销售与收款循环审计 2011销售与收款循环的主要业务与记录销售与收款循环的主要业务与记录一销售与收款循环的主要业务一销售与收款循环的主要业务 o1.顾客订货单顾客订货单;2.销售单销售单;3.发运凭证发运凭证;4.销售发票销售发票;5.商商品价目表品价目表;6.贷项通知单贷项通知单;7.应收账款明细账应收账款明细账;8.主营业主营业务收入明细账务收入明细账;9.折扣与折让明细账折扣与折让明细账;10.汇款通知汇款通知;11.库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批表坏账审批表;13.顾客月末对账单顾客月末对账单;14.转账凭证转账凭证;15.收款凭证收款凭证 8/1/20242销售与收款循环审计主要主要业务活活动涉及的凭涉及的凭证及及记录相关的主要部相关的主要部门相关的相关的认定定重要控制程序重要控制程序1.1.接受接受顾客客订单 顾客客订货单、销售售单 销售售单管理部管理部门发生生 顾客名客名单已被授已被授权审批批2.2.批准批准赊销信用信用销售售单 信用管理部信用管理部门计价和分价和分摊信用部信用部门签署意署意见，目的，目的降低坏降低坏账风险3.3.按按销售售单供供货 销售售单 仓库 防止未授防止未授权发货4.4.按按销售售单装运装运货物物销售售单、发运凭运凭证 装运部装运部门销售交易的售交易的发生、生、完整性完整性 防止未授防止未授权装运装运产品品5.5.向向顾客开具客开具账单 销售售单、装运凭、装运凭证、商、商品价目表、品价目表、销售售发票票 开具开具账单部部门完整性、完整性、发生、生、准确性准确性确保确保销售售发票的正确性票的正确性6.6.记录销售售 销售售发票及附件、票及附件、转账凭凭证、现金、金、银行存款行存款收款凭收款凭证、应收收账款明款明细账、销售明售明细账及及现金、金、银行存款明行存款明细账、顾客月末客月末对账单 会会计部部门存在、完整性、存在、完整性、准确性、准确性、计价和价和分分摊 主要关心主要关心销售售发票是否票是否记录正确，并正确，并归属适当的会属适当的会计期期间7.7.办理和理和记录现金金及及银行存款收入行存款收入 汇款通知款通知书、收款凭、收款凭证、现金日金日记账、银行存款行存款日日记账会会计部部门存在、存在、发生、完生、完整性、整性、计价价和分和分摊 最最应关心的是关心的是货币资金失金失窃的可能性窃的可能性8.8.办理和理和记录销货退回及折扣折退回及折扣折让 贷项通知通知单 会会计部部门、仓库存在、存在、发生、估生、估价、价、计价和分价和分摊、完整性完整性 必必须授授权批准，控制批准，控制实物物流和会流和会计处理理9.9.注注销坏坏账坏坏账审批表批表 赊销部部门、会、会计部部门计价和分价和分摊 应该获取取货款无法收回的款无法收回的确确凿证据，适当据，适当审批批10.10.提取坏提取坏账准准备 会会计部部门计价和分价和分摊 8/1/20243销售与收款循环审计销售与收款循环的内部控制与测试销售与收款循环的内部控制与测试 一一.销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试 (一一)适当的职责分离适当的职责分离o单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；别设立；o在订立销售合同前，应当指定专门人员就销售价格、在订立销售合同前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等事项与客户进行谈判。谈信用政策、发货及收款方式等事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员分离；判人员至少两人以上，并与订立合同的人员分离；o编制销售发票通知单的人应该与开具销售发票的人分编制销售发票通知单的人应该与开具销售发票的人分离；离；o销售人员避免接触销售现款；销售人员避免接触销售现款；o单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。主管人员书面批准。8/1/20244销售与收款循环审计销售与收款循环的内部控制与测试销售与收款循环的内部控制与测试(二二)正确的授权审批正确的授权审批 o在销售发生前，赊销已经正确审批；在销售发生前，赊销已经正确审批；o非经正当审批，不得发出货物；非经正当审批，不得发出货物；o销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；o审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。权范围内进行审批，不得超越审批权限。8/1/20245销售与收款循环审计销售与收款循环的内部控制与测试销售与收款循环的内部控制与测试o（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录o（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号 o（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单o（六）内部核查程序（六）内部核查程序 8/1/20246销售与收款循环审计销售与收款循环的内部控制与测试销售与收款循环的内部控制与测试二、收取货款的内部控制与测试二、收取货款的内部控制与测试o单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款。坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款。o单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程度予以解决。账款可通过法律程度予以解决。o单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。管人员的书面批准。o单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款等往来款项。等往来款项。8/1/20247销售与收款循环审计销售与收款循环的内部控制与测试销售与收款循环的内部控制与测试如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控如果存在以下情况，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性程序：制测试，而应直接实施实质性程序：o被审计单位的相关内部控制不存在；被审计单位的相关内部控制不存在；o或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；o内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量。