第五节第五节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 = 当期销项税额当期销项税额 - 当期进项税当期进项税额额 销售额销售额 rr 税率税率 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 含税销售额含税销售额 1+1+税率税率（一）、销项税额的计算（一）、销项税额的计算销项税额销项税额= =销售额销售额 适用税率适用税率关于销售额的确定：关于销售额的确定： 一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额销售额销售额 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 视同销售的销售额视同销售的销售额1一般方式下的销售额一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，不包括，不包括向购买方收取的销项税额。向购买方收取的销项税额。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两个条件的代垫运输费用：）同时符合两个条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合三个条件代为收取的）同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政府性基金或者行政事业性收费政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财所收款项全额上缴财政。政。（4）销售货物的同时）销售货物的同时代办保险代办保险等而向购买方收取的保等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+税率）税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需，需要换算成不含增值税的销售额。要换算成不含增值税的销售额。【重要疑点归纳重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价；）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额（一般纳）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；税人和小规模纳税人都有这种情况）；（3）价税合并收取的金额；）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税收入；）价外费用一般为含税收入；（5）含包装物押金一般为含税收入；）含包装物押金一般为含税收入；（6）建筑安装合同上的货物金额（主要）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。同）。2特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。明的，可按折扣后的余额计算销项税。纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。销售折扣销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。折扣销售仅限于货物价格的折扣，若将货物用于折扣销售仅限于货物价格的折扣，若将货物用于实物折扣实物折扣，则，则该实物货款应按照赠送他人而视同销售计算缴纳增值税。该实物货款应按照赠送他人而视同销售计算缴纳增值税。（2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；除旧货收购价格；【例题例题】某商城以旧换新销售某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱台电冰箱，新冰箱每台零售价每台零售价3000元，旧冰箱每台作价元，旧冰箱每台作价100元，每元，每台冰箱收取差价台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的元，则该项业务的增值税的销项税销项税=30005（117%）17%=2179.49（元）。（元）。金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。增值税的全部价款征税。【例题例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年年5月发月发生以下业务：生以下业务：（2）采取）采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款万元，每条项链取得差价款0.03万元；（万元；（2008年）年）【答案答案】增值税的销项税增值税的销项税20000.03（117%）17%8.7（万元）。（万元）。（3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。（4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。【例题例题】甲企业用一批自产服装换取乙企业提供的天然气。甲企业用一批自产服装换取乙企业提供的天然气。（5）包装物押金是否计入销售额）包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。【例题例题判断题判断题】对销售除啤酒、黄酒外的其他对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。（值税。（）（）（2008年）年）【答案答案】【例题例题单选题单选题】某黄酒厂销售黄酒的不含税销某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为售额为100万元，发出货物包装物押金为万元，发出货物包装物押金为5.85万万元，定期元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（项税额是（）。）。A17万元万元B17.85万元万元C117.99万元万元D18万元万元【答案答案】A【解析解析】10017%=17（万元）。（万元）。【例题例题单选题单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取万元（含税），当期发出包装物收取押金为押金为4.68万元万元,当期逾期未归还包装物押金为当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。万元。该企业本期应申报的销项税额为（该企业本期应申报的销项税额为（）。）。A20.4万元万元B20.74万元万元C21.08万元万元D20.7978万元万元【答案答案】C【解析解析】(140.4+4.68)(1+17%)17%=21.08（万元）（万元）。（6）销售已使用过的固定资产的税务处理）销售已使用过的固定资产的税务处理 销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：征收增值税：销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收征收率减半征收增值税；率减半征收增值税；应纳税额应纳税额=销售额销售额（1+4%）4%50%无法确定销售额的，以固定资产净值为销售无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。3.视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额纳税人纳税人销售价格明显偏低销售价格明显偏低并无正当理由或者有并无正当理由或者有视同销视同销售货物行为售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序不能随意跨越次序：（1）按）按纳税人纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按）按其他纳税人其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按）按组成计税价格组成计税价格确定：确定：组价公式一：组成计税价格组价公式一：组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。