第十章 采购与付款循环审计 本章主要内容v第一节 概 述v第二节 主要账户的实质性程序第一节 概 述v一、涉及的主要业务与账户v二、重要性与常见审计风险v三、具体审计目标v四、相关内部控制要点返回一、涉及的主要业务与账户1v采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。v涉及的交易事项有：v（1）采购交易；v（2）现金支出交易；v（3）购货调整交易。一、涉及的主要业务与账户2v涉及到的会计账户主要有：v（1）资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等；v（2）负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金（增值税进项税额明细账户）等。 返回二、重要性与常见审计风险1v采购与付款循环中常见错弊有：v1物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；v2物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；v3没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题； 二、重要性与常见审计风险2v4物资采购成本核算不合规不正确；v5已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；v6已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；v7长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。返回三、具体审计目标v采购与付款循环审计的具体目标如表10-1.doc返回四、相关内部控制要点v采购与付款业务循环相关内部控制调查表10-2.doc返回第二节 主要账户实质性测试v一、材料采购v二、应付账款v三、应付票据v四、预付账款返回 一、材料采购v（一）主要审计目标 v（二）主要审计程序 返回 （一）主要审计目标v1. 确定材料采购是否按计划或要求进行，即合规性；v2. 确定材料采购入库是否完整；v3. 确定材料采购成本确定的合规性和正确性；v4. 验证材料采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性；v5. 确定材料采购业务相关账务处理的正确性。 返回 （二）主要审计程序1v1取得或编制当期主要材料采购明细表，并进行必要的复核;v当期主要材料采购明细表如表103所示。v首先，复核表中的计算是否正确；v其次，抽取一些主要材料的数据，与其相关明细账数核对是否相符；v再次，核对明细表中的合计数与材料采购总账的数据是否相符。（二）主要审计程序2v2对本期主要材料采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性;v3审阅重点材料采购明细账，初步验证当期材料采购的合理性和真实性;v4抽查材料采购的会计凭证，验证材料采购的真实性和正确性;（二）主要审计程序3v5审查购货调整业务，验证其合理性和正确性 （1）要注意其发生的真实性和处理的适当； （2）是要注意其相关账务处理的正确性。v6进行材料采购截止测试，验证期末材料采购截止的正确性。 （1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收入库单。 （2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购入的材料，均必须查明相应的验收入库与入中日期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正确。 返回二、应付账款v（一）审计目标 v（二）主要审计程序返回 （一）审计目标v应付账款的审计目标主要包括：v（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；v（2）确定应付账款期末余额是否正确；v（3）确定应付账款在会计报表中的披露是否恰当。返回2应付账款情况执行分析性程序1v（1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；v（2）分析本期增减变动情况，发现其异常变动并分析其原因；v（3）分析长期挂账的应付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其偿债能力； 2应付账款情况执行分析性程序2v（4）计算应付账款对存货、流动负债的比率，并与以前期间进行比较分析，评价应付账款整体合理性；v（5）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。在此基础上确定所需抽查的重点应付账款明细账。返回 （二）主要审计程序1v1取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核v应付账款明细表如表104所示。v首先，复核表中的计算是否正确；v其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符；v再次，核对明细表中的合计数与应付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。（二）主要审计程序2v2对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性；v3审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性；v4审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性 ；v 5函证应付账款，验证其记录的完整性；v 6审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。返回三、应付票据v（一）审计目标 v（二）主要审计程序返回（二）主要审计程序2v1. 检查该笔债务的相关债务合同、发票、物资验收单等资料，核实交易事项的真实；v2. 抽查相关会计凭证，验证其账务处理的正确性；v3. 抽查决算日后应付票据明细账及银行存款日记账，核实其是否付款并转销；v4. 对在期末之前已偿付的应付票据，审查其入账日期的正确性。 返回 （一）审计目标 v应付票据的审计目标主要包括：v（1）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；v（2）确定应付票据的年末余额是否正确；v（3）确定应付票据在会计报表中的披露是否充分恰当。 返回 （二）主要审计程序1v1取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核；v应付票据明细表如表105所示。v首先，复核表中的计算是否正确；v其次，抽取一些应付票据的数据，与其相关明细账数核对是否相符；v再次，核对明细表中的合计数与应付票据总账、资产负债表中的相关数据是否相符。 （二）主要审计程序2v2审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确性；v3审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性；v4审查应付票据在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。返回四、预付账款v（一）审计目标 v（二）主要审计程序返回（二）主要审计程序2v（1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；v（2）分析长期挂账的预付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其收回的可能性；v（3）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断预付账款增减变动的合理性。在此基础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。返回 （一）审计目标v预付账款的审计目标主要包括：v（1）确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有；v（2）确定预付账款增减变动的记录是否完整；v（3）确定预付账款期末余额是否正确；v（4）确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当充分。返回 （二）主要审计程序1v1取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核；v预付账款明细表如表106所示。v首先，复核表中的计算是否正确；v其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符；v再次，核对明细表中的合计数与预付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。 （二）主要审计程序2v2对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性；v3审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性；v4函证预付账款，验证期末余额的可靠性；v5审查预付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。问题、讨论和解答v问题？v讨论！v解答：本章复习思考题1v1采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？v2采购与付款循环中常见的错弊有哪些？审计中应当如何关注？v3采购与付款循环内部控制的要点与测试方法。v4试述材料采购的审计目标与主要审计程序。本章复习思考题2v5应付账款的审计目标与主要审计程序。v6应付票据的审计目标与主要审计程序。v7预付账款的审计目标与主要审计程序。v8分析程序在采购与付款循环审计中有哪些应用？