少的实质性程序的工作量。8/1/20248销售与收款循环审计营业收入审计营业收入审计审 计 目目 标 财 务 报 表表 认 定定发生生完整性完整性 准确性准确性 截止截止分分类列列报A A 确定确定记录的的营业收入是否已收入是否已发生，生， 且与被且与被审计单位有关；位有关；B B 确定确定营业收入收入记录是否完整；是否完整；C C 确定与确定与营业收入有关的金收入有关的金额有其他有其他 数据是否已恰当数据是否已恰当记录；D D 确定确定营业收入是否已收入是否已记录于正确的于正确的 会会计期期间；E E 确定确定营业收入的内容是否正确；收入的内容是否正确；F F 确定确定营业收入的披露是否恰当。收入的披露是否恰当。一一.营业收入审计的范围和目标营业收入审计的范围和目标8/1/20249销售与收款循环审计营业收入审计营业收入审计二主营业务收入的实质性程序二主营业务收入的实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账和明细账合计数核对相符；报表数、总账和明细账合计数核对相符；o（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较。行比较。o（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况。）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况。o（3）计算本期）计算本期重要产品重要产品的毛利率，与的毛利率，与上期上期比较。比较。o（4）将本期）将本期重要客户重要客户的销售额及其产品毛利率，分析的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。比较本期与上期有无异常变化。o（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。入，与实际收入金额比较。8/1/202410销售与收款循环审计营业收入审计营业收入审计2. 查明主营业务收入的确认原则和方法。注意是否符合企查明主营业务收入的确认原则和方法。注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件。业会计准则和会计制度规定的收入实现条件。 对于主营业务收入确认原则和方法合规性的审查，主要对于主营业务收入确认原则和方法合规性的审查，主要 是采用抽查法、核对法和验算法。是采用抽查法、核对法和验算法。3. 主营业务收入计价合理性的审查主营业务收入计价合理性的审查.8/1/202411销售与收款循环审计营业收入审计营业收入审计4、实施销售的截止测试、实施销售的截止测试 三个日期：三个日期：发票日期；记账日期；发货日期发票日期；记账日期；发货日期 三条路线：三条路线：以账薄记录为起点；以账薄记录为起点；（查高估）（查高估） 以销售发票为起点；以销售发票为起点；（查低估）（查低估） 以发运凭证为起点。以发运凭证为起点。（查低估）（查低估）8/1/202412销售与收款循环审计营业收入审计营业收入审计 5销售折扣、销售退回与折让销售折扣、销售退回与折让 6. 应收账款的核实。应收账款的核实。 7检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。o如附有销售退回条件的商品销售，委托代销，售后回购，如附有销售退回条件的商品销售，委托代销，售后回购，以旧换新，商品需要安装和检验的销售，分期收款销售以旧换新，商品需要安装和检验的销售，分期收款销售等。等。8/1/202413销售与收款循环审计应收账款及坏账准备审计应收账款及坏账准备审计（一）应收账款及坏账准备审计的范围和目标（一）应收账款及坏账准备审计的范围和目标（二）应收账款的实质性程序（二）应收账款的实质性程序1应收账款的分析程序应收账款的分析程序 取得或编制应收账款取得或编制应收账款明细表明细表o复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。8/1/202414销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。（2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。（3）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、）计算应收账款周围率指标，并与被审计单位上期指标、同行业同期相关指标对比分析。同行业同期相关指标对比分析。（4）分析有贷方余额的明细账目。）分析有贷方余额的明细账目。（5）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收）结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无与应收账款同时挂账的项目或与销售无关的其他款项。账款同时挂账的项目或与销售无关的其他款项。8/1/202415销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计2应收账款的函证。应收账款的函证。 其一在于证实应收账款余额的真实性、正确性，防止或发其一在于证实应收账款余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。行为。 其二可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和其二可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。被审计单位记录的可靠性。8/1/202416销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计（1）询证函的编制和控制）询证函的编制和控制 询证函由审计人员依据被审计单位提供的应收账款明细询证函由审计人员依据被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。询证账户名称及地址编制，直接控制询证函的发送和回收。询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址。明会计师事务所的地址。 一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日一般来说，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间实施函证。后适当时间实施函证。 传真、电子邮件等方式回函仅做为参考传真、电子邮件等方式回函仅做为参考（容易被截留、（容易被截留、改动），改动），注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。