第六章 制造费用的核算 通过本章的学习，应该了解制造费用的性质和内容，理解制造费用核算的特点，掌握制造费用归集和分配的方法。制造费用归集的核算概念内容归集的核算第六章 制造费用的核算制造费用分配的核算生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法第六章 制造费用的核算 制造费用是生产车间发生的一种间接生产费用，在生产成本中占有一定的比重，必须加强对它的核算。制造费用的核算分为归集的核算和分配的核算两个方面第一节 制造费用归集的核算一、制造费用的定义 是指企业内部各生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。是生产车间发生的一项间接生产费用。 制造费用的种类有：1。间接材料费用 ，主要有低值易耗品和机物料的消耗。2。间接人工费用 主要是指车间管理人员和工程技术人员的工资和福利费用。3。其他制造费用 是指生产车间发生的与产品生产有关的一些杂费，例如：车间折旧费、保险费、修理费、设计制图费等。二、制造费用核算的账户为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。然后按照车间和部门设置明细账。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。其中辅助生产车间的制造费用有两种情况：制造费用发生额较大时，计入“制造费用”；发生额较小时，直接计入“辅助生产成本”。三、制造费用归集的核算1。一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制其他费用分配表，借记：制造费用，贷记：银行存款或其他账户。2。机物料消耗，外购动力费、工资及福利费、折旧费、修理费等，根据转帐凭证或各种费用分配表，借记：制造费用，贷记：原材料、应付工资、应付福利费 、累计折旧、预提费用等。第二节 制造费用的分配核算一、制造费用的分配程序 包括基本生产车间制造费用的分配与辅助生产车间制造费用的分配。1、基本生产车间：（1）当基本生产车间只生产一种产品时，制造费用可以直接计入产品成本。（2）当基本生产车间生产多种产品时，应当采用合适的分配方法进行分配。2、辅助生产车间的情况，类似与基本生产车间二、制造费用分配的核算生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本； 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。二、制造费用的分配方法 制造费用的分配方法有：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法和年度计划分配率分配法。生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法是按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。转下页分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率 1。生产工人工时比例分配法 某车间生产A、B 两产品，本月份共发生制造费用20000元。在生产过程中，A产品的生产工时为650小时，B产品为350小时，试采用生产工人工时比例分配法制造费用。制造费用分配率=20000/（650+350）=20元/小时A产品分配的制造费用：65020=13000元B产品分配的制造费用：35020=7000元会计分录：借：基本生产成本-A产品 13000 -B产品 7000 贷：制造费用 20000 该法适用于机械化程度较低或生产单位内各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。课程案例：例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。答案：制造费用分配率21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）制造费用分配表会计分录： 借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品 6875 丙产品 6645 贷：制造费用 21670二、生产工人工资比例分配法某车间生产A、B 两产品，本月份共发生制造费用20000元。在生产过程中，A产品的应分配的生产工人工资26000元，B产品为14000元，试采用生产工人工资比例分配法制造费用制造费用分配率=20000/（26000+14000）=0。5分配：A产品=26000 0。5=13000元 B产品=14000 0。5=7000元本方法的使用前提是各种产品的工艺过程机械化程度或生产工人的操作技能大致相同。三、机器工时比例分配法例：某企业本月生产甲、乙两产品，共同发生制造费用45000元，生产过程中甲产品耗用机器工时为5320小时，乙产品耗用4680小时。甲、乙产品分别应分配多少制造费用？分配率=45000/（5320+4680）=4。5分配：甲产品=53204。5=23940元 乙产品=46804。5=21060元对自动化程度、机械化程度较高的车间，制造费用可以按机器工时比例分配。四、按年度计划分配率分配法基本原理：是指无论各月实际发生的制造费用是多少，各月产成品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。该种方法下，制造费用的实际发生额与计划分出数，往往不一致。其差异额到年底时，一次性处理，计入年末的产品成本中。转下页 采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。在生产工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，制造费用账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使制造费用账户有借方或贷方余额。各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式如下：年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率案例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。答案：甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000（15000500020本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000元本月乙产品应分配的制造费用40020 8000元 合计 32000元“制造费用”的期末余额为借方2000元。采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。答案 年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640 311250/415000 4980（元）乙产品应调减制造费用6640 103750 /415000 1660 (元)调整分录： 借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品 1660贷： 制造费用 6640举例某某工工厂厂基基本本生生产产车车间间全全年年制制造造费费用用计计划划为为242000242000元元，全全年年产产品品的的计计划划产产量量为为：甲甲产产品品1800018000台台，乙乙产产品品80008000台台，丙丙产产品品1000010000台台。单单台台产产品品工工时时定定额额：甲甲产产品品5.55.5小小时时, ,乙乙产产品品6 6小小时时, ,丙丙产产品品7.57.5小小时时。本本月月份份实实际际产产量量：甲甲产产品品16001600台台，乙乙产产品品900900台台，丙丙产产品品800800台台，制制造造费费用用的的月月初初余余额额为为400400元元，本本月月实实际际发发生生额额2200022000元元。要要求求：采采用用年年度度计计划划分分配配率率分分配配法法分分配配制制造造费费用用、编编制制相相关关的的会会计计分分录录并并作简要分析。作简要分析。1。年度计划产量的工时数：甲：180005。5=99000小时乙：8000 6=48000小时丙：10000 7。5=75000小时2。年度计划分配率=242000/（99000+48000+75000）=1。093。本月实际产量工时数 甲：1600 5。5=8800小时乙产品：900 6=5400小时丙产品：800 7。5=6000小时4。分配甲：8800 1。09=9592元乙：5400 1。09=5886元丙：6000 1。09=6540元 合计：22018元会计分录：借：基本生产成本 -甲 9592 -乙 5886 -丙 6540 贷：制造费用 22018分析：制造费用的借方金额为22400元，计划分出合计为22018，出现借方余额382元。属于一种预付费用性质。