第第7章章 收益的确收益的确认与与计量量本科生会计理论2024/8/21会计理论第07章收益的确认与计量22024/8/2内容提要内容提要第第1节节 收益的内涵及其发展收益的内涵及其发展第第2节节 收益确认与计量的理论基础收益确认与计量的理论基础第第3节节 收益确认与计量的原理与运用收益确认与计量的原理与运用第第4节节 收入的确认与计量收入的确认与计量第第5节节 费用的确认与计量费用的确认与计量第第6节节 利得和损失的确认与计量利得和损失的确认与计量2024/8/22会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第1章绪论 32024/8/2第第1节收益的内涵及其发展节收益的内涵及其发展1.1 收益收益1.2 全面收益全面收益1.3 收益观念的发展：经济增加值收益观念的发展：经济增加值2024/8/23会计理论第07章收益的确认与计量1.1 收益收益（一）收益的不同称谓（一）收益的不同称谓盈利盈利n企业在当期通过各种经营活动创造的净收益企业在当期通过各种经营活动创造的净收益净收益净收益n产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分全面收益全面收益n企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原因所导致的净资产变动因所导致的净资产变动n净收益是全面收益的一部分净收益是全面收益的一部分 42024/8/24会计理论第07章收益的确认与计量52024/8/21.1 收益收益（二）收益的经济学诠释（二）收益的经济学诠释1776年，亚当年，亚当斯密斯密国富论国富论n财富的增加财富的增加”n“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额那部分不侵蚀资本的可予消费的数额” 1890年，阿尔弗雷德年，阿尔弗雷德马歇尔马歇尔经济学原理经济学原理n区分实体资本和增值收益区分实体资本和增值收益 20世纪初，欧文世纪初，欧文费雪费雪资本与收益的性质资本与收益的性质n精神收益、货币收益与实际收益精神收益、货币收益与实际收益1939年，约翰年，约翰R.希克斯希克斯价值与资本价值与资本n收益是在保持期末和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期收益是在保持期末和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期可能消费的最大金额，并且他在期末的财务状况保持得和期初一可能消费的最大金额，并且他在期末的财务状况保持得和期初一样完好样完好 2024/8/25会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 62024/8/21.1 收益收益（三）收益的会计学观念（三）收益的会计学观念收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期间内企业实现的收入与相关的成本费用之间的差间内企业实现的收入与相关的成本费用之间的差额额n威廉威廉A.佩顿和佩顿和A.C.利特尔顿认为利特尔顿认为q会计主要是作为计算剩余或余额，即成本（作为努力）和收入（作为成果）之间差额的一种方法而存在n葛家澍等认为葛家澍等认为q会计学收益要取决于期间收入和费用的正确配比 会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已实现的非经营利得和损失实现的非经营利得和损失 2024/8/26会计理论第07章收益的确认与计量72024/8/21.1 收益收益（四）经济学收益和会计学收益理念的比较（四）经济学收益和会计学收益理念的比较经济学收益可以更准确地反映企业收益的本质经济学收益可以更准确地反映企业收益的本质财富财富的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和会计方法会计方法 经济学收益强调资本保全经济学收益强调资本保全 ；会计学收益则更多关注名义；会计学收益则更多关注名义上的财务资本保全上的财务资本保全 经济学收益能够较完整地反映企业收益信息的全貌；会经济学收益能够较完整地反映企业收益信息的全貌；会计学收益则较多地强调经营活动计学收益则较多地强调经营活动 经济学收益可以从净资产的增减变动来倒挤求得经济学收益可以从净资产的增减变动来倒挤求得 ；会计；会计学收益则主要基于对交易或事项的分析学收益则主要基于对交易或事项的分析 经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑可计量的实际成本可计量的实际成本 2024/8/27会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 82024/8/21.1 收益收益（五）收益信息的价值（五）收益信息的价值可以衡量企业的盈利水平和创利能力可以衡量企业的盈利水平和创利能力可以引导投资者进行投资决策可以引导投资者进行投资决策 可以引导债权人做出信贷决策可以引导债权人做出信贷决策 可以作为企业税赋征缴的基础可以作为企业税赋征缴的基础 有助于政府和主管部门实施监管职能有助于政府和主管部门实施监管职能 2024/8/28会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 92024/8/21.2 全面收益全面收益（一）全面收益报告问题的提出（一）全面收益报告问题的提出物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学收益为核心的传统业绩评价体系受到批评收益为核心的传统业绩评价体系受到批评n财务指标受对外披露的限制太多财务指标受对外披露的限制太多n容易导致管理当局行为短期化容易导致管理当局行为短期化n存在太多的选择性和灵活性空间存在太多的选择性和灵活性空间n上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断 各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式 n1992年年10月，月，ASB率先增加率先增加“全面已确认利得和损失表全面已确认利得和损失表n1997年年6月，月，FASB要求企业增加第要求企业增加第4张表张表“全面收益表全面收益表n2001年以来，年以来，IASB对改进业绩报告的研究从未中止过对改进业绩报告的研究从未中止过 2024/8/29会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 102024/8/21.2 全面收益全面收益（二）全面收益所包含的内容（二）全面收益所包含的内容全面收益或综合收益定义全面收益或综合收益定义n在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所产生的净资产变动产生的净资产变动全面收益构成内容全面收益构成内容n不仅包括已实现收益，也包括未实现收益不仅包括已实现收益，也包括未实现收益n不仅包括经营或贸易活动创造的收益，也包括投资、理财等其他不仅包括经营或贸易活动创造的收益，也包括投资、理财等其他活动的收益活动的收益n不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益，不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益，如处置营业分部的损益等如处置营业分部的损益等n不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没有关系的损益有关系的损益2024/8/210会计理论第07章收益的确认与计量112024/8/21.2 全面收益全面收益（三）全面收益的计算（三）全面收益的计算全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成 净收益和全面收益的构成可用公式表示如下净收益和全面收益的构成可用公式表示如下n净收益收入费用净收益收入费用已实现利得或损失已实现利得或损失n全面收益净收益全面收益净收益长期资产的未实现利得或损失（税长期资产的未实现利得或损失（税后）后）未实现的汇兑损益及外币报表折算差额（税后）未实现的汇兑损益及外币报表折算差额（税后）金融工具的未实现利得或损失（税后）金融工具的未实现利得或损失（税后）养老金负债养老金负债调整（税后）调整（税后）其他来自所有者之外的净资产变动其他来自所有者之外的净资产变动2024/8/211会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 