学习目标学习目标 理解企业利润的内容； 掌握利润、所得税费用与盈余公积的确认、计量和核算。12.1 利 润 形 成12.1.112.1.1利润的构成利润的构成 企业会计期间经营成果包括收入减去费用后的净额、直接计企业会计期间经营成果包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。企业利润分为营业利润（即企业一入当期损益的利得和损失等。企业利润分为营业利润（即企业一定期间的日常活动取得的利润）、利润总额（即营业利润加上企定期间的日常活动取得的利润）、利润总额（即营业利润加上企业营业外收支净额后的金额）、净利润（即企业的利润总额减去业营业外收支净额后的金额）、净利润（即企业的利润总额减去所得税费用后的净额）三个层次。利润计算具体内容如表所得税费用后的净额）三个层次。利润计算具体内容如表1212- -1 1所所示。示。12.1.212.1.2营业外收支营业外收支1. 1. 营业外收入的核算营业外收入的核算 （1） 非流动资产处置利得。非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。 （2） 盘盈利得。盘盈利得主要指在现金等清查盘点中盘盈的资产等，报经批准后计入营业外收入的金额。 （3） 罚没利得。罚没利得是指企业取得的各项罚款净收益。 （4） 捐赠利得。捐赠利得是指企业接受捐赠产生的利得。 （5） 政府补助。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 （6） 无法支付的应付款项。无法支付的应付款项是指企业确实无法支付，按程序批准后转作营业外收入的应付款项。 （7） 非货币资产交换利得。非货币资产交换利得是指在非货币资产交换中换入资产公允价值超过换出资产账面价值所产生的应计入营业外收入的利得。 （8） 债务重组利得。债务重组利得是指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值或重组后债务账面价值之间的差额。 【例12-1】某公司将报废清理固定资产的净收益8600元转作营业外收入。相关会计分录如下。 借：固定资产清理8600贷：营业外收入8600 【例12-2】某公司取得合同违约罚款6000元并存入银行。相关会计分录如下。 借：银行存款6000贷：营业外收入6000 【例12-3】某公司结转本期营业外收入总额为250000元。相关会计分录如下。 借：营业外收入250000贷：本年利润2500002. 2. 营业外支出的核算营业外支出的核算 （1） 非流动资产处置损失。非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 （2） 盘亏损失。盘亏损失是指企业在进行财产清查过程中盘亏或毁损的资产，在查明原因进行处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。 （3） 罚款支出。罚款支出是指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。 （4） 公益性捐赠支出。公益性捐赠支出是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 （5） 非常损失。非常损失是指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的净损失。 （6） 非货币资产交换损失。非货币资产交换损失是指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。 （7） 债务重组损失。债务重组损失是指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债权的账面价值之间的差额。 【例12-4】 A公司向“希望工程”捐赠8000元，以银行存款支付。相关会计分录如下。 借：营业外支出公益性捐赠支出8000贷：银行存款8000 【例12-5】 A公司将拥有的专利技术出售，取得价款650000元存入银行，应交营业税40000元，该专利技术账面余额1000000元，累计摊销300000元。相关会计分录如下。 借：WB银行存款 650000DW累计摊销 300000DW营业外支出非常损失90000贷：WB无形资产 1000000DW应交税费应交营业税40000 【例12-6】 期末，将当期发生的营业外支出186000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润186000贷：营业外支出18600012.1.312.1.3所得税费用所得税费用 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（利润总额）的基础得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（利润总额）的基础上调整确定的。其计算公式为上调整确定的。