2009汇算清缴自查与汇算清缴自查与问题补救方法问题补救方法主要内容主要内容一、一、20092009年全国企业税务自查特点年全国企业税务自查特点二、税收自查的形式和四大步骤二、税收自查的形式和四大步骤三、各税种主要问题的自查点分析三、各税种主要问题的自查点分析四、如何处理自查中有争议的问题四、如何处理自查中有争议的问题五、自查后差异调整与处理方法五、自查后差异调整与处理方法22009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程分享收益分享收益1.1.了解税务自查，合理运用税务自查，化了解税务自查，合理运用税务自查，化解税收风险。解税收风险。2.2.了解企业存在的一般税收问题，掌握相了解企业存在的一般税收问题，掌握相关的税收政策。关的税收政策。3.3.熟悉自查税收的处理方法及账务处理，熟悉自查税收的处理方法及账务处理，解决现实中的财税疑难问题。解决现实中的财税疑难问题。32009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程一、一、20092009年全国企业税务自查的特点年全国企业税务自查的特点( (一一)2009)2009企业税务自查的特点企业税务自查的特点1.1.声势大，亦称声势大，亦称“稽查风暴年稽查风暴年”。20092009年年2 2月月5 5日，国税总局下发关于开展日，国税总局下发关于开展20092009年税收专项检查工作的通知（国税发年税收专项检查工作的通知（国税发2009920099号）号），拉开了拉开了20092009年税收专项检查的序幕。年税收专项检查的序幕。随后，总局稽查局下发关于开展大型企业集随后，总局稽查局下发关于开展大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函团税收自查工作的通知（稽便函200935200935号），号），决定对银行、保险、通信、发电和石油化工等五决定对银行、保险、通信、发电和石油化工等五个行业企业集团的成员企业或分支机构开展税收个行业企业集团的成员企业或分支机构开展税收自查工作。自查工作。42009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2009 2009年年5 5月月8 8日，国税总局下发关于定点联系日，国税总局下发关于定点联系企业企业20092009年税收检查工作有关事项的通知（国年税收检查工作有关事项的通知（国税函税函20092412009241号），号），将将8585户大中型中外资企业列户大中型中外资企业列入自查范围。入自查范围。 2009 2009年年6 6月月4 4日，下发关于开展第二批大型企日，下发关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函业集团税收自查工作的通知（稽便函200949200949号），号），决定统一组织开展第二批决定统一组织开展第二批3636户大型企业集户大型企业集团的税收自查工作团的税收自查工作 。 20092009年年7 7月月2121日，下发关于大型企业集团分支日，下发关于大型企业集团分支机构抽查工作中有关税务处理与处罚问题的意见机构抽查工作中有关税务处理与处罚问题的意见（稽便函（稽便函200962200962号）强调：号）强调：对存在问题的企对存在问题的企业，除责令补缴税款并加收滞纳金外，还应视违业，除责令补缴税款并加收滞纳金外，还应视违法性质和情节，依法予以行政处罚。法性质和情节，依法予以行政处罚。52009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2.2.提纲详细，时间跨度长，多数问题重复提纲详细，时间跨度长，多数问题重复 自查提纲既有行业提纲，也有通用提纲。包自查提纲既有行业提纲，也有通用提纲。包含企业全部税种，是纳税人主要风险点。含企业全部税种，是纳税人主要风险点。 各企业按照总局稽查局统一制定的自查提纲各企业按照总局稽查局统一制定的自查提纲对本企业对本企业20052005年至年至20072007年三个年度的税款申报和年三个年度的税款申报和缴纳情况开展自查。有重大问题的企业应自行向缴纳情况开展自查。有重大问题的企业应自行向前追溯两年。前追溯两年。 在这次稽查风暴中，数以万计的企业纷纷在在这次稽查风暴中，数以万计的企业纷纷在纳税中暴露出这样或那样的问题。调查发现很大纳税中暴露出这样或那样的问题。调查发现很大一部分遗漏问题具有重复性，多数系对税法重视一部分遗漏问题具有重复性，多数系对税法重视不够造成。不够造成。62009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3.3.国地税联合稽查，信息共享国地税联合稽查，信息共享共同发文共同发文企业自查报告分别报两家备案企业自查报告分别报两家备案同时上报上级稽查局同时上报上级稽查局及时通报各地自查信息及时通报各地自查信息反馈信息督促自查反馈信息督促自查统一明确政策统一明确政策72009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.4.形势逼人，自查认真形势逼人，自查认真 文件要求：对自查不彻底的和成效不明显的文件要求：对自查不彻底的和成效不明显的企业，列入重点检查对象开展税收检查。企业，列入重点检查对象开展税收检查。 许多纳税人存在许多纳税人存在“交钱买平安交钱买平安”的想法。一的想法。一是自查税款大于检查税款；二是存在是自查税款大于检查税款；二是存在“被自查被自查”现象。现象。5.5.效果明显，超出预期效果明显，超出预期 2009 2009年全国税收收入增长目标是年全国税收收入增长目标是6249162491亿元，亿元，预期增速是预期增速是8%8%以上。其中，稽查年初目标以上。其中，稽查年初目标10001000个个亿，已经提前完成。亿，已经提前完成。 82009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程( (二二) )企业税务自查中典型性问题点企业税务自查中典型性问题点国家税务总局大企业税收管理司关于国家税务总局大企业税收管理司关于20092009年度税年度税收自查有关政策问题的函收自查有关政策问题的函企便函企便函200933200933号号 在开展在开展20092009年度总局部分定点联系企业税收年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下（统一答复如下（2929个问题个问题）：）：92009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程企业所得税企业所得税1.1.保障成品油市场供应财政扶持政策的问题。保障成品油市场供应财政扶持政策的问题。 为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。各地税务机关应根据司。各地税务机关应根据财税财税20081512008151号、财税号、财税200987200987号号规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。102009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2.2.石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。 根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第会计准则第2727号准则石油天然气开采第十七条第（三）号准则石油天然气开采第十七条第（三）项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次开发），应作为油气田开发成本。开发），应作为油气田开发成本。3.3.金融机构贷款利息收入逾期金融机构贷款利息收入逾期9090天冲减收入的企业所得税天冲减收入的企业所得税问题。问题。 根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，国税函入的实现。新企业所得税法实施后，国税函20029602002960号第号第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对点复核的政策要点，要求金融机构对20082008年度该问题进行年度该问题进行纳税调整。纳税调整。112009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.4.企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。 20082008年年1 1月月1 1日（不含）以前，日（不含）以前，根据国家税务根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函除问题的批复（国税函20073052007305号）规定，企事业单号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。准进行税前扣除。 20082008年年1 1月月1 1日（含）以后，日（含）以后，根据国家税务总根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函税函2009320093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。为职工交通补贴在职工福利费中扣除。122009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程5.5.利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。度的借款利息的资本化问题。 根据企业所得税税前扣除办法（国税发根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084200084号）第三十七条及新企业所得税法实施号）第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。的借款利息按上述规定也应资本化。132009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 第二十八条企业发生的支出应当区分收益第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。资产成本，不得在发生当期直接扣除。国税发国税发200345200345号号 纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合企业所得税暂行条例第六条和企业所得税企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发税前扣除办法（国税发200084200084号）第三十六号）第三十六条规定的，可以直接扣除，条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有不需要资本化计入有关投资的成本。关投资的成本。142009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程实施条例第七十一条企业所得税法第十四实施条例第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。成本。152009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程6.6.对中国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业对中国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。保费收入扣缴企业所得税问题。 根据企业所得税法第三条第三款和第三十七条、根据企业所得税法第三条第三款和第三十七条、原外资企业所得税法第三条和第十九条规定，以及相关原外资企业所得税法第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。预提所得税。7.7.金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除问题。金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除问题。 对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。162009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程8.8.企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。 根据国税发根据国税发200084200084号第四十九条及新企业所得号第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。险费，不得在企业所得税前扣除。9.20089.2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。 根据国税函根据国税函2009320093号第一条规定，工资薪金按号第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将实际发放为原则。如果企业将20072007年度计提并已进行税前年度计提并已进行税前扣除的工资，在扣除的工资，在20082008年度实际发放时再次进行税前扣除，年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。172009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程10.10.企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。 根据新企业所得税法实施条例第三十四条根据新企业所得税法实施条例第三十四条（本（本企业任职或者受雇的员工企业任职或者受雇的员工 ）、国税发、国税发200084200084号第十八号第十八条规定（条规定（工资薪金范围工资薪金范围），企业向退休人员发放的补助不），企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。所得税。11.11.保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。企业所得税问题。 对于对于20082008年年1 1月月1 1日前可以税前扣除。对于日前可以税前扣除。对于20082008年年1 1月月1 1日以后应根据财税日以后应根据财税200929200929号规定，对无保险营销证号规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。营销员发放佣金不得税前扣除。182009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程12.12.金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。 根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。进行企业所得税纳税调整。 13.13.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。出，可以按规定比例税前扣除。14.14.企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。192009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程15.15.企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，生活补助等支出，应根据财政部国家税务总局应根据财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知（财税字通知（财税字199722199722号）第三条规定，按劳号）第三条规定，按劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。税税前扣除。16.16.本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，前年度亏损，调减的应纳税所得额，若有多缴所调减的应纳税所得额，若有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。202009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程个人所得税个人所得税17.17.企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。 根据国税发根据国税发199958199958号第二条规定，企业采用报销号第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的交通补贴全额的30%30%作为个人收作为个人收入扣缴个人所得税。入扣缴个人所得税。18.18.企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。 根据国税发根据国税发199958199958号第二条规定，企业向职工发放的号第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全通讯补贴全额的额的20%20%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。212009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程19.19.企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。 根据国税函根据国税函20053182005318号规定，企业为员工支付各号规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按工当期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人项目计征个人所得税。所得税。20.20.企业年金的个人所得税问题。企业年金的个人所得税问题。 根据财税根据财税200594200594号规定，应按企业统一计提年号规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。应得年金，扣缴个人所得税。21.21.公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据根据国税函国税函2004119920041199号规定，应责成扣缴义务人向纳税人追号规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。缴税款。 222009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程22.22.企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。 根据财政部根据财政部 国家税务总局关于住房公积金医国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字税字19971441997144号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。个人所得税。23.23.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。232009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程增值税增值税24.24.热电企业向房地产商收取的热电企业向房地产商收取的“热源建设费热源建设费”的增值税的增值税问题。问题。 根据财税根据财税20051652005165号第八条、规定，热电企业向号第八条、规定，热电企业向房地产商收取的房地产商收取的“热源建设费热源建设费”应作为价外费用征收增值应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。项转出。25.25.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。业税。242009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程消费税消费税26.26.部分成品油生产企业在部分成品油生产企业在20082008年底突击开票，逃避成品年底突击开票，逃避成品油消费税。油消费税。 各地税务机关应根据财政部国家税务总局关于加强各地税务机关应根据财政部国家税务总局关于加强成品油销售税收监管的紧急通知（财税成品油销售税收监管的紧急通知（财税20081642008164号）号）规定，重点复核成品油生产企业规定，重点复核成品油生产企业20082008年底销售收入异常增年底销售收入异常增长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为（为规避税收只开具发票而无实际货物交付和突击销售成为规避税收只开具发票而无实际货物交付和突击销售成品油品油），税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。），税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。252009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程营业税营业税27.27.金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。题。 根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。税。28.28.保险企业的债权投资计划取得的利息收入的保险企业的债权投资计划取得的利息收入的营业税问题。营业税问题。 根据金融保险业营业税申报管理办法（国根据金融保险业营业税申报管理办法（国税发税发2002920029号）第五条规定，保险企业将资金有号）第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。定征收营业税。262009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程印花税印花税29.29.可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。公积的印花税问题。 根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积（资本公积（其他资本公积其他资本公积），应按规定按年计算，），应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。