第五章第五章 企业所得税法企业所得税法P258P258企业所得税讲解（含有例题） 一纳税义务人及征税对象一纳税义务人及征税对象二税率二税率三应纳税所得额的计算三应纳税所得额的计算四资产的税务处理四资产的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理五股权投资与合并分立的税务处理六应纳税额的计算六应纳税额的计算七税收优惠七税收优惠 八税额扣除八税额扣除九征收管理和纳税申报九征收管理和纳税申报本章主要内容有本章主要内容有企业所得税讲解（含有例题）本章重点与难点本章重点与难点 企业所得税讲解（含有例题） 本章重点内容本章重点内容是：纳税人、税是：纳税人、税率、率、应税所得额确定应税所得额确定、资产的资产的税务处理税务处理、股权投资与合并分股权投资与合并分立的税务处理立的税务处理、税收优惠税收优惠、税、税额额扣除等。扣除等。企业所得税讲解（含有例题）第一节、纳税义务人、征税第一节、纳税义务人、征税对象及税率对象及税率 一、一、纳税义务人纳税义务人在我国境内的企业或其他取得收入组织为企在我国境内的企业或其他取得收入组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：确理解要注意以下几点： （1 1）不包括个人独资企业和合伙企业）不包括个人独资企业和合伙企业 （2 2）企业所得税的纳税人分为居民企业和）企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。非居民企业。企业所得税讲解（含有例题）（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动例如，在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所得税。依法缴纳企业所得税。企业所得税讲解（含有例题）（二）非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。场所。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。例如，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非例如，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题- -多项选择题多项选择题6-16-1】 根据新企业所根据新企业所得税法的规定，下列为企业所得税纳税义得税法的规定，下列为企业所得税纳税义务人的是（务人的是（ ）。）。A. A. 有限责任公司有限责任公司B. B. 股份制企业股份制企业C. C. 外商投外商投资企业资企业D. D. 个人独资企业个人独资企业E. E. 股份有限公司股份有限公司【答案】答案】ABCEABCE【解解析析】新新企企业业所所得得税税法法规规定定，在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内，企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组组织织为为企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人；个个人人独独资资企企业业是个人所得税的纳税人。是个人所得税的纳税人。企业所得税讲解（含有例题）二、征税对象（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业就其来源于中国境内、境外的居民企业就其来源于中国境内、境外的所得作为征收对象。所得作为征收对象。 企业所得税讲解（含有例题）（二）非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税讲解（含有例题）（三）所得来源的确定1 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。1 1、 转让财产所得。转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所不动产转让所得按照不动产所在地确定。在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。按照被投资企业所在地确定。4 4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。业所在地确定。5 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题多选题多选题6-26-2】下列各项中，属于】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。企业所得税征税范围的有（）。A.A.居民企业来源于境外的所得居民企业来源于境外的所得B.B.设立机构、场所的非居民企业，设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得其机构、场所来源于中国境内的所得C.C.未设立机构、场所的非居民企业未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得D.D.居民企业来源于中国境内的所得居民企业来源于中国境内的所得【答案】【答案】ABDABD企业所得税讲解（含有例题）三、企业所得税的税率（一）（一） 25% 25%。一般情况下，企业所得税的税率为一般情况下，企业所得税的税率为25%25%。适用于居民企业和在中国境内设有。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）（二）20%20%。1 1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%20%的税率，但实际征的税率，但实际征税时适用税时适用10%10%的税率（见税收优惠）。的税率（见税收优惠）。2 2、符合条件的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税。小型微利的税率征收企业所得税。小型微利企业条件如下：企业条件如下：（1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元。万元。（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，人，资产总额不超过资产总额不超过10001000万元。万元。（三）（三）15%15%国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。企业所得税讲解（含有例题）第二节 应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的概念（一）应纳税所得额的概念应纳税所得额，是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额。按照企业所得税法规定，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税讲解（含有例题）（二）应纳税所得额的计算公式应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是应纳税所得额是企业所得税的计税依据，它是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -准予扣除项目金准予扣除项目金额额 = =收入总额收入总额- -（不征税收入（不征税收入+ +免税收入免税收入+ +允许的各项扣除允许的各项扣除+ +允许弥补的以前年度亏损）允许弥补的以前年度亏损）企业所得税讲解（含有例题）二、收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：（一）收入的形式货币形式的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按市场价格确定的价值。企业所得税讲解（含有例题）【例题-多选题6-3】以下属于企业所得税货币形式收入的包括（ ）。A应收票据 B准备持有到期的债券投资C债务的豁免 D不准备持有到期的债券投资【答案】ABC 企业所得税讲解（含有例题）【例例题题多多选选题题6-46-4】企企业业按按照照公公允允价价值值确确定收入的收入形式包括（定收入的收入形式包括（ ）。）