第二十章第二十章 预算会计和非营利组织会计预算会计和非营利组织会计第一部分第一部分: :考情分析考情分析1 1本章在考试中处于一般地位，本章内容在考试本章在考试中处于一般地位，本章内容在考试中主要出现在单选题、多选题和判断题，出主观中主要出现在单选题、多选题和判断题，出主观题的可能性不大；从近几年来看，本章内容考试题的可能性不大；从近几年来看，本章内容考试中所占分值约中所占分值约2-32-3分左右。重点是事业单位特殊业分左右。重点是事业单位特殊业务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。最近三年本章考试题型、分值分布最近三年本章考试题型、分值分布年份单选多选判断计算综合合计2010年1分1分2分2009年2分2分2008年2分2分2.2. 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）事业单位特殊业务的核算）事业单位特殊业务的核算（2 2）民间非营利组织收入和费用的核算）民间非营利组织收入和费用的核算（3 3）民间非营利组织净资产的核算）民间非营利组织净资产的核算 第二部分第二部分: :重点难点讲解重点难点讲解【知识点知识点1 1】预算会计和非营利组织会计的特点预算会计和非营利组织会计的特点v【知识点知识点2 2】财政补助收入的核算财政补助收入的核算v（一）财政补助收入的确认和计量（一）财政补助收入的确认和计量v1.1.财政直接支付财政直接支付v事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的金额确认财政补助收入。即事业单位在实际使用了财政资金金额确认财政补助收入。即事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入同时确认财政补助收入v2.2.财政授权支付财政授权支付v事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支授权支付到账通知书付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。时，按到账通知书标明的额度确认收入。v3.3.财政实拨资金财政实拨资金v事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。v（二）事业单位财政补助收入的账务处理v【知识点3】事业收入和事业支出的核算v（一）事业收入的核算v1.事业单位取得事业收入v 借：银行存款等v贷：事业收入v2.年终结账v借：事业收入v贷：事业结余v【注】事业单位若实行“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入，在收到财政专户返还款时，再计入事业收入。vv（二）事业支出的核算（二）事业支出的核算v1.1.事业单位发生事业支出事业单位发生事业支出v借：事业支出借：事业支出 v贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式下）贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式下）v银行存款（财政实拨资金方式下）银行存款（财政实拨资金方式下）v财政补助收入（财政直接支付方式下）财政补助收入（财政直接支付方式下）v2.2.年终结账年终结账v借：事业结余借：事业结余v贷：事业支出贷：事业支出v【知识点4】经营收入和经营支出的核算v（一）经营收入v经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，通常应按照权责发生制的思路确认。v（二）经营支出v经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，通常应按照权责发生制和配比的思路确认。v事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将经营支出的项目列为事业支出，也不能将事业支出的项目列为经营支出。v（三）经营收入和经营支出的核算v【知识点5】结余与结余分配的核算v（一）事业结余的核算v事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）v借：事业结余v贷：各类支出v借：各类收入v贷：事业结余v（二）经营结余的核算（二）经营结余的核算v经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金经营结余经营收入经营支出经营业务负担的销售税金v借：经营结余借：经营结余v贷：经营支出贷：经营支出v销售税金销售税金v借：经营收入借：经营收入v贷：经营结余贷：经营结余v年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配结余分配”，经营结余通常应当转入，经营结余通常应当转入“结余分配结余分配”，但如为，但如为亏损，则不予结转。亏损，则不予结转。v借：事业结余借：事业结余v经营结余经营结余v贷：结余分配贷：结余分配v（三）结余分配v结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。v借：结余分配v贷：应交税金应交所得税（经营结余税率）v借：结余分配v贷：专用基金职工福利基金v借：结余分配v贷：事业基金一般基金vv【例】2009年末结账后，某事业单位当年实现事业结余23 000元，经营结余30000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的10%提取职工福利基金。账务处理如下：v（1）计算提取职工福利基金v（2300030000）10%5300（元）v借：结余分配提取专用基金5300v贷：专用基金职工福利基金5300v（2）结转未分配结余53000530047700（元）v借：结余分配47700v贷：事业基金一般基金47700v【知识点5】对外投资v1.