122024/8/21.3 收益观念的发展：经济增加值收益观念的发展：经济增加值（一）经济增加值指标的提出（一）经济增加值指标的提出20世纪世纪5060年代年代n经济学家们开发出一些基础性的经济价值指标，如剩经济学家们开发出一些基础性的经济价值指标，如剩余收益和内含报酬率等，用于评价企业业绩余收益和内含报酬率等，用于评价企业业绩n在此基础上，后来人们设计了经济增加值（在此基础上，后来人们设计了经济增加值（Economic Value Added，简称，简称EVA）指标）指标 20世纪世纪90年代初期年代初期n美国斯图尔特（美国斯图尔特（Stern & Steward）财务管理咨询公司）财务管理咨询公司发展成为一种全新的管理评价体系和薪酬激励制度，发展成为一种全新的管理评价体系和薪酬激励制度，并在并在1993年年9月月财富财富杂志上完整地将其表述出来杂志上完整地将其表述出来2024/8/212会计理论第07章收益的确认与计量132024/8/21.3 收益观念的发展：经济增加值收益观念的发展：经济增加值（二）经济增加值指标的测算（二）经济增加值指标的测算EVA是资本收益与资本成本之差是资本收益与资本成本之差 EVA=如果如果EVA为正数，说明企业创造了价值，反之，为正数，说明企业创造了价值，反之，表示企业发生价值损失表示企业发生价值损失如果如果EVA为零，说明企业创造的经营利润仅能满为零，说明企业创造的经营利润仅能满足债权人和投资者预期获得的最低收益足债权人和投资者预期获得的最低收益 2024/8/213会计理论第07章收益的确认与计量142024/8/21.3 收益观念的发展：经济增加值收益观念的发展：经济增加值（三）经济增加值指标的运用（三）经济增加值指标的运用EVA的优点的优点n相比传统的会计学收益而言，相比传统的会计学收益而言，EVA能够较好地从结果上衡量企业能够较好地从结果上衡量企业所实现的财富增值，体现经济学收益的理念所实现的财富增值，体现经济学收益的理念nEVA在解决长期资本分配、资源配置、激励报酬、管理绩效评价在解决长期资本分配、资源配置、激励报酬、管理绩效评价等领域的问题时，有较好的效果等领域的问题时，有较好的效果EVA的缺点的缺点nEVA侧重于财务战略，忽视了对战略过程的评价，容易削弱企业侧重于财务战略，忽视了对战略过程的评价，容易削弱企业创造长期财富的能力创造长期财富的能力n没有充分考虑相关的无形资产和智力资本的使用情况及其业绩评没有充分考虑相关的无形资产和智力资本的使用情况及其业绩评价价2024/8/214会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第1章绪论 152024/8/2第第2节节收益确认与计量的理论基础收益确认与计量的理论基础2.1 收益确认和计量的前提收益确认和计量的前提2.2 收益确认和计量的观念收益确认和计量的观念2024/8/215会计理论第07章收益的确认与计量162024/8/22.1 收益确认和计量的前提收益确认和计量的前提（一）资本保全的内涵（一）资本保全的内涵资本保全（资本保全（Capital Maintenance）是指企业在）是指企业在特定的会计期间内，通过经营活动使其期末资特定的会计期间内，通过经营活动使其期末资本和期初资本保持一样的完好本和期初资本保持一样的完好资本保全原则认为原资本或期初资本必须得到资本保全原则认为原资本或期初资本必须得到保全，经济资源的耗费得到充分补偿后，超过保全，经济资源的耗费得到充分补偿后，超过期初资本的部分，才能确认为收益期初资本的部分，才能确认为收益资本保全原则体现了经济学收益的基本理念，资本保全原则体现了经济学收益的基本理念，认为企业收益的计量应以不侵蚀资本为条件，认为企业收益的计量应以不侵蚀资本为条件，从而为收益计量提供了很好的参照点从而为收益计量提供了很好的参照点 2024/8/216会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 172024/8/22.1 收益确认和计量的前提收益确认和计量的前提（二）两种资本保全观（二）两种资本保全观财务资本保全财务资本保全n财务资本保全强调资本货币价值的保全财务资本保全强调资本货币价值的保全实物资本保全实物资本保全n实物资本保全强调企业实际生产经营能力的保全（如重置相同数实物资本保全强调企业实际生产经营能力的保全（如重置相同数量和质量的存货所需资本）量和质量的存货所需资本） 在物价比较平稳时，财务资本与实物资本基本一致，财在物价比较平稳时，财务资本与实物资本基本一致，财务资本保全可以使企业收益计量真实可靠，而又不致侵务资本保全可以使企业收益计量真实可靠，而又不致侵蚀资本。蚀资本。在物价显著变动时，财务资本与实物资本背离较严重，在物价显著变动时，财务资本与实物资本背离较严重，对资本保全观的选择便成为会计界争论的焦点对资本保全观的选择便成为会计界争论的焦点2024/8/217会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量182024/8/22.1 收益确认和计量的前提收益确认和计量的前提（三）不同资本保全计量模式对收益的影响（三）不同资本保全计量模式对收益的影响在计量方面，两种资本保全观都需要借助货币来计量，在计量方面，两种资本保全观都需要借助货币来计量，人们可以选择名义货币（人们可以选择名义货币（Nominal Money）或不变币值）或不变币值（Constant Money）作为计量单位）作为计量单位实物资本保全概念一般要求采用现行成本计量基础。计实物资本保全概念一般要求采用现行成本计量基础。计量单位和计量属性相结合，可以衍生出多种不同的资本量单位和计量属性相结合，可以衍生出多种不同的资本保全计量模式保全计量模式n历史成本历史成本/名义货币财务资本保全模式名义货币财务资本保全模式n现行成本现行成本/名义货币财务资本保全模式名义货币财务资本保全模式n现行成本现行成本/不变币值财务资本保全模式不变币值财务资本保全模式n现行成本现行成本/名义货币实物资本保全模式名义货币实物资本保全模式n现行成本现行成本/不变币值实物资本保全模式不变币值实物资本保全模式2024/8/218会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量192024/8/22.1 收益确认和计量的观念收益确认和计量的观念 （一）按不同范围确认与计量收益的两种观念（一）按不同范围确认与计量收益的两种观念当期营业观当期营业观n着眼于企业经营绩效的衡量着眼于企业经营绩效的衡量n强调收益产生的原因在于企业当期的经营活动强调收益产生的原因在于企业当期的经营活动n确认与计量的收益信息仅与当期正常的可控经营相关，从而与确认与计量的收益信息仅与当期正常的可控经营相关，从而与企业以前年度、以及其他企业的收益比较更有可比价值，也有企业以前年度、以及其他企业的收益比较更有可比价值，也有利于对企业经营状况的评价和对经营者业绩的考核利于对企业经营状况的评价和对经营者业绩的考核总括收益观总括收益观n强调收益应反映期间内所发生的全部交易或事项的影响强调收益应反映期间内所发生的全部交易或事项的影响n除正常经营活动创造的损益外，非经营业务损益、非正常项目除正常经营活动创造的损益外，非经营业务损益、非正常项目损益、前期损益调整，均应被纳入当期收益损益、前期损益调整，均应被纳入当期收益2024/8/219会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量202024/8/22.1 收益确认和计量的观念收益确认和计量的观念 （二）按不同时点确认与计量收益的两种观念（二）按不同时点确认与计量收益的两种观念经济交易观经济交易观n收益被看成是某种经济交易的结果收益被看成是某种经济交易的结果n在收益确认过程中，只确认由于经济交易活动所产生在收益确认过程中，只确认由于经济交易活动所产生的资产和负债价值的变动的资产和负债价值的变动经济活动观经济活动观n收益被看成是某种经济活动或环境变化的结果，只要收益被看成是某种经济活动或环境变化的结果，只要产生收益的经济活动或事实证据已经存在或发生，收产生收益的经济活动或事实证据已经存在或发生，收益便可以得到确认，而不管是否发生了实际交易益便可以得到确认，而不管是否发生了实际交易 2024/8/220会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第1章绪论 212024/8/2第第3节节收益确认与计量的原理与运用收益确认与计量的原理与运用3.1 收益确认与计量的基本要求收益确认与计量的基本要求3.2 收益计量的基本模式收益计量的基本模式3.3 收益计量原理的应用收益计量原理的应用3.4 收益计量与资产计量收益计量与资产计量2024/8/221会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 222024/8/23.1 收益确认与计量的基本要求收益确认与计量的基本要求（一）合理划分收益性支出和资本性支出（一）合理划分收益性支出和资本性支出收益性支出收益性支出n为取得本会计年度收益（即支出的效益仅与本年度相为取得本会计年度收益（即支出的效益仅与本年度相关）而发生的支出关）而发生的支出n收益性支出包括管理费用、销售费用、财务费用、销收益性支出包括管理费用、销售费用、财务费用、销售成本等支出售成本等支出资本性支出资本性支出n为取得多个会计年度的收益（即支出的效益与多个年为取得多个会计年度的收益（即支出的效益与多个年度相关）而发生的支出度相关）而发生的支出n资本性支出通常形成企业的生产经营能力，包括固定资本性支出通常形成企业的生产经营能力，包括固定资产、无形资产、长期投资等的购置支出资产、无形资产、长期投资等的购置支出 2024/8/222会计理论第07章收益的确认与计量232024/8/23.1 收益确认与计量的基本要求收益确认与计量的基本要求（二）遵循稳健性原则（二）遵循稳健性原则稳健原则（稳健原则（Prudence）亦称为谨慎原则、审慎原则，）亦称为谨慎原则、审慎原则，n指会计核算中，面对企业经营环境中的各种不确定性因素可能给指会计核算中，面对企业经营环境中的各种不确定性因素可能给企业带来的经营风险所应采取的谨慎态度，以避免高估资产或收企业带来的经营风险所应采取的谨慎态度，以避免高估资产或收益、低估负债或损失、夸大利润益、低估负债或损失、夸大利润对会计要素的确认和计量，应有如下重要观念对会计要素的确认和计量，应有如下重要观念n对资产的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不对资产的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不宜提前确认宜提前确认n对负债的确认和计量，宁肯高估，不能低估；宁肯提前确认，不对负债的确认和计量，宁肯高估，不能低估；宁肯提前确认，不宜推迟确认宜推迟确认n对收益的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不对收益的确认和计量，宁肯低估，不能高估；宁肯推迟确认，不能提前确认能提前确认n对可能发生的费用和损失应予合理的确认对可能发生的费用和损失应予合理的确认2024/8/223会计理论第07章收益的确认与计量242024/8/23.1 收益确认与计量的基本要求收益确认与计量的基本要求（三）遵循收入实现原则（三）遵循收入实现原则收入实现原则是确认和计量收益要素的重要标准，是指收入实现原则是确认和计量收益要素的重要标准，是指收入只有在已实现或可实现，并且已赚取的情况下才能收入只有在已实现或可实现，并且已赚取的情况下才能确认确认通过交易，商品（或其他资产）或劳务已经转换为现金通过交易，商品（或其他资产）或劳务已经转换为现金或现金等价物，则收入已实现或现金等价物，则收入已实现当商品（或其他资产）或劳务不难转换为已知金额的现当商品（或其他资产）或劳务不难转换为已知金额的现金或现金等价物的收取权时，则收入是可实现的金或现金等价物的收取权时，则收入是可实现的收入已赚得，是指当企业实质性地完成了为享有收入所收入已赚得，是指当企业实质性地完成了为享有收入所代表的利益而必须完成的行为时，则收入已经赚取代表的利益而必须完成的行为时，则收入已经赚取 2024/8/224会计理论第07章收益的确认与计量 252024/8/23.1 收益确认与计量的基本要求收益确认与计量的基本要求（四）遵循配比原则（四）遵循配比原则配比原则即收入和费用配比原则，配比原则即收入和费用配比原则，n指收入与其相关的成本、费用应相互配合，在同一会指收入与其相关的成本、费用应相互配合，在同一会计期间确认入账，既不能推迟，亦不能提前，以便合计期间确认入账，既不能推迟，亦不能提前，以便合理计算各期损益理计算各期损益会计上的配比有两种表现形式会计上的配比有两种表现形式n按因果关系配比按因果关系配比n按时间配比按时间配比2024/8/225会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 262024/8/23.1 收益确认与计量的基本要求收益确认与计量的基本要求（五）贯彻权责发生制原则（五）贯彻权责发生制原则权责发生制原则亦称为应计制原则权责发生制原则亦称为应计制原则n指应在交易或事项发生时，而不是在收到或支付现金或现金等价指应在交易或事项发生时，而不是在收到或支付现金或现金等价物时确认其影响物时确认其影响两个凡是原则两个凡是原则n凡是属于本期的收入或费用，即使本期没有实际收到或付出有关凡是属于本期的收入或费用，即使本期没有实际收到或付出有关款项，也应确认为本期收入或费用；款项，也应确认为本期收入或费用；n凡不属于本期的收入或费用，即使本期实际收到或付出了有关款凡不属于本期的收入或费用，即使本期实际收到或付出了有关款项，也不能确认为本期收入或费用。项，也不能确认为本期收入或费用。 2024/8/226会计理论第07章收益的确认与计量272024/8/23.1 收益确认与计量的基本要求收益确认与计量的基本要求（六）贯彻实质重于形式原则（六）贯彻实质重于形式原则实质重于形式原则（实质重于形式原则（Substance over Form）n指会计要如实反映交易或事项的本来面目，其确认、指会计要如实反映交易或事项的本来面目，其确认、计量、记录和披露过程就必须考虑该项交易或事项的计量、记录和披露过程就必须考虑该项交易或事项的经济实质和客观现实，而不应仅仅根据它的法律形式经济实质和客观现实，而不应仅仅根据它的法律形式或人为外表来进行核算或反映或人为外表来进行核算或反映2024/8/227会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 282024/8/23.2 收益计量的基本模式收益计量的基本模式（一）收入费用法（一）收入费用法收入费用法也称交易法收入费用法也称交易法n通过对企业在特定期间内发生的交易或存在的事项进通过对企业在特定期间内发生的交易或存在的事项进行分析，按照权责发生制，遵循收入实现和配比等会行分析，按照权责发生制，遵循收入实现和配比等会计原则，分别确认和计量各种收入、费用、利得和损计原则，分别确认和计量各种收入、费用、利得和损失失n根据根据“收入收入费用利得费用利得损失利润（收益）损失利润（收益）”计计算确定当期损益算确定当期损益2024/8/228会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 292024/8/23.2 收益计量的基本模式收益计量的基本模式（二）资产负债法（二）资产负债法资产负债法资产负债法n以特定会计期间的期末净资产与期初净资产的增减变以特定会计期间的期末净资产与期初净资产的增减变更为基础来计算当期收益更为基础来计算当期收益资产负债表法下收益的确认资产负债表法下收益的确认n本期净资产的增减变动在扣除与投资人的有关交易后本期净资产的增减变动在扣除与投资人的有关交易后的差额，即为该期间的收益的差额，即为该期间的收益n“当期利润（收益）期末净资产当期利润（收益）期末净资产期初净资产对期初净资产对投资人利润分配投资人利润分配投资人追加投资投资人追加投资”2024/8/229会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 302024/8/23.3 收益计量原理的应用收益计量原理的应用实务中企业按收入费用法计量当期收益实务中企业按收入费用法计量当期收益营业利润、利润总额和净利润的计算方法营业利润、利润总额和净利润的计算方法n营业利润营业收入营业利润营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失投资投资收益收益公允价值变动损益公允价值变动损益n利润总额营业利润营业外收入利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业外支出n净净 利利 润利润总额润利润总额所得税费用所得税费用2024/8/230会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 312024/8/23.4 收益计量与资产计量收益计量与资产计量理解要点理解要点n会计计量的核心是资产和收益，但从两者的最终关系会计计量的核心是资产和收益，但从两者的最终关系来看，收益计量大多从属于资产计量来看，收益计量大多从属于资产计量n收入费用法下收益计量收入费用法下收益计量q收入和费用的确认和计量都与资产计量有关。