。A A债务的豁免债务的豁免 B B股权投资股权投资C C劳劳务务 D D不不准准备备持持有有到到期期的债券投资的债券投资【答案】【答案】BCDBCD企业所得税讲解（含有例题）（二）收入的构成1 1、销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料等其他货、销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料等其他货物所取得的收入。物所取得的收入。2 2、提供劳务收入。是指企业因依法提供的一些服务性，比如、提供劳务收入。是指企业因依法提供的一些服务性，比如建筑安装、交通运输、金融保险、仓储、饮食、旅游、娱乐、建筑安装、交通运输、金融保险、仓储、饮食、旅游、娱乐、广告、教育、技术、文化、体育、会计、咨询等服务活动所广告、教育、技术、文化、体育、会计、咨询等服务活动所取得的收入。取得的收入。3 3、转让财产收入。是指包括企业有偿转让固定资产、无形资、转让财产收入。是指包括企业有偿转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产在内而产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产在内而取得的收入。取得的收入。4 4、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因对外进行权益、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因对外进行权益性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收入。性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收入。股息收入，是指企业因投资而定期从被投资企业所取得的、股息收入，是指企业因投资而定期从被投资企业所取得的、以货币形式为主的收入；红利收入，是指根据股票持有额，以货币形式为主的收入；红利收入，是指根据股票持有额，超过按一定利息率而额外获得的货币收入或其他形式的收入。超过按一定利息率而额外获得的货币收入或其他形式的收入。股息、红利等权益性投资收益，按被投资方做出利润分配决股息、红利等权益性投资收益，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。定的日期确认收入的实现。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -单单选选题题6-16-1】股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益确确认收入实现的正确规定是（认收入实现的正确规定是（ ）。）。A A按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实现按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实现 B B按按照照被被投投资资方方做做出出利利润润分分配配决决定定的的日日期期确确认认收收入入的实现的实现C C按按照照被被投投资资方方账账面面做做出出利利润润分分配配处处理理的的日日期期确确认认收入的实现收入的实现D D按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实现按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实现【答案】【答案】B B企业所得税讲解（含有例题）5 5、利息收入。是指企业将合法的资金提供给他人使用或他人、利息收入。是指企业将合法的资金提供给他人使用或他人占用后所取得的存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息占用后所取得的存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入金额。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的等收入金额。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。6 6、租金收入。是指企业因出租合法的固定资产、包装物和其、租金收入。是指企业因出租合法的固定资产、包装物和其他特许权以外的资产使用权取得的收入。租金收入，按照合他特许权以外的资产使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7 7、特许权使用费收入。是指企业因提供专利权、商标权、著、特许权使用费收入。是指企业因提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的收入。作权、非专利技术以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。权使用费的日期确认收入的实现。8 8、接受捐赠收入。是指企业接受他人捐赠的货币和非货币资、接受捐赠收入。是指企业接受他人捐赠的货币和非货币资产的所有收入。接受捐赠收入，按照实际收到的捐赠资产的产的所有收入。接受捐赠收入，按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-16-1】某某企企业业接接受受一一批批材材料料捐捐赠赠，捐捐赠赠方方无无偿偿提提供供市市场场价价格格的的增增值值税税发发票票注注明明价价款款1010万万元元，增增值值税税1.71.7万万元元；受受赠赠方方自自行行支支付付运运费费0.30.3万万元元，则则：该该批批材材料料入入账账时时接接受受捐捐赠赠收收入入金金额额、受受赠赠该该批批材材料料应应纳纳的的企企业业所所得得税税、该该批批材材料料可可抵抵扣扣进进项项税税及及账面成本各是多少？账面成本各是多少？【解解析析】 该该批批材材料料入入账账时时接接受受捐捐赠赠收收入入金金额额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7万元万元受受赠赠该该批批材材料料应应纳纳的的企企业业所所得得税税=11.725%=2.93=11.725%=2.93万元万元该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72=1.7+0.37%=1.72万元万元该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3=10+0.3（1-7%1-7%）=10.28=10.28万元万元企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-26-2】假假定定上上例例该该批批受受赠赠的的是是固固定定资资产产，则则：该该批批材材料料入入账账时时接接受受捐捐赠赠收收入入金金额额、受受赠赠该该批批材材料料应应纳纳的的企企业业所所得得税税、该该批批材材料料可可抵抵扣进项税及账面成本各是多少？扣进项税及账面成本各是多少？【解解析析】 该该项项固固定定资资产产入入账账时时接接受受捐捐赠赠收收入入金金额额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7万元万元受受 赠赠 该该 项项 固固 定定 资资 产产 应应 纳纳 的的 企企 业业 所所 得得 税税=11.725%=2.93=11.725%=2.93万元万元该项固定资产不可抵扣进项税；该项固定资产不可抵扣进项税；该项固定资产账面成本该项固定资产账面成本=10+1.7+0.3=12=10+1.7+0.3=12万元万元企业所得税讲解（含有例题）9 9、其他收入。指除上述各项收入外的一、其他收入。指除上述各项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。他收入。企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题- -计算题计算题6-36-3】某生产企业经税务机】某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入关核定，某年度取得产品销售收入700700万万元，出租房屋取得租金收入元，出租房屋取得租金收入5050万元，固万元，固定资产盘盈定资产盘盈1818万元，转让固定资产取得万元，转让固定资产取得收入收入4 4万元，其他收入万元，其他收入6 6万元，计算其全万元，计算其全年收入总额。