其计算公式为： 应纳税所得额应纳税所得额= =税前会计利润税前会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整减纳税调整增加额纳税调整减少额少额 1. 1. 应交所得税的计算应交所得税的计算 【例12-7】金立建筑公司2012年度的税前会计利润为3960万元，包括本年收到的国债利息收入60万元，所得税税率为25。公司全年实发工资、薪金为400万元，职工福利费60万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。经查，公司当年营业外支出中有24万元为税收滞纳罚金。假定金立建筑公司全年无其他纳税调整因素。 根据企业会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递根据企业会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。用计延所得税之和即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。用计算公式表示为算公式表示为： 所得税费用所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税 企业可以通过企业可以通过“所得税费用所得税费用”科目核算企业所得税费用的确科目核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将认及其结转情况。期末，应将“所得税费用所得税费用”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目科目。 2. 2. 所得税费用的核算方法所得税费用的核算方法 【例12-8】 金立建筑公司当期所得税为985万元，递延所得税为25万元。 公司所得税费用的计算如下。 所得税费用=98525=1010（万元） 相关会计分录如下。 借：所得税费用10100000贷：WB应交税费应交所得税9850000 DW递延所得税负债25000012.2 利润结转与利润分配12.2.112.2.1利润结转利润结转 为了反映和监督企业实现的净利润或发生的净亏损情况，企为了反映和监督企业实现的净利润或发生的净亏损情况，企业应设置业应设置“本年利润本年利润”科目，用以核算企业本年度实现的净利润科目，用以核算企业本年度实现的净利润( (或发生的净亏损或发生的净亏损) )。该账户的贷方登记各收益类账户余额转入数，。该账户的贷方登记各收益类账户余额转入数，借方登记各成本费用或支出类账户余额转入数，结转后借方登记各成本费用或支出类账户余额转入数，结转后“本年利本年利润润”账户如为贷方余额，反映企业本年累计净利润；如为借方余账户如为贷方余额，反映企业本年累计净利润；如为借方余额，反映企业本年累计净亏损额，反映企业本年累计净亏损。 【例12-9】 甲公司2013年年末有关损益类科目的余额如表12-2所示，该公司适用的所得税税率为25。12.2.212.2.2利润分配利润分配 利润分配是指对企业实现的净利润，按规定在企业、职工和利润分配是指对企业实现的净利润，按规定在企业、职工和投资者之间的分配。利润分配必须兼顾有关各方的利益，既要充投资者之间的分配。利润分配必须兼顾有关各方的利益，既要充分保障所有者的权益，又要有利于国家经济发展的要求。投资者分保障所有者的权益，又要有利于国家经济发展的要求。投资者投资于企业，旨在谋取收益。因此，企业通常要依照各种章程的投资于企业，旨在谋取收益。因此，企业通常要依照各种章程的规定定期分派一定数额的利润给投资者规定定期分派一定数额的利润给投资者。1. 1. 利润分配程序利润分配程序弥补企业以前年度亏损。弥补企业以前年度亏损。 (2)提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。 (3)提取任意盈余公积提取任意盈余公积。 (1) (4)向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利。 企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”账户，用来核算企业利润的分配账户，用来核算企业利润的分配( (或或亏损的弥补亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或弥补或弥补) )后的结余额。该账户的借方登记后的结余额。该账户的借方登记提取盈余公积、向投资者分配利润及年末由提取盈余公积、向投资者分配利润及年末由“本年利润本年利润”账户转账户转入的本年累计亏损数；贷方登记盈余公积弥补亏损数及年末由入的本年累计亏损数；贷方登记盈余公积弥补亏损数及年末由“本年利润本年利润”账户转入的本年累计净利润数。期末贷方余额表示企账户转入的本年累计净利润数。期末贷方余额表示企业期末尚未分配的利润，借方余额表示企业期末尚未弥补的亏损。业期末尚未分配的利润，借方余额表示企业期末尚未弥补的亏损。