回询证函原件。8/1/202417销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计（2）函证的范围和对象）函证的范围和对象o除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果不函证，应当在工作底稿中说当对应收账款进行函证。如果不函证，应当在工作底稿中说明理由。明理由。o决定函证数量多少、范围的因素有：决定函证数量多少、范围的因素有： 应收账款在全部资产中的重要性。应收账款在全部资产中的重要性。 被审计单位内部控制的强弱。被审计单位内部控制的强弱。 以前年度的函证结果。以前年度的函证结果。 函证方式的选择。函证方式的选择。8/1/202418销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计3向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（2）函证的范围和对象）函证的范围和对象o函证的对象函证的对象 大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目； 关联方关联方包括持股包括持股5（含）以上的股东（含）以上的股东项目；项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目； 交易频繁但余额较小或余额为零的项目；交易频繁但余额较小或余额为零的项目； 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。8/1/202419销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计3向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（3）函证的方式）函证的方式o积极的函证方式积极的函证方式 要求被函证者必须回函，又分为两种：一种是在询证函中要求被函证者必须回函，又分为两种：一种是在询证函中列明账户余额，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。列明账户余额，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。另一种是在询证函中不列明账户余额，要求被询证者填写有另一种是在询证函中不列明账户余额，要求被询证者填写有关信息。关信息。 没有回信代表什么？可能是由于被询证者根本不存在，或没有回信代表什么？可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函。有理会询证函。8/1/202420销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计3向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（3）函证的方式）函证的方式o消极的函证方式消极的函证方式 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下回函。只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下回函。8/1/202421销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计3向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款（3）函证的方式）函证的方式o采用积极式函证的情况：个别账户的欠款金额较大，有理由采用积极式函证的情况：个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。相信欠款可能会存在争议、差错或问题。o当当同时存在同时存在下列情况时，可考虑采用消极的函证方式：下列情况时，可考虑采用消极的函证方式： 相关的内部控制是有效的；相关的内部控制是有效的； 预计差错率较低；预计差错率较低； 欠款金额较小的债务人较多；欠款金额较小的债务人较多； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。没有理由相信被询证者不认真对待函证。8/1/202422销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计（4）函证结果的分析）函证结果的分析o如果债务人认可询证函的金额，证明余额总体真实，可作为如果债务人认可询证函的金额，证明余额总体真实，可作为审计证据计入工作底稿。审计证据计入工作底稿。o如有差异，产生不符事项的原因可能是由于双方登记入账的如有差异，产生不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。由于记录的时间不同而产生的差异有：单位的舞弊行为。由于记录的时间不同而产生的差异有：8/1/202423销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计差异原因差异原因追加的追加的审计程序程序注意防范的注意防范的风险询证函函发出出时，债务人已人已经付款，而被付款，而被审计单位却未能位却未能及及时收到收到货款，没有款，没有记账检查函函证日后的收款日后的收款凭凭证存在存在现金截止日金截止日错误或或盗窃盗窃现金的可能性金的可能性货物已物已发出并做出并做销售售记录，但但货物在途，物在途，债务人尚未收人尚未收到到货物或未物或未验收入收入库检查发货单或或货运凭运凭证、销售合同等售合同等顾客根本未收到客根本未收到货物或物或客客户记录中存在的截止中存在的截止日日错误债务人已将人已将货物退回，被物退回，被审计单位尚未收到位尚未收到检查红字字发票，票，销售售退回及折扣折退回及折扣折让通知通知单以及退回以及退回货物的入物的入库单虚增收入虚增收入笔笔误及有争及有争议的金的金额检查笔笔误或有争或有争议金金额相关的原始凭相关的原始凭证被被审计单位失位失误或或错误金金额8/1/202424销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计（4）函证结果的分析）函证结果的分析o积极的函证方式未收到回函的，注册会计师应与被询者联系，积极的函证方式未收到回函的，注册会计师应与被询者联系，要求对方做出回应或再次发函，如果仍未收到回函，应实施要求对方做出回应或再次发函，如果仍未收到回函，应实施替代审计程序：替代审计程序：P255o值得注意的是：即使应收账款得到了债务人的确认，但不等值得注意的是：即使应收账款得到了债务人的确认，但不等于债务人一定会付款。