年收入总额。【解解答答】收收入入总总额额=700+50+18+4+6=778=700+50+18+4+6=778万元万元企业所得税讲解（含有例题）（三）特殊收入的确认1 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。款日期确认收入的实现。2 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务的，持续时间超过务的，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。进度或者完成的工作量确认收入的实现。3 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。价值确定。4 4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。企业所得税讲解（含有例题）提醒您所得税的视同销售规则与增值税、消费税等流转税的视同销售规则不一样。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -多多选选题题6-56-5】纳纳税税人人下下列列行行为为应应视同销售确认所得税收入的有（视同销售确认所得税收入的有（ ）。）。A A将货物用于投资将货物用于投资 B B将商品用于捐赠将商品用于捐赠C C将产品用于职工福利将产品用于职工福利 D D将产品用于在建工程将产品用于在建工程【答案】【答案】ABCABC企业所得税讲解（含有例题）三、不征税收入不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定不征税收入，是指国家对企业收入总额中一些法定的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要的收入不作为应纳税所得额组成部分的收入。主要包括：包括：（1 1）财政拨款。是指依照法律、行政法规等的规）财政拨款。是指依照法律、行政法规等的规定，由财政拨付给企业的资金。定，由财政拨付给企业的资金。（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规政府性基金。是指依照国家法律、法规、规章的规定收取的且并纳入财政管理的有关费用。定收取的且并纳入财政管理的有关费用。（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题单单选选题题6-26-2】下下列列各各项项中中，属属于于不不征征税收入的有（）。税收入的有（）。A.A.国债利息收入国债利息收入B.B.因因债债权权人人缘缘故故确确实实无无法法支支付付的的应应付付款款项项C.C.依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费费D.D.接受捐赠收入接受捐赠收入【答案】【答案】C C企业所得税讲解（含有例题）四、免税收入免免税税收收入入是是指指属属于于企企业业的的应应税税所所得得但但按按照照税税法法规规定定免予征收企业所得税的收入，包括：免予征收企业所得税的收入，包括：1 1、国债利息收入。、国债利息收入。2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业之间直接投资于其他居民投资收益。是指居民企业之间直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业取得的投资收益。3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -多多选选题题6-66-6】下下列列项项目目中中，不不计计入入应应纳纳税税所所得额的项目有（）。得额的项目有（）。A A增值税的出口退税增值税的出口退税 B B居居民民企企业业从从非非居居民民企企业业取取得得的的股股息息、红红利利等等权权益性投资收益益性投资收益C C非营利组织的营利性收入非营利组织的营利性收入D D境境内内设设立立机机构构的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得的的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益【答案】【答案】ADAD【解解析析】居居民民企企业业对对非非居居民民企企业业的的权权益益性性投投资资收收益益不不属属于于免免税税收收入入；非非营营利利组组织织必必须须是是从从事事公公益益性性或或者者非非营营利利性性活活动动的的组组织织，从从事事营营利利活活动动的的组组织织不不能能享受非营利组织的税收优惠。享受非营利组织的税收优惠。企业所得税讲解（含有例题）五、允许扣除的项目（一）允许扣除项目的范围（一）允许扣除项目的范围企业所得税法规定，企业实际发生的与企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出即可扣除，取得收入有关的、合理的支出即可扣除，包括以下几种情况：包括以下几种情况：1 1、成本。是指企业为生产、经营商、成本。是指企业为生产、经营商品和提供劳务、转让固定资产、无形资品和提供劳务、转让固定资产、无形资产等所发生的各项直接费用和间接费用。产等所发生的各项直接费用和间接费用。企业所得税讲解（含有例题）提醒您注意：第一，计算成本要与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。第二，视同销售收入要与视同销售成本匹配企业所得税讲解（含有例题）2 2、费用。是指企业为生产、经营商品和、费用。是指企业为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售提供劳务等所发生的可扣除的销售( ( 经经营营) )费用、管理费用和财务费用。费用、管理费用和财务费用。企业所得税讲解（含有例题）费用项目费用项目 应重点关注问题应重点关注问题 销售费用销售费用广告费和业务宣传费是否超支广告费和业务宣传费是否超支 管理费用管理费用（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支（2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准（3 3）非居民企业支付给境外总机构的管）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）理费是否符合手续规定（要有证明文件） 财务费用财务费用 （1 1）利利息息费费用用是是否否超超过过标标准准（金金融融机机构构同类同期）；同类同期）；（2 2）借款费用资本化与费用化的区分。）借款费用资本化与费用化的区分。 企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-46-4】某某出出口口实实行行先先征征后后退退政政策策的的外外贸贸企企业业收收购购一一批批货货物物出出口口，收收购购时时取取得得了了增增值值税税的的专专用用发发票票，注注明明价价款款100100万万元元，增增值值税税1717万万元元，该该外外贸贸企企业业出出口口收收入入（FOBFOB）折折合合人人民民币币150150万万元元，货货物物退退税税率率13%13%，则则其其外销成本是多少？外销成本是多少？【答答案案】该该企企业业进进项项税税转转出出数数=100=100（17%-17%-13%13%）=4=4万元，其外销成本是万元，其外销成本是100+4=104100+4=104万元。万元。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-56-5】某某出出口口实实行行免免抵抵退退税税政政策策的的工工业业企企业业自自产产一一批批货货物物出出口口，该该企企业业该该批批货货物物制制造造成成本本100100万万元元（不不含含出出口口须须转转出出的的增增值值税税进进项项税税），出出口口收收入入（FOBFOB）折折合合人人民民币币150150万万元元，货货物物退退税率税率13%13%，则其外销成本是多少？，则其外销成本是多少？【 答答 案案 】 该该 企企 业业 进进 项项 税税 转转 出出 数数=150=150（17%-13%17%-13%）=6=6万万元元，其其外外销销成成本本是是100+6=106100+6=106万元。万元。企业所得税讲解（含有例题）3 3、税金。