q收入的创造会导致资产增加，或负债减少，或两者兼而有之n资产负债法下收益计量资产负债法下收益计量q通过计量净资产的增减变动来进行，而净资产为总资产与总负债之差，在会计计量中负债的计量比较简单和明确，绝大多数情况下可以很容易地根据合同或法律条款确定负债的本息金额2024/8/231会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第1章绪论 322024/8/2第第4节节收入的确认与计量收入的确认与计量4.1 正确区分收益、收入和利得正确区分收益、收入和利得4.2 收入确认的一般标准收入确认的一般标准 4.3 收入确认的具体标准收入确认的具体标准4.4 一般情况下收入的计量一般情况下收入的计量 4.5 特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量 4.6 特殊劳务提供方式下的收入确认与计量特殊劳务提供方式下的收入确认与计量 2024/8/232会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 332024/8/24.1 正确区分收益、收入和利得正确区分收益、收入和利得（一）收益（一）收益国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）n在在编制财务报表的框架编制财务报表的框架中，将收益定义为会计期中，将收益定义为会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或负债减少而引起的权益（净资产）增加，但产增值或负债减少而引起的权益（净资产）增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加不包括与权益参与者出资有关的权益增加美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）n1985年，年，FASB的的“财务会计概念公告第财务会计概念公告第6号号财财务报表的要素务报表的要素中，将全面收益被定义为中，将全面收益被定义为“企业在报企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切净资产的变动和情况所产生的一切净资产的变动 2024/8/233会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 342024/8/24.1 正确区分收益、收入和利得正确区分收益、收入和利得（二）收入的定义（二）收入的定义IASBn主体在正常经营活动中形成的，导致会计期间内权益增加的经济主体在正常经营活动中形成的，导致会计期间内权益增加的经济利益的总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加利益的总流入，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加FASBn一个主体在其持续经营的主要或核心业务中，因生产或交付了商一个主体在其持续经营的主要或核心业务中，因生产或交付了商品、提供了劳务或进行其他活动而增加的资产，或因而清偿的负品、提供了劳务或进行其他活动而增加的资产，或因而清偿的负债，或两者兼而有之债，或两者兼而有之 中国中国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2024/8/234会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 352024/8/24.1 正确区分收益、收入和利得正确区分收益、收入和利得（三）收入的特点（三）收入的特点收入是企业从销售商品、提供劳务、允许他人使收入是企业从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企业资产等经营活动中创造的，不是偶然得用本企业资产等经营活动中创造的，不是偶然得到的，一般会重复发生，非交易活动导致的资产到的，一般会重复发生，非交易活动导致的资产价值增加不能视为收入价值增加不能视为收入收入的发生表现为资产增加或负债减少或二者兼收入的发生表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之而有之收入使所有者权益增加收入使所有者权益增加收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税和代收利息等三方或客户代收的款项，如增值税和代收利息等 2024/8/235会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 362024/8/24.1 正确区分收益、收入和利得正确区分收益、收入和利得（四）利得（四）利得IASB对利得的定义是符合收益定义的，除收入以对利得的定义是符合收益定义的，除收入以外的其他项目外的其他项目FASB认为认为n利得是某一个体除来自营业收入或业主投入以外，来利得是某一个体除来自营业收入或业主投入以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交易或事自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其它交易或事项与情况的净资产之增加（项与情况的净资产之增加（SFAC No.6 ）我国将利得包含在利润要素中我国将利得包含在利润要素中n指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入” 2024/8/236会计理论第07章收益的确认与计量372024/8/24.1 正确区分收益、收入和利得正确区分收益、收入和利得（五）收入与利得（五）收入与利得收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，而利得则是偶然性、非循环的而利得则是偶然性、非循环的收入可以代表企业的盈利性，而利得反映企业盈收入可以代表企业的盈利性，而利得反映企业盈利性和盈利能力的相关性则较差利性和盈利能力的相关性则较差收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而利得是净额范畴，通常以净额列示利得是净额范畴，通常以净额列示2024/8/237会计理论第07章收益的确认与计量382024/8/24.2 收入确认的一般标准收入确认的一般标准（一）收入的确认时点（一）收入的确认时点在产品或劳务的生产或提供过程中确认收入在产品或劳务的生产或提供过程中确认收入在生产或劳务完成时确认收入在生产或劳务完成时确认收入在销售时确认收入在销售时确认收入收到相应的款项时确认收入收到相应的款项时确认收入 2024/8/238会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量392024/8/24.2 收入确认的一般标准收入确认的一般标准（二）收入的确认内容（二）收入的确认内容流转过程论流转过程论n收入的实现应当是一个完整的流转过程，即企业在特收入的实现应当是一个完整的流转过程，即企业在特定期间进行的物品和服务的创造过程定期间进行的物品和服务的创造过程 流入量论流入量论n收入是企业在经营过程中所产生的现金或其他资产的收入是企业在经营过程中所产生的现金或其他资产的流入量，且对收入的计量是通过对流入资产的计量来流入量，且对收入的计量是通过对流入资产的计量来进行的进行的 流转过程论与流入量论的比较流转过程论与流入量论的比较n基于流转过程论界定的收入称为收入或营业收入，而基于流转过程论界定的收入称为收入或营业收入，而把基于流入量论界定的收入称为收益把基于流入量论界定的收入称为收益 2024/8/239会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 402024/8/24.2 收入确认的一般标准收入确认的一般标准（三）收入的确认条件（三）收入的确认条件美国财务会计准则委员会的观点美国财务会计准则委员会的观点国际会计准则理事会的观点国际会计准则理事会的观点美国证券交易委员会的观点美国证券交易委员会的观点有关学者的观点有关学者的观点我国基本会计准则中的观点我国基本会计准则中的观点2024/8/240会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 412024/8/24.3 收入确认的具体标准收入确认的具体标准（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制权，也没有对已售出的商品实施控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2024/8/241会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量422024/8/24.3 