成本利润率使用国家税务总局规定的成本利润率确定。费税。成本利润率使用国家税务总局规定的成本利润率确定。组价公式二：组成计税价格组价公式二：组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费消费税税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。规定的成本利润率确定。 (二)增值税的进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。税额为进项税额。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额销售额销售额税率税率正数正数负数负数准予抵扣准予抵扣不准予抵扣不准予抵扣含税销售额含税销售额1+税率税率应纳税额应纳税额留抵税额留抵税额当期不计当期不计进项税转出进项税转出以票抵扣税额以票抵扣税额计算抵扣税额计算抵扣税额增值税专用发票增值税专用发票购进农产品购进农产品海关专用缴款书海关专用缴款书运输费用运输费用1.可以从销项税额中抵扣的进项税额：可以从销项税额中抵扣的进项税额：以从销项税额中抵扣的进项税额分以下以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况两种情况：凭票抵扣税凭票抵扣税一般情况下，购进方的进项税由销一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的上注明的进项税。进项税。计算抵扣税计算抵扣税特殊情况下，没有取得专用发票、特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：完税凭证，自行计算进项税的两种情况：（1）购进农产品购进农产品，除取得增值税专用发票或者海，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票农产品收购发票或或者者销售发票销售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进的扣除率计算的进项税额。项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶税。【例题例题计算计算】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案答案】可计算抵扣可计算抵扣10000013%=13000（元）；记账采购（元）；记账采购成本为成本为100000-13000=87000（元）。（元）。【解析解析】免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产品，这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候，品，这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候，农业生产者免缴增值税。在这种情况下，收购者不可能取得销售农业生产者免缴增值税。在这种情况下，收购者不可能取得销售方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时，按税务方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时，按税务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的13%计算抵扣进项计算抵扣进项税。税。农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）准予抵扣进项税准予抵扣进项税=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额）扣除率扣除率（13%）公式合并成公式合并成:准予抵扣进项税准予抵扣进项税=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%）(1+20%)13%=烟叶收购价款烟叶收购价款17.16%【例题例题单选单选】某卷烟厂某卷烟厂2006年年6月收购烟叶月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（叶可抵扣的进项税额为（）。（）。（2007年）年）A.6.5万元万元B.7.15万元万元C.8.58万元万元D.8.86万元万元【答案答案】C【解析解析】烟叶收购金额烟叶收购金额=50（1+10%）=55（万元）；烟叶税应纳税额（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）。（万元）。【归纳归纳】如果该纳税人按照规定标准支付了价如果该纳税人按照规定标准支付了价外补贴和烟叶税外补贴和烟叶税,则烟叶收购成本则烟叶收购成本=实际收购价款实际收购价款+实际价外补贴实际价外补贴+实际烟叶税实际烟叶税-计算出的进项税计算出的进项税（2）运输费用。）运输费用。购进或者销售货物购进或者销售货物以以及在生及在生产经营过程中产经营过程中支付运输费用支付运输费用的，按照运输费用结的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计的扣除率计算的进项税额。算的进项税额。这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的在运输单位开具的货票上注明的运费、建设运费、建设基金基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费等其他杂费。准予计算进项税额扣除的运输费准予计算进项税额扣除的运输费,不不包括购包括购买或销售免税买或销售免税货物货物(购进免税农产品除外购进免税农产品除外)的运输的运输费。费。一般纳税人取得的一般纳税人取得的国际货物运输代理业发国际货物运输代理业发票票和和国际货物运输发票国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税不得计算抵扣进项税额额。【例题例题计算计算】某企业采购原材料支付运杂费共计某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得元，取得运输发票上注明运输费运输发票上注明运输费800元、建设基金元、建设基金80元、保险费元、保险费20元、装元、装卸费卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？运输费是多少？【答案答案】可计算抵扣进项税（可计算抵扣进项税（800+80）7%=61.6元元记入采购成本的运输费为记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.4元元【解析解析】按规定对运费计算抵扣进项税时，按运费发票上注明的按规定对运费计算抵扣进项税时，按运费发票上注明的运输费金额和建设基金金额的运输费金额和建设基金金额的7%计算抵扣进项税。计算抵扣进项税。如果发如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。则不可计算抵扣进项税。【例题例题计算计算】某企业收一批免税农产品用某企业收一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费厂的运费2000元，该企业此项业务可计算元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税抵扣增值税进项税=10000013%+20007%=13140元。元。关于运输费抵扣进项税问题的归纳关于运输费抵扣进项税问题的归纳:具体业务具体业务能否抵扣进项税能否抵扣进项税纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人销售产品（非免税）支付的运输费纳税人销售产品（非免税）支付的运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人购买设备的运输费纳税人购买设备的运输费可计算抵扣可计算抵扣纳税人代纳税人代垫运费垫运费符合不计入销售额条件的代垫运费符合不计入销售额条件的代垫运费不计销项税不计销项税, ,不得计算不得计算抵扣进项抵扣进项. .不符合条件的代垫运费不符合条件的代垫运费计算销项税计算销项税, ,可计算抵可计算抵扣进项税扣进项税. .【重要提示重要提示】上述自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规上述自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。进行价税分离。2.不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种基取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种基本情况本情况：（1）用于非用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的费的购进货物购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【例题例题】某制造设备的生产企业某制造设备的生产企业2009年业务如下（所含该抵税的凭证均年业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）：经过认证）：购入一批原材料用于生产，价款购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税元，增值税34000元；元；外购一批床单用于职工福利，价款外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税元，增值税1700元；元；外购一批涂料用于装修办公室，价款外购一批涂料用于装修办公室，价款50000元，增值税元，增值税8500元；元；外购一批食品用于交际应酬，价款外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税元，增值税510元元外购一批办公用品用于管理部门使用，价款外购一批办公用品用于管理部门使用，价款4000元，增值税元，增值税680元元则该企业当月可抵扣的增值税进项税则该企业当月可抵扣的增值税进项税=34000+680=34680（元）（元）（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称所称非正常损失非正常损失，是指，是指因管理不善造成因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变被盗、丢失、霉烂变质的损失。质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；【例题例题】某服装厂的一批产成品服装因保管不善毁损，外购某服装厂的一批产成品服装因保管不善毁损，外购比例比例60%，账面成本，账面成本10000元，则应作进项税转出元，则应作进项税转出1000060%17%=1020（元）（元）（4）国务院财政、税务主管部门规定的）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇摩托车、汽车、游艇，其进项税，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。【提示提示】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。（5）上述四项规定上述四项规定的货物的的货物的运输费用运输费用和和销售免税货物销售免税货物的的运运输费用。输费用。（6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无无法划分不得抵扣的进项税额的法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部当月全部销售额、营业额合计销售额、营业额合计另外，纳税人购进货物或应税劳务，取另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。货物来源货物来源货物去向货物去向职工福利、个人消职工福利、个人消费、非应税项目费、非应税项目（企业内部）（企业内部）投资、分红、赠送投资、分红、赠送（企业外部）（企业外部）购入购入不计进项不计进项视同销售计销项视同销售计销项（可抵进项）（可抵进项）自产或委托加工自产或委托加工视同销售计销项视同销售计销项（可抵进项）（可抵进项）视同销售计销项视同销售计销项（可抵进项）（可抵进项）【例题例题多选多选】下列行为中，涉及的进项税额不下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（得从销项税额中抵扣的是（）。）。A将外购的货物用于基建工程将外购的货物用于基建工程B将外购的货物发给职工作福利将外购的货物发给职工作福利C将外购的货物无偿赠送给外单位将外购的货物无偿赠送给外单位D将外购的货物作为实物投资将外购的货物作为实物投资【答案答案】AB【解析解析】AB涉及的进项税额不得从销项税额中涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣，抵扣，CD均属于视同销售行为，需要计算销项均属于视同销售行为，需要计算销项税，同时可以抵扣相关进项税。这是每年考试税，同时可以抵扣相关进项税。这是每年考试必考的知识点，可以各种形式命题。必考的知识点，可以各种形式命题。【例题例题单选单选】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（额的是（）。）。A销售生产设备支付的运输费用销售生产设备支付的运输费用B外购电力支付的运输费用外购电力支付的运输费用C外购的管理部门使用的小轿车的运输费用外购的管理部门使用的小轿车的运输费用D向小规模纳税人购买农业产品的运输费用向小规模纳税人购买农业产品的运输费用【答案答案】C【解析解析】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其支付的运输费用也其进项税额不得从销项税额中抵扣。其支付的运输费用也不能抵扣进项税。不能抵扣进项税。【例题例题计算计算】某厂外购一批材料用于应税某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税元，增值税1700元；外购一批材料用于应元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款税和免税货物的生产，价款20000元，增值元，增值税税3400元，当月应税货物销售额元，当月应税货物销售额50000元，元，免税货物销售额免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的元，当月不可抵扣的进项税额为：进项税额为：340070000（50000+70000）=1983.33（元）。（元）。【解释解释】计算不得抵扣进项税时，仅对不计算不得抵扣进项税时，仅对不能准确划分的进项税进行分摊计算。能准确划分的进项税进行分摊计算。3不得抵扣增值税的进项税的两类处理不得抵扣增值税的进项税的两类处理不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。直接计入购货的成本。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：税额：做进项税转出处理。做进项税转出处理。【例题例题】某企业购入一批材某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发料用于在建工程，增值税发票注明价款票注明价款100000100000元，增值元，增值税税1700017000元，则该企业不得抵元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物扣增值税进项税。该批货物采购成本为采购成本为117000117000元。元。【例题例题】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本用于职工福利，账面成本1000010000元，则需要做进项税转出元，则需要做进项税转出100001000017%=170017%=1700元。元。【例题例题】某企业将一批以往购入的材料毁损，账面成本某企业将一批以往购入的材料毁损，账面成本1246512465元（含运费元（含运费465465元），其不能抵扣的进项税为：元），其不能抵扣的进项税为：（12465-46512465-465）17%+46517%+465（1-7%1-7%）7%=2040+ 35=20757%=2040+ 35=2075元。元。由于运输费由于运输费465465是按是按7%7%扣除率计算过进项税后的余额，所扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。