而且，函证也不能发现所有存在的问于债务人一定会付款。而且，函证也不能发现所有存在的问题，如存在被审计单位与其债务人相互串通舞弊的情况。虽题，如存在被审计单位与其债务人相互串通舞弊的情况。虽然如此，应收账款的函证仍不失为一种必要的、有效的审计然如此，应收账款的函证仍不失为一种必要的、有效的审计方法。方法。8/1/202425销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计（5）对函证结果的总结和评价。）对函证结果的总结和评价。o重新考虑过去对内部控制评估和控制测试结果是否恰当，分重新考虑过去对内部控制评估和控制测试结果是否恰当，分析程序的结果是否适当及相关风险评价是否适当。析程序的结果是否适当及相关风险评价是否适当。o若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。体是正确的。o如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。额，必要时，可扩大函证范围。8/1/202426销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计3.应收账款的账龄分析应收账款的账龄分析o（1）账龄分析表的编制与取得）账龄分析表的编制与取得o（2）分析结果的处理）分析结果的处理8/1/202427销售与收款循环审计应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计（三）坏账准备的实质性程序（三）坏账准备的实质性程序 o1编制坏账明细表；编制坏账明细表；o2坏账准备本期计提数与资产减值损失发生额相核对；坏账准备本期计提数与资产减值损失发生额相核对；o3检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。o4.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合规定，实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合规定，会计处理是否正确。会计处理是否正确。8/1/202428销售与收款循环审计简答题简答题 ABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y公司公司2005年度年度的会计报表。的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会注册会计师取得计师取得2005年年12月月31日的应收账款明细表，并于日的应收账款明细表，并于2006年年1月月15日采用积极式函证方式对所有重要客日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。户寄发了询证函。8/1/202429销售与收款循环审计简答题简答题异常异常情况情况 函函证 编号号客客户名称名称询证金金额 ( (元元) ) 回函日期回函日期 回函内容回函内容 1 22 22 甲甲 300000 3000002006.1.222006.1.22购买Y Y公司公司300000300000元元货物属物属实，但款，但款项已于已于20052005年年1212月月2525日用支票支付日用支票支付 2 56 56 乙乙 500000 5000002006.1.192006.1.19因因产品品质量不符合要求，根据量不符合要求，根据购货合同，于合同，于20052005年年1212月月2828日日将将货物退回物退回 3 64 64 丙丙 640000 6400002006.1.192006.1.1920052005年年1212月月1010日收到日收到Y Y公司委公司委托本公司代托本公司代销的的货物物640000640000元，尚未元，尚未销售售 4 134 134 戊戊 600000 600000因地址因地址错误，被，被邮局退回局退回8/1/202430销售与收款循环审计简答题简答题【要求要求】针对上述各种异常情况，请问针对上述各种异常情况，请问A注册注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?8/1/202431销售与收款循环审计简答题简答题o（1）A注册会计师应当检查注册会计师应当检查2005年年12月月25日及以后的日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认期，以确认Y公司是否存在跨期入账的现象。公司是否存在跨期入账的现象。o（2）A注册会计师应当检查销售退回的有关文件、检查退注册会计师应当检查销售退回的有关文件、检查退回货物的入库单，以确认货物是否已退回入库的日期。回货物的入库单，以确认货物是否已退回入库的日期。o(3) A注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。o（4）A注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序（如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售代程序（如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等），以确认应收账款是订单、销售发票副本及发运凭证等），以确认应收账款是否存在。否存在。8/1/202432销售与收款循环审计案例案例o黎明股份的前身是一家只有黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业多名员工的集体企业沈阳黎明沈阳黎明高级服装厂。高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团，随年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团，随后集团拿出后集团拿出1.6亿元资产折成亿元资产折成1.2亿元的国家股亿元的国家股, 发起设立了黎明股发起设立了黎明股份份, 募集资金近募集资金近3.6亿元亿元, 1999年年1月在沪交所上市交易月在沪交所上市交易.为了粉饰为了粉饰经营业绩经营业绩, 黎明股份黎明股份1999虚增资产虚增资产8996万元、虚增负债万元、虚增负债1956万万元、虚增所有者权益元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚亿元、虚增利润总额增利润总额8679万元。其中虚增主营业务收入和利润总额两项分万元。其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的别占该公司对外披露数字的37%和和166%。经过调查组审计核实。