收入确认的具体标准收入确认的具体标准（二）劳务收入的确认（二）劳务收入的确认资产负债表日能对提供劳务的交易结果可靠估计资产负债表日能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认时劳务收入的确认n按完工百分比法确认相关的劳务收入按完工百分比法确认相关的劳务收入 资产负债表日不能对提供劳务的交易结果可靠估资产负债表日不能对提供劳务的交易结果可靠估计时劳务收入的确认计时劳务收入的确认n合理预计已经收回和将要收回的款项能弥补多少已发合理预计已经收回和将要收回的款项能弥补多少已发生成本生成本 2024/8/242会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量432024/8/24.3 收入确认的具体标准收入确认的具体标准（三）让渡资产使用权收入的确认（三）让渡资产使用权收入的确认与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入收入收回的可能性不大，就不应确认收入收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量利息收入应考虑资产的实际收益率利息收入应考虑资产的实际收益率 2024/8/243会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量442024/8/24.4 一般情况下收入的计量一般情况下收入的计量（一）商品销售收入的计量（一）商品销售收入的计量通常根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无通常根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按公允价值确定合同或协议的，应按公允价值确定 （二）劳务收入的计量（二）劳务收入的计量按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定 （三）利息和使用费收入的计量（三）利息和使用费收入的计量利息收入应考虑资产的实际收益率与时间比例的基础上利息收入应考虑资产的实际收益率与时间比例的基础上计量。股利收入应根据利润分配方案中的股东收款权利计量。股利收入应根据利润分配方案中的股东收款权利进行计量。使用费收入应按有关合同或协议规定的收费进行计量。使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计量时间和方法计量2024/8/244会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量452024/8/24.5 特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量（一）存在退货权的销售（一）存在退货权的销售企业应判断能否合理估计退货的可能性企业应判断能否合理估计退货的可能性如果能够合理估计退货可能性，应在发出商品时如果能够合理估计退货可能性，应在发出商品时确认收入，结转销售成本，同时，估计预计退货，确认收入，结转销售成本，同时，估计预计退货，确认与退货相关的负债确认与退货相关的负债如果不能合理估计退货可能性，则不应提前确认如果不能合理估计退货可能性，则不应提前确认收入，收到的货款确认为负债，等到退货期满客收入，收到的货款确认为负债，等到退货期满客户没有退货时，再确认为收入户没有退货时，再确认为收入2024/8/245会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量462024/8/24.5 特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量（二）分期收款销售（二）分期收款销售分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式的一种销售方式目前会计上有下面几种观点目前会计上有下面几种观点n收回旧商品按公允价值计量，旧商品公允价值与未收收回旧商品按公允价值计量，旧商品公允价值与未收回债权之间的差额确认为客户违约损益回债权之间的差额确认为客户违约损益n按未收回债权价值计量收回旧商品，不确认客户违约按未收回债权价值计量收回旧商品，不确认客户违约损失损失n不确认收回商品，将未收回债权确认为违约损失；不确认收回商品，将未收回债权确认为违约损失；n按收回商品整修后重新出售的估计售价减去整修费用按收回商品整修后重新出售的估计售价减去整修费用和再出售费用后的净额计价和再出售费用后的净额计价 2024/8/246会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量472024/8/24.5 特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量（三）代销（三）代销代销是指企业从营销策略上将其商品委托给其他代销是指企业从营销策略上将其商品委托给其他企业进行代理销售企业进行代理销售代销通常有两种形式代销通常有两种形式n视同买断视同买断q委托方按协议价从受托方收取一定款项，受托方根据市场需求自行制定商品售价，受托方的获益是实际售价与协议价格之间的差额n收取手续费收取手续费q指受托方接受委托，按照委托方指定的价格销售代销商品，并收取一定的手续费2024/8/247会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量482024/8/24.5 特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量（四）以旧换新的商品销售（四）以旧换新的商品销售新商品销售新商品销售n按照一般商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作按照一般商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理为购进商品处理旧商品购进旧商品购进n按接近旧商品公允价值的价格作价按接近旧商品公允价值的价格作价n旧商品作价高于其公允价值旧商品作价高于其公允价值n旧商品作价低于其公允价值旧商品作价低于其公允价值2024/8/248会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量492024/8/24.5 特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量（五）售后回购（五）售后回购售后回购一般有三种情况售后回购一般有三种情况 n卖方在销售商品后的一定时间内必须回购卖方在销售商品后的一定时间内必须回购n卖方有回购选择权卖方有回购选择权n买方有要求卖方回购的选择权买方有要求卖方回购的选择权售后回购是否确认为收入售后回购是否确认为收入n应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定放弃对商品的控制而定2024/8/249会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量502024/8/24.5 特殊销售形式下的收入确认与计量特殊销售形式下的收入确认与计量（六）房地产销售（六）房地产销售房地产销售与工业企业销售商品类似，应按有关房地产销售与工业企业销售商品类似，应按有关商品销售收入的确认原则进行确认商品销售收入的确认原则进行确认会计上对房地产销售收入的确认和计量主要采用会计上对房地产销售收入的确认和计量主要采用以下方法以下方法n视同赊销法视同赊销法 n完工百分比法完工百分比法 n分期收款法分期收款法 n成本回收法成本回收法 2024/8/250会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量512024/8/24.6 特殊劳务提供方式下的收入确认与计量特殊劳务提供方式下的收入确认与计量特殊劳务的主要项目特殊劳务的主要项目n主要范围主要范围q安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会费和会员费收入、特许权费收入、定期收费和包括在商品售价内的服务费等 特殊劳务项目收入的确认与计量要求特殊劳务项目收入的确认与计量要求n不同的劳务服务项目有着自身的特点不同的劳务服务项目有着自身的特点n对其所形成收入的确认与计量即会产生相应的要求对其所形成收入的确认与计量即会产生相应的要求 2024/8/251会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第1章绪论 