对增加的部份按规定补贴花。272009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程二、税收自查的形式和四大步骤二、税收自查的形式和四大步骤（一）税收自查的形式（一）税收自查的形式1 1按自查时间划分按自查时间划分日常纳税自查日常纳税自查专项稽查前的纳税自查专项稽查前的纳税自查汇算清缴中的纳税自查汇算清缴中的纳税自查2.2.按自查组织单位划分按自查组织单位划分本单位组织的纳税自查本单位组织的纳税自查外聘中介机构纳税自查外聘中介机构纳税自查3.3.按自查税种划分按自查税种划分单项税种自查（如企业所得税汇算清缴）单项税种自查（如企业所得税汇算清缴）综合税种全部自查综合税种全部自查282009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.4.按自查所属期划分按自查所属期划分本年度税收自查本年度税收自查上年度税收自查上年度税收自查以前多年度税收自查（一般不超过以前多年度税收自查（一般不超过3 3年）年）5.5.自查中正确处理好几种关系自查中正确处理好几种关系企业自查与纳税评估的关系企业自查与纳税评估的关系企业自查与税务稽查的关系企业自查与税务稽查的关系企业自查与财税管理的关系企业自查与财税管理的关系292009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（二）自查涉及税收管理政策（二）自查涉及税收管理政策1.1.掌握自查时间。掌握自查时间。纳税人在汇算清缴期内发现当年纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报理企业所得税年度纳税申报。2.2.自查申报补税。自查申报补税。纳税人未按照规定的期限办理纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，正，可以处二千元以下的罚款可以处二千元以下的罚款；情节严重的，；情节严重的，可以可以处二千元以上一万元以下的罚款。处二千元以上一万元以下的罚款。302009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程因税务机关的责任因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内三年内可以要可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。不受前款规定期限的限制。312009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3.3.滞纳金。滞纳金。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款加收滞纳税款万分之五的滞纳金万分之五的滞纳金。4.4.罚款。罚款。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以百分之五十以上五倍以下的罚款。上五倍以下的罚款。322009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是或者少缴应纳税款的，是偷税偷税。对纳税人偷税的，由税务。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 332009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下百分之五十以上三倍以下的罚款。的罚款。国税发国税发200347200347号扣缴义务人违反征管法及其号扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收应收未收的税款补扣或补收。342009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法 第三十六条第三十六条 违反发票管理法规的行为的单位违反发票管理法规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，得，可以并处可以并处1 1万元以下的罚款万元以下的罚款。 第三十九条第三十九条 违反发票管理法规，导致其他单违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗可以并处未缴、少缴或者骗取的税款取的税款1 1倍以下的罚款倍以下的罚款。352009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程中华人民共和国行政处罚法中华人民共和国行政处罚法第二十七条第二十七条当事人有下列情形之一的，应当依当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：法从轻或者减轻行政处罚： （一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的； （二）受他人胁迫有违法行为的；（二）受他人胁迫有违法行为的； （三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的 （四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。 违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。果的，不予行政处罚。违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。362009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（三）税务自查的四大步骤（三）税务自查的四大步骤 1 1确定总体税收自查的应对思路确定总体税收自查的应对思路分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；稽分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（一分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。自查应对目标：补税避免处罚；问题补救；问自查应对目标：补税避免处罚；问题补救；问题治理。题治理。372009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2 2企业税收自查工作的安排与开展企业税收自查工作的安排与开展根据自查总体思路确定自查形式，明确自查领根据自查总体思路确定自查形式，明确自查领导和组织机构、人员、时间导和组织机构、人员、时间学习、分析自查提纲，确定自查重点学习、分析自查提纲，确定自查重点案头分析，了解本地税负指标案头分析，了解本地税负指标税负偏低现疑点税负偏低现疑点开展自查（或自查后请中介自查）开展自查（或自查后请中介自查）归集问题，发挥专业人员或中介机构作用，分归集问题，发挥专业人员或中介机构作用，分析问题性质，制定补救措施析问题性质，制定补救措施制定整改措施（包括税务垃圾处理和税务风险制定整改措施（包括税务垃圾处理和税务风险防火墙制度），落实责任人员防火墙制度），落实责任人员撰写自查报告，自查申报撰写自查报告，自查申报382009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3 3撰写税务自查报告撰写税务自查报告税收自查报告的格式：税收自查报告的格式：三段式：自查基本情况；存在问题；政策分析及三段式：自查基本情况；存在问题；政策分析及改进措施。改进措施。税务自查报告的撰写注意要点：税务自查报告的撰写注意要点： 反映提纲中的问题；反映普遍性问题；反映反映提纲中的问题；反映普遍性问题；反映时点问题（谨慎反映连续性问题）；反映后期问时点问题（谨慎反映连续性问题）；反映后期问题（少反映前期问题）；可以反映有争议的问题题（少反映前期问题）；可以反映有争议的问题或其他可以减轻责任的问题；或其他可以减轻责任的问题；不随意反映问题。不随意反映问题。392009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程三、各税种主要问题的自查点分析三、各税种主要问题的自查点分析（一）企业财务基础资料自查（一）企业财务基础资料自查（二）增值税主要问题的自查分析（二）增值税主要问题的自查分析（三）营业税主要问题的自查分析（三）营业税主要问题的自查分析（四）企业所得税主要问题的自查分析（四）企业所得税主要问题的自查分析（五）个人所得税主要问题的自查分析（五）个人所得税主要问题的自查分析（六）其他税收主要问题的自查分析（六）其他税收主要问题的自查分析（七）（七）税务必查帐户及检查预警主要指标税务必查帐户及检查预警主要指标402009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（一）企业财务基础资料检查（一）企业财务基础资料检查（1 1）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定的标准；是否相关性支出。的标准；是否相关性支出。 （2 2）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象；）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象；大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否为本单位。为本单位。 （3 3）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。（4 4）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。 412009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（5 5）记账凭证记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是是否附有原始凭证，两者的内容是否一致。对照观察，原始凭证与记账凭证上的会否一致。对照观察，原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目、金额分析其是否真实反映了计科目、明细科目、金额分析其是否真实反映了实际情况，有无差错、掩饰等问题，记账凭证上实际情况，有无差错、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。 案例：咨询费发票顶替利息发票案案例：咨询费发票顶替利息发票案.doc.doc（6 6）对）对账簿的审阅账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分重点应审阅明细分类账及摘要说明、数额较大的金额。类账及摘要说明、数额较大的金额。422009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（7 7）资产负债表分析应关注项目）资产负债表分析应关注项目关注往来项目：关注往来项目：是否有大额长期挂账项目；有是否有大额长期挂账项目；有无将收入挂应付；有无收款不入账，搞资金账外无将收入挂应付；有无收款不入账，搞资金账外循环；有无将支出挂循环；有无将支出挂“其他应收款其他应收款”，在未来再，在未来再与经营收入对冲。反常账务露马脚与经营收入对冲。反常账务露马脚.doc.doc存货项目分析：存货项目分析：关注关注“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“主营业务成本主营业务成本”间的成本间的成本结转方法和计算；注意材料发出单价，入库单价结转方法和计算；注意材料发出单价，入库单价的结转和发出数量；注意的结转和发出数量；注意“存货存货”期末期初的变期末期初的变化，防止企业隐瞒利润；调阅盘存表。化，防止企业隐瞒利润；调阅盘存表。432009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程固定资产项目分析：固定资产项目分析：本期增加了哪些固定资产，本期增加了哪些固定资产，有无擅自提高固定资产取得成本；有无自产自用有无擅自提高固定资产取得成本；有无自产自用的产品做固定资产，新增固定资产是否使用；计的产品做固定资产，新增固定资产是否使用；计提折旧的时间是否正确；提折旧的时间是否正确；“固定资产清理固定资产清理”帐户帐户是否存在清理收入不入账的现象是否存在清理收入不入账的现象; ;是否有保险赔是否有保险赔款。款。资本公积资本公积增加是否捐赠、债务重组、应付未付增加是否捐赠、债务重组、应付未付款等款等实收资本实收资本增加原因，是否转增个人资本；实物增加原因，是否转增个人资本；实物资产投资是否取得发票；关联方单位和个人。资产投资是否取得发票；关联方单位和个人。长期股权投资长期股权投资分析：增加是否资产投资视同销分析：增加是否资产投资视同销售；减少是否确认所得。售；减少是否确认所得。442009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（8 8）利润表分析）利润表分析收入分析收入分析：收入是否及时完整入账；有无将材：收入是否及时完整入账；有无将材料、残次品、副产品收入未计入收入；注意视同料、残次品、副产品收入未计入收入；注意视同销售行为收入的确认销售行为收入的确认营业成本分析：营业成本分析：有无虚增成本或提前确认成本；有无虚增成本或提前确认成本；注意营业成本与非营业成本的划分；注意本期与注意营业成本与非营业成本的划分；注意本期与下期的划分。下期的划分。期间费用分析：期间费用分析：限额扣除费用限额扣除费用 （包括利息费用、（包括利息费用、业务招待费用、广告宣传费等）业务招待费用、广告宣传费等）资产减值损失资产减值损失452009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程公允价值变动损益分析：公允价值变动损益分析：该损益为未实现的损该损益为未实现的损益，不能用于利润分配和交税。益，不能用于利润分配和交税。 投资收益分析：投资收益分析：持有收益和处置收益；成本法持有收益和处置收益；成本法和权益法核算处理。和权益法核算处理。营业外收入分析：营业外收入分析：是否有营业外收入不入账的是否有营业外收入不入账的现象。现象。营业外支出分析营业外支出分析：不得抵扣的支出（如罚款支：不得抵扣的支出（如罚款支出、捐赠支出）；保险公司的赔款应抵支出数。出、捐赠支出）；保险公司的赔款应抵支出数。主营利润和利润总额的变化分析主营利润和利润总额的变化分析462009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（二）增值税主要问题的自查分析（二）增值税主要问题的自查分析进项税额进项税额 1. 1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。于抵扣。注意三个问题：注意三个问题：国税发国税发19951995192192号：购进货物或应税劳务支付货款、号：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否否则不予抵扣。则不予抵扣。472009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程问题：某公司向问题：某公司向A A公司购买货物，取得公司购买货物，取得A A公司开具的增值税公司开具的增值税专用发票，但专用发票，但A A公司却委托公司却委托B B公司收款，即这家公司将货款公司收款，即这家公司将货款支付给支付给B B公司。请问，这家公司取得的增值税专用发票能公司。请问，这家公司取得的增值税专用发票能否抵扣？否抵扣？ 答：根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问答：根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发题的通知（国税发19951995192192号）规定，纳税人购进号）规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。上述公司将货款支上述公司将货款支付给付给B B公司，与开具增值税专用发票的销售单位公司，与开具增值税专用发票的销售单位A A公司不一公司不一致，因此不能抵扣进项税额。致，因此不能抵扣进项税额。 2009 2009年年1111月月0909日日/ /国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司482009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税发国税发20062006156156号号第十一条第十一条 专用发票应按下列要求开具：专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。第十二条第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。章。492009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税20081702008170号号一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进（包日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例及固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进其实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。扣。二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人人20092009年年1 1月月1 1日以后（含日以后（含1 1月月1 1日）实际发生日）实际发生，并取得，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。值税扣税凭证计算的增值税税额。502009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2. 2.用于抵扣进项的运费发票是否真实合法；用于抵扣进项的运费发票是否真实合法；是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；是否有以项税额；是否有以购进固定资产发生的运费购进固定资产发生的运费或销或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税额；是否有以国际货物运输代理业发票和国际货额；是否有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项；是否存在以开票方与承运物运输发票抵扣进项；是否存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项；是否存在以项目方不一致的运输发票抵扣进项；是否存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。512009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税20051652005165号号 （一）一般纳税人购进或销售货物通过铁路运（一）一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的税人名称的( (手写无效手写无效) )，该运输发票可以作为进项，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。 （二）（二）一般纳税人在生产经营过程中所支付的一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。运输费用，允许计算抵扣进项税额。522009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 （三）（三）一般纳税人取得的国际货物运输代理一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。税额。 （四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 （五）（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票运输发票( (附有运输清单的汇总开具的运输发票除附有运输清单的汇总开具的运输发票除外外) )不得计算抵扣进项税额。不得计算抵扣进项税额。532009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。的运输费用和销售免税货物的运输费用。542009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 3.3.是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况，具体包括：向报抵扣进项税额的情况，具体包括：向经销农产品经销农产品的单位和个人的单位和个人收购农产品开具农产品收购发票；扩收购农产品开具农产品收购发票；扩大农产品范围，把非免税农产品（如方木、枕木、大农产品范围，把非免税农产品（如方木、枕木、道木、锯材等）开具成免税农产品（如原木）；虚道木、锯材等）开具成免税农产品（如原木）；虚开农产品收购统一发票（虚开数量、单价、抵扣税开农产品收购统一发票（虚开数量、单价、抵扣税款）。款）。第八条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：第八条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。进项的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额税额计算公式：进项税额= =买价买价扣除率扣除率552009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 4 4用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实合法。实合法。 5 5用于抵扣进项税额的海关完税凭证是否真用于抵扣进项税额的海关完税凭证是否真实合法。实合法。 6 6是否存在购进固定资产申报抵扣进项税额是否存在购进固定资产申报抵扣进项税额的情况。的情况。 7 7是否存在购进材料、电、汽等货物用于在是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程（建工程（指房屋、建筑物、土地附着物在建工程指房屋、建筑物、土地附着物在建工程）、集）、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。况。