经过调查组审计核实后，该公司利润总额由检查前对外披露的后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为万元，变为-3448万元。更为严重的是该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、万元。更为严重的是该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的交易或事以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表，其主要手段：并编制报表，其主要手段：8/1/202433销售与收款循环审计案例案例o1对开增值税发票，虚增收入和利润。比如，该公司所属的毛纺对开增值税发票，虚增收入和利润。比如，该公司所属的毛纺织厂通过与织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿亿元元,虚转成本虚转成本7.812万元，虚增利润万元，虚增利润2902万元，虚增存货万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，又不增加税负。增收入的目的，又不增加税负。o2虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年年6月和月和12月份，虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公月份，虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业务收入发票，虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本万元、主营业务成本1124万元以万元以及管理费用及管理费用105万元，虚增利润万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款万元，相应的虚增应收账款1748万元。万元。8/1/202434销售与收款循环审计案例案例o3利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司例如，该公司所属的进出口公司1999年年6月借此虚拟月借此虚拟主营业务收入主营业务收入582万元、主营业务成本万元、主营业务成本519万元、虚万元、虚增利润增利润63万元，相应虚开应收账款万元，相应虚开应收账款582万元，虚减存万元，虚减存货货519万元。万元。o4人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。假人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。假如该进出口公司擅自将其本应在如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料委托发出材料”科科目核算的外委加工服装业务，通过与该委托方对开发目核算的外委加工服装业务，通过与该委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。万元。8/1/202435销售与收款循环审计案例案例o黎明股份的上述舞弊作假行为，其特点具有均衡性、完整性、多样性黎明股份的上述舞弊作假行为，其特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，和隐蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，总会露出一些破绽：总会露出一些破绽：o1该企业的主营业务收入为该企业的主营业务收入为40 942.56万元，但主营业务税金只有万元，但主营业务税金只有82.43万元，税率只有万元，税率只有2，这是一组非常不协调的数字。，这是一组非常不协调的数字。o2该企业的财务费用是负值，与短期借款该企业的财务费用是负值，与短期借款8 015.34万元应发生的万元应发生的借款费用明显不符。借款费用明显不符。o3从所得税率分析，企业的所得税率为从所得税率分析，企业的所得税率为20.5%，而期初的所得税，而期初的所得税率为率为35.2%，显然是重大事项。，显然是重大事项。o4利润分配表中有应付普通股利利润分配表中有应付普通股利1 900万元，但在资产负债表中应万元，但在资产负债表中应付股利项目中无此数。付股利项目中无此数。o5利润分配表中的未分配利润为利润分配表中的未分配利润为2 507万元，而资产负债表中的未万元，而资产负债表中的未分配利润为了分配利润为了2 417万元，两者相差万元，两者相差90万元，属明显的会计差错。万元，属明显的会计差错。8/1/202436销售与收款循环审计案例案例o现实中，由于注册会计师审计缺乏国家审计或国家专业稽核部门强制现实中，由于注册会计师审计缺乏国家审计或国家专业稽核部门强制性的审计手段，公司的一引起舞弊行径是较难被注册会计师查证出来性的审计手段，公司的一引起舞弊行径是较难被注册会计师查证出来的，尤其是在被审计单位是政府重点扶持的企业或公司的管理层具有的，尤其是在被审计单位是政府重点扶持的企业或公司的管理层具有许多政治和荣誉光环时，注册会计师的审计手段对侦查舞弊更是苍白许多政治和荣誉光环时，注册会计师的审计手段对侦查舞弊更是苍白无力。但如果注册会计师在审计中能够高度关注如下诱发管理层虚构无力。但如果注册会计师在审计中能够高度关注如下诱发管理层虚构交易的动因：（交易的动因：（1）使公司的业绩看起来更具有吸引力，以便鼓励投）使公司的业绩看起来更具有吸引力，以便鼓励投资；（资；（2）增加每股盈余，以便增发或配股；（）增加每股盈余，以便增发或配股；（3）获取融资或较好）获取融资或较好的融资条件，或符合融资协议的规定；（的融资条件，或符合融资协议的规定；（4）购并或重组时可以增加）购并或重组时可以增加谈判的砝码；（谈判的砝码；（5）实现总公司下达的目标和任务；（）实现总公司下达的目标和任务；（6）获得绩效）获得绩效奖金；（奖金；（7）公司或产业面临着收益或市场占有率的突然减少；）公司或产业面临着收益或市场占有率的突然减少；（8）不切实际的预算压力；（）不切实际的预算压力；（9）公司的发展关乎当地政府的政绩）公司的发展关乎当地政府的政绩等，并针对某一诱发虚构交易的动因设计一些相应的审计程序来收集等，并针对某一诱发虚构交易的动因设计一些相应的审计程序来收集证据，以充分披露发现的事实，黎明股份的造假行为就会被发现，不证据，以充分披露发现的事实，黎明股份的造假行为就会被发现，不至于使黎明股份管理层的单位造假行为，最终演变成社会行为。至于使黎明股份管理层的单位造假行为，最终演变成社会行为。8/1/202437销售与收款循环审计Thanks a lot8/1/202438销售与收款循环审计