪世纪90年代中期年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安达信包揽安然的外部审计工作安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的。不仅如此，安然公司的咨询业务咨询业务也全部由安达也全部由安达信负责。信负责。2001年，安然公司付给它的年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上万美元的报酬中一半以上的收入（的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。万美元）是用来支付咨询服务的。 安然从安然从1997年到年到2001年间虚构利润年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。 PART 2 安达信主要经历安达信主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系2001年年10月月安然财务丑闻爆发，美国证监会（安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进）宣布对安然进行调查。可就在同时，行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从安达信的休斯敦事务所从10月月23日开始的两个日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在。而公司在10月月17日就已得知美日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月月8日日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年年12月安然宣月安然宣布破产。布破产。2002年年1月安达信承认销毁文件，月安达信承认销毁文件，Arthur Andersen芝加哥芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初年初Arthur Andersen将负将负责安然审计的资深合伙人大卫责安然审计的资深合伙人大卫邓肯除名。而大卫邓肯除名。而大卫邓肯则申辨：邓肯则申辨：这是这是总部的授意总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于。在初步调查的基础上，司法部于3月月14日对日对Arthur Andersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。一起大型会计行受到刑事调查的案例。 PART 2 银广夏主要经历银广夏主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系n1999年年11月，月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到，要求他将每股的利润做到08元。元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。及购多少原材料等数据。1999年的年的财务造假从购入原材料开始财务造假从购入原材料开始。董博。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而，从而伪造了这伪造了这几家单位的销售发票几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单银行汇款单。有了。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值伪造了总价值5 610万马万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入口收入23 89860万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达净利润高达12 77866万元。万元。 PART 2 银广夏主要经历银广夏主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系2000年，财务造假年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。货方。依旧是接受了功民的指示依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津年天津广夏共虚造萃取产品出口收入广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元，虚假年度财务报表由深圳万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润后，向社会发布虚假净利润41 7646431万元。万元。n2001年年初，为进一步完善造假程序，董博年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收虚报销售收入从入从 天津市天津市北辰国税局领购增值税专用发票北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税份，价税合计合计22 1456594万元，涉及税款万元，涉及税款37647619万元，后以销售货款没万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款税款”500万元。