562009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程条例第八条条例第八条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额计算公式：进项税额= =买价买价扣除率扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率572009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税发国税发200920091010号号 国税函国税函20072007350350号中号中“纳税人从海关取得纳税人从海关取得的完税凭证的完税凭证”修改为修改为“纳税人从海关取得的海关纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书”，“进口货物取得的合进口货物取得的合法海关完税凭证法海关完税凭证”修改为修改为“进口货物取得的合法进口货物取得的合法海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书”。国税函国税函20072007350350号号 纳税人从海关取得的完税凭证纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海进口货物取得的合法海关完税凭证，关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。作进项税额转出处理。582009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 8 8发生退货或取得折让是否按规定作进项税额发生退货或取得折让是否按规定作进项税额转出。转出。 实施细则第十一条一般纳税人因销售货物实施细则第十一条一般纳税人因销售货物退回或者折让退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。592009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税发国税发200720071818号号 一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单。购买方具开具红字增值税专用发票通知单。购买方不作进项税额转出处理。不作进项税额转出处理。 602009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。出处理。（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。 612009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（五）发生销货退回或销售折让的，除按照（五）发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。送主管税务机关备案。622009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税函国税函2006200612791279号号 近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究字增值税专用发票。经研究, ,明确如下：明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。632009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 9 9用于非应税项目和免税项目、非正常损失的用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。货物是否按规定作进项税额转出。 第二十六条第二十六条 一般纳税人一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应兼营免税项目或者非增值税应税劳务税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月当月全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计第二十七条第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳免税项目、非增值税应税劳务除外务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本计算应扣减的进项税额。 642009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 1010是否存在将返利挂入其他应付款、其他应是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来帐或冲减营业费用，而不作进项税额转收款等往来帐或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。出的情况。国税发国税发20042004136136号号 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。适用税目税率征收营业税。652009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，进项税金，不征收营业税。不征收营业税。 二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。具增值税专用发票。 三、应冲减进项税金的计算公式为：三、应冲减进项税金的计算公式为： 当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金当期取得的返还资金/ /（1+1+所购所购货物适用增值税税率）货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 四、其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入四、其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。的纳税处理，比照本通知的规定执行。 662009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程销项税额销项税额 11 11销售收入是否完整及时入账：是否存在销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况；是否存在以货抵以货易货交易未记收入的情况；是否存在以货抵债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况；是否存在在销售收入长期挂帐不转收入的情况；是否存在将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。等），再将余款入账作收入的情况。672009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程江苏某门窗有限公司隐瞒收入涉税案分析：江苏某门窗有限公司隐瞒收入涉税案分析： 企业财务报表上，企业财务报表上，“在建工程在建工程”及及“固定资产固定资产”项项目增加较多，片管员说上年企业对厂房进行了重新修缮，目增加较多，片管员说上年企业对厂房进行了重新修缮，并购进了新型的设备。在厂房改造过程中使用的自产门窗并购进了新型的设备。在厂房改造过程中使用的自产门窗是否按规定申报纳税？是否按规定申报纳税？ 企业企业“库存商品库存商品”期末余额高达期末余额高达19001900多万元，这几多万元，这几年房地产行业一直比较景气，了解到的情况也证实该企业年房地产行业一直比较景气，了解到的情况也证实该企业近年来经营状况一直不错，正常情况下不应该有这么多存近年来经营状况一直不错，正常情况下不应该有这么多存货放在仓库里。货放在仓库里。 从财务报表及纳税申报表上，都没有发现该企业有从财务报表及纳税申报表上，都没有发现该企业有“其他业务收入其他业务收入”，但企业生产的铝合金门窗会产生许多，但企业生产的铝合金门窗会产生许多下脚料，这些废料收入到哪里去了？下脚料，这些废料收入到哪里去了？ 682009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：第十九条增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票先开具发票的，为开具发票的当天。的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。分析：超市、百货公司先开票后提货如何处理？分析：超市、百货公司先开票后提货如何处理？692009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 第三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；702009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。移送的当天。712009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程1212是否存在视同销售行为、未按规定计提销是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况：项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等，不计或少计应税收入。助等，不计或少计应税收入。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：售货物：722009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税用于非增值税应税项目；项目；（五）将自产、委托加工的货物（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利用于集体福利或者个或者个人消费；人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其无偿赠送其他单位或者个人。他单位或者个人。 732009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 13 13是否存在开具不符合规定的红字发票冲是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。规定。 14 14是否存在购进的材料、是否存在购进的材料、水、电、汽水、电、汽等货等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、收取外单位或个人水、电、汽等费用电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用；将，不计、少计收入或冲减费用；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。无偿赠送等未按视同销售的规定计税。742009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程1515向购货方收取的各种向购货方收取的各种价外费用价外费用（例如手续（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税。运输装卸费等等）是否按规定纳税。 实施细则第十二条实施细则第十二条 条例第六条第一款所条例第六条第一款所称称价外费用，包括价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。752009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的代收代缴的消费税；消费税；（二）同时符合以下条件的（二）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）符合条件（三）符合条件代为收取的政府性基金或者行政事代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。业性收费。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的的保险费保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车车辆购置税、车辆牌照费。辆购置税、车辆牌照费。762009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 16 16设有两个以上的机构并设有两个以上的机构并实行统一核算实行统一核算的的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不（不在同一县市）在同一县市）用于销售，是否作销售处理。用于销售，是否作销售处理。国税发国税发19981998137137号号 增值税暂行条例实施细则第四条视同销增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第售货物行为的第( (三三) )项所称的用于销售，是指受项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方向购货方开具发票；向购货方收取货款。开具发票；向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。税。772009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程1717对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。销项税额。国税函国税函20048272004827号号根据国发根据国发200420041616号，国税函发号，国税函发19951995288288号第十一条号第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限放宽逾期期限”的规定取消后，为了加强管理工作，现就有关的规定取消后，为了加强管理工作，现就有关问题明确如下：问题明确如下：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。本通知自本通知自20042004年年7 7月月1 1日起执行。日起执行。782009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 18 18是否有应缴纳增值税项目的业务按营业是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。税缴纳。 19 19增值税混合销售行为是否依法纳税；从增值税混合销售行为是否依法纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。缴纳增值税。 20 20兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；额；对不分别核算或者不能准确核算的，是否按对不分别核算或者不能准确核算的，是否按增值税的规定一并缴纳增值税。增值税的规定一并缴纳增值税。792009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程增值税混合销售行为增值税混合销售行为增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 第五条第五条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单其他单位和个人的混合销售行为位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税劳务，不缴纳增值税。802009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程增值税特殊情况增值税特殊情况 第六条第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 812009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程营业税混合销售营业税混合销售营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第六条第六条 一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人其他单位和个人的混的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。822009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程营业税特殊情况营业税特殊情况 第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；的行为； 832009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程注意区别兼营行为注意区别兼营行为 增值税第七条增值税第七条 纳税人兼营非增值税应税项纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 营业税第八条营业税第八条 纳税人兼营应税行为和货物纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和业额和货物或者非应税劳务的销售额货物或者非应税劳务的销售额，其应税行其应税行为营业额缴纳营业税为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。关核定其应税行为营业额。842009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 21. 21.按照增值税税法规定应征收增值税的代购按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。(94)(94)财税字第财税字第026026号号 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。收增值税。 受托方不垫付资金；受托方不垫付资金； 销货方将发票开具给委托方销货方将发票开具给委托方, ,并由受托方将该项发票转并由受托方将该项发票转交给委托方；交给委托方； 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额( (如系代如系代理进口货物则为海关代征的增值税额理进口货物则为海关代征的增值税额) )与委托方结算货款与委托方结算货款, ,并并另外收取手续费。另外收取手续费。852009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税函发国税函发19952881995288号号 代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。增收增值税。财税财税20051652005165号号 印刷企业接受出版单位委托，印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，自行购买纸张，印刷有印刷有统一刊号统一刊号(CN)(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。杂志，按货物销售征收增值税。862009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 22 22免税货物是否依法核算：增值税纳税人免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；军队、有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；福利企业其免和劳务范围是否符合税法的规定；福利企业其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；兼营免税项目的一般纳税人，其免税额、不予抵兼营免税项目的一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确？扣的进项税额计算是否准确？ 条例第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当条例第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。不得免税、减税。872009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税字财税字19940111994011号号军队系统各单位生产、销售、供应的应税货物应当按规军队系统各单位生产、销售、供应的应税货物应当按规定收增值税。但为部队生产的武器及其零配件、弹药、军定收增值税。但为部队生产的武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备，免增值税。军需工厂、物资供销单位训器材、部队装备，免增值税。军需工厂、物资供销单位生产、销售、调拨给公安系统和国家安全系统的民警服装，生产、销售、调拨给公安系统和国家安全系统的民警服装，免征增值税；对外销售的，按规定征收增值税。免征增值税；对外销售的，按规定征收增值税。军工系统所属军事工厂军工系统所属军事工厂( (包括科研单位包括科研单位) )生产销售的应税生产销售的应税货物应当按规定征收增值税。但对列入军工主管部门军品货物应当按规定征收增值税。但对列入军工主管部门军品生产计划并按照军品作价原则销售给军队、人民武装警察生产计划并按照军品作价原则销售给军队、人民武装警察部队和军事工厂的军品，免征增值税。军事工厂生产销售部队和军事工厂的军品，免征增值税。军事工厂生产销售给公安系统、司法系统和国家安全系统的武器装备免征增给公安系统、司法系统和国家安全系统的武器装备免征增值税。值税。882009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税200792200792号号 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。法。 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含市、旗）适用的经省级人民政府批准的最低所在区县（含市、旗）适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资标准的6 6倍确定，但最高不得超过每人每年倍确定，但最高不得超过每人每年3.53.5万元。万元。 （二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于的比例应高于25%25%（含（含25%25%），并且实际安置的残疾人人数），并且实际安置的残疾人人数多于多于1010人（含人（含1010人）。人）。892009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（三）营业税主要问题的自查分析（三）营业税主要问题的自查分析 1 1现金收入不按规定入账。现金收入不按规定入账。 2 2不给客户开具发票，相应的收入不按规定入不给客户开具发票，相应的收入不按规定入账。账。 3 3收入长期挂帐不转收入。收入长期挂帐不转收入。 4 4向客户收取的价外收费未依法纳税。向客户收取的价外收费未依法纳税。 5 5以劳务、资产抵债未并入收入记税。以劳务、资产抵债未并入收入记税。 6 6不按规定的时间确认收入，递延纳税义务。不按规定的时间确认收入，递延纳税义务。902009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 实施细则第十三条实施细则第十三条 价外费用，包括收取价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，费，但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者但不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。行政事业性收费。 条例第十二条条例第十二条营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并动产并收讫营业收入收讫营业收入款项或者款项或者取得索取营业收入款取得索取营业收入款项凭据项凭据的当天。的当天。国务院财政、税务主管部门另有规国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。定的，从其规定。912009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程一般规定一般规定 第二十四条第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后发生过程中或者完成后收收取的款项。取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为的当天，为书面合同确定的付款日期的当天书面合同确定的付款日期的当天；未签；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应应税行为完成的当天税行为完成的当天。922009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程特殊规定特殊规定 第二十五条第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。932009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 7. 7.关联企业间提供应税劳务、转让无形资产、关联企业间提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正当理由，申报纳销售不动产价格明显偏低又无正当理由，申报纳税时不做调整。税时不做调整。 细则第二十条细则第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；均价格核定；（三）按下列公式核定：（三）按下列公式核定：营业额营业额= =营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省级税务局确定。公式中的成本利润率，由省级税务局确定。942009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程分析：关联单位之间不收取收入或非关联单位之分析：关联单位之间不收取收入或非关联单位之间不收取收入是否核定调整？间不收取收入是否核定调整？中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第三十六条第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之与其关联企业之间的业务往来，间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。行合理调整。952009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 8. 8.按税法规定负有营业税扣缴义务而未依法按税法规定负有营业税扣缴义务而未依法履行扣缴税款。履行扣缴税款。 9. 9.兼营不同税率的业务时，高税率业务适用兼营不同税率的业务时，高税率业务适用低税率。低税率。条例第十一条营业税扣缴义务人：条例第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。他扣缴义务人。962009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 10. 10.建筑安装业营业税计税依据是否包括材料建筑安装业营业税计税依据是否包括材料物资动力等价款。物资动力等价款。 实施细则第十六条实施细则第十六条 除本细则第七条规定除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务不含装饰劳务）的，）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设但不包括建设方提供的设备的价款备的价款。 第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。972009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程装饰劳务原规定与新规定一致装饰劳务原规定与新规定一致财税财税20061142006114号（废止）号（废止） 纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入料费等收入( (不含客户自行采购的材料价款和设备不含客户自行采购的材料价款和设备价款价款) )确认计税营业额。确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。等费用的装饰劳务。982009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程新变化：甲供设备需要征税新变化：甲供设备需要征税财税财税200316200316号第三条号第三条（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。根据各自实际情况列举。992009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程建筑业甲供材征税问题建筑业甲供材征税问题：计税依据包含甲供材？计税依据包含甲供材？纳税人？是否可以转嫁甲方？纳税人？是否可以转嫁甲方？扣缴义务人？是否属于法定扣缴义务？扣缴义务人？是否属于法定扣缴义务？如何开具发票？甲供材发票是否可以直接入账如何开具发票？甲供材发票是否可以直接入账？甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增值税方面的区别值税方面的区别1002009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（三）企业所得税主要问题的自查分析（三）企业所得税主要问题的自查分析1 1企业资产评估增值是否并入应纳税所得额。企业资产评估增值是否并入应纳税所得额。如何确定资产计税基础如何确定资产计税基础 第五十六条企业的各项资产，包括固定资第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，资产、存货等，以历史成本为计税基础以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，外，不得调整该资产的计税基础不得调整该资产的计税基础。1012009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程关于中国对外贸易运输（集团）总公司资产评估关于中国对外贸易运输（集团）总公司资产评估增值有关企业所得税问题的通知增值有关企业所得税问题的通知 财税财税200956200956号号对中外运集团实施集团资源整合中第一批改对中外运集团实施集团资源整合中第一批改制企业资产评估增值制企业资产评估增值30679.7830679.78万元的部分，在资万元的部分，在资产转让发生时，按照规定在集团总部所在地缴纳产转让发生时，按照规定在集团总部所在地缴纳企业所得税。中国对外股份有限公司及其子公司企业所得税。中国对外股份有限公司及其子公司收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评估后的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前估后的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。扣除。1022009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2 2企业从境外被投资企业取得的所得是否未企业从境外被投资企业取得的所得是否未并入当期应纳税所得税计税。并入当期应纳税所得税计税。财税财税20091252009125号号（一）居民企业在境外投资设立不具有独立纳（一）居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。所得税法及实施条例的有关规定确定。居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。得额。1032009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（二）居民企业应就其来源于境外的（二）居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权股息、红利等权益性投资收益，益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税余额为应纳税所得额所得额。（四）企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生（四）企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的的共同支出共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应按照合理比例进行分摊后扣除。应按照合理比例进行分摊后扣除。（五）企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立（五）企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及有关规定计算纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及有关规定计算的亏损，的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。规定弥补。1042009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 3. 3. 持有上市公司的非流通股份（限售股），持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未计入应纳在解禁之后出售股份取得的收入是否未计入应纳税所得额。税所得额。 实施条例实施条例第七十一条第七十一条 企业在转让或者处企业在转让或者处置投资资产时，置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。成本。1052009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程股息能否从股权转让收入中扣除问题股息能否从股权转让收入中扣除问题国税函国税函20043902004390号号 一、企业在一般的股权买卖中，股权转让人一、企业在一般的股权买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。的所得。 二、企业进行清算或转让全资子公司以及持二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股股95%95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。1062009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税发国税发19971997071071号号( (一一) )股权转让收益的处理股权转让收益的处理 股权转让收益或损失是指，股权转让价减除股权转让收益或损失是指，股权转让价减除股权成本价后的差额。股权成本价后的差额。 股权转让价是指，股权转让人就转让的股权股权转让价是指，股权转让人就转让的股权所收取的包括现金，非货币资产或者权益等形式所收取的包括现金，非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额让股权一并转让该股东留存收益权的金额( (以不超以不超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限额为限) )，属于该股权转让人的，属于该股权转让人的投资收益额，不计投资收益额，不计为股权转让价。为股权转让价。1072009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程清算时可以扣除股息清算时可以扣除股息财政部财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知得税处理若干问题的通知财税财税200960200960号号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。股东的投资转让所得或损失。1082009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税函国税函20096982009698号号 三、股权转让所得是指股权转让价减除股权三、股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。额。1092009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税20091672009167号号 一、一、自自20102010年年1 1月月1 1日起日起，对个人转让限售股取得的所，对个人转让限售股取得的所得，按照得，按照“财产转让所得财产转让所得”，适用，适用20%20%的比例税率征收个的比例税率征收个人所得税。人所得税。 二、本通知所称限售股，包括：二、本通知所称限售股，包括： 1.1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（述股份孳生的送、转股（统称股改限售股统称股改限售股）；）； 2.20062.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（间由上述股份孳生的送、转股（统称新股限售股统称新股限售股）；）； 3.3.财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。他限售股。1102009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+ +合合理税费）理税费） 应纳税额应纳税额 = = 应纳税所得额应纳税所得额20% 20% 本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。费。 如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股主管税务机关一律按限售股转让收入的转让收入的15%15%核定限售股原值及合理税费。核定限售股原值及合理税费。1112009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4 4企业取得的各种收入是否存在未按所得税权企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题。责发生制原则确认计税的问题。 所得税法所得税法第八条第八条 企业企业实际发生的实际发生的与取得收与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，以以权责发生制为原则权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。1122009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程权责发生制原则费用方面理解权责发生制原则费用方面理解国税发国税发20002000084084号号：税前扣除的确认一般应遵：税前扣除的确认一般应遵循以下原则循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在费权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。用发生时而不是实际支付时确认扣除。 企业按权责发生制原则合理预提的各项费企业按权责发生制原则合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；定外，均可以扣除； 企业基于资产状况提取的各项减值、跌价企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。章等另有规定外，一律不得扣除。1132009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程税法规定哪些是支付时扣除？税法规定哪些是支付时扣除？国税函国税函200920093 3号号：“合理工资薪金合理工资薪金”，是指，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放实际发放给员给员工的工资薪金。工的工资薪金。 条例条例第三十五条企业依照国务院有关主第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工工缴纳的缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工企业为投资者或者职工支付的支付的补充养老保险补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。1142009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程企业依照国家有关规定为特殊工种职工企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。定可以扣除的其他商业保险费。企业企业拨缴的拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定企业参加财产保险，按照规定缴纳的缴纳的保险费，保险费，准予扣除。准予扣除。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支支付的租赁费付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期扣除。取折旧费用，分期扣除。1152009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 5 5是否存在利用往来账户延迟实现应税收入是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润。或调整企业利润。国税函国税函20082008875875号号 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业企业销售商品销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（一）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相（一）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；关的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相（二）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制联系的继续管理权，也没有实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（四）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。1162009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认 企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。法确认提供劳务收入确认收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定已发生和将发生的成本能够可靠地计量已发生和将发生的成本能够可靠地计量1172009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程6 6取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。所得额。 第十三条企业所得税法第六条所称企业以非第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。7 7是否存在视同销售行为未作纳税调整。是否存在视同销售行为未作纳税调整。 第二十五条企业发生非货币性资产交换，以第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。1182009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税函国税函20082008828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销，不视同销售确认收入，资产的计税基础延续计算。售确认收入，资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。