是指纳税人按规定缴纳的消费、税金。是指纳税人按规定缴纳的消费税，营业税、城市维护建设税、关税、税，营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附加。金及附加。所得税前准予扣除的税金有两种方式，所得税前准予扣除的税金有两种方式，一是在发生当期扣除；二是在发生当期一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。扣除。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-66-6】某某企企业业当当期期销销售售货货物物实实际际交交纳纳增增值值税税2020万万元元、消消费费税税1515万万元元、城城建建税税2.452.45万万元元、教教育育费费附附加加1.051.05万万元元，还还交交纳纳房房产产税税1 1万万元元、城城镇镇土土地使用税地使用税0.50.5万元、印花税万元、印花税0.60.6万元，万元，企业当期所得税前可扣除的税金是多少？企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【解解析析】企企业业当当期期所所得得税税前前可可扣扣除除的的税税金金合合计计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）（万元）其其 中中 ： 随随 销销 售售 税税 金金 及及 附附 加加 在在 所所 得得 税税 前前 扣扣 除除15+2.45+1.05=18.515+2.45+1.05=18.5（万元）（万元）随管理费在所得税前扣除随管理费在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.11+0.5+0.6=2.1（万元）（万元）企业所得税讲解（含有例题）4 4、损失。是指纳税人生产、经营过程中发、损失。是指纳税人生产、经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。以及其他损失。 企业发生的损失减除责任人赔偿和保企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可依照规定扣除。险赔款后的余额，可依照规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。应当计入当期收入。5 5、其其他他支支出出。是是指指上上述述四四种种情情况况外外的的企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有关的、合理的支出。有关的、合理的支出。企业所得税讲解（含有例题）（二）部分扣除项目的具体范围和标准1 1、工资、薪金支出准予据实扣除。、工资、薪金支出准予据实扣除。2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣、职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。除。职工福利费不超过工资、薪金总额职工福利费不超过工资、薪金总额14%14%的部分，工会的部分，工会经费不超过工资、薪金总额经费不超过工资、薪金总额2%2%的部分准予扣除；除的部分准予扣除；除国务院财税主管部门另有规定外，职工教育经费不国务院财税主管部门另有规定外，职工教育经费不超过工资、薪金总额超过工资、薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超过部的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。分准予结转以后纳税年度扣除。企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题单选题单选题6-36-3】某企业为居民企业，】某企业为居民企业，20082008年实年实际发生的工资、薪金支出为际发生的工资、薪金支出为100100万元，计提三项经费万元，计提三项经费18.518.5万元，其中福利费本期发生万元，其中福利费本期发生1212万元，拨缴的工万元，拨缴的工会经费为会经费为2 2万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费职工教育经费2 2万元，该企业万元，该企业20082008年计算应纳税所得年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。额时，应调增应纳税所得额为（）万元。A.2 B.1.5 C.0 D.2.5A.2 B.1.5 C.0 D.2.5【答案】【答案】D D【解析】福利费扣除限额为【解析】福利费扣除限额为10014100141414（万元），（万元），实际发生实际发生1212万元，准予扣除万元，准予扣除1212万元；工会经费扣除万元；工会经费扣除限额限额100210022 2（万元），实际发生（万元），实际发生2 2万元，可万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额以据实扣除；职工教育经费扣除限额1002.51002.52.52.5（万元），实际发生（万元），实际发生2 2万元，可以据实扣除。万元，可以据实扣除。应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额18.518.5（12122 22 2）2.52.5（万元）（万元） 企业所得税讲解（含有例题）3 3、利息费用、利息费用企企业业在在生生产产、经经营营活活动动中中发发生生的的利利息息费费用用，按按下列规定扣除：下列规定扣除：（1 1）非非金金融融企企业业向向金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出、金金融融企企业业的的各各项项存存款款利利息息支支出出和和同同业业拆拆借借利利息息支支出出、企企业业经经批批准准发发行行债债券券的的利利息息支支出出可可据据实实扣除。扣除。（2 2）非非金金融融企企业业向向非非金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出，不不超超过过按按照照金金融融企企业业同同期期同同类类贷贷款款利利率率计计算算的的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。企业所得税讲解（含有例题）4 4、借款费用、借款费用（1 1）企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的合合理理的的不不需要资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。（2 2）企业为购置、建造同定资产、无形资产）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过和经过l2l2个月以上的建造才能达到预定可销售个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。扣除。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-76-7】某某公公司司20082008年年度度“财财务务费费用用”账账户户中中利利息息，含含有有以以年年利利率率8%8%向向银银行行借借入入的的9 9个个月月期期的的生生产产用用300300万万元元贷贷款款的的借借款款利利息息；也也包包括括10.510.5万万元元的的向向本本企企业业职职工工借借入入与与银银行行同同期期的的生生产产用用100100万万元元资资金金的的借借款款利利息息。该该公公司司20082008年年度度可可在在计计算算应应纳纳税税所所得额时扣除的利息费用是多少？得额时扣除的利息费用是多少？