【特别提示特别提示】由于纳税人进口货物取得的由于纳税人进口货物取得的合法的海关完税凭证，是抵扣增值税进项合法的海关完税凭证，是抵扣增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实际付款低于进口报关价格的差额部境外实际付款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不做进项税转出处理。资金，不做进项税转出处理。4商业企业向供货方取得返还收入的税务处理商业企业向供货方取得返还收入的税务处理 2004年年7月月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：凡与商品销售量、销售额无必然联系凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【解释解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：冲减进项税的方法：当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货所购货物适用增值税税率物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。用发票。【例题例题单选单选】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额合同收取服装厂代销额20%的收入的收入20000元；当月该商场元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费店费30000元，则（元，则（）A该商场当期进项税该商场当期进项税11623.93元，销项税元，销项税14529.91元元B该商场当期进项税该商场当期进项税14529.91元，销项税元，销项税14735.90元元C该商场当期进项税该商场当期进项税11623.93元，销项税元，销项税18888.89元元D该商场当期进项税该商场当期进项税14529.91元，销项税元，销项税21794.87元元【答案答案】A【解析解析】商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期进项税营业税。当期进项税=100000/（1+17%）17%-20000/（1+17%）17%=11623.93元；当期销项税元；当期销项税=100000/（1+17%）17%=14529.91元。元。(三) 增值税一般纳税人应纳税额的计算1关于关于“当期当期”的概念（的概念（对教材对教材35页有改）页有改）关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。呼应。关于当期进项税额的关于当期进项税额的“当期当期”是重要的时间概念是重要的时间概念,有必备的条件。有必备的条件。（1）凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具）凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起之日起180日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税；日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税；【例题例题】某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为4月月20日，则日，则应在应在10月月17日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。假定该企业假定该企业5月月20日认证，则在日认证，则在5月抵扣。月抵扣。(包括纳税人取得的公路内河运输发票以及机动车销售发票包括纳税人取得的公路内河运输发票以及机动车销售发票)（2）海关完税凭证进项税抵扣时间的限定：）海关完税凭证进项税抵扣时间的限定：增值税一般纳税人进口货物，如果是属于先比对后抵扣政策的纳税人，增值税一般纳税人进口货物，如果是属于先比对后抵扣政策的纳税人，应当在开具之日起应当在开具之日起180天内比对并抵扣。如果属不属于先比对后抵扣的纳税天内比对并抵扣。如果属不属于先比对后抵扣的纳税人则开具之日起人则开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣逾期不得抵扣；2几个特殊计算规则几个特殊计算规则 （1）扣减当期销项税额的规定）扣减当期销项税额的规定一般纳税人因一般纳税人因销货销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的回或折让当期的销项税额中扣减销项税额中扣减。（2）扣减当期进项税额的规定）扣减当期进项税额的规定一般纳税人因一般纳税人因进货进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的退回或折让当期的进项税额扣减进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。期增值税进项税额。应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本实际成本=进价进价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用其他有关费用（3）进项税额不足抵扣的税务处理）进项税额不足抵扣的税务处理形成留抵税额形成留抵税额。（4）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。【例题例题计算题计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，某商业企业是增值税一般纳税人，2009年年4月初留抵税额月初留抵税额2000元，元，4月发生下列业务：月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税元，税款款1700元；元；（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；元；（3）从农民手中收购大豆）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款注明收购款1500元；元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款发票，价款30000元，税款元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已元，款已付，货物未入库，发票已认证；认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款元，税款3400元；元；（6）零售日用商品，取得含税收入）零售日用商品，取得含税收入150000元；元；（7）将）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格元，同类不含税销售价格30000元。元。（8）外购电脑）外购电脑20台，取得增值税发票，每台不含税单价台，取得增值税发票，每台不含税单价6000元，购入后元，购入后5台办公使用，台办公使用，5台捐赠希望小学，另台捐赠希望小学，另10台全部零台全部零售，零售价每台售，零售价每台8000元。元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；（考虑转出的进项税）；（2）当期增值税销项税；）当期增值税销项税；（3）当期应纳增值税。）当期应纳增值税。【答案及解析答案及解析】（1）当期购进商品进项税额）当期购进商品进项税额=1700+150013%+900+60002017%=23195（元）（元）粮食毁损进项税转出粮食毁损进项税转出=5220（1-13%）13%=780（元）（元）当期可抵扣的进项税当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）（上期留抵）=24415（元）（元）（2）当期销项税额）当期销项税额=150000+8000（10+5）（1+17%）+3000017%=44330.77（元）（元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额=44330.77-24415=19915.77（元）。（元）。