1192009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确，应按规定视同销售确定收入。定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制自制的资产的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；入；属于外购的资产属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。，可按购入时的价格确定销售收入。 四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。对对20082008年年1 1月月1 1日以日以前发生的处置资产，前发生的处置资产，20082008年年1 1月月1 1日以后尚未进行税务处理日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。的，按本通知规定执行。1202009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 8 8是否存在各种减免流转税及各项补贴、收是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。财税【财税【20082008】151151号号（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。出口退税款。1212009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税200920098787号号 对企业在对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期日期间间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。单独进行核算。1222009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程二、根据实施条例第二十八条的规定，上述二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，作不征税收入处理后，在在5 5年（年（6060个月）内个月）内未发生支出未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。请遵照执行。请遵照执行。 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局/ /20092009年年6 6月月1616日日1232009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 9 9是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额。未计入应纳税所得额。 1010是否存在企业分回的投资收益，未按地是否存在企业分回的投资收益，未按地区差补缴企业所得税。区差补缴企业所得税。第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）（二）符合条件的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。1242009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 11 11是否存在利用是否存在利用虚开发票或虚列人工费虚开发票或虚列人工费等等虚增成本。虚增成本。 12 12是否存在使用是否存在使用不符合税法规定的发票不符合税法规定的发票及及凭证，列支成本费用。凭证，列支成本费用。 13 13是否存在将资本性支出一次计入成本费是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用中一次性列支用：在成本费用中一次性列支达到固定资产标准达到固定资产标准的物品的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的未作纳税调整；达到无形资产标准的管理管理系统软件系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。税调整。 14 14内资企业的工资费用是否按计税工资的内资企业的工资费用是否按计税工资的标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认，提取数大于实发数。报税务机关备案确认，提取数大于实发数。1252009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 15 15是否存在职工福利费、工会经费和职工是否存在职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。 16 16是否存在计提的基本养老保险、基本医是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整。准，未进行纳税调整。 17. 17. 是否存在计提的补充养老保险、补充医是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。 18 18是否存在擅自改变成本计价方法，调节是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。利润。1262009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 19 19是否存在超标准计提固定资产折旧和无是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提折旧时固定资产残值率形资产摊销：计提折旧时固定资产残值率低于税低于税法规定的残值率法规定的残值率或电子类设备折旧年限与税收规或电子类设备折旧年限与税收规定有差异的，未进行纳税调整；计提固定资产折定有差异的，未进行纳税调整；计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，是否进行了纳税调整。是否进行了纳税调整。 20 20是否存在超标准列支业务宣传费、业务是否存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。招待费和广告费。 21 21是否存在擅自扩大技术开发费用的列支是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。范围，享受税收优惠。1272009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税发国税发20082008116116号号 企业从事当前优先发展的高技术产业化重点领域指南企业从事当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（20072007年度）规定项目的研究开发活动，在一个纳税年度年度）规定项目的研究开发活动，在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。照规定实行加计扣除。新产品设计费、新工艺规程制定费以及直接相关的技新产品设计费、新工艺规程制定费以及直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。术图书资料费、资料翻译费。直接消耗的材料、燃料和动直接消耗的材料、燃料和动力费用。力费用。直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。贴、补贴。专门用于专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。赁费。专门用于专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。无形资产的摊销费用。专门用于专门用于中间试验和产品试制的模中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。具、工艺装备开发及制造费。勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。研发成果的论证、评审、验收费用。研发成果的论证、评审、验收费用。1282009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 22 22专项基金是否按照规定提取和使用。专项基金是否按照规定提取和使用。 23 23是否存在企业之间支付的管理费、企业是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。税前扣除。 24 24是否存在扩大计提范围，多计提不符合是否存在扩大计提范围，多计提不符合规定的准备金，未进行纳税调整。规定的准备金，未进行纳税调整。 25 25是否存在从非金融机构借款利息支出超是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。行纳税调整。 26. 26.企业从关联方借款金额超过注册资金企业从关联方借款金额超过注册资金50%50%的，超过部分的利息支出是否在税前扣除。的，超过部分的利息支出是否在税前扣除。1292009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程利息支出如何税前扣除问题利息支出如何税前扣除问题 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。数额的部分。 问题：企业向自然人（股东转借）借款，其利问题：企业向自然人（股东转借）借款，其利息支出是否可以税前扣除？息支出是否可以税前扣除？1302009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知企业所得税税前扣除问题的通知国税函国税函20097772009777号号 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税（财税20082008121121号）规定的条件，计算企业所号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。得税扣除额。1312009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分同期同类贷款利率计算的数额的部分, ,根据税法第根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；律、法规的行为； （二）企业与个人之间签订了借款合同。（二）企业与个人之间签订了借款合同。二二九年十二月三十一日九年十二月三十一日1322009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知收政策问题的通知 财税财税20081212008121号号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合除符合本通知第二条规定外本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。1332009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 债资比例债资比例年度各月平均关联方债权性融资之和年度各月平均关联方债权性融资之和/ /年年度各月平均权益性融资之和度各月平均权益性融资之和其中：其中： 各月平均关联方债权性融资（关联方债权性融资的各月平均关联方债权性融资（关联方债权性融资的月初账面余额月初账面余额+ +月末账面余额）月末账面余额）/2 /2 各月平均权益性融资（权益性融资月初账面余额各月平均权益性融资（权益性融资月初账面余额+ +月末月末账面余额）账面余额）/2/2 权益性融资为企业资产负债表上会计记录的权益性融资为企业资产负债表上会计记录的所有者权所有者权益数额益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性融资为权益性融资为实收资本与资本公积之和实收资本与资本公积之和；当实收资本与资；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性融资为本公积之和小于实收资本，则权益性融资为实收资本实收资本。1342009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原交易活动符合独立交易原则的则的；或者该企业的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的实际税负不高于境内关联方的，其，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除额时准予扣除。 三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。按照有关规定缴纳企业所得税。1352009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程房地产企业的利息支出按以下规定进行处理：房地产企业的利息支出按以下规定进行处理：（一）企业为建造开发产品借入资金而发生（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。的借款费用，可直接在税前扣除。（二）（二）企业集团或其成员企业统一向金融机企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。1362009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程企业之间借款如何开具发票税前列支？企业之间借款如何开具发票税前列支？国税函发国税函发19951995156156号号 营业税税目注释规定，贷款属于营业税税目注释规定，贷款属于“金融保金融保险业险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构不论金融机构还是其他单位还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险金融保险业业”税目征收营业税。税目征收营业税。1372009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2727是否存在已作损失处理的资产，部分或全是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。国税发国税发200988200988号号下列资产损失，下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失属于由企业自行计算扣除的资产损失： 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 企业各项存货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；损失； 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；发生的资产损失； 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失。卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失。1382009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2828是否存在开办费摊销期限与税法不一致是否存在开办费摊销期限与税法不一致的，未进行纳税调整。的，未进行纳税调整。国税函国税函200920099898号号 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣开始经营之日的当年一次性扣除，除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，规定处理，但一经选定，不得改变。但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。办费，也可根据上述规定处理。1392009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 29 29是否存在不符合条件或超过标准的公益是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未进行纳税调整。救济性捐赠，未进行纳税调整。 30 30是否存在支付给总机构的是否存在支付给总机构的管理费无批复管理费无批复文件文件，或不按批准的比例和数额扣除，或提取后，或不按批准的比例和数额扣除，或提取后不上交的，未进行纳税调整。不上交的，未进行纳税调整。 31 31是否以是否以融资租赁方式租入固定资产融资租赁方式租入固定资产，视，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。 32. 32.是否存在与其关联企业之间的业务往来，是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。1402009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程关联关系主要是指企业与其他企业、组织或关联关系主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：个人具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到和达到25%25%以上，或者双方直接或间接同为第三方以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到所持有的股份达到25%25%以上。若一方通过中间方对以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到例达到25%25%以上，则一方对另一方的持股比例按照以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。中间方对另一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本之间借贷资金占一方实收资本50%50%以上，或者一方以上，或者一方借贷资金总额的借贷资金总额的10%10%以上是由另一方（独立金融机以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。构除外）担保。1412009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。为第三方委派。 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。另一方的董事会高级成员。1422009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。利益，以及家族、亲属关系等。1432009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法国税发国税发2009220092号号 第三十条第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。1442009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 廖体忠廖体忠 各地税务机关对境内关联交易实施转让各地税务机关对境内关联交易实施转让定价调查调整，通常遵循以下原则：定价调查调整，通常遵循以下原则： 一是如果企业实际税负等于或低于境内关联一是如果企业实际税负等于或低于境内关联方税负，通常不对该企业进行转让定价调查调整，方税负，通常不对该企业进行转让定价调查调整，因为相应调整会使企业的补税等于或少于关联方因为相应调整会使企业的补税等于或少于关联方的退税，国家总体税收不变或减少。的退税，国家总体税收不变或减少。 二是如果企业实际税负高于境内关联方税负，二是如果企业实际税负高于境内关联方税负，可以对该企业进行转让定价调查调整，但应按照可以对该企业进行转让定价调查调整，但应按照该企业与其关联方的实际税负差补税，关联方不该企业与其关联方的实际税负差补税，关联方不退税。退税。1452009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（四）个人所得税主要问题的自查分析（四）个人所得税主要问题的自查分析1 1为企业职工建立的年金。为企业职工建立的年金。财税财税200594200594号号 单位为职工个人购买单位为职工个人购买商业性补充养老保险商业性补充养老保险等，等，在办理投保手续时应作为个人所得税的在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。纳的个人所得税应予以退回。1462009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程关于企业年金个人所得税征收管理有关问题关于企业年金个人所得税征收管理有关问题 国税函国税函20092009694694号号一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。薪金计算个人所得税时扣除。二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（简称二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何不扣除任何费用，按照费用，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。1472009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程如：某企业员工月工资、薪金如：某企业员工月工资、薪金1000010000元，年金账户元，年金账户中个人部分自行用个人工薪缴费中个人部分自行用个人工薪缴费150150元，企业缴费元，企业缴费600600元。元。按照以前规定，应税所得额：（按照以前规定，应税所得额：（10000+60010000+600）2000=86002000=8600，应纳税额：，应纳税额：860020%860020%375=375=13451345。按照新规定，第一部分是月工资、薪金，为按照新规定，第一部分是月工资、薪金，为（100001000020002000）20%20%375=1225375=1225；第二部分是企业缴费部分，不扣除任何费用，当第二部分是企业缴费部分，不扣除任何费用，当期应纳个人所得税款：期应纳个人所得税款：60010%60010%25=3525=35，应纳税额：应纳税额：1225+35=1225+35=12601260。 