【答答案案】可可在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除的的银银行行利利息息费用费用=3008%129=18=3008%129=18（万元）；（万元）；向向本本企企业业职职工工借借入入款款项项可可扣扣除除的的利利息息费费用用限限额额=1008%129=6=1008%129=6（万万元元），该该企企业业支支付付职职工工的的利利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该该公公司司20082008年年度度可可在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除的的利利息费用是息费用是18+6=2418+6=24（万元）（万元）企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-86-8】某某企企业业向向银银行行借借款款400400万万元元用用于于建建造造厂厂房房，借借款款期期从从20082008年年1 1月月1 1日日至至1212月月3030日日，支支付付当当年年全全年年借借款款利利息息3232万万元元，该该厂厂房房于于20082008年年1010月月3131日日达达到到可可使使用用状状态态交交付付使使用用，1111月月3030日日做做完完完完工工结结算算，该该企企业业当当年税前可扣除的利息费用是多少？年税前可扣除的利息费用是多少？【答答案案】固固定定资资产产购购建建期期间间的的合合理理的的利利息息费费用用应应予予以以资资本本化化，交交付付使使用用后后发发生生的的利利息息，可在发生当期扣除。可在发生当期扣除。该该 企企 业业 当当 年年 税税 前前 可可 扣扣 除除 的的 利利 息息 费费 用用=32122 =5.33=32122 =5.33（万元）（万元）企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题计算题计算题6-96-9】某居民企业】某居民企业20082008年度实现利润年度实现利润总额总额2020万元。经某注册会计师审核，在万元。经某注册会计师审核，在“财务费用财务费用”账户中扣除了两次利息费用：账户中扣除了两次利息费用：3 3月月1 1日向银行借入日向银行借入流动资金流动资金200200万元，借款期限万元，借款期限6 6个月，支付利息费用个月，支付利息费用4.54.5万元；同日经批准向其他企业借入资金万元；同日经批准向其他企业借入资金5050万元用万元用于固定资产修建，借款期限于固定资产修建，借款期限9 9个月，支付利息费用个月，支付利息费用2.252.25万元，万元，9 9月月1 1日办理好竣工结算转作固定资产。日办理好竣工结算转作固定资产。假定不存在其他纳税调整事项，该企业假定不存在其他纳税调整事项，该企业20082008年度应年度应纳税所得额（）万元。纳税所得额（）万元。【答案】向银行借入流动资金年利率【答案】向银行借入流动资金年利率（4.52004.5200）224.5%4.5%。向其他企业借入流动资金。向其他企业借入流动资金准予扣除的利息费用准予扣除的利息费用504.5%312504.5%3120.56250.5625（万元）（万元）该企业该企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额20202.252.250.56250.562521.687521.6875（万元）（万元）企业所得税讲解（含有例题）5 5、业务招待费、业务招待费企企业业发发生生的的与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费，按按照照发发生生额额的的6060扣扣除除，但但最最高不得超过当年销售（营业）收入的高不得超过当年销售（营业）收入的55。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-106-10】某某企企业业20082008年年销销售售收收入入30003000万万元元，年年实实际际发发生生业业务务招招待待费费3030万万元元，该该企企业业当当年年可可在在所所得得税税前前列列支支的业务招待费金额是多少？的业务招待费金额是多少？【解解析析】发发生生额额6 6折折：3060%=183060%=18（万万元元）；限度：；限度：30005=1530005=15（万元）。（万元）。两两数数据据比比大大小小后后择择其其小小者者：其其当当年年可可在在所所得得税税前前列列支支的的业业务务招招待待费费金金额额是是1515万万元元企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-116-11】某某企企业业20082008年年销销售售收收入入40004000万万元元，年年实实际际发发生生业业务务招招待待费费3030万万元元，该该企企业业当当年年可可在在所所得得税税前前列列支支的的业业务务招招待待费费金额是多少？金额是多少？【解解析析】发发生生额额6 6折折：3060%=183060%=18（万万元元）；限度：限度：40005=2040005=20（万元）。（万元）。两两数数据据比比大大小小后后择择其其小小者者：其其当当年年可可在在所所得得税前列支的业务招待费金额是税前列支的业务招待费金额是1818万元万元企业所得税讲解（含有例题）6、广告费和业务宣传费企企业业每每一一纳纳税税年年度度发发生生的的符符合合条条件件的的广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费，除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门另另有有规规定定外外，不不超超过过当当年年销销售售（营营业业）收收入入1515的的部部分分，准准予予扣扣除除；超超过过部部分分，准准予予在在以以后后纳纳税税年年度度结结转转扣扣除。除。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-126-12】某某企企业业20082008年年销销售售收收入入50005000万万元元，当当年年实实际际发发生生广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费900900万万元元，则则可可在在当当年年列列支支的的广广告告费费和和业务宣传费是多少？业务宣传费是多少？【解解析析】广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费的的扣扣除除限限额额=500015%=750=500015%=750万元万元 实际发生额大于扣除限额，因此可在实际发生额大于扣除限额，因此可在当年列支的广告费和业务宣传费为当年列支的广告费和业务宣传费为750750万元。万元。企业所得税讲解（含有例题）第第一一，广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费的的超超标标准准部部分分可可无无限限期期向向以以后后纳纳税税年年度度结结转转，属属于于税税法法与与会会计计制制度度的的暂暂时时性性差差异异；而而业业务务招招待待费费的的超超标标准准部部分分不不能能向向以以后后纳纳税税年年度度结结转转，属于税法与会计制度的永久性差异。属于税法与会计制度的永久性差异。第第二二，业业务务招招待待费费、广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费的的计计算算基基数数都都是是销销售售（营营业业）收收入入。销销售售（营营业业）收收入入包包括括基基本本业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入、视视同同销销售售收收入入。不不含含投投资资收收益益和和营业外收入。营业外收入。第第三三，注注意意广广告告费费、业业务务宣宣传传费费与与赞赞助助费费的的区区别别，广广告告支支出出的的三三个个条条件件是是：通通过过工工商商部部门门批批准准的的专专门门机机构构制制作作；已已支支付付费费用用并并取取得得相相应应发发票票；通通过过一一定定媒媒体体传传播播。非非广广告性质的赞助费在所得税前不得列支。告性质的赞助费在所得税前不得列支。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -单单选选题题6-46-4】下下列列各各项项收收入入中中，能能作作为为业业务务招招待待费费、广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费税税前前扣扣除除限限额额计计提依据的是（）。提依据的是（）。A A让渡无形资产使用权的收入让渡无形资产使用权的收入 B B让渡商标权所有权的收入让渡商标权所有权的收入C C转让固定资产的收入转让固定资产的收入 D D接受捐赠的收入接受捐赠的收入 【答案】【答案】A A【解解析析】A A属属于于其其他他业业务务收收入入，可可作作为为招招待待费费等等的的计计提提基基数数；BCDBCD属属于于营营业业外外收收入入不不可可作作为为招招待待费费等等的计提基数。的计提基数。