522024/8/2第第5节节费用的确认与计量费用的确认与计量5.1 正确区分支出、费用、成本和损失正确区分支出、费用、成本和损失5.2 费用的性质和特点费用的性质和特点5.3 费用的内容和分类费用的内容和分类5.4 费用确认和计量的基本要求费用确认和计量的基本要求5.5 费用确认与计量理论的综合运用费用确认与计量理论的综合运用2024/8/252会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量532024/8/25.1 正确区分支出、费用、成本和损失正确区分支出、费用、成本和损失（一）支出、费用、成本和损失的概念（一）支出、费用、成本和损失的概念支出支出n支出的涵义比较广泛，任何资金流出均可称为支出支出的涵义比较广泛，任何资金流出均可称为支出 费用费用n广义的费用包括经营耗费和损失，狭义的费用仅指经营耗费广义的费用包括经营耗费和损失，狭义的费用仅指经营耗费成本成本n一项资产在生产或建造过程中所耗费的活劳动和物化劳动的总和一项资产在生产或建造过程中所耗费的活劳动和物化劳动的总和 损失损失n通常由企业外部或偶发事项所引起，是企业不希望发生的，是非通常由企业外部或偶发事项所引起，是企业不希望发生的，是非预期的预期的 2024/8/253会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量542024/8/25.1 正确区分支出、费用、成本和损失正确区分支出、费用、成本和损失（二）支出、费用、成本和损失的关系（二）支出、费用、成本和损失的关系支出非常损失等经营支出分配支出偿债支出罚款支出捐赠支出资本性支出收益性支出资产费用生产费用期间费用间接费用直接费用营业成本当期损益销售费用财务费用管理费用资金退出企业营业外支出（损失）图7-1 支出、费用、成本和损失的关系图制造费用产品成本2024/8/254会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量552024/8/25.2 费用的性质和特点费用的性质和特点（一）费用的性质（一）费用的性质费用是企业为创造收入而发生的经济利益流出，费用是企业为创造收入而发生的经济利益流出，表现为经济资源的流出或消耗表现为经济资源的流出或消耗未来经济效益的减少或消失具有未来经济效益（未耗成本）不具有未来经济效益（已耗成本）已发生的经营支出（已发生的成本）费用资产图7-2 经营支出、资产、费用的关系图2024/8/255会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量562024/8/25.2 费用的性质和特点费用的性质和特点（二）费用的特点（二）费用的特点费用是企业日常经营活动中发生的经济利益流出费用是企业日常经营活动中发生的经济利益流出费用的发生最终会导致企业资源的减少费用的发生最终会导致企业资源的减少费用的发生会减少所有者权益费用的发生会减少所有者权益2024/8/256会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量572024/8/25.3 费用的内容和分类费用的内容和分类（一）费用的内容（一）费用的内容会计理论和会计实务一般倾向于将费用界定为狭会计理论和会计实务一般倾向于将费用界定为狭义的经营费用，不包括损失义的经营费用，不包括损失有些耗费与企业的生产经营活动并无直接关系，有些耗费与企业的生产经营活动并无直接关系，一般把这些耗费归类为期间费用一般把这些耗费归类为期间费用20世纪世纪80年代以来，人们将可能发生的成本也确年代以来，人们将可能发生的成本也确认为费用认为费用2024/8/257会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量582024/8/25.3 费用的内容和分类费用的内容和分类（二）费用的分类（二）费用的分类按照经济内容（或性质）分类按照经济内容（或性质）分类n费用可分为消耗在劳动对象方面的费用、消耗在劳费用可分为消耗在劳动对象方面的费用、消耗在劳动手段方面的费用和消耗在活劳动方面的费用，这动手段方面的费用和消耗在活劳动方面的费用，这也可以称为生产要素费用也可以称为生产要素费用按照经济用途分类按照经济用途分类n费用首先被划分为生产性费用和非生产性费用费用首先被划分为生产性费用和非生产性费用 （或（或期间费用），生产性费用又可继续划分为直接费用期间费用），生产性费用又可继续划分为直接费用和间接费用和间接费用 2024/8/258会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量592024/8/25.4 费用确认和计量的基本要求费用确认和计量的基本要求基本要求基本要求遵循划分收益性支出与资本性支出原则遵循划分收益性支出与资本性支出原则贯彻权责发生制原则贯彻权责发生制原则遵循收入与费用配比原则遵循收入与费用配比原则深刻理解相关概念的内涵与外延深刻理解相关概念的内涵与外延n正确区分费用与资产、费用与损失、生产费用与产品正确区分费用与资产、费用与损失、生产费用与产品成本、生产费用与期间费用、直接费用与间接费用、成本、生产费用与期间费用、直接费用与间接费用、完工产品的成本与期末在产品成本以及本期费用与非完工产品的成本与期末在产品成本以及本期费用与非本期费用，并且全面理解费用与收入的关系本期费用，并且全面理解费用与收入的关系2024/8/259会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量602024/8/25.5 费用确认与计量理论的综合运用费用确认与计量理论的综合运用费用的确认与计量部分地依赖收入的确认与计量费用的确认与计量部分地依赖收入的确认与计量 n企业应根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗企业应根据费用与收入的相关程度，确定哪些资产耗费或负债增加应作为费用从本期收入中扣减费或负债增加应作为费用从本期收入中扣减费用的计量取决于相关资产或负债价值的计量费用的计量取决于相关资产或负债价值的计量 在实务中运用合理的估计却是费用计量不可或缺在实务中运用合理的估计却是费用计量不可或缺的程序的程序 费用计量还依靠大量的分配和摊销程序费用计量还依靠大量的分配和摊销程序 2024/8/260会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第1章绪论 612024/8/2第第6节利得和损失的确认与计量节利得和损失的确认与计量6.1 利得和损失概述利得和损失概述6.2 利得的确认与计量利得的确认与计量6.3 损失的确认与计量损失的确认与计量6.4 非正常项目的确认与计量非正常项目的确认与计量6.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量2024/8/261会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量622024/8/26.1 利得和损失概述利得和损失概述（一）利得和损失的会计要素归属分析（一）利得和损失的会计要素归属分析利得和损失包括与企业日常收入的创造没有直接联系的利得和损失包括与企业日常收入的创造没有直接联系的所有的有利和不利事项所有的有利和不利事项 国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASB）n没有单独定义利得和损失要素，而是分别将其包括在收益和费用没有单独定义利得和损失要素，而是分别将其包括在收益和费用要素中要素中美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）n单独设置了利得和损失要素单独设置了利得和损失要素中国会计准则中国会计准则n没有设立利得和损失要素，而是将它们都包括在利润及所有者权没有设立利得和损失要素，而是将它们都包括在利润及所有者权益的要素中益的要素中 2024/8/262会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量632024/8/26.1 利得和损失概述利得和损失概述（二）利得和损失的形成来源与特点（二）利得和损失的形成来源与特点利得和损失的形成来源利得和损失的形成来源 n来自与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易所产生来自与其他个体所进行的边缘性或偶发性交易所产生的净结果的净结果n来自除与业主以外的其他个体间的非互惠性财物转移来自除与业主以外的其他个体间的非互惠性财物转移或债务减少或债务减少n由于利率、汇率、物价和指数等的波动而产生的资产、由于利率、汇率、物价和指数等的波动而产生的资产、负债价值变动负债价值变动n其他状态或交易产生的结果其他状态或交易产生的结果利得和损失在构成数额利得和损失在构成数额 