1482009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程企业合并缴费不能还原到所属月份计算企业合并缴费不能还原到所属月份计算 如：企业每个月为员工年金账户缴费如：企业每个月为员工年金账户缴费400400元元如果每个月缴费，就可以按如果每个月缴费，就可以按5%5%的税率计算，年的税率计算，年纳税额为纳税额为400125%=400125%=240240如果按季度缴费，年纳税额为（如果按季度缴费，年纳税额为（400310%400310%2525）4=4=380380如果按半年缴纳企业缴费，年纳税额为如果按半年缴纳企业缴费，年纳税额为（400615%400615%125125）2=2=470470如果按年度缴纳企业缴费，年纳税额如果按年度缴纳企业缴费，年纳税额4001215%4001215%125=125=595595 1492009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。 六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照企企业年金试行办法业年金试行办法的规定，在依法参加基本养老保险的基的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税金所得依法征收个人所得税。七、本通知自下发之日（七、本通知自下发之日（2009.12.102009.12.10）起执行）起执行 1502009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2 2为职工购买的各种商业保险；为职工购买的各种商业保险；3 3超标准超标准（国家或地方政府规定的比例）国家或地方政府规定的比例）为职工支付为职工支付的养老、失业和医疗保险；的养老、失业和医疗保险；4 4超标准超标准为职工缴存的住房公积金；为职工缴存的住房公积金；5 5以以报销发票形式报销发票形式向职工支付的各种个人收入；向职工支付的各种个人收入；6 6车改补贴、通信补贴。如果所在省制定了免税车改补贴、通信补贴。如果所在省制定了免税补贴标准（税前扣除标准）的，补贴标准（税前扣除标准）的，在标准限额内的在标准限额内的部分可免予征收个人所得税部分可免予征收个人所得税，在标准外以发票方，在标准外以发票方式为职工报销费用的，计入当月个人收入征税；式为职工报销费用的，计入当月个人收入征税；未明确税前扣除标准的，应合理确定补贴中因私未明确税前扣除标准的，应合理确定补贴中因私用形成的个人收入部分，扣缴个人所得税。用形成的个人收入部分，扣缴个人所得税。1512009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税200610200610号号 根据住房公积金管理条例、建设部根据住房公积金管理条例、建设部 财政部财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管见（建金管2005520055号）等规定，单位和个人分别在不号）等规定，单位和个人分别在不超过职工超过职工本人上一年度月平均工资本人上一年度月平均工资12%12%的幅度内的幅度内，其实际，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3 3倍倍，具，具体标准按照各地有关规定执行。体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人所得税。1522009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税发国税发19991999058058号号 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工薪所得项目计征个人所得税。按月用后，按照工薪所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月所得计征个人所得税；不按月发放的，并入当月所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工薪所得合发放的，分解到所属月份并与该月份工薪所得合并后计征个人所得税。并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人据纳税人公务交通（公务交通（70%70%）、通讯费用（）、通讯费用（80%80%）的的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。后确定，并报国家税务总局备案。1532009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程7 7为职工所有的房产支付的暖气费、物业费。为职工所有的房产支付的暖气费、物业费。8 8以非货币形式发放的个人收入。以非货币形式发放的个人收入。国税发国税发19981998155155号号 个人所得税法实施条例第十四条所说的个人所得税法实施条例第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，由于缺乏明确的范围。现明确如下：费，由于缺乏明确的范围。现明确如下： 一、上述所称生活补助费，是指由于某些特一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。补助。1542009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： ( (一一) )从超出国家规定的比例或基数计提的福利从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； ( (二二) )从福利费和工会经费中支付给单位职工的从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；人人有份的补贴、补助； ( (三三) )单位为个人购买汽车、住房、电子计算机单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。等不属于临时性生活困难补助性质的支出。1552009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程9 9股票期权收入。实行员工股票期权计划的，员股票期权收入。实行员工股票期权计划的，员工在行权时获得的差价收益，是否按工薪所得缴工在行权时获得的差价收益，是否按工薪所得缴纳个人所得税。纳个人所得税。财税财税200535200535号号行权日所在期间的工资薪金所得，按下列公式计算：行权日所在期间的工资薪金所得，按下列公式计算： 应纳税所得额应纳税所得额=(=(行权股票的每股市场价行权股票的每股市场价- -员工取得该员工取得该股票期权支付的每股施权价股票期权支付的每股施权价)股票数量股票数量当月应纳税款：当月应纳税款： 应纳税额应纳税额=(=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数规定月份数适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数)规定月份数规定月份数 规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于1212个月个月的，按的，按1212个月计算。个月计算。1562009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税函国税函2007200710301030号号 公司雇员以公司雇员以非上市公司股票期权非上市公司股票期权形式取得的工资薪金形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照国税发照国税发2005920059号规定的号规定的全年一次性奖金的征税办法全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定每股净资产数额来确定。1572009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税2009520095号号 一、对于个人从上市公司一、对于个人从上市公司( (含境内、外上市公司含境内、外上市公司) )取得取得的的股票增值权所得和限制性股票所得股票增值权所得和限制性股票所得，比照财税，比照财税200535200535号的有关规定，计算征收个人所得税。号的有关规定，计算征收个人所得税。 二、股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来二、股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。上市公司按照行权日与授权日二级市场带来收益的权利。上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 三、限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约三、限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。 1582009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程10.10.各种促销活动向客户赠送礼品，是否未代扣代各种促销活动向客户赠送礼品，是否未代扣代缴个人所得税。缴个人所得税。国税函国税函20002000057057号号 部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国所得税法中项所得，应按照中华人民共和国所得税法中规定的规定的“其他所得其他所得”项目计算缴纳个人所得税，项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。税款由支付所得的单位代扣代缴。1592009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程折扣性质的赠送不征税折扣性质的赠送不征税稽便函稽便函20082008115115号号 （一）各种促销活动赠送礼品征税问题（一）各种促销活动赠送礼品征税问题 1. 1.对于促销活动中的对于促销活动中的抽奖赠送礼品抽奖赠送礼品抽奖赠送礼品抽奖赠送礼品，按照，按照“偶偶然所得然所得”项目扣缴个人所得税。项目扣缴个人所得税。 2. 2.向大客户、关系户等有关个人向大客户、关系户等有关个人直接赠送的礼直接赠送的礼直接赠送的礼直接赠送的礼品品品品，按，按“其他所得其他所得”项目扣缴个人所得税。项目扣缴个人所得税。 对于向大客户、关系户给予的对于向大客户、关系户给予的折扣或减免、赠折扣或减免、赠折扣或减免、赠折扣或减免、赠送的话费，送的话费，送的话费，送的话费，不属于个人所得税征收范围。不属于个人所得税征收范围。 3. 3. 对于促销活动中赠送的手机、飞机里程等各对于促销活动中赠送的手机、飞机里程等各种礼品，由于种礼品，由于具有折扣销售性质，不征收个人所得具有折扣销售性质，不征收个人所得具有折扣销售性质，不征收个人所得具有折扣销售性质，不征收个人所得税。税。税。税。1602009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程总局大企业税收管理司与稽查局意见不同总局大企业税收管理司与稽查局意见不同国家税务总局大企业税收管理司关于国家税务总局大企业税收管理司关于20092009年度税年度税收自查有关政策问题的函收自查有关政策问题的函（企便函（企便函200933200933号）号） 金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。一扣缴个人所得税。 1612009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程11.11.留存收益和资本公积转增个人股本是否缴纳个留存收益和资本公积转增个人股本是否缴纳个人所得税。人所得税。国税发国税发19971997198198号号一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。应作为个人所得征税。1622009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税函发国税函发19981998289289号号一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中, ,个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按值数额，应当按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目项目计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。二、国税发二、国税发19971997198198号中所表述的号中所表述的“资本公资本公积金积金”是指是指股份制企业股票溢价发行收入所形成股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。法征收个人所得税。1632009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税函发国税函发19981998333333号号 青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的取的法定公积金和任意公积金转增注册资本法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。股东再以分得的股息、红利增加注册资本。 因此，依据国税发因此，依据国税发19971997198198号精神，对属号精神，对属于个人股东分得再投入公司于个人股东分得再投入公司( (转增注册资本转增注册资本) )的部分的部分应按照应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人所项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资，得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资，公司股东会决议通过后代扣代缴。公司股东会决议通过后代扣代缴。1642009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程国税发国税发20002000060060号号 根据国家有关规定根据国家有关规定, ,允许集体所有制企业在改制为股允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。为了支份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。为了支持企业改组改制的顺利进行持企业改组改制的顺利进行, ,对于企业在这一改革过程中对于企业在这一改革过程中个人取得量化资产的有关个人所得税问题个人取得量化资产的有关个人所得税问题, ,现明确如下：现明确如下： 一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据, ,不拥有所有权的企业量化资产不拥有所有权的企业量化资产, ,不征收个人所得税不征收个人所得税. . 二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产量化资产, ,暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时, ,就就其转让收入额其转让收入额, ,减除个人取得该股份时实际支付的费用支减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额出和合理转让费用后的余额, ,按按“财产转让所得财产转让所得”项目计项目计征个人所得税。征个人所得税。1652009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（五）土地增值税主要问题的自查分析（五）土地增值税主要问题的自查分析 1. 1.对普通标准住宅的界定是否符合要求。是否对普通标准住宅的界定是否符合要求。是否将适用商业用房等高预征率的商品房与普通住房将适用商业用房等高预征率的商品房与普通住房混淆在一起核算，少预缴税款。混淆在一起核算，少预缴税款。普通住宅标准应同时满足以下条件：普通住宅标准应同时满足以下条件： （1 1）住宅小区建筑容积率在）住宅小区建筑容积率在1.01.0以上。以上。 （2 2）单套建筑面积在）单套建筑面积在120120平方米以下。平方米以下。 （3 3）实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格）实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.21.2倍以下。倍以下。 各省可根据实际情况，制定本地区普通住房的具体标各省可根据实际情况，制定本地区普通住房的具体标准。但单套建筑面积和价格标准向上浮动的比例不得超过准。但单套建筑面积和价格标准向上浮动的比例不得超过上述上述标准的标准的2020。1662009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2.2.是否以工程未结算、未决算或是商品房未销是否以工程未结算、未决算或是商品房未销售完毕等各种理由不进行土地增值税的清算。售完毕等各种理由不进行土地增值税的清算。国税发国税发200920099191号号 第九条第九条 纳税人符合下列条件之一的，纳税人符合下列条件之一的，应进应进行土地增值税的清算。行土地增值税的清算。 （一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的； （二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的； （三）直接转让土地使用权的。（三）直接转让土地使用权的。1672009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 第十条第十条 对符合以下条件之一的，主管税务对符合以下条件之一的，主管税务机关机关可要求纳税人进行土地增值税清算可要求纳税人进行土地增值税清算。 （一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在例在85%85%以上，或该比例虽未超过以上，或该比例虽未超过85%85%，但剩余的，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；可售建筑面积已经出租或自用的； （二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；售完毕的； （三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；增值税清算手续的； （四）省级税务机关规定的其他情况。（四）省级税务机关规定的其他情况。1682009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3.3.是否不按规定确定土地增值税的清算单位。是否不按规定确定土地增值税的清算单位。 财税财税200991200991号：号： 清算审核时，应审核房清算审核时，应审核房地产开发项目是否地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是；对于分期开发的项目，是否否以分期项目为单位以分期项目为单位清算；对清算；对不同类型房地产不同类型房地产是是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。 财税字财税字19951995048048号：号： 对纳税人既建普对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算分别核算增值额增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，额的，其普通标准住宅不能适用免税规定。其普通标准住宅不能适用免税规定。1692009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.4.是否不按规定进行成本费用分摊是否不按规定进行成本费用分摊。土地增值税暂行条例实施细则第九条土地增值税暂行条例实施细则第九条 纳税人纳税人成片受让土地使用权成片受让土地使用权后，分期分批开后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可按按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊分摊，或按，或按建筑面积计算分摊建筑面积计算分摊，也可按税务机，也可按税务机关确认的关确认的其他方式计算分摊其他方式计算分摊。1702009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 5.5.是否不按规定从开发成本中分离并归集利息是否不按规定从开发成本中分离并归集利息支出，将超过贷款期限的利息和罚息税前扣除。支出，将超过贷款期限的利息和罚息税前扣除。 财务费用中的利息支出，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按土地成本和开发成本的金额之和的房地产开发费用，按土地成本和开发成本的金额之和的5%5%以内计算扣除。以内计算扣除。 凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，供金融机构证明的，房地产开发费用按土地成本和开发成房地产开发费用按土地成本和开发成本金额之和的本金额之和的10%10%以内计算扣除。以内计算扣除。1712009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 6.6.清算后又销售或有偿转让的房地产，是否未清算后又销售或有偿转让的房地产，是否未按规定进行纳税申报。按规定进行纳税申报。国税发国税发20062006187187号号在土地增值税清算时未转让的房地产，清算在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。 单位建筑面积成本费用单位建筑面积成本费用清算时的扣除项目清算时的扣除项目总金额总金额清算的总建筑面积清算的总建筑面积1722009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（六）其他税收主要问题的自查分析（六）其他税收主要问题的自查分析1.1.开征范围之内的土地、房产是否缴纳税收开征范围之内的土地、房产是否缴纳税收关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定 (86)(86)财税地字第财税地字第008008号号关于城市、建制镇征税范围的解释关于城市、建制镇征税范围的解释城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城。