企业所得税讲解（含有例题）7、公益性捐赠企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益事业的捐赠。企业所得税讲解（含有例题）企业一般可以按照以下类型进行对外捐赠：（企业一般可以按照以下类型进行对外捐赠：（1 1）公）公益性捐赠，即向教育、科学、文化、卫生医疗、体益性捐赠，即向教育、科学、文化、卫生医疗、体育事业和环境保护、社会公共设施建设的捐赠、育事业和环境保护、社会公共设施建设的捐赠、（2 2）救济性捐赠，即向遭受自然灾害或者国家确认）救济性捐赠，即向遭受自然灾害或者国家确认“老、少、边、穷老、少、边、穷”等地区以及慈善协会、红十字等地区以及慈善协会、红十字会、残疾人联合会青少年基金会等社会团体或者困会、残疾人联合会青少年基金会等社会团体或者困难的社会弱势群体和个人提供的用于生产、生活救难的社会弱势群体和个人提供的用于生产、生活救济、救助的捐赠。（济、救助的捐赠。（3 3）其他捐赠，即除上述捐赠以）其他捐赠，即除上述捐赠以外，企业处于弘扬人道主义目的或者促进社会发展外，企业处于弘扬人道主义目的或者促进社会发展与进步的其他社会公共福利事业的捐赠。与进步的其他社会公共福利事业的捐赠。企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题单选题单选题6-56-5】某居民企业】某居民企业20082008年度取得生产年度取得生产经营收入总额经营收入总额30003000万元，发生销售成本万元，发生销售成本22002200万元、财万元、财务费用务费用150150万元、管理费用万元、管理费用400400万元（其中含业务招待万元（其中含业务招待费用费用1515万元），上缴增值税万元），上缴增值税6060万元、消费税万元、消费税140140万元、万元、城市维护建设税城市维护建设税1414万元、教育费附加万元、教育费附加6 6万元，万元，“营业营业外支出外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款账户中列支被工商行政管理部门罚款7 7万元、万元、通过公益性社会团体向贫困地区捐赠通过公益性社会团体向贫困地区捐赠8 8万元。该企业万元。该企业在计算在计算20082008年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是（）万元。救济性捐赠的金额是（）万元。A.2.25 B.8 C.2.79 D.9A.2.25 B.8 C.2.79 D.9【答案】【答案】B B【解析】利润总额【解析】利润总额300030002200220015015040040014014014146 67 78 87575（万元）（万元）公益性捐赠支出扣除限额公益性捐赠支出扣除限额751275129 9（万元）（万元），实际发生，实际发生8 8万元，可以据实扣除。万元，可以据实扣除。企业所得税讲解（含有例题）符符合合标标准准的的社社会会保保险险五五险险一一金金即即：基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费、生生育保险费、住房公积金（可扣除育保险费、住房公积金（可扣除） 经营财险（可扣除）、符合规定的商业保险经营财险（可扣除）、符合规定的商业保险 财险财险 （可扣除）（可扣除） 商业保险商业保险 企业为个人支付的商业险企业为个人支付的商业险（不可扣除）（不可扣除） 符合标准的补充社保（补充养老保险、补充符合标准的补充社保（补充养老保险、补充 医疗保险）、特殊工种人身安全保险费可扣医疗保险）、特殊工种人身安全保险费可扣 寿险寿险 其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -多多选选题题6-76-7】以以下下保保险险费费可可在在企企业业所所得税前扣除的有（得税前扣除的有（ ）A A企企业业为为其其投投资资者者或或者者职职工工支支付付的的国国务务院院税税务主管部门规定的补充养老保险费务主管部门规定的补充养老保险费B B企企业业为为其其投投资资者者或或者者职职工工支支付付省省级级政政府府规规定标准的基本医疗保险费定标准的基本医疗保险费C C企企业业为为其其投投资资者者或或者者职职工工支支付付的的商商业业养养老老分红型保险费分红型保险费D D企企业业为为其其投投资资者者或或者者职职工工支支付付的的家家庭庭财财产产保险费保险费【答案】【答案】ABAB企业所得税讲解（含有例题）9、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。企业所得税讲解（含有例题）1111、企业根据生产、经营需要租入固定资、企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，按下列办法处理：产所支付租赁费的扣除，按下列办法处理：（1 1）以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入固固定定资资产产而而发发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除。生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除。（2 2）融融资资租租赁赁发发生生的的租租赁赁费费不不得得直直接接扣扣除除，按按规规定定构构成成融融资资租租入入固固定定资资产产价价值值的的部部分分应应当当提提取取折折旧旧费费用用, ,分分期期扣扣除除。融融资资租租赁赁是是指指在在实实质质上上转转移移与与一一项项资资产产所所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-136-13】某某企企业业自自20082008年年5 5月月1 1日日起起租租入入一一幢幢门门面面房房用用作作产产品品展展示示厅厅，一一次次支支付付1212个个月月的的租租金金2424万万元元，则则计计入入20082008年成本费用的租金额是多少？年成本费用的租金额是多少？【解解析析】按按照照受受益益期期，20082008年年有有8 8个个月月租租用用该该房房屋屋，则则计计入入20082008年年成成本本费费用用的的租租金额是金额是2424万元万元1212个月个月88个月个月=16=16万元万元。企业所得税讲解（含有例题）12、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货、毁损、报废等原因不得从企业因存货、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。得税前按规定扣除。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -单单选选题题6-66-6】某某企企业业20082008年年毁毁损损一一批批库库存存材材料料，账账面面成成本本10139.510139.5元元（含含运运费费139.5139.5元元），该该企企业业的的损损失失得得到到税税务务机机关关的的审审核核和和确确认认，在在所所得得税税前前可扣除的损失金额为（可扣除的损失金额为（ ）A A10139.510139.5元元 B B1185011850元元C C10863.2210863.22元元 D D1090010900元元 【答案】【答案】B B【解解析析】不不得得从从销销项项税税金金中中抵抵扣扣的的进进项项税税金金，应应视视同同企企业业财财产产损损失失，准准予予与与存存货货损损失失一一起起在在所所得得税税前前按规定扣除。按规定扣除。不不得得抵抵扣扣的的进进项项税税= =（10139.5-10139.5-139.5139.5）17%+139.5/17%+139.5/（1-7%1-7%）7%=1710.57%=1710.5（元）（元）在在 所所 得得 税税 前前 可可 扣扣 除除 的的 损损 失失 金金 额额 为为 ：10139.5+1710.5=1185010139.5+1710.5=11850（元）（元）企业所得税讲解（含有例题）13有关资产的费用企企业业转转让让固固定定资资产产发发生生的的费费用用、按按规规定定计计算算的的固固定定资资产产折折旧旧、无无形形资资产产摊摊销销，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税讲解（含有例题）14总机构分摊的费用有证明、并合理分摊可扣除非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的机机构构、场场所所，就就其其中中国国境境外外总总机机构构发发生生的的与与本本机机构构、场场所所生生产产经经营营有有关关的的费费用用，能能够够提提供供总总机机构构出出具具的的费费用用汇汇集集范范围围、定定额额、分分配配依依据据和和方方法法等等证证明明文文件件，并并合合理理计计算分摊的，准予扣除。