了解客户的经营状况：战略性分析 Strategic Analysis了解客户的经营状况战略分析chengyuv一、为了战略性分析和流程分析而了解客户的一、为了战略性分析和流程分析而了解客户的 情况情况v二、组织经营模式二、组织经营模式v三、战略风险分析三、战略风险分析v四、把战略风险与内部流程联系起来四、把战略风险与内部流程联系起来v五、战略风险对审计的影响五、战略风险对审计的影响了解客户的经营状况战略分析chengyu一、为了战略性分析和流程分析而了一、为了战略性分析和流程分析而了解客户的情况解客户的情况v（一）组织所处的经济环境v（二）外部因素的全球化发展v（三）了解客户情况的三个阶段了解客户的经营状况战略分析chengyu（一）组织所处的经济环境了解客户的经营状况战略分析chengyu当地环境当地环境战略管理战略管理管理管理内部环境内部环境战略伙伴劳动力提供者存货供应商管制者顾客资本提供者设备供应商全球环境全球环境竞争对手了解客户的经营状况战略分析chengyuv内部环境(Internal Environment)代表组织内部的各种业务活动。这些业务活动通常称为流程。v作为缓冲器衔接内部环境和外部环境的是战略管理。v战略管理反映组织为了与外界相互作用而采取的各种业务活动或流程。了解客户的经营状况战略分析chengyu（二）外部因素的全球化发展v劳动力劳动力在历史上曾是当地环境的一部分。了解客户的经营状况战略分析chengyuv公司的员工住在哪儿对于审计人员来讲重要吗？了解客户的经营状况战略分析chengyuv顾客顾客的本地化特征也在逐步削弱。了解客户的经营状况战略分析chengyu（三）了解客户情况的三个阶段v（）集中对外部因素进行战略风险分析v（）集中对内部因素进行流程风险分析v（）把经营风险同审计目标联系起来的剩余风险分析。了解客户的经营状况战略分析chengyu战略风险分析战略风险分析战略性经营风险组织经营模式外部威胁分析风险评估风险评估流程风险分析流程风险分析流程图内部威胁分析流程经营风险风险评估风险评估剩余风险分析剩余风险分析审计风险和影响？当前情况的鉴证当前情况的鉴证了解客户的经营状况战略分析chengyu1.战略风险分析战略风险分析v组织经营模式（organizational business model)的方法v战略分析还能帮助我们识别那些影响组织成功的外界威胁和风险。外部威胁分析(external threat analysis)的方法了解客户的经营状况战略分析chengyu2.流程风险分析流程风险分析v业务流程代表组织为了实现其目标以及应付战略风险所做的内部工作。业务流程图(process map) 的方法v业务流程也是内部风险的一个潜在来源。内部威胁分析(internal threat analysis) 的方法。了解客户的经营状况战略分析chengyu3.剩余风险分析剩余风险分析Residual risk analysisv剩余风险是一种战略性风险或者流程风险，它要不就是组织不能控制，要不就是表现为可量化的警告信号，表示该风险能够立即导致问题出现。v剩余经营风险代表公司最有可能产生问题的地方和审计执业中最有可能出现问题的地方。了解客户的经营状况战略分析chengyu二、组织经营模式组织经营模式v（一）组织经营模式的组成部分（一）组织经营模式的组成部分v（二）组织的经营模式分析（二）组织的经营模式分析了解客户的经营状况战略分析chengyu（一）组织经营模式的组成部分（一）组织经营模式的组成部分v市场，顾客和产品v竞争对手v资源和供应商v内部流程v能够影响组织的外部运作者(External Agent)v战略伙伴了解客户的经营状况战略分析chengyu外外 部部 运运 作作 者者战战 略略 伙伙 伴伴竞竞 争争 对手对手资源资源和和供应商供应商市场市场顾客和顾客和产品产品内内 部部 流流 程程战略管理基本流程资源/支持性流程了解客户的经营状况战略分析chengyu1.市场、顾客和产品市场、顾客和产品v市场可以根据地理区域、产品性质或者所提供服务的水平来定义。v产品（或服务）是收入的来源，同时也代表顾客和客户之间交换性交易的来源。了解客户的经营状况战略分析chengyu2.竞争对手竞争对手v如果一家外部组织定位的市场、顾客和产品与自己相似，那么它就是一个直接的竞争对直接的竞争对手手。v竞争也可能是不直接不直接的，因为有些竞争对手虽来自不同的行业，但常常追逐相同的客源（通常是顾客的时间或金钱）。了解客户的经营状况战略分析chengyu3.资源和供应商资源和供应商v显而易见的资源包括设备和存货等有形资产。v劳动力、资本和技术对于组织来讲也很重要。