不城市的征税范围为市区、郊区和市辖县县城。不包括农村。包括农村。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。不包括建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。不包括所辖的行政村。所辖的行政村。1732009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程关于关于土地使用税土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定（国若干具体问题的解释和暂行规定（国税地税地198815198815号）号）二、关于城市、县城、建制镇、工矿区的解释二、关于城市、县城、建制镇、工矿区的解释城市是指经国务院批准设立的市。县城是指县人民政城市是指经国务院批准设立的市。县城是指县人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批府所在地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。工矿区须经省、自治区、直辖市人民政准设立的建制镇。工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。府批准。三、关于征税范围的解释三、关于征税范围的解释城市的征税范围为市区和郊区。县城的征税范围为县城市的征税范围为市区和郊区。县城的征税范围为县人民政府所在的城镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所人民政府所在的城镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。在地。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各由各省、自治区、直辖市人民政府划定。省、自治区、直辖市人民政府划定。1742009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解释规定的通知释规定的通知 （国税发（国税发19991999044044号）号） 一、房产税、土地使用税在城市、县城、建一、房产税、土地使用税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，各地在遵照执行。制镇和工矿区征收，各地在遵照执行。 二、关于建制镇具体征税范围，二、关于建制镇具体征税范围，由各省、自由各省、自治区、直辖市地方税务局提出方案，经省、自治治区、直辖市地方税务局提出方案，经省、自治区、直辖市人民政府确定批准后执行，区、直辖市人民政府确定批准后执行，并报国家并报国家税务总局备案。对农林牧渔业用地和农民居住用税务总局备案。对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税和土地使用税。房屋及土地，不征收房产税和土地使用税。1752009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 2.2.已征用购置的的土地是否未按规定申报缴纳已征用购置的的土地是否未按规定申报缴纳土地使用税。土地使用税。 3.3.土地等级和使用税额变更后是否未及时调整土地等级和使用税额变更后是否未及时调整纳税申报。纳税申报。 土地使用税暂行条例土地使用税暂行条例 第九条新征用的第九条新征用的土地，依照下列规定缴纳土地使用税土地，依照下列规定缴纳土地使用税: :一、征用的耕地，自批准一、征用的耕地，自批准征用之日起满一年征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；时开始缴纳土地使用税；二、征用的非耕地，自批准二、征用的非耕地，自批准征用次月起征用次月起缴纳缴纳土地使用税。土地使用税。 1762009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程财税财税20062006186186号号以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税起缴纳城镇土地使用税。财税财税20081522008152号号纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。当月末。本通知自本通知自20092009年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。1772009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 4. 4.自行建造的自用房产交付使用后，是否长期挂自行建造的自用房产交付使用后，是否长期挂“在在建工程建工程”，既不办理竣工结算，也未申报缴纳房产税。，既不办理竣工结算，也未申报缴纳房产税。 5. 5.是否将房屋租金直接冲减是否将房屋租金直接冲减“企业管理费企业管理费”或挂在其或挂在其他应付款上未做收入。他应付款上未做收入。 6. 6.新建和购置的房产是否未从建成之次月和取得产权新建和购置的房产是否未从建成之次月和取得产权的次月申报缴纳房产税。的次月申报缴纳房产税。 7. 7.国有企业进行清产核资过程中房屋价值重估后的新国有企业进行清产核资过程中房屋价值重估后的新增价值，是否未按照有关规定申报缴纳房产税。增价值，是否未按照有关规定申报缴纳房产税。 8. 8.自用、出租、出借本企业建造的商品房，是否未按自用、出租、出借本企业建造的商品房，是否未按照有关规定缴纳房产税。商品房在出售前已使用或出租、照有关规定缴纳房产税。商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按规定申报缴纳房产税。出借的商品房是否按规定申报缴纳房产税。1782009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 9. 9.与房屋不可分割的附属设备及固定资产改良与房屋不可分割的附属设备及固定资产改良支出是否未增加计税房产原值。支出是否未增加计税房产原值。国税发国税发20051732005173号号 一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。都应计入房产原值，计征房产税。 二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。更新后不再计入房产原值。 1792009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 10.200610.2006年年1111月月2727日之后签订的土地使用权出日之后签订的土地使用权出让合同、土地使用权转让合同，是否未按规定申让合同、土地使用权转让合同，是否未按规定申报缴纳印花税。报缴纳印花税。财税财税20061622006162号号 对土地使用权出让合同、土地使用权转让合对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。同按产权转移书据征收印花税。国税发国税发19911551991155号号 土地使用权出让、转让书据土地使用权出让、转让书据( (合同合同) )，不属于，不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。印花税列举征税的凭证，不贴印花。1802009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程( (七七) )参考相关税务检查预警值指标参考相关税务检查预警值指标(1)(1)增值税行业平均税负率参照表增值税行业平均税负率参照表.doc.doc(2)(2)企业所得税预警税负率参考企业所得税预警税负率参考.doc.doc(3)(3)纳税评估指标纳税评估指标090918.xls090918.xls(4)(4)税务检查必查帐户目录税务检查必查帐户目录.doc.doc(5)(5)五点一线五点一线.doc.doc1812009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程四、如何处理自查中有争议的问题四、如何处理自查中有争议的问题（一）税收争议的产生原因（一）税收争议的产生原因1.1.税收立法存在的缺陷税收立法存在的缺陷 2.2.纳税人原因。纳税人原因。 （1 1）对税收法律法规不了解或解读错误。）对税收法律法规不了解或解读错误。 （2 2）存在逃避纳税义务的想法。）存在逃避纳税义务的想法。 （3 3）对同行业、同地域的税收管理的自我判断存）对同行业、同地域的税收管理的自我判断存在误区。在误区。3.3.税务机关及其人员原因税务机关及其人员原因4.4.其他方面的原因其他方面的原因1822009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（二）处理税收争议的原则（二）处理税收争议的原则 1. 1.成本原则成本原则 2. 2.依法处理原则依法处理原则 3. 3.效率原则效率原则 4. 4.专业化原则专业化原则 5. 5.信誉原则信誉原则1832009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（三）纳税人权利（三）纳税人权利（国家税务总局公告（国家税务总局公告20092009年第年第1 1号）号） 1. 1.知情权知情权 2. 2.保密权保密权 3. 3.税收监督权税收监督权 4. 4.纳税申报方式选择权纳税申报方式选择权 5. 5.申请延期申报权申请延期申报权 6. 6.申请延期缴纳税款权申请延期缴纳税款权 7. 7.申请退还多缴税款权申请退还多缴税款权 8. 8.依法享受税收优惠权依法享受税收优惠权 9. 9.委托税务代理权委托税务代理权1842009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程10.陈述与申辩权。陈述与申辩权。对税务决定，享有陈述权、对税务决定，享有陈述权、申辩权。即使陈述或申辩不充分合理，也会解释实申辩权。即使陈述或申辩不充分合理，也会解释实施行政处罚的原因。不会因申辩而加重处罚。施行政处罚的原因。不会因申辩而加重处罚。11.对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权绝检查权12.税收法律救济权。税收法律救济权。对税务决定，依法享有申对税务决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权利。请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权利。13.依法要求听证的权利。对应当进行听证的案依法要求听证的权利。对应当进行听证的案件，不组织听证，行政处罚决定不能成立。件，不组织听证，行政处罚决定不能成立。14.索取有关税收凭证的权利索取有关税收凭证的权利1852009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（四）处理税收争议的主要方式（四）处理税收争议的主要方式1.1.协商沟通解决协商沟通解决 这种解决方式是目前值得提倡的，也是成本这种解决方式是目前值得提倡的，也是成本耗费最低的一种解决方式。争议双方通过协商解耗费最低的一种解决方式。争议双方通过协商解决问题不需要通过上级税务行政机关和司法机关，决问题不需要通过上级税务行政机关和司法机关，如果问题能够得到解决，可以缩短争议解决的时如果问题能够得到解决，可以缩短争议解决的时间，减少争议解决的环节。间，减少争议解决的环节。 但协商解决方式确定性不强，因此协商解决但协商解决方式确定性不强，因此协商解决争议是解决方式中法律效力最低，不确定因素最争议是解决方式中法律效力最低，不确定因素最多的方式。多的方式。 1862009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2.行使陈述权、申辩权行使陈述权、申辩权 一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。 二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项： （1 1）以单位名义进行陈述、申辩；）以单位名义进行陈述、申辩； （2 2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料； （3 3）要充分引用相关法律法规条文要充分引用相关法律法规条文； （4 4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。申辩权利。1872009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程例：企业向个人的借款利息否可以全额扣除问题例：企业向个人的借款利息否可以全额扣除问题最高人民法院关于如何确定公民与企业之间借贷行为效力最高人民法院关于如何确定公民与企业之间借贷行为效力问题的批复（法释问题的批复（法释1999319993号）号） 公民与非金融企业（以下简称企业）之间的借贷属于民公民与非金融企业（以下简称企业）之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是，间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是，具有下列情形之一的，应当认定无效：具有下列情形之一的，应当认定无效： （一）企业以借贷名义向职工非法集资；（一）企业以借贷名义向职工非法集资； （二）企业以借贷名义非法向社会集资；（二）企业以借贷名义非法向社会集资； （三）企业以借贷名义向社会公众发放贷款；（三）企业以借贷名义向社会公众发放贷款； （四）其他违反法律、行政法规的行为。（四）其他违反法律、行政法规的行为。 借贷利率超过银行同期同类贷款利率借贷利率超过银行同期同类贷款利率4 4倍的，按照最高倍的，按照最高人民法院（民）发人民法院（民）发199121199121号关于人民法院审理借贷案件号关于人民法院审理借贷案件的若干意见的有关规定办理。的若干意见的有关规定办理。1882009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见干意见 （19911991年年7 7月月2 2日最高人民法院审判委员会第日最高人民法院审判委员会第502502次会议讨论通过，最高人民法院以法（民）发次会议讨论通过，最高人民法院以法（民）发199119912121号通知于号通知于19911991年年8 8月月1313日下发）日下发） 六、民间借贷的利率可以适当高于银行的利六、民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍最高不得超过银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的超出此限度的，超出部分的利息不予保护。利息不予保护。1892009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3.税务听证税务听证 税务机关对公民作出税务机关对公民作出20002000元以上元以上( (含本数含本数) )罚款或者罚款或者对法人或者其他组织作出对法人或者其他组织作出1 1万元以上万元以上( (含本数含本数) )罚款的行政处罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书, ,告知当事人已经查明的违法事实告知当事人已经查明的违法事实, ,证据证据, ,行政处罚的法律依行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚据和拟将给予的行政处罚, ,并告知有要求举行听证的权利。并告知有要求举行听证的权利。 要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后知书送达后3 3日内向税务机关书面提出听证日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证的，视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证要求后要求后1515日内举行听证，并在举行听证的日内举行听证，并在举行听证的7 7日前将听证通日前将听证通知书送达当事人。知书送达当事人。1902009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程4.税务行政复议税务行政复议 税务行政复议规则第十三条税务行政复议规则第十三条 申请人可以在申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起知道税务机关作出具体行政行为之日起6060日内日内提出行政复提出行政复议申请。申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照议申请。申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起为的税务机关确认之日起6060日内提出行政复议申请。日内提出行政复议申请。 行政复议法第九条公民、法人或者其他组织行政复议法第九条公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；但法律规定；但法律规定申请期限超过六十日的除外。申请期限超过六十日的除外。1912009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程5.5.行政诉讼行政诉讼 申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起书之日起十五日内向人民法院提起诉讼十五日内向人民法院提起诉讼。复议机关。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起十逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院提起诉讼。五日内向人民法院提起诉讼。 公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道做出具体行政行为之日起诉讼的，应当在知道做出具体行政行为之日起三个三个月内月内提出。提出。 被告对做出的具体行政行为负有举证责任，应被告对做出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。在诉讼过程中，被告不得自行向原告和证性文件。在诉讼过程中，被告不得自行向原告和证人收集证据。人收集证据。1922009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程哪些情形可能胜诉？哪些情形可能胜诉？ 具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新做出具体行或者部分撤销，并可以判决被告重新做出具体行政行为：政行为：（1 1）主要证据不足的；）主要证据不足的；（2 2）适用法律、法规错误的；）适用法律、法规错误的；（3 3）违反法定程序的；）违反法定程序的；（4 4）超越职权的；）超越职权的；（5 5）滥用职权的；）滥用职权的；（6 6）行政处罚显失公正的。）行政处罚显失公正的。1932009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程五、自查后差异调整与处理方法五、自查后差异调整与处理方法（一）自查问题调表处理的注意事项（一）自查问题调表处理的注意事项处理差异必须坚持两个基本原则处理差异必须坚持两个基本原则 一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。认、计量与记录，不得违反会计制度。 二是在完成纳税义务时，必须按照税法的要二是在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。税义务。 1942009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（二）自查税收问题点及注意事项（二）自查税收问题点及注意事项1.1.自查所得税问题自查所得税问题注意事项：永久性差异；注意事项：永久性差异；暂时性差异暂时性差异以前年度以前年度本年度本年度2.2.自查增值税问题：计提销项税金；转出进项税自查增值税问题：计提销项税金；转出进项税金。金。3.3.自查其他税收问题：注意抵税时限。自查其他税收问题：注意抵税时限。1952009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程企业所得税会计处理与税法差异企业所得税会计处理与税法差异 永久性差异，永久性差异，是指一定时期的税前会计利润是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，不会在以后各期转回扣除。这种差额在本期发生，不会在以后各期转回扣除。 暂时性差异（时间性差异），暂时性差异（时间性差异），是指一定时期是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度等。时间性差间不同的差额、广告费结转以后年度等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。以转回扣除。 1962009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程（三）自查税收的账务调整（三）自查税收的账务调整1.1.增值税检查（自查）的账务调整增值税检查（自查）的账务调整 增值税检查后的账务调整，应设立增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。专门账户。 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科借记有关科目，贷记本科目目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科借记本科目，贷记有关科目；目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：并对该余额进行处理：1972009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记数，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)”)”科目，贷记科目，贷记本科目。本科目。 若余额在贷方，且若余额在贷方，且“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户无账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金应交税金未交未交增值税增值税”科目。科目。 若本账户余额在贷方，若本账户余额在贷方，“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目。科目。 