算分摊的，准予扣除。1515、劳动保护费、会员费、合理的、劳动保护费、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，可以据实扣除。用等，可以据实扣除。企业所得税讲解（含有例题）（三）固定资产折旧扣除1 1、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：算折旧扣除：（1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产；（4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6 6）单独估价作为固定资产入帐的土地；）单独估价作为固定资产入帐的土地；（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -多多选选题题6-86-8】下下列列固固定定资资产产不不得得计计算算折旧扣除的是（折旧扣除的是（ ）A A企业购置的尚未投入使用的设备企业购置的尚未投入使用的设备B B以融资租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产C C已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D D以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产【答案】【答案】ACDACD【解解析析】ACDACD均均为为税税法法规规定定不不得得提提取取折折旧旧的的固固定定资资产产；B B作作为为自自有有固固定定资资产产管管理理，可可提提取折旧。取折旧。企业所得税讲解（含有例题）2、固定资产折旧的计提方法（1 1）企业应当自固定资产投入使用月份的次）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。停止月份的次月起停止计算折旧。（2 2）企业应当根据固定资产的性质和使）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（3 3）固定资产按照直线法计算的折旧，）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。准予扣除。企业所得税讲解（含有例题）3 3、固定资产折旧的计提年限、固定资产折旧的计提年限（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年；（2 2）飞飞机机、火火车车、轮轮船船、机机器器、机机械械和和其其他他生生产设备，为产设备，为1010年；年；（3 3）与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的器器具具、工工具具、家家具具等，为等，为5 5年；年；（4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；【例题【例题- -单选题单选题6-76-7】以下各项中，最低折旧年限】以下各项中，最低折旧年限为为5 5年的固定资产是（年的固定资产是（ ）A A建筑物建筑物 B B生产设备生产设备C C家具家具 D D电子设备【答电子设备【答案】案】C C（5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。 企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -单单选选题题6-76-7】以以下下各各项项中中，最最低低折旧年限为折旧年限为5 5年的固定资产是（年的固定资产是（ ）A A建建筑筑物物 B B生生产产设设备备C C家具家具 D D电子设备电子设备【答案】【答案】C C企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -计计算算题题6-146-14】某某企企业业20082008年年3 3月月5 5日日购购进进一一台台生生产产用用设设备备，取取得得增增值值税税发发票票，注注明明价价款款100100万万元元，增增值值税税1717万万元元，企企业业发发生生运运杂杂费费及及安安装装费费3 3万万元元，该该设设备备于于当当月月投投入入使使用用。企企业业将将该该项项固固定定资资产产全全部部成成本本一一次次性性计计入入费费用用在在所所得得税税前前作作了了扣扣除除。假假定定该该企企业业固固定定资资产产预预计计净净残残值值率率5%5%，该该企企业业此此项项业业务应当调整的纳税所得额是多少？务应当调整的纳税所得额是多少？【答答案案】该该项项固固定定资资产产帐帐面面成成本本=100+17+3=120=100+17+3=120（万元）（万元）依依 照照 税税 法法 规规 定定 可可 扣扣 除除 的的 折折 旧旧 额额 为为 120120（ 1-1-5%5%） 1012910129个个 月月 8.558.55（ 万万 元元 ）此此项项业业务务应应调调增增的的应应纳纳税税所所得得额额120-8.55120-8.55111.45111.45（万元）（万元）企业所得税讲解（含有例题）（四）生物资产的折旧扣除生生物物资资产产分分为为消消耗耗性性生生物物资资产产、生生产产性性生生物物资产和公益性生物资产。资产和公益性生物资产。1 1、计税基础、计税基础（1 1）外外购购的的生生产产性性生生物物资资产产，以以购购买买价价款款和和支付的相关税费为计税基础。支付的相关税费为计税基础。（2 2）通通过过捐捐赠赠、投投资资、非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组等等方方式式取取得得的的生生产产性性生生物物资资产产，以以该该资资产产的的公公允允价价值值和和支支付付的的相相关关税税费费为为计计税税基础基础。企业所得税讲解（含有例题）2 2、折旧方法和折旧年限、折旧方法和折旧年限（1 1）折旧方法）折旧方法生生产产性性生生物物资资产产按按照照直直线线法法计计算算的的折折旧旧，准准予予扣扣除除。企企业业应应当当自自生生产产性性生生物物资资产产投投入入使使用用月月份份的的次次月月起起计计算算折折旧旧；停停止止使使用用的的生生产产性性生生物物资资产产，应应当当自自停停止止使使用用月月份份的次月起停止计算折旧。的次月起停止计算折旧。（2 2）折旧年限）折旧年限林林木木类类生生产产性性生生物物资资产产，为为1010年年；畜畜类类生生产性生物资产，为产性生物资产，为3 3年。年。企业所得税讲解（含有例题）（五）无形资产的摊销1 1、 计税基础计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础：无形资产按照以下方法确定计税基础：（1 1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。其他支出为计税基础。（2 2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。为计税基础。（3 3）通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重）通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。支付的相关税费为计税基础。企业所得税讲解（含有例题）2、摊销范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：形资产不得计算摊销费用扣除：（1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；时扣除的无形资产；（2 2）自创商誉；）自创商誉；（3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产；（4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。企业所得税讲解（含有例题）3、摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销采取直线法计算。无无形形资资产产的的摊摊销销不不得得低低于于1010年年。