v并且，每种资源都是从不同的供应者那里获取，涉及到组织内部的不同流程，从而产生一系列各不相同的风险。了解客户的经营状况战略分析chengyu4.内部流程内部流程v（1）战略管理(strategic management)v（2）基本流程(primary process)v（3）支持性流程(support process)了解客户的经营状况战略分析chengyuv战略管理包括设定组织的经营方向；在产品、市场和内部活动业务方面作出关键决策；监测外部环境带来的威胁等。v基本流程是指组织内部与创造价值关系最直接的一整套业务活动。制造、营销和运送产品或服务都属于常见的基本流程。v支持性流程反映了组织内部那些对价值创造有间接影响的活动。了解客户的经营状况战略分析chengyu5.外部运作者外部运作者v不同层次的政府部门不同层次的政府部门v财务分析人士财务分析人士v当地的社区当地的社区v媒体媒体v独立的研究机构独立的研究机构v经济的总体形势经济的总体形势了解客户的经营状况战略分析chengyu6.战略伙伴战略伙伴v同行业同行业里的竞争对手v共同营销活动共同营销活动的方式v为了把产品和服务拓展产品和服务拓展到那些以前光靠自己力量进不去的市场里v组织供应链上的诸要素组织供应链上的诸要素可以共同运作了解客户的经营状况战略分析chengyu（二）组织的经营模式分析（二）组织的经营模式分析v有些联系可能比其他联系更关键，原因如下：v它们直接与组织的核心竞争力相关；v它们表明了组织未完全开发的机会；v它们表明了组织关键的薄弱点。了解客户的经营状况战略分析chengyu1.与核心竞争力相联与核心竞争力相联v有些外部团体对组织的核心流程和价值定位有直接影响，那么组织与这些外部团体之间的联系极其重要。了解客户的经营状况战略分析chengyu2.与机会相联与机会相联v有些经济联系也许意味着还没有组织被完全开发的潜在机会。了解客户的经营状况战略分析chengyu3.与关键薄弱点相联与关键薄弱点相联v有些经济联系代表着特别易出问题的风险来源。v竞争对手竞争对手v战略伙伴战略伙伴了解客户的经营状况战略分析chengyu三、战略风险分析三、战略风险分析v潜在的威胁（或风险）通常分为两类，既来来自行业的威胁自行业的威胁和来自宏观环境的威胁来自宏观环境的威胁。v行业影响因素包括供应商、顾客、竞争对手、产品的替代品和新进入者。v宏观环境的威胁因素包括政治的、技术的、社会的以及经济的压力。了解客户的经营状况战略分析chengyu竞竞 争争 对手对手新的进入者顾 客替代品供 应 商政治因素社会因素经济因素技术因素了解客户的经营状况战略分析chengyu（一）行业中的威胁因素行业中的威胁因素v1 竞争对手竞争对手v2 潜在的进入者潜在的进入者v3 产品的替代品产品的替代品v4 供应商供应商v5 顾客顾客了解客户的经营状况战略分析chengyu1 竞争对手竞争对手v竞争对手通过提供更优越的产品、更好的服务或者更优惠的价格，从而侵蚀和挤占公司的市场份额。v价格竞争会迫使组织调整它的价格或者通过其他方式来竞争。例如，组织可以通过提高产品质量担保和改善客户服务应付价格竞争。了解客户的经营状况战略分析chengyu2 潜在的进入者潜在的进入者(Potential Entrant)v审计人员就要考虑新进入者对存货估价的影存货估价的影响响和生产性资产的潜在减值生产性资产的潜在减值。 了解客户的经营状况战略分析chengyu3 产品的替代品产品的替代品v替代品威胁也许是直接产生的，或者是影响其它市场的力量带来的。v决定替代品威胁程度的因素包括：替代品的质量表现；潜在替代品的成本；顾客转向替代品所花的成本；购买者对于原来产品的忠诚度。了解客户的经营状况战略分析chengyu4 供应商供应商v这种威胁通常以提高成本或者限制取得原材料的形式表现出来。v原材料价格（如油价）的大幅上涨会对生产成本产生重大影响，而且潜在地威胁到融资能力差的组织的生存。了解客户的经营状况战略分析chengyu5 顾客顾客v通常情况下顾客被看作是公司开展业务的一个正面因素，但他们“讨价还价”可能会对公司构成威胁。此外，顾客的偏好变得很快。了解客户的经营状况战略分析chengyu（二）宏观环境中的威胁因素（二）宏观环境中的威胁因素v威胁组织成功的第二个主要因素由四个宏观环境因素构成：政治的、经济的、社会的和技术的（即PEST因素）。了解客户的经营状况战略分析chengyu1 政治因素政治因素v政治方面的威胁源于政府对组织的监管和法律约束。雇佣法、安全用工法、反歧视法和环境法等法律都会对组织产生重大的影响。