若本账户余额在贷方，若本账户余额在贷方，“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记冲出，其差额贷记“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目。科目。 上述账务调整应按纳税期逐期进行。上述账务调整应按纳税期逐期进行。1982009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2.2.补、退营业税金及附加的账务调整补、退营业税金及附加的账务调整当年账务处理当年账务处理（1 1）因少记或多记销售额而补、退税金及附加的）因少记或多记销售额而补、退税金及附加的账务调整。账务调整。 因少记销售额而补缴销售税金及附加的，因少记销售额而补缴销售税金及附加的，借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。借科目。借记记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”科目，按正常情况结转成本、科目，按正常情况结转成本、税金、利润等。税金、利润等。 因多计销售额而多缴的税金，用红字作与因多计销售额而多缴的税金，用红字作与原会计分录相同的分录。原会计分录相同的分录。1992009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 （2 2）生产的应税消费品补缴税款的，借记相）生产的应税消费品补缴税款的，借记相关科目，贷记关科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。 （3 3）建筑安装业实行转包或分包的，少代扣）建筑安装业实行转包或分包的，少代扣代缴营业税的，借记代缴营业税的，借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目。科目。 （4 4）销售不动产少缴营业税的，少计算的营）销售不动产少缴营业税的，少计算的营业税记入固定资产清理科目，借记业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清固定资产清理理”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目。科目。 （5 5）销售无形资产少缴营业税的，少计算的）销售无形资产少缴营业税的，少计算的营业税记入其他业务支出等科目，借记营业税记入其他业务支出等科目，借记“其他业其他业务支出务支出”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目。科目。2002009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程以前年度账务处理以前年度账务处理(1)(1)补提营业税、城建税、教育费附加、房产税、补提营业税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、企业所得税等土地使用税、车船使用税、企业所得税等 以上应补税金应抵减上年度应纳税所得额（企以上应补税金应抵减上年度应纳税所得额（企业所得税除外），业所得税除外），企业在本年度账面补提以上税金企业在本年度账面补提以上税金时不得直接计入本年度成本费用，故补提以上税金时不得直接计入本年度成本费用，故补提以上税金时应作以下账务处理：时应作以下账务处理： 借记借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”，贷记，贷记“应交税费应交税费税税”。借记。借记“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”，贷，贷记记“以前年度损益调整以前年度损益调整”。2012009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程(2)(2)补缴印花税。补缴印花税。借记借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”，贷，贷记记“银行存款银行存款”。(3)(3)纳税调整减少额中其他应计未计费用的处理纳税调整减少额中其他应计未计费用的处理 上年度应计未计的费用，可在汇算清缴前进上年度应计未计的费用，可在汇算清缴前进行账务处理，视同已记入上年度损益，以抵减上行账务处理，视同已记入上年度损益，以抵减上年度应纳税所得额。年度应纳税所得额。 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：累计折旧贷：累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬其他项目其他项目 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整2022009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程(4)(4)纳税调整增加额中多结转销售成本的处理纳税调整增加额中多结转销售成本的处理 借：库存商品（产成品）借：库存商品（产成品） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 (5)(5)个人所得税个人所得税 借：其它应收款（人名）借：其它应收款（人名） 贷：应交税费个人所得税贷：应交税费个人所得税(6)(6)在进行以上各项税金的账务处理时，应在账簿在进行以上各项税金的账务处理时，应在账簿摘要栏及记账凭证上注明税款所属时期。摘要栏及记账凭证上注明税款所属时期。 2032009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程3.3.企业所得税汇算清缴后的账务调整企业所得税汇算清缴后的账务调整(1)(1)对上年度错误科目的调账处理对上年度错误科目的调账处理 涉及损益类科目的，通过涉及损益类科目的，通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目核算。科目核算。 对于不影响上年损益的错账，可直接调整。对于不影响上年损益的错账，可直接调整。 例例:2009:2009年某公司汇算清缴时，发现将用于在建工年某公司汇算清缴时，发现将用于在建工程支出的程支出的3 3万元记入了万元记入了“在产品在产品”，该基建工程尚，该基建工程尚未完工，故不影响当期的所得税缴纳。未完工，故不影响当期的所得税缴纳。 调账分录为：调账分录为： 借：在建工程借：在建工程 30000 30000 贷：在产品贷：在产品 30000 30000 2042009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程不能直接按审查出的错误金额调整损益的，应不能直接按审查出的错误金额调整损益的，应根据具体情况进行合理分摊。根据具体情况进行合理分摊。 例：某企业汇算清缴时，发现其将基建用原材料例：某企业汇算清缴时，发现其将基建用原材料3 3万元记万元记入生产成本，经核实，期末在产品入生产成本，经核实，期末在产品1515万、产成品万、产成品1515万、销万、销售成本售成本3030万。则按比例计算确定各部分相应的错误额。万。则按比例计算确定各部分相应的错误额。 分摊率分摊率33（151515153030）0.05 0.05 在产品应分摊在产品应分摊150.05150.050.75 0.75 产成品应分摊产成品应分摊150.05150.050.75 0.75 销售成本应分摊销售成本应分摊300.05300.051.5 1.5 借：在建工程借：在建工程 35100 35100 贷：生产成本贷：生产成本 7500 7500 库存商品库存商品 7500 7500 以前年度损益调整以前年度损益调整 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出） 5100 5100 2052009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程(2) (2) 暂时性差异的所得税会计处理暂时性差异的所得税会计处理 暂时性差异暂时性差异应纳税差异和可抵扣差异应纳税差异和可抵扣差异递延所得税资产或递延所得税负债递延所得税资产或递延所得税负债汇算清缴计算所得税汇算清缴计算所得税资产负债表日后事项调整新变化资产负债表日后事项调整新变化2062009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税（所得税（20062006） 第七条第七条 暂时性差异，是指资产或负债的账暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2072009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。生可抵扣金额的暂时性差异。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。递延所得税资产。 2082009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程暂时性差异的处理暂时性差异的处理 （1 1）将应交所得税计入）将应交所得税计入“所得税费用所得税费用” 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税（2 2）将暂时性差异对所得税影响计入）将暂时性差异对所得税影响计入“递延所得递延所得税资产负债税资产负债” 借：递延所得税资产借：递延所得税资产（可抵扣暂时性差异（可抵扣暂时性差异* *所得所得税率）税率） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债（应纳税暂时性差异（应纳税暂时性差异* *所得所得税率）税率） 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用（差额）（差额）2092009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程应纳税所得计算步骤应纳税所得计算步骤1.1.确认资产帐面价和计税基础确认资产帐面价和计税基础2.2.判断是应纳税暂时性差异判断是应纳税暂时性差异, ,还是可抵扣暂时性差还是可抵扣暂时性差异异( (资产大，应纳税资产大，应纳税) )3.3.判断差异是发生还是转回判断差异是发生还是转回( (差异越来越大，就是差异越来越大，就是发生；差异变小，表明转回。发生；差异变小，表明转回。) )4.4.判断是纳税调整增加还是减少判断是纳税调整增加还是减少5.5.确定当期应纳税所得额确定当期应纳税所得额2102009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程举例：某公司举例：某公司20092009年年1212月月3131日有关资料如下：日有关资料如下： 交易性金融资产公允价值变动为交易性金融资产公允价值变动为700700万元；万元； 计提存货跌价准备计提存货跌价准备300300万元；万元； 计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备160160万元；万元； 投资性房地产采用公允价值后续计量模式，其公允价投资性房地产采用公允价值后续计量模式，其公允价值变动为值变动为800800万元；万元； 当期确认为无形资产的开发支出当期确认为无形资产的开发支出100100万元；万元； 当期确认预计负债当期确认预计负债200200万元；万元； 假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余额，且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基额，且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异。础不存在差异。 该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为2525。20092009年会计利润年会计利润12401240万元。万元。预计企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税预计企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。所得额。2112009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程计算：计算：应纳税所得额应纳税所得额=1240-700+300+160+800+200=2000=1240-700+300+160+800+200=2000应交所得税应交所得税200025200025500500应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异700700可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异30030016016080080020020014601460递延所得税负债递延所得税负债7002570025175175递延所得税资产递延所得税资产146025146025365365递延所得税费用递延所得税费用175175365365-190-190所得税费用所得税费用500500（-190-190）310310 账务处理：账务处理： 借：借：所得税费用所得税费用 31000003100000递延所得税资产递延所得税资产 3650000 3650000 贷：贷：应交税费应交税费应交所得税应交所得税 5000000 5000000 递延所得税负债递延所得税负债 175000017500002122009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程资产负债表日后事项新变化资产负债表日后事项新变化会计处理上，企业发生的资产负债表日后会计处理上，企业发生的资产负债表日后调整调整事项事项，应当调整资产负债表日的财务报表。，应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后调整事项：资产负债表日后调整事项：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2132009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程税务处理上，无论是汇算清缴结束前后，按照税务处理上，无论是汇算清缴结束前后，按照权责发生制原则权责发生制原则按问题所属期处理按问题所属期处理。年度终了年度终了5 5个月内尚未办理纳税申报的，应个月内尚未办理纳税申报的，应按按汇算清缴申报处理汇算清缴申报处理；年度终了年度终了5 5个月内已办理纳税申报的，应重新个月内已办理纳税申报的，应重新按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所得额，得额，办理补充纳税申报办理补充纳税申报；年度终了年度终了5 5个月之后已办理申报的，仍按所属个月之后已办理申报的，仍按所属年度年度申请补退税处理。申请补退税处理。2142009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程原政策规定原政策规定财政部、国家税务总局关于执行企业会计制度财政部、国家税务总局关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答（三）和相关会计准则问题解答（三） 财会财会200320032929号号 按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。作为本年度的纳税调整。2152009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程新政策依据新政策依据国家税务总局国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函题的通知（国税函20082008875875号）号）第一条第（五）项第三款：第一条第（五）项第三款：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售商品收入。 2162009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程举例：甲公司举例：甲公司20092009年年1212月月2020日销售一批商品，取得收入日销售一批商品，取得收入100000100000元。已做销售收入并结转成本元。已做销售收入并结转成本8000080000元。元。20102010年年1 1月月1818日，由于质量问题商品退回。本例属于日后调整事项。日，由于质量问题商品退回。本例属于日后调整事项。账务处理如下：账务处理如下：(1)2010(1)2010年年1 1月月1818日，调整销售收入日，调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100000 100000 应交税费应交税费- -增值税销项税增值税销项税 17000 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000(2)(2)调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 80000 80000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80000 80000(3)(3)不调整不调整20092009年应缴纳的企业所得税年应缴纳的企业所得税(4)(4)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分配科目余额转入利润分配(5)(5)调整相关财务报告调整相关财务报告2172009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程按财会按财会200329200329号文件处理号文件处理假设假设4 4月月2020日报出会计报表，日报出会计报表，5 5月底汇算清缴。月底汇算清缴。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，在汇算清缴之前，会计和税后事项涵盖期间内，在汇算清缴之前，会计和税法均调整报告年度。法均调整报告年度。(1)2010(1)2010年年1 1月月1818日，调整销售收入日，调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100000 100000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000(2)(2)调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 80000 80000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 80000 800002182009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程(3)(3)调整应缴纳的所得税调整应缴纳的所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5000 5000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5000 5000(4)(4)将以前年度损益调整科目的余额转入未分配利将以前年度损益调整科目的余额转入未分配利润润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 15000 15000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15000 15000 借记的应交税费借记的应交税费应交所得税直接抵缴企业销应交所得税直接抵缴企业销售退回当期的税款，年度所得税纳税申报时需要售退回当期的税款，年度所得税纳税申报时需要调减应纳税所得额调减应纳税所得额2 2万元。万元。2192009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程 假设上例的销售退回发生在假设上例的销售退回发生在4 4月月2020日日55月底之月底之间，比如间，比如4 4月月3030号，会计调整本年度，税法调整报号，会计调整本年度，税法调整报告年度。告年度。(1)2010(1)2010年年4 4月月3030日，调整销售收入日，调整销售收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000(2)(2)调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 80000 80000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80000 80000 因税法调整报告年度的所得税，但会计上调整退回当因税法调整报告年度的所得税，但会计上调整退回当期的利润额。所以，在所得税申报时，调减上期所得额期的利润额。所以，在所得税申报时，调减上期所得额2 2万元；调增本年度所得额万元；调增本年度所得额2 2万元。万元。（如（如5 5月底之后退回事项，月底之后退回事项，则税法与会计无差异亦不调整）则税法与会计无差异亦不调整）2202009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程非调整事项非调整事项会计处理上，企业发生的日后非调整事项，会计处理上，企业发生的日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。不应当调整资产负债表日的财务报表。 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；下列各项：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；变化；资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；资产资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额亏损；资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。亏损；资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。在税务处理上，企业只要依照税法规定计算应纳税所在税务处理上，企业只要依照税法规定计算应纳税所得额即可。得额即可。 2212009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程2222009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程