债券投资的核算v（1）购入各种债券时：v借：对外投资（实际支付的款项）v贷：银行存款v同时：v借：事业基金一般基金v贷：事业基金投资基金v（2）到期收回或出售债券时：v借：银行存款v贷：对外投资v其他收入（差额）v同时：借：事业基金投资基金v 贷：事业基金一般基金vv2.固定资产对外投资的核算v（1）对外投资时：v借：对外投资（评估价）v贷：事业基金投资基金v同时：v借：固定基金（账面原价）v贷：固定资产v3. 以材料对外投资v借：对外投资（合同协议确定的价值）v贷：材料（账面价值）v应交税金应交增值税（销项税额）v事业基金投资基金 （差额）v同时：借：事业基金一般基金（账面价值+增值税销项税额）v贷：事业基金投资基金v4.4.以无形资产对外投资以无形资产对外投资v借：对外投资（合同协议确定的价值）借：对外投资（合同协议确定的价值）v贷：无形资产（账面价值）贷：无形资产（账面价值）v事业基金事业基金投资基金投资基金 （差额）（差额）v同时：同时：v借：事业基金借：事业基金 一般基金（无形资产账面价值）一般基金（无形资产账面价值）v贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金v【知识点6】固定资产融资租入及修缮的核算v1.除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的。v事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，列作当期支出，增加固定基金，并冲减其他应付款和银行存款等。v2.事业单位的固定资产一般不计提折旧。v3.账务处理：v融资租入固定资产时：v借：固定资产v贷：其他应付款v支付租金时：v借：其他应付款 v贷：银行存款v同时：v借：事业支出、经营支出等v贷：固定基金v【注】因报废、毁损和出售等原因减少的固定资产，应冲减“固定资产”和“固定基金”，对取得的变价收入，应增加专用基金（修购基金）；发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。v【例】某事业单位采用融资租赁方式从A单位租入专用设备一台，用于单位的事业活动。租赁合同规定，该设备的租赁期为6年，每年应支付的租金为80 000元。租赁期满，该事业单位付清租金后，可用4 500元优惠价购买该设备。租入设备时发生运费及安装费4 600元，以银行存款支付。v账务处理如下：v(1)(1)租入固定资产租入固定资产v 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 489100489100v贷：其他应付款贷：其他应付款某租赁公司某租赁公司 484500484500v 银行存款银行存款 46004600v(2)(2)每年支付租金每年支付租金80 00080 000元元v 借：事业支出借：事业支出 8000080000v 贷：固定基金贷：固定基金 8000080000v 同时，借：其他应付款同时，借：其他应付款 8000080000v 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000v (3)6 (3)6年后，用存款支付设备优惠款年后，用存款支付设备优惠款4 5004 500元，购买取得该项设备元，购买取得该项设备v 借：事业支出借：事业支出 45004500v 贷：固定基金贷：固定基金 45004500v 同时，借：其他应付款同时，借：其他应付款某租赁公司某租赁公司 45004500v 贷：银行存款贷：银行存款 45004500v【知识点知识点7 7】民间非营利组织捐赠收入的核算民间非营利组织捐赠收入的核算v（一）捐赠收入的分类（一）捐赠收入的分类v捐赠收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置捐赠收入应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对了限制，分别对限定性收入限定性收入和和非限定性收入非限定性收入进行核算。进行核算。v（二）捐赠承诺（二）捐赠承诺v捐赠承诺不满足非交互交易收入的确认条件。捐赠承诺不满足非交互交易收入的确认条件。v民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。计报表附注中作相关披露。v（三）劳务捐赠（三）劳务捐赠v 对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。应当在会计报表附注中作相关披露。v v（四）捐赠收入的账务处理（四）捐赠收入的账务处理v 【注注】没有本年利润、利润分配等类似的过渡程序，收入直没有本年利润、利润分配等类似的过渡程序，收入直接转入净资产。接转入净资产。 v【知识点知识点8 8】民间非营利组织会费收入的核算民间非营利组织会费收入的核算v一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。v民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。v会计期末，应当将该科目中会计期末，应当将该科目中“非限定性收入非限定性收入”明细科目明细科目当期贷方发生额转入当期贷方发生额转入“非限定性净资产非限定性净资产”科目，将该科目中科目，将该科目中“限定性收入限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资限定性净资产产”科目。期末结转后该科目应无余额。科目。期末结转后该科目应无余额。v【知识点知识点9】业务活动成本的核算业务活动成本的核算v发生业务活动成本时：发生业务活动成本时：v借：业务活动成本借：业务活动成本v贷：现金、银行存款、存货、应付账款等贷：现金、银行存款、存货、应付账款等v会计期末：将会计期末：将“业务活动成本业务活动成本”科目的余额，科目的余额，转入转入“非限定性净资产非限定性净资产”科目科目v借：非限定性净资产借：非限定性净资产v贷：业务活动成本贷：业务活动成本v【注注】业务活动成本最终要冲减业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产非限定性净资产”。