n利得和损失则属于净额范畴利得和损失则属于净额范畴 2024/8/263会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量642024/8/26.1 利得和损失概述利得和损失概述（三）利得和损失的计量属性选择与披露方式（三）利得和损失的计量属性选择与披露方式利得和损失计量属性利得和损失计量属性n一般常用现行市价、历史成本和现行成本（或重置成一般常用现行市价、历史成本和现行成本（或重置成本）本）利得和损失在报表中的披露利得和损失在报表中的披露n以净额方式列报以净额方式列报2024/8/264会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量652024/8/26.2 利得的确认与计量利得的确认与计量（一）（一）利得确认与计量的基本要求利得确认与计量的基本要求n对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较类似，对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较类似，大部分利得由交易性事项产生，应等到交易或事项大部分利得由交易性事项产生，应等到交易或事项发生时才能确认。对利得的计量一般根据增加资产发生时才能确认。对利得的计量一般根据增加资产或减少负债的价值确定或减少负债的价值确定（二）（二）利得确认与计量的基本特点利得确认与计量的基本特点n对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际发生对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际发生之前可以得到确认，而与此类事项有关的利得，在之前可以得到确认，而与此类事项有关的利得，在实际发生前是不允许确认的实际发生前是不允许确认的2024/8/265会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量662024/8/26.3 损失的确认与计量损失的确认与计量（一）（一）损失确认与计量的特点损失确认与计量的特点n对损失的确认与计量和费用的确认与计量相似对损失的确认与计量和费用的确认与计量相似（二）（二）损失确认与计量的时间损失确认与计量的时间n在任何情况下，损失都不应故意转移到以后期间在任何情况下，损失都不应故意转移到以后期间 （三）损失确认与计量的范围（三）损失确认与计量的范围n只确认直接损失，而不确认间接损失只确认直接损失，而不确认间接损失 2024/8/266会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量672024/8/26.4 非正常项目的确认与计量非正常项目的确认与计量（一）非正常项目的范围（一）非正常项目的范围非正常项目（非正常项目（Extraordinary Items）n一般指不经常发生和非正常的交易或事项一般指不经常发生和非正常的交易或事项 非正常项目必须同时符合下面两个条件非正常项目必须同时符合下面两个条件 n在性质上是非正常的在性质上是非正常的q不属于正常的生产经营活动所应该产生的，能够很明显地不与或只是偶尔与企业正常的和典型的活动相联系n在发生频率上是不经常的在发生频率上是不经常的q在可预见的未来不会再发生，或发生的频率很低，或是罕见的交易或事项2024/8/267会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量682024/8/26.4 非正常项目的确认与计量非正常项目的确认与计量（二）非正常项目的披露要求（二）非正常项目的披露要求APB 披露要求披露要求n性质异常性质异常n不经常发生不经常发生n项目金额具有重要性的话项目金额具有重要性的话IASB n2003年年12月份发布的改进后的月份发布的改进后的IASNo.8中，取消了非正常项目损中，取消了非正常项目损益，同时在改进后的益，同时在改进后的IASNo.1禁止将任何收益和费用作为非正常禁止将任何收益和费用作为非正常项目列报项目列报中国中国n2001年，证监会发布了年，证监会发布了公开发行证券的公司信息披露规范问答公开发行证券的公司信息披露规范问答第第1号号非经营性损益非经营性损益n在在2004年对其进行了修订后年对其进行了修订后n2007年年2月月9日再次修订日再次修订 2024/8/268会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量692024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（一）资产减值损失的确认与转回（一）资产减值损失的确认与转回我国现行我国现行企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值n将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。固定资产、在建工程、无形资产、商誉等损失，计入当期损益。固定资产、在建工程、无形资产、商誉等的资产减值损失一经确认，即使减值得以恢复，在以后期间不得的资产减值损失一经确认，即使减值得以恢复，在以后期间不得转回（直至终止确认）转回（直至终止确认） IASB所发布的相关国际财务报告准则（所发布的相关国际财务报告准则（IAS/IFRS）n允许资产减值损失的转回，当前期已确认的资产减值损失在后期允许资产减值损失的转回，当前期已确认的资产减值损失在后期又得以恢复时，主体可在累计已确认减值损失的限额内转回，但又得以恢复时，主体可在累计已确认减值损失的限额内转回，但超过部分不能确认利得超过部分不能确认利得 2024/8/269会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量702024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（二）终止经营和非流动资产处置中利得和损失的确认与计量（二）终止经营和非流动资产处置中利得和损失的确认与计量终止经营终止经营n指已被处置或被划归为持有以备出售的企业的组成部分，并且该指已被处置或被划归为持有以备出售的企业的组成部分，并且该组成部分代表一个独立的主要业务或一个主要经营地区，或从属组成部分代表一个独立的主要业务或一个主要经营地区，或从属于拟对一个独立的主要业务或主要经营地区进行处置的计划，或于拟对一个独立的主要业务或主要经营地区进行处置的计划，或是仅仅为了再出售而收购的子公司是仅仅为了再出售而收购的子公司终止经营的利得或损失终止经营的利得或损失 nAPB 要求在损益表中设置专栏列示要求在损益表中设置专栏列示nIASB则要求主体应在损益表中单独列报终止经营的税后损益。则要求主体应在损益表中单独列报终止经营的税后损益。非流动资产处置中利得和损失非流动资产处置中利得和损失n如果一项非流动资产（或处置组）的账面金额将主要通过出售而如果一项非流动资产（或处置组）的账面金额将主要通过出售而不是继续使用得以收回，企业应将其划归为持有以备出售的非流不是继续使用得以收回，企业应将其划归为持有以备出售的非流动资产（或处置组）动资产（或处置组）2024/8/270会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量712024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（三）非货币性交易中利得和损失的确认与计量（三）非货币性交易中利得和损失的确认与计量非货币性交易非货币性交易n指交易双方以非货币性资产进行的交换指交易双方以非货币性资产进行的交换 现行企业会计准则第现行企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定规定n交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，地计量，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益n换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量，应以换出资产的公换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量，应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。否则，应以换出资产的账面价值产的公允价值更加可靠的除外。否则，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益2024/8/271会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量722024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（四）政府补助中利得和损失的确认与计量（四）政府补助中利得和损失的确认与计量政府补助政府补助n指政府等有关方面无偿给予企业现金或非现金资产指政府等有关方面无偿给予企业现金或非现金资产政府补助的确认有两种方法政府补助的确认有两种方法n资本法资本法q认为政府补助既不是接受的投资，也不必归还，应直接确认为股东权益n收益法收益法q在某一期间或几个期间确认为收益对政府补助的计量有总额法和净额法两种对政府补助的计量有总额法和净额法两种 2024/8/272会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量732024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（五）债务重组及债务清偿中利得和损失的确（五）债务重组及债务清偿中利得和损失的确认与计量认与计量债务重组债务重组n指债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁决同意指债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项债务人修改债务条件的事项现行企业会计准则第现行企业会计准则第12号号债务重组债务重组要求要求n以现金或非现金资产清偿债务以现金或非现金资产清偿债务n转让非现金资产公允价值与其账面价值的差额转让非现金资产公允价值与其账面价值的差额n将债务转为资本将债务转为资本2024/8/273会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量742024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（六）投资性房地产中利得和损失的确认与计量（六）投资性房地产中利得和损失的确认与计量投资性房地产概念投资性房地产概念n为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括企业以投资为目的为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括企业以投资为目的而拥有的土地使用权及房屋建筑物，及房地产开发企业出租的开而拥有的土地使用权及房屋建筑物，及房地产开发企业出租的开发产品发产品 投资性房地产计量投资性房地产计量n初始计量初始计量q一般为其实际取得成本n后续计量中后续计量中q如果能够持续可靠地确定其公允价值，采用公允价值模式计量，不计提折旧，也不摊销投资性房地产与自用房地产或存货之间的转换投资性房地产与自用房地产或存货之间的转换2024/8/274会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 752024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量（七）衍生金融工具公允价值变动中利得和损失的确（七）衍生金融工具公允价值变动中利得和损失的确认与计量认与计量衍生金融工具的特征衍生金融工具的特征n其价值取决于一种或多种基础资产或指数其价值取决于一种或多种基础资产或指数n不要求初始投资，或相对于市场情况变动有类似反应的其他类型不要求初始投资，或相对于市场情况变动有类似反应的其他类型的合约，其所要求的初始投资要少的合约，其所要求的初始投资要少n在将来某个日期交割在将来某个日期交割n按名义金额，以净额结算按名义金额，以净额结算套期工具套期工具n是指定的衍生金融工具，其公允价值或现金流量的变动，预期可是指定的衍生金融工具，其公允价值或现金流量的变动，预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量的变动抵销被套期项目的公允价值或现金流量的变动 2024/8/275会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 762024/8/26.5 特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量特殊交易或事项中利得和损失的确认与计量衍生金融工具的公允价值变动，衍生金融工具的公允价值变动，n衍生金融工具没有被指定为套期工具衍生金融工具没有被指定为套期工具q公允价值变动产生的利得和损失应计入变动当期损益。n衍生金融工具被指定为套期工具衍生金融工具被指定为套期工具q公允价值套期q现金流量套期q国外营业净投资的套期2024/8/276会计理论第07章收益的确认与计量772024/8/2本章讨论与思考题（本章讨论与思考题（3-1）如何理解收益的内涵及其决定因素？如何理解收益的内涵及其决定因素？什么是会计学收益？什么是经济学收益？请你对比评价两者的优什么是会计学收益？什么是经济学收益？请你对比评价两者的优点和缺点。点和缺点。什么是全面收益？在业绩报告方面，全面收益和传统的会计学收什么是全面收益？在业绩报告方面，全面收益和传统的会计学收益相比有哪些优势？益相比有哪些优势？什么是当期营业观？什么是总括收益观？请你对比评价两种收益什么是当期营业观？什么是总括收益观？请你对比评价两种收益理念的优点和缺点。理念的优点和缺点。什么是资本保全原则？资本保全原则对收益确认与计量有何重要什么是资本保全原则？资本保全原则对收益确认与计量有何重要意义？意义？分析什么是财务资本保全？什么是实物资本保全？请你进行对比分析什么是财务资本保全？什么是实物资本保全？请你进行对比分析与评价。分析与评价。请举例说明什么是划分收益性支出和资本性支出原则？并讨论该请举例说明什么是划分收益性支出和资本性支出原则？并讨论该原则对收益确认与计量的影响。原则对收益确认与计量的影响。请举例说明什么是收益实现原则？什么是未实现收益？请举例说明什么是收益实现原则？什么是未实现收益？请举例说明什么是实质重于形式原则？并讨论该原则对收益确认请举例说明什么是实质重于形式原则？并讨论该原则对收益确认与计量的影响。与计量的影响。请举例说明什么是配比原则？并讨论该原则对收益确认与计量的请举例说明什么是配比原则？并讨论该原则对收益确认与计量的影响。影响。2024/8/277会计理论第07章收益的确认与计量782024/8/2本章讨论与思考题（本章讨论与思考题（3-2）收益的计量模式有哪几种？你认为哪种模式更好？收益的计量模式有哪几种？你认为哪种模式更好？在我国会计核算实务中，企业是如何计量收益的？在我国会计核算实务中，企业是如何计量收益的？为什么说收益的确认与计量在很大程度上受资产确认与为什么说收益的确认与计量在很大程度上受资产确认与计量的影响？计量的影响？ 请你对传统会计学收益的局限性进行讨论和评价。请你对传统会计学收益的局限性进行讨论和评价。你认为会计上应该如何改进业绩报告？你认为会计上应该如何改进业绩报告？试举例说明什么是收入？什么是利得？试举例说明什么是收入？什么是利得？请你分析收入和利得的关系？请你分析收入和利得的关系？为什么要设定收入确认与计量的标准？为什么要设定收入确认与计量的标准？关于收入确认的时点，有哪几种方法？并简要评价。关于收入确认的时点，有哪几种方法？并简要评价。请对收入确认的一般原则进行讨论和评价。请对收入确认的一般原则进行讨论和评价。2024/8/278会计理论第07章收益的确认与计量会计理论第7章收益的确认与计量 792024/8/2本章讨论与思考题（本章讨论与思考题（3-3）我国关于商品销售收入确认的具体标准是怎样的？我国关于商品销售收入确认的具体标准是怎样的？我国关于劳务收入确认的具体标准是怎样的？我国关于劳务收入确认的具体标准是怎样的？试举例说明什么是费用？什么是损失？试举例说明什么是费用？什么是损失？请你分析费用、成本和损失的关系？请你分析费用、成本和损失的关系？应该如何对费用进行分类？应该如何对费用进行分类？请对费用确认的一般原则进行讨论和评价。请对费用确认的一般原则进行讨论和评价。在确认与计量费用的过程中，应注意哪些问题？在确认与计量费用的过程中，应注意哪些问题？对利得和损失的分类标准进行讨论与评价。对利得和损失的分类标准进行讨论与评价。对利得和损失的确认与计量要不要考虑收益实现、配比、对利得和损失的确认与计量要不要考虑收益实现、配比、权责发生制等会计原则？权责发生制等会计原则？为什么财务报告中要对收入和利得、费用和损失进行区为什么财务报告中要对收入和利得、费用和损失进行区分？分？2024/8/279会计理论第07章收益的确认与计量