万元。2001年年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款顿投资公司借款15亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中的形式打回天津广夏账户，随后其中125亿元以天津广夏利润的形式亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所在造假过程中，部分财务单据及所 涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。 PART 2 银广夏主要经历银广夏主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系公司自公司自1998年至年至2001年期间累计年期间累计虚增利润虚增利润77 15670万元，其中：万元，其中：1998年虚增年虚增 177610万元，由于主要控股子公司天津广夏万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增年虚增 17 78186万元，实际亏损万元，实际亏损 5 00320万元；万元；2000年虚增年虚增56 70474万元，万元，实际亏损实际亏损 14 94010万元；万元；2001年年 16月虚增月虚增 894万元，实际亏损万元，实际亏损2 55710万元。万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。税文件。n2001年年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体解体。财政部亦于。财政部亦于9月初月初宣布，拟宣布，拟吊销吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 PART 2 主要经历主要经历PART 3PART 4THE ENDPART 1年份19977.7156亿元虚假利润亿元虚假利润5.86亿美元虚假利亿美元虚假利润，并隐藏了数亿润，并隐藏了数亿美元的债务美元的债务银广夏银广夏安达信安达信2001200019991998“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系PART 3 原因分析原因分析PART 4THE ENDPART 1PART 2注册会计师职业道德角度注册会计师职业道德角度会计事务所质量控制角度会计事务所质量控制角度1.2.“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系PART 3 原因分析原因分析PART 4THE ENDPART 1PART 2(1) (1) 注册会计师职业道德角度注册会计师职业道德角度合格的注册会计师：诚信；独立；客观和公正；专业胜任能合格的注册会计师：诚信；独立；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；良好职业行为。力和应有的关注；保密；良好职业行为。 独立原则：独立原则：注册会计师应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。可能损害独立性的因素：可能损害独立性的因素：经济利益、自我评价、关联关系、外界压力（激烈的竞争 ）。“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系PART 3PART 4THE ENDPART 1PART 2安然从安然从1997年到年到2001年间虚构利润年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系，很明显，这种有着直接或间接的联系，很明显，这种高层的密切关系至高层的密切关系至少有损安达信形式上的独立性少有损安达信形式上的独立性。安达信是安然公司成立。安达信是安然公司成立16年以来的审计师，年以来的审计师，16年的紧密合作不能说对独立性不产生年的紧密合作不能说对独立性不产生一定影响（美国要求每一定影响（美国要求每7年更换审计合伙人，但不要求更换年更换审计合伙人，但不要求更换事务所）。事务所）。 安达信一直在大力发展它的咨询业务。安然事件发生的重安达信一直在大力发展它的咨询业务。安然事件发生的重要原因之一就是要原因之一就是安达信既是安然的独立财务审核者又是咨安达信既是安然的独立财务审核者又是咨询服务提供者询服务提供者,而这两种角色之间存在利益冲突。而这两种角色之间存在利益冲突。会计师事会计师事务所为企业进行审计时务所为企业进行审计时,必须做到客观和中立必须做到客观和中立,企业为此支付企业为此支付报酬。除此之外报酬。除此之外,会计师事务所与所审计的公司不牵扯任何会计师事务所与所审计的公司不牵扯任何其他利益；而作为咨询公司其他利益；而作为咨询公司,要参与到企业的决策过程中要参与到企业的决策过程中,与与企业之间的关系就可能非常紧密。事实上咨询公司投资参企业之间的关系就可能非常紧密。事实上咨询公司投资参股客户是比较常见的。因此要从根本上解决利益冲突问题股客户是比较常见的。