v【知识点知识点1010】净资产的核算净资产的核算v（一）净资产概述（一）净资产概述v民间非营利组织的净资产按照是否受到限制分为两类：限民间非营利组织的净资产按照是否受到限制分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。定性净资产和非限定性净资产。v（二）限定性净资产的核算（二）限定性净资产的核算v民间非营利组织应当设置民间非营利组织应当设置“限定性净资产限定性净资产”科目。科目。v1. 1. 期末结转限定性收入期末结转限定性收入v期末，将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方期末，将各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入余额转入“限定性净资产限定性净资产”科目的贷方，科目的贷方，v借：捐赠收入借：捐赠收入限定性收入限定性收入v政府补助收入政府补助收入限定性收入限定性收入v贷：限定性净资产贷：限定性净资产v2.限定性净资产的重分类v如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产理新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产v借：限定性净资产v贷：非限定性净资产v（三）非限定性净资产的核算v1.期末结转非限定性收入和成本费用项目v民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产。 vv（1）期末结转非限定性收入v期末，民间非营利组织应当将各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产v借：捐赠收入非限定性收入v会费收入非限定性收入v提供服务收入非限定性收入v政府补助收入非限定性收入v商品销售收入非限定性收入v投资收益非限定性收入v其他收入非限定性收入v贷：非限定性净资产v（2）期末结转成本费用项目v在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产v借：非限定性净资产v贷：业务活动成本v管理费用v筹资费用v其他费用等v2.限定性净资产的重分类v如果限定性资净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。v3.调整以前期间非限定性定收入、费用项目v如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”。v会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产的金额。v【例2021】209年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。210年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。210年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。v（1）209年2月4日，取得捐赠v借：银行存款600000v贷：捐赠收入限定性收入600000v（2）209年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产v借：捐赠收入600000v贷：限定性净资产600000vv（3）210年1月12日，购入设备v借：固定资产550000v贷：银行存款550000v由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。v借：限定性净资产550000v贷：非限定性净资产550000v（4）210年2月19日，将限定性净资产进行重分类。v借：限定性净资产 50000v贷：非限定性净资产 50000 v【小结】事业单位会计与非营利组织会计比较v（1）事业单位的净资产科目为事业基金、固定基金和专用基金；非营利组织的净资产科目为限定性净资产和非限定性净资产。v（2）事业单位会计有事业结余、经营结余和结余分配等类似“利润” 类科目，而非营利组织会计彻底没有“利润”类科目，收入和费用直接计入净资产，也不涉及“利润”分配。v（3）事业单位的固定资产不计折旧；而非营利组织要计折旧。三、典型例题分析v（一）单选题（一）单选题v1.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交元，交纳期间为每年纳期间为每年1月月1日至日至12月月31日，当年未按时交纳日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员共有会员1 000人。至人。至2009年年12月月31日，日，800人交人交纳当年会费，纳当年会费，150人交纳了人交纳了2009年度至年度至2011年度的年度的会费，会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年年度应确认的会费收入为（）元。度应确认的会费收入为（）元。vA.190000B.200000C.250000D.260 000v【答案答案】Av【解析解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入入200（800150）190000（元）。（元）。 v v2.