作作为为投投资资或或者者受受让让的的无无形形资资产产，有有关关法法律律规规定定或或者者合合同同约约定定了了使使用用年年限限的的，可可以以按按照照规规定定或或者者约约定定的使用年限分期摊销。的使用年限分期摊销。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。扣除。企业所得税讲解（含有例题）（六）长期待摊费用的税务处理1 1、扣除范围、扣除范围在算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长在算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1 1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2 2）租入固定资产的改建支出；）租入固定资产的改建支出；（3 3）固定资产的大修理支出（固定资产的修理支出）固定资产的大修理支出（固定资产的修理支出当期直接扣除）；当期直接扣除）；（4 4）其他应当作为长期待摊费用的支出。）其他应当作为长期待摊费用的支出。 企业所得税讲解（含有例题）注意：固定资产的修理支出不等同于固定资注意：固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出必须同时符合两个条件，即修理大修理支出必须同时符合两个条件，即修理支出必须达到取得固定资产时的计税基础支出必须达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；修理后固定资产的使用年限延长以上；修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。企业所得税讲解（含有例题）企业的固定资产改良支出，如果有关固定资企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。固定资产费用，在规定的期间内平均摊销。固定资产的改建支出，已提足折旧的，按照固定资产的改建支出，已提足折旧的，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分析摊销；改建的固定资产延长使用年限的，析摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。支出，应当适当延长折旧年限。企业所得税讲解（含有例题）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于得低于3 3年。年。（七）企业使用或销售存货，可以在先进先（七）企业使用或销售存货，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。（八）企业对外投资期间，投资资产的成本（八）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业转让在计算应纳税所得额时不得扣除，企业转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。除。 企业所得税讲解（含有例题）六、不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1 1、 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；2 2、 企业所得税税款；企业所得税税款；3 3、 税收滞纳金；税收滞纳金；4 4、 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；5 5、 赞助支出（指非广告性质的赞助支出）；赞助支出（指非广告性质的赞助支出）；6 6、 未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；7 7、 企业之间支付的管理费；企业之间支付的管理费；8 8、 与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。企业所得税讲解（含有例题）罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对罚款分为经营性罚款和行政性罚款两类，对于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的于经营性罚款，都是企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款罚款（如：合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时准的罚款、罚息），在计算应纳税所得额时准予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人予扣除；但对于行政性罚款，都是因纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在罚款、工商局罚款、交通违章罚款等），在计算应纳税所得额时不得扣除。计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税讲解（含有例题）【例例题题- -多多选选题题6-96-9】在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时不得扣除的项目是（不得扣除的项目是（ ）。）。A A为为企企业业子子女女入入托托支支付付给给幼幼儿儿园园的的赞赞助助支支出出 B B利润分红支出利润分红支出C C企企业业违违反反销销售售协协议议被被采采购购方方索索取取的的罚罚款款 D D违反食品卫生法被政府处以的罚款违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】【答案】ABDABD【解解析析】C C属属于于企企业业间间经经营营罚罚款款，具具有有违违约约金金性性质质，可可以以在在所所得得税税前前扣扣除除；ABDABD均均不不得得在所得税前扣除。在所得税前扣除。企业所得税讲解（含有例题）七、亏损弥补亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入和各项扣除后小于零的数额。这这里里亏亏损损不不是是会会计计上上的的亏亏损损概概念念，指指的的是是应应纳纳税税所所得额的负数。得额的负数。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得逐年延续弥补，但结转年限最长用以后年度的所得逐年延续弥补，但结转年限最长不得超过五年。不得超过五年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题计算题计算题6-156-15】某小型生产企业（从】某小型生产企业（从业人数为业人数为8080人，资产总额人，资产总额15001500万元）万元）20082008年年度实现利润总额（所得）度实现利润总额（所得）6868万元，该企业万元，该企业20072007年亏损年亏损5050万元，万元，20062006年盈利年盈利1010万元，万元，20052005年亏损年亏损2020万元。计算该企业万元。计算该企业20082008年度应年度应纳所得税额。纳所得税额。【答案】【答案】20082008年应纳所得税额年应纳所得税额68506850（20201010） 20% 20%820%820%1.61.6（万元）（万元）企业所得税讲解（含有例题）【例题【例题-计算题计算题6-16】某国有企业】某国有企业2000-2006年年中各年获利情况如下：中各年获利情况如下：年度 2000200120022003200420052006获利-50-1051520-525该企业该企业20062006年应纳企业所得税为多少？年应纳企业所得税为多少？【解析】补亏期限最长不得超过【解析】补亏期限最长不得超过5 5年，年，20002000年亏损的年亏损的5050万万在在20022002、20032003和和20042004年共弥补年共弥补4040万元，未弥补的万元，未弥补的1010万元亏万元亏损，损，20062006年已经过了弥补期限，年已经过了弥补期限，20062006年所得只能弥补年所得只能弥补20012001年和年和20052005年亏损，年亏损，20062006年应纳税额年应纳税额= =（25-10-25-10-5 5）25%=2.525%=2.5万元万元企业所得税讲解（含有例题）