因此要从根本上解决利益冲突问题,咨询公司和会计师事务所应该分开运营咨询公司和会计师事务所应该分开运营,各自独立。各自独立。 PART 3PART 4THE ENDPART 1PART 2注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。内部证据便确认公司应收账款。这违反了这违反了独立审计具体独立审计具体准则第准则第5号号审计证据审计证据。注册会计师未能有效执行分析性测试程序。注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏如对于银广夏在在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了独立独立审计具体准则第审计具体准则第11号号分析性复核分析性复核PART 3 原因分析原因分析PART 4THE ENDPART 1PART 2“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系(2) (2) 会计事务所质量控制角度会计事务所质量控制角度职业道德基本原则的威胁：自身利益威胁；自我评职业道德基本原则的威胁：自身利益威胁；自我评价威胁；过度推介威胁；密切关系威胁；外在压力价威胁；过度推介威胁；密切关系威胁；外在压力威胁。威胁。 会会计师事事务所咨所咨询业务和和审计业务的分离的分离 早在2000年,曾经是安达信一部分的专门从事咨询业务的安盛咨询与安达信集团正式分离。安盛分离出去以后, 安达信仍然在大力发展它的咨询业务。安然事件发生的重要原因之一就是安达信既是安然的独立财务审核者又是咨询服务提供者,而这两种角色之间存在利益冲突。PART 3PART 4THE ENDPART 1PART 2谁来监督会计师谁来监督会计师 安然公司通过关联交易安然公司通过关联交易, ,把大量资产负债转移到把大量资产负债转移到关联公司账目上关联公司账目上, ,负债率大幅上升负债率大幅上升, ,现金流持续下降现金流持续下降, ,资资产回报率很低产回报率很低, ,而收入和利润却很高。为其审计的安达而收入和利润却很高。为其审计的安达信却一直在出具无保留意见的审计报告。作为五大之信却一直在出具无保留意见的审计报告。作为五大之一的安达信不具备发现问题的能力吗一的安达信不具备发现问题的能力吗? ?显然不是。更为显然不是。更为可信的答案可能是对大客户的特别宽容可信的答案可能是对大客户的特别宽容, ,以及监督不力以及监督不力的问题。的问题。 不要过分崇拜市场的力量, 民间自律不见得是最佳选择PART 3PART 4THE ENDPART 1PART 2 其实在安达信的历史中其实在安达信的历史中, ,多次发生过被指控多次发生过被指控签署失实签署失实的审计报告的情况的审计报告的情况。20012001年年, ,安达信还以向一家公司的股东们安达信还以向一家公司的股东们支付了上亿美元的巨额赔偿金为代价支付了上亿美元的巨额赔偿金为代价, ,以求得他们不指控安达以求得他们不指控安达信签字通过了该公司虚报利润的行为。安达信的发言人表示信签字通过了该公司虚报利润的行为。安达信的发言人表示, ,主动支付赔偿金不是为了掩盖错误主动支付赔偿金不是为了掩盖错误, ,而是为了避免耗时数年、而是为了避免耗时数年、劳神费财的诉讼。而且他还认为这些问题一般都出在客户身劳神费财的诉讼。而且他还认为这些问题一般都出在客户身上上, ,或者是因为对会计准则的看法上有不同观点。或者是因为对会计准则的看法上有不同观点。审计责任不可轻言免除审计责任不可轻言免除对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真假两在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了程序缺陷。这违反了独立审计具体准则第独立审计具体准则第21号号了了解被审计单位情况解被审计单位情况、独立审计具体准则第独立审计具体准则第5号号审计证据审计证据、独立审计具体准则第独立审计具体准则第3号号审计计划审计计划、独立审计具体准则第独立审计具体准则第6号号审计工作底稿审计工作底稿等等多项准则的相关条款。多项准则的相关条款。既不应夸大独立审计在证券监管中的作用既不应夸大独立审计在证券监管中的作用, 也不应将上市公司因舞弊倒闭的全部责任归也不应将上市公司因舞弊倒闭的全部责任归咎于注册会计师咎于注册会计师独立审计是证券市场发展的基石独立审计是证券市场发展的基石, 也是确保也是确保上市公司会计信息质量的制度安排。然而上市公司会计信息质量的制度安排。然而, 独立审计在证券市场监管中的作用是有限的。独立审计在证券市场监管中的作用是有限的。诚然诚然, 安达信对安然公司的崩塌负有不可推安达信对安然公司的崩塌负有不可推卸的责任卸的责任, 但在证券市场监管这个系统工程但在证券市场监管这个系统工程中中, 其他相关部门也脱离不了干系。其他相关部门也脱离不了干系。PART 3PART 4THE ENDPART 1PART 2注意 安达信的资深合伙人早在安达信的资深合伙人早在20012001年年2 2月就已经在讨月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具出具20002000年度的审计报告（年度的审计报告（20012001年年2 2月月2323日）之前。日）之前。安达信在已察觉安然公司会计问题的安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。情况下，未采取必要的纠正措施。PART 3PART 4THE ENDPART 1PART 2PART 4THE ENDPART 1PART 2 操办这件事的是安达信休斯顿分部的操办这件事的是安达信休斯顿分部的DavidDuncanDavidDuncan会会计师，他下令手下至少有计师，他下令手下至少有8080人加班销毁有关文件，并向销人加班销毁有关文件，并向销毁文件的员工发放加班补贴。在得知安达信销毁有关审计毁文件的员工发放加班补贴。在得知安达信销毁有关审计档案档案“这一极端严重的事件这一极端严重的事件”之后，之后，SECSEC迅速将安达信的计迅速将安达信的计算机硬盘和磁带等资料封存，并让独立计算机专家恢复有算机硬盘和磁带等资料封存，并让独立计算机专家恢复有关计算机数据。美国众议院能源和商业委员会主席比利关计算机数据。美国众议院能源和商业委员会主席比利陶津表示，任何愚蠢地销毁审计档案的人应当被开除，任陶津表示，任何愚蠢地销毁审计档案的人应当被开除，任何试图通过销毁审计档案来逃避司法和国会调查的人都应何试图通过销毁审计档案来逃避司法和国会调查的人都应当受到起诉。当受到起诉。安达信公开违背职业道德规范，销毁审计档案，安达信公开违背职业道德规范，销毁审计档案，令社会各界为之震惊。令社会各界为之震惊。PART 4 事件联系事件联系THE ENDPART 1PART 2PART 3高管授意高管授意利润虚构利润虚构利益勾结利益勾结“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系PART 4 事件联系事件联系THE ENDPART 1PART 2PART 3高层授意高层授意高管权利过于集，总部为谋求利益授意是造假动机高管权利过于集，总部为谋求利益授意是造假动机虚构利润虚构利润通过关联交易虚构利润是造假的主要手段通过关联交易虚构利润是造假的主要手段编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了这违反了独立审计实务公告第独立审计实务公告第5号号合并会计报表审计的合并会计报表审计的特殊考虑特殊考虑利益勾结利益勾结和会计师事务所存在利益勾结，会计信息的可靠性和相和会计师事务所存在利益勾结，会计信息的可靠性和相关性中，相关性对使用者的关性中，相关性对使用者的“诱惑诱惑”更大更大“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系PART 4 事件联系事件联系THE ENDPART 1PART 2PART 3“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系造成的影响：造成的影响：1、再次引发了关于会计准则的制定效率和制定模式的争论、再次引发了关于会计准则的制定效率和制定模式的争论安然丑闻惊曝后安然丑闻惊曝后, “五大五大” 的首席执行官于的首席执行官于2001年年 12月月 4 日发表日发表了联合声明了联合声明, 指出美国现行会计准则的缺陷指出美国现行会计准则的缺陷, 并就如何提并就如何提高财务报高财务报告质量告质量作了三项表态作了三项表态: ( 1) 向向SEC 提出提出改进关联交易、特别目的改进关联交易、特别目的实体、相关市场风险实体、相关市场风险 (包括能源合同包括能源合同) 披露指南披露指南的具体建议的具体建议; ( 2) 在更加宽泛的范围内在更加宽泛的范围内, 与与SEC 密切合作密切合作, 参与参与财务报告制度现代财务报告制度现代化化的进程。现行的财务报表披露往往十分冗长的进程。现行的财务报表披露往往十分冗长, 但缺乏意义。进但缺乏意义。进行有根据的决策需要许多不同的信息流行有根据的决策需要许多不同的信息流, 而不仅仅是盈利信息而不仅仅是盈利信息, 定定期提供的回顾式财务报表再也不足以期提供的回顾式财务报表再也不足以传输真实的价值和风险传输真实的价值和风险; ( 3) 在当今的经济环境下在当今的经济环境下, 会计准则制定程序过于笨拙和缓慢。会计准则制定程序过于笨拙和缓慢。“五大五大” 将与其他方合作将与其他方合作, 寻找出更加寻找出更加高效和现代的准则制定方法高效和现代的准则制定方法。PART 4 事件联系事件联系THE ENDPART 1PART 2PART 3“安达信安达信”与银广夏事件的联系与银广夏事件的联系造成的影响：造成的影响：2、会计准则应当是以具体规则会计准则应当是以具体规则 ( Detai led Rules Basis) 为基础为基础,还是以基本原则还是以基本原则 ( Basic Principles Basis) 为基础。为基础。以具体规则为基础的准则以具体规则为基础的准则, 其操作性较高其操作性较高, 但但容易被规避容易被规避。安然事。安然事件表明件表明, 以具体规则为基础的准则以具体规则为基础的准则, 不仅总是不仅总是滞后于金融创新滞后于金融创新, 而而且企业可以通过且企业可以通过 “业务安排业务安排” 和和“组织设计组织设计”轻而易举地轻而易举地逃避逃避准则的约束。准则的约束。以基本原则为基础的准则以基本原则为基础的准则, 较不易被企业精心策划的较不易被企业精心策划的 “业务安排业务安排”和和 “组织设计组织设计”所规避所规避, 但要求会计人员和注册会计师在但要求会计人员和注册会计师在运用准运用准则时具有较高的专业判断能力则时具有较高的专业判断能力PART 4THE ENDPART 1PART 2PART 3 素材和资料部分来自素材和资料部分来自网络，如有帮助请下载网络，如有帮助请下载!282021/3/10