某民间非盈利组织于某民间非盈利组织于2009年初设立，年初设立，2010年度取得捐赠收年度取得捐赠收入入200万元（其中限定性收入万元（其中限定性收入50万元，非限定性收入万元，非限定性收入150万万元），取得政府补助收入元），取得政府补助收入160万元（其中限定性收入万元（其中限定性收入60万元，万元，非限定性收入非限定性收入100万元），取得其他收入万元），取得其他收入50万元，发生业务万元，发生业务活动成本活动成本180万元，其他费用万元，其他费用30万元，万元， 则该基金会则该基金会2010年末年末非限定性净资产的金额为（）万元。非限定性净资产的金额为（）万元。vA.200B.90C.70D.40v【答案答案】Bv【解析解析】该民间非盈利组织该民间非盈利组织2010年末非限定性净资产的金额年末非限定性净资产的金额150100501803090（万元）（万元） v v3.3.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（是（ ）。）。vA.A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量经营、会计分期和货币计量vB. B. 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素会计要素和反映业务活动情况的会计要素vC.C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础vD.D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表利润表、现金流量表和所有者权益变动表v【答案答案】D Dv【解析解析】民间非营利组织的会计报表应民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。财务情况说明书。v4.4.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入不应转入“结余分配结余分配”科目的是（科目的是（ ）。）。vA A“事业结余事业结余”科目借方余额科目借方余额 vB B“事业结余事业结余”科目贷方余额科目贷方余额vC C“经营结余经营结余”科目借方余额科目借方余额 vD D“经营结余经营结余”科目贷方余额科目贷方余额v【答案答案】C Cv【解析解析】“经营结余经营结余”科目借方余额为亏损，则不科目借方余额为亏损，则不结转。结转。v（二）多选题（二）多选题v1.1.关于会费收入，下列说法中正确的有（关于会费收入，下列说法中正确的有（ ）。）。vA.A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入vB.B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入vC.C.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入vD.D.民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入v【答案答案】ABABv【解析解析】会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。v2. 2009年年12月月20日，某民间非盈利组织与乙企业签订了一份捐赠日，某民间非盈利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定：协议。协议规定：2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，乙企业在日，乙企业在此期间每销售此期间每销售1件产品即向该民间非盈利组织捐赠件产品即向该民间非盈利组织捐赠1元人民币，以元人民币，以资助贫困大学生，款项每月末支付一次，乙企业承诺捐赠金额不资助贫困大学生，款项每月末支付一次，乙企业承诺捐赠金额不低于低于100万元。下列说法中正确的有（）。万元。下列说法中正确的有（）。vA.该民间非盈利组织在该民间非盈利组织在2010年应确认捐赠收入年应确认捐赠收入100万元万元vB.该民间非盈利组织可以在会计报表附注中披露该民间非盈利组织可以在会计报表附注中披露2010年预计将得年预计将得到捐赠到捐赠100万元的信息万元的信息vC.捐赠承诺满足收入的确认条件，应确认收入捐赠承诺满足收入的确认条件，应确认收入vD.该民间非盈利组织取得乙企业的捐赠收入属于限定性收入该民间非盈利组织取得乙企业的捐赠收入属于限定性收入v【答案答案】BDv【解析解析】捐赠承诺不满足捐赠收入的确捐赠承诺不满足捐赠收入的确认条件，但是可以在会计报表附注中作出认条件，但是可以在会计报表附注中作出相关披露，因此选项相关披露，因此选项A、C不正确。不正确。 v v（三）判断题（三）判断题v1.1.事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。两个项目的数字不相等。 ( ) ( ) v【答案答案】v2.2.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）通知书时，确认财政补助收入。（）v【答案答案】v3.3.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接财政直接支付入账通知书支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）一方面确认财政补助收入。（）v【答案答案】v【解析解析】事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的金额确认财政补助收入。即，财政直接支付方式下，事付的金额确认财政补助收入。即，财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入。即：业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入。即：v借：事业支出借：事业支出v贷：财政补助收入贷：财政补助收入v【小结】v（1）事业单位特殊业务的核算v（2）民间非营利组织收入和费用的核算v（3）民间非营利组织净资产的核算