该账户按利润分配项目，一般应设置该账户按利润分配项目，一般应设置 “提取盈余公积提取盈余公积”“”“应付股应付股利利”“”“未分配利润未分配利润”“”“盈余公积补亏盈余公积补亏”等明细分类账户，进行明等明细分类账户，进行明细分类核算细分类核算。 2. 2. 利润分配的核算利润分配的核算 【例12-10】 金立建筑公司2013年度实现净利润900万元，按净利润的10%和15%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润27万元。相关会计分录如下。 提取盈余公积。 借：WB利润分配提取法定盈余公积900000 DW提取任意盈余公积 1350000 贷：WB盈余公积法定盈余公积 900000 DW任意盈余公积 1 350 000 分配现金股利。 借：利润分配现金股利270000贷：应付股利 270000 结转“利润分配”其他明细科目余额。 借：利润分配未分配利润 2520000贷：利润分配WB提取法定盈余公积 900000 DW提取任意盈余公积 1350000 DW现金股利 270000一、 实训目的练习财务成果形成与分配业务的核算。二、 实训资料某建筑公司有关财务成果形成与分配的经济业务资料如下。（1） 2013年11月30日，有关损益类账户的累计发生额(111月份累计发生额)如表123所示。 实训实训1（2） 2013年11月30日，“本年利润”账户的贷方余额为1 280万元。（3） 2013年12月发生下列经济业务。 8日，销售企业不需用甲材料45 000元，收款进账。甲材料实际成本为38 000元。 10日，以现金支付企业购置办公用品500元。 15日，向希望工程捐款150 000元，以转账支票支付。 18日，以现金方式收到违约罚款20 000元。 30日，计提本月负担的短期借款利息65 000元。 30日，摊销应由本月负担的财产保险费12 200元。 31日，根据甲工程的完工程度，确认本月建造合同收入3 250 000元，合同费用2 400 000元。 31日，将损益账户的期末余额转入“本年利润”账户。 31日，财会编制“所得税计算表”，按全年利润的25%计提应交所得税，并将计提的所得税费用转入“本年利润”账户。B10 31日，按全年净利润的15%计算提取盈余公积。B11 31日，按全年净利润的35%计算应付给投资者的利润。B12 31日，将“本年利润”账户的年末余额和“利润分配提取盈余公积”“利润分配应付股利”明细账户的年末余额分别转入“利润分配未分配利润”明细账户。三、 实训要求（1） 根据资料编制相关会计分录。（2） 计算该公司2013年的主营业务收入、营业利润、利润总额和净利润。 以关闭图层为例，在“图层特性管理器”列表窗口中选择一个图层，然后单击“开”列中对应的小灯泡图标，该灯泡的颜色由黄色变为蓝色，则该图层对应的图形对象将不能显示，如图2-29所示: 据瑞典本地新闻网报道，瑞建筑业巨头斯堪斯卡据瑞典本地新闻网报道，瑞建筑业巨头斯堪斯卡（SkanskaSkanska）发布）发布20132013年度财务报告，全年业务收入同比年度财务报告，全年业务收入同比增长增长5.5%5.5%，达到，达到13651365亿瑞典克朗（约合亿瑞典克朗（约合213213亿美元），净亿美元），净利润同比大幅增长利润同比大幅增长32%32%，达到，达到37.637.6亿克朗（约合亿克朗（约合5.775.77亿美亿美元）。元）。SkanskaSkanska发言人称，良好的财务表现主要源于美国发言人称，良好的财务表现主要源于美国等市场的强劲表现，等市场的强劲表现，20132013年年SkanskaSkanska在美国收入增长在美国收入增长18%18%。公司预期公司预期20142014年各主要市场业务将保持稳定或缓慢增长。年各主要市场业务将保持稳定或缓慢增长。课外拓展课外拓展 以关闭图层为例，在“图层特性管理器”列表窗口中选择一个图层，然后单击“开”列中对应的小灯泡图标，该灯泡的颜色由黄色变为蓝色，则该图层对应的图形对象将不能显示，如图2-29所示: “本年利润本年利润”就是用来核算企业当年实现的净利润就是用来核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）的会计科目。利润是指企业在一定（或发生的净亏损）的会计科目。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。会计制度规定各种费用的结的收入减去费用后的余额。会计制度规定各种费用的结转在期末进行，期末结转费用的方法有两种，一是表结转在期末进行，期末结转费用的方法有两种，一是表结法、二是账结法。账结法的优点是各月均可通过法、二是账结法。账结法的优点是各月均可通过“本年本年利润利润”科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但增加了编制结转损益分录的工作量。增加了编制结转损益分录的工作量。课外拓展课外拓展 以关闭图层为例，在“图层特性管理器”列表窗口中选择一个图层，然后单击“开”列中对应的小灯泡图标，该灯泡的颜色由黄色变为蓝色，则该图层对应的图形对象将不能显示，如图2-29所示: