第二章第二章 建设工程造价构成建设工程造价构成25-Aug 10建设工程造价构成本章简介本章简介建设工程造价构成一、建设工程总造价构成建设工程造价构成建设工程造价构成二、建设工程施工造价构成建设工程造价构成1. “建安费用建安费用”制度组成制度组成(“(“从费用性质角从费用性质角度度”)”)“单位工程”施工造价的制度构成=直接费+间接费+利润+税金=直接工程费+措施费+企业管理费+规费+利润+税金建标建标2003206号号实体实体性性措施措施性性建设工程造价构成建设工程造价构成直接费直接费(直接直接成本成本)直接工直接工程费程费 砖基础砖基础1000m3100元元/m3=10万万(3+5+2) 混凝土梁混凝土梁5000m3300元元/m3=150万万(50+80+20) 措施费措施费 砼模板砼模板40000m2 15元元/m2=60万万(20+30+10) 塔吊进退场塔吊进退场3.5万万(0+0+3.5) 塔吊垂直运输费塔吊垂直运输费400元元/天天100天天= 4万万(0+0+4) 环保措施费等环保措施费等8万万(2+5+1) 间接间接费用费用管理管理费用费用 8%/25%/60% 直接费直接费/人机费人机费/人工费人工费计费基数计费基数如何取定？如何取定？利润利润 3%/10%/25% （直接费（直接费+管理费）管理费）/人机费人机费/人工费人工费规费规费 5%税金税金 3.41%“工料单价工料单价”建设工程造价构成“计价单元”施工造价的制度构成=直接费+间接费+利润+税金=直接工程费+措施费+企业管理费+规费+利润+税金“综合单价法是分部分项工程单价为全费用单价，全费用单价经综合计算综合单价法是分部分项工程单价为全费用单价，全费用单价经综合计算后生成，其内容包括直接工程费、间接费、利润和税金（措施费也可按此后生成，其内容包括直接工程费、间接费、利润和税金（措施费也可按此方法生成全费用价格）。方法生成全费用价格）。”建标建标2003206号号实体实体性性措施措施性性建设工程造价构成（总）施工造价构成 = 实体项目（全）综合费 + 措施项目（全）综合费实实体体项项目目（全）（全）综综合合费费 砖基础砖基础1000m3 元元/m3= 混凝土梁混凝土梁5000m3 元元/m3= 措施措施项项目目（全）（全）综综合合费费 砼模板砼模板40000m2 元元/m3= 塔吊进退场塔吊进退场35000 = 塔吊运行塔吊运行 元元/天天100天天= 环保措施费等环保措施费等80000 = 总总(含税含税)造价造价 = 元元国际惯例国际惯例“（全费用）综合单价（全费用）综合单价”建设工程造价构成2. “建安费用建安费用” 实务组成实务组成“计价单元”施工造价的实务构成=直接费+间接费用+利润=人、材、机+管理费+利润实体实体性性措施措施性性建设工程造价构成实实体体项项目目（部分）（部分）综综合合费费 砖基础砖基础1000m3 元元/m3= 混凝土梁混凝土梁5000m3 元元/m3= 措施措施项项目目（部分）（部分）综综合合费费 砼模板砼模板40000m2 元元/m3= 塔吊进退场塔吊进退场35000 = 塔吊垂直运输费塔吊垂直运输费 元元/天天100天天= 环保措施费等环保措施费等80000 = 规费规费 5%=税金税金 3.41%=总总(含税含税)造价造价 = 元元（总）施工造价构成 = 实体项目综合费 + 措施项目综合费+规费+税金建设工程造价构成 分部分项工程费用的详细介绍分部分项工程费用的详细介绍(见第四章见第四章) 措施项目费用的详细介绍措施项目费用的详细介绍(见第四章见第四章) 其他项目费的详细介绍其他项目费的详细介绍(见第四章见第四章) 规费：规费：计算基础为计算基础为“不含税（规）工程造价不含税（规）工程造价” 税金：税金：计算基础为计算基础为“不含税工程造价不含税工程造价” 税前造价（不含税工程造价）税前造价（不含税工程造价）+ +税金税金 税率税率 = = 税金税金3. “建安费用建安费用” 计取简介计取简介建设工程造价构成例一：例一：某市区工程合同价包括分部分项工程费某市区工程合同价包括分部分项工程费200万元，措施项万元，措施项目费目费80万元，其他项目费仅有（甲方预留）暂列金额万元，其他项目费仅有（甲方预留）暂列金额10万元，万元，规费费率规费费率8%，税金按规定计取。问：，税金按规定计取。问： 1.根据上述资料，问投标人的报价应为多少？根据上述资料，问投标人的报价应为多少？2. 通过分析合同文件发现承包人的利润率统一取定为通过分析合同文件发现承包人的利润率统一取定为10%（计取基数为人工费与机械费之和），已知该工程（计取基数为人工费与机械费之和），已知该工程的人工费的人工费80万元，材料费万元，材料费100万元，机械费为万元，机械费为60万元，问万元，问该工程承包人计取的管理费为多少？该工程承包人计取的管理费为多少？ 4.案例分析案例分析建设工程造价构成例二：例二：中外合作经营企业中外合作经营企业X公司公司，是，是M地大桥工程的地大桥工程的建设单位建设单位；香港；香港Y公司公司为承包商。为承包商。1998年年7月，月，X公司与公司与Y公司签订工程施工合同，合同公司签订工程施工合同，合同总金额总金额4.12亿元，其中包括亿元，其中包括X公司自购进口材料价款计算应纳的营业税公司自购进口材料价款计算应纳的营业税额额444万元万元(按按: 合同金额中不含进口材料本身价款合同金额中不含进口材料本身价款)。 2000年年6月，双方签订补充合同，对原合同进行修改，合同总金额月，双方签订补充合同，对原合同进行修改，合同总金额修改为修改为4.01亿元，并明确亿元，并明确不包括不包括由由X公司自购所有进口材料本身价款、公司自购所有进口材料本身价款、进口材料的国内加工费及其相关的关税、增值税、营业税等。进口材料的国内加工费及其相关的关税、增值税、营业税等。 2002年年12月，大桥的工程竣工验收。月，大桥的工程竣工验收。2003年年2月，当地主管税务机月，当地主管税务机关在对关在对Y公司的建桥项目部进行日常税收检查中发现建设单位公司的建桥项目部进行日常税收检查中发现建设单位X公司自公司自购进口材料价款部分应纳的营业税未申报纳税。购进口材料价款部分应纳的营业税未申报纳税。Y公司认为：由公司认为：由X公司公司自购进口材料价款计算的应纳税款应由自购进口材料价款计算的应纳税款应由X公司负担，纳税义务人是公司负担，纳税义务人是X公公司而不是司而不是Y公司。公司。 你认为应由谁申报缴纳税款你认为应由谁申报缴纳税款? ?如何计算计税依据如何计算计税依据? ?建设工程造价构成计税规定计税规定计税规定计税规定l营营业业税税暂暂行行条条例例(国国务务院院第第540540号号令令,2008),2008)第第1 1条条及及营营业业税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则( (财财政政部部令令第第5252号号 ) )第第2 2条条的的规规定定，在在我我国国境境内内提提供供建建筑筑业业等等应应税税劳劳务务的的单单位位和和个个人人，为为营营业业税税的的纳纳税税义义务务人人。因因此此，该该笔笔营营业业税税税税款款应应当当由由承承包商向当地主管税务机关申报缴纳。包商向当地主管税务机关申报缴纳。 l实施细则实施细则第第16条条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备设备及其他物及其他物资和动力价款在内，但不包括资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备建设方提供的设备的价款。的价款。故：在计算税基故：在计算税基时，应将工程所用的业主自购进口材料的工程价款作为营业税的计税依据，时，应将工程所用的业主自购进口材料的工程价款作为营业税的计税依据，计算并申报纳税。计算并申报纳税。l财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税字财税字200316号号)三三(十三十三)： 建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级省级地方税务机关地方税务机关根据各自实际情况列举。根据各自实际情况列举。故：如果本案中进口材料中包含设备，故：如果本案中进口材料中包含设备，则允许扣除设备的价款。则允许扣除设备的价款。 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。建设工程造价构成 营业税营业税“建筑业建筑业”税目有五个子目：税目有五个子目：“建筑建筑”、“安装安装”、“修缮修缮”、“装饰装饰”和和“其他工程作业其他工程作业”。目前对。目前对“建筑建筑”、“其他工程作业其他工程作业”、 “修修缮缮”等工程中的等工程中的“甲供材甲供材”，有关文件明确要求应征收营业税。从，有关文件明确要求应征收营业税。从2006年年8月月17日开始，日开始，“装饰装饰”工程中的工程中的“甲供材甲供材”不再征收营业税。但对于不再征收营业税。但对于“安装安装”工程中的工程中的“甲供材甲供材”征收营业税的问题国家一直是没有规定的。因此，在征收营业税的问题国家一直是没有规定的。因此，在实际中有的地方对于安装工程中的实际中有的地方对于安装工程中的“甲供材甲供材”是没有要施工方并入营业额征是没有要施工方并入营业额征收营业税的，有的地方通过省局文件规定安装工程的收营业税的，有的地方通过省局文件规定安装工程的“甲供材甲供材”也必须并入也必须并入施工方营业额征收营业税。施工方营业额征收营业税。关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知( (财税财税20061142006114号号) ) “纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入工费、管理费和辅助材料费等收入( (不含客户自行采购的材料价款和设备价不含客户自行采购的材料价款和设备价款款) )确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务辅助材料费等费用的装饰劳务”。 建设工程造价构成江苏建筑与装饰工程造价计算程序（包工不包料）江苏建筑与装饰工程造价计算程序（包工不包料）序号序号费用名称费用名称计算公式计算公式备注备注一一分部分项工程分部分项工程( (人工综合人工综合) )费用费用计价表人工消耗量计价表人工消耗量( () )元元/ /工日工日 按计价表按计价表二二措施项目措施项目( (人工综合人工综合) )费用费用（一）（一）费率或按计价表费率或按计价表按计价表或费按计价表或费用计算规则用计算规则三三其他项目费用其他项目费用双方约定双方约定四四规费规费其中其中1 1、安全生产监督费、安全生产监督费（一（一+ +二二+ +三）三）费率费率按规定计取按规定计取2 2、 五五税金税金（一（一+ +二二+ +三三+ +四）四）费率费率按规定计取按规定计取六六工程造价工程造价一一+ +二二+ +三三+ +四四+ +五五 上述程序对劳务分包企业应该是合适的，但若业主把工程以上述程序对劳务分包企业应该是合适的，但若业主把工程以“包工不包料包工不包料”的形式直接发包给承包人呢？的形式直接发包给承包人呢？ “包工不包料合同包工不包料合同” 业主与承包人签订的是劳务合同，劳务合同中约业主与承包人签订的是劳务合同，劳务合同中约定承包人计取的是劳务报酬而不是工程价款。同时约定材料由定承包人计取的是劳务报酬而不是工程价款。同时约定材料由“甲供甲供”或由业或由业主委托承包人采购，供货方开具的发票付款单位为业主。另外，业主再与承包主委托承包人采购，供货方开具的发票付款单位为业主。另外，业主再与承包人签订一份机械租赁合同，由业主向承包人租赁机械提供给承包人使用。人签订一份机械租赁合同，由业主向承包人租赁机械提供给承包人使用。建设工程造价构成个人观点个人观点个人观点个人观点 当然，若按照当然，若按照0808清单规范清单规范4.1.84.1.8来理解，规费税金应该给承包商，来理解，规费税金应该给承包商，这也就是这也就是0808清规所谓的清规所谓的“加强市场监管加强市场监管”的精神吧！但我个人认为，的精神吧！但我个人认为，私人项目更应尊重合同自治原则！私人项目更应尊重合同自治原则！ 至至于于本本案案中中补补充充合合同同总总金金额额中中不不包包括括甲甲供供材材应应纳纳营营业业税税税税款款的的金金额额，即即是是承承包包商商“自自动动放放弃弃”该该笔笔营营业业税税金金额额的的债债权权，与与营营业业税税的的纳纳税税义义务务人人及及其其应应当当履履行行的的纳纳税税义义务务无无实实质质性性关关系系。因因为为，有有经经验验的的承承包包商商应应该该知知道道税税金金是是由由自自己己缴缴纳纳的的，进进而而合合同同金金额额中中应应包包含含税税金金部部分分，现现合合同同中中双双方方约约定定不不包包括括税税金金，只只能能表表明明承承包包商商放放弃弃计计取取，这这是是民民事事权权利利的的放放弃弃。当当事事人人放放弃弃民民事事权权利利的的，只只要要这种约定不违反这种约定不违反法律、行政法规的强制性规定法律、行政法规的强制性规定，就应当认为是合法有效的。就应当认为是合法有效的。 即即使使本本案案中中的的补补充充合合同同约约定定“业业主主作作为为甲甲供供材材税税金金的的缴缴纳纳人人”，关关于于纳纳税税主主体体的的约约定定也也无无约约束束力力！ 因因为为，税税收收征征管管法法实实施施细细则则第第3 3条条规规定定：“纳纳税税人人应应当当依依照照税税收收法法律律、行行政政法法规规的的规规定定履履行行纳纳税税义义务务；其其签签订订的的合合同同、协协议议等等与与税税收收法法律律、行行政政法法规规相相抵抵触触的的，一一律律无无效效。”这这就就是是说说，合合同同规规定定必必须须服服从从并并符符合合税税收收法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，否否则则合合同同规规定定为为无无效效。当当然然，若若上上述述补补充充合合同同作作此此约约定定则则可可以以理理解解为为：甲甲供供材材税税金金“实实质质”是是约约定定由由业业主主承承担担的的，合合同同价款不含此块。价款不含此块。建设工程造价构成l 出台相关规定，明确无论建设双方采取何种方式进行结算，工程总出台相关规定，明确无论建设双方采取何种方式进行结算，工程总造价中必须包含以造价中必须包含以“ “甲供材甲供材” ”实际购买价格计算的建造合同所负担实际购买价格计算的建造合同所负担的相关税金。的相关税金。l从税收管理的角度出台有关从税收管理的角度出台有关 甲供材甲供材 的统一的会计核算制度，不的统一的会计核算制度，不许建设单位将许建设单位将 甲供材甲供材 直接计入工程成本，必须根据建筑施工企直接计入工程成本，必须根据建筑施工企业开出建筑工程发票才能入账进入成本。业开出建筑工程发票才能入账进入成本。l “ “建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，也应并入施工企业的营业额内征收营际采购价高于预算价的部分，也应并入施工企业的营业额内征收营业税业税” ”。（国税函（国税函1999586号号文国家税务总局关于建筑业营业文国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复税营业额问题的批复 ）几点思考几点思考几点思考几点思考: : : :l 甲供材甲供材 是税前扣除还是税后扣除呢？是税前扣除还是税后扣除呢？建设工程造价构成课后思考作业题：课后思考作业题： 工程产品定价和一般工业品的工程产品定价和一般工业品的“制造成本制造成本法法” ” 定价有什么相同和不同之处？定价有什么相同和不同之处？建设工程造价构成建设工程造价构成建设工程造价构成