v许多法律法规都是针对具体行业，因此，审计人员在审查组织时就要考虑适用于该组织的法律规定。了解客户的经营状况战略分析chengyu2 经济因素经济因素v利率变化、失业、能源价格、通货膨胀、外币波动和一般性的经济周期都会带来风险。v而低失业使组织更难找到充足的劳动力资源，还可能会带来工资上涨的压力。了解客户的经营状况战略分析chengyu3 社会因素社会因素v大量的文化态度、观点、生活方式和社会压力都会对组织产生影响。v雇员对加班和弹性工作的态度、顾客对特定产品（如烟草制品）的看法、人口迁移和人口统计、教育水平和生活质量等事项都可能给组织带来问题。了解客户的经营状况战略分析chengyu4 技术因素技术因素v技术产生的风险通常是和行业技术革新的速度以及被迫采用错误技术的风险有关。v在制造流程中，应用技术可以提高产品的成本竞争优势。了解客户的经营状况战略分析chengyuv总之，如果组织想要成功并实现其目标，就必须有效地处理由行业和宏观环境的共同影响所带来的混合风险。v这些风险的处理越有效，审计人员在实施审计业务时遇到的问题可能就越少。 了解客户的经营状况战略分析chengyu四、把战略风险与内部流程联系起来四、把战略风险与内部流程联系起来v组织通常需要设计相应的内部流程来对付外部风险，将其影响降到最低程度。了解客户的经营状况战略分析chengyu（一）行业因素竞争对手和潜在进竞争对手和潜在进入者入者v竞争对手和潜在进入者竞争对手和潜在进入者的威胁最有可能影响组织的销售和营销。v这些威胁可能导致组织面临价格下跌的压力，因而必须相应地调整其销售和营销活动。v竞争性定价也许会对收入的确认产生影响。了解客户的经营状况战略分析chengyu（一）行业因素替代品的威胁替代品的威胁v由于组织要跟上消费者的期望，因此替代品替代品的威胁的威胁最有可能影响组织的销售、营销以及研发活动。v从审计人员的角度看，在审计时应直接关注替代品威胁造成的资产和存货估价问题。了解客户的经营状况战略分析chengyu（一）行业因素供应商的威胁供应商的威胁v供应商的威胁供应商的威胁最有可能影响到组织的采购和生产经营活动。v因为供应商的威胁会影响原材料的质量，所以能够对产品制造过程产生影响（导致生产过程中的浪费或毁损比例提高），v同时还影响到售后服务（导致保修产生的质量担保成本更高）。了解客户的经营状况战略分析chengyu（一）行业因素顾客的威胁顾客的威胁v顾客的威胁顾客的威胁最有可能影响组织的销售、营销和配送活动。v电话推销并送货上门的销售方式可能会取代由商店零售的销货方式，同时也改变了产品配送的性质和公司所需固定资产的主要构成。了解客户的经营状况战略分析chengyu（二）宏观因素v社会上的看法社会上的看法将影响公众对某家公司产品的接受程度，或者影响劳工管理和报酬的方式。v政治方面的因素政治方面的因素可能会影响行业的监管方式，包括制定可接受的生产方法（比如，环境法中就有这方面的规定）、营销和销售方法（比如，借款法中的诚信问题）以及劳动力的使用。v而经济和技术方面的因素经济和技术方面的因素则对组织产生广泛影响。了解客户的经营状况战略分析chengyu五、战略风险对审计的影响五、战略风险对审计的影响v战略风险能够对审计过程产生五个方面影响。了解客户的经营状况战略分析chengyu已确认已确认的经营的经营风险风险审计预期审计预期审计风险审计风险客户需求客户需求客户生存能客户生存能力力控制环境控制环境了解客户的经营状况战略分析chengyu1 审计预期(Expectation)v审计人员对某种风险状况的了解会影响他对组织财务结果的预期。了解客户的经营状况战略分析chengyu2 客户生存能力(Client Viability)v如果某种威胁特别严重，就可能说明组织按照当前的经营计划无法在目标市场中生存下去。v如果问题十分关键，导致公司不能持续经营，那么审计人员不得不考虑组织在短期内破产的可能性。了解客户的经营状况战略分析chengyu3 审计风险v有些威胁直接反映出某些财务报表认定可能不正确。了解客户的经营状况战略分析chengyu4 控制环境(Control Environment)v有些威胁对控制环境施加的压力，可能让管理当局感到唯一能采取的对策就是采取违规行为。v审计人员应该关注这种压力，因为管理当局可能通过操纵会计处理来掩饰经济失败。了解客户的经营状况战略分析chengyu5 客户需求(Client Need)v有些威胁仅仅是暴露出客户可能对周围环境带来的风险没有采取充分的应对措施。v在有些情况下，审计人员也可能帮助客户设计和实施应对措施。这种服务通常称作客户客户附加值服务。附加值服务。了解客户的经营状况战略分析chengyu