第二专题第二专题 税收理论与税收制度要素税收理论与税收制度要素第一节第一节 税收制度要素税收制度要素第二节第二节 税收分类税收分类12税收制度：是国家各种税收法令和征收办法的总称。规定了国家和纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。狭义的税收制度：国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。广义的税收制度：税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。3税收制度的内容主要有三个层次：一是不同的要素构成税种，主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税等。二是不同的税种构成税收制度。三是规范税款征收程序的法律法规，如税收征收管理法。4第一节第一节 税收制度要素税收制度要素（一）纳税人（一）纳税人 纳纳税税人人，税税法法上上规规定定的的直直接接负负有有纳纳税税义义务务并并享享有有纳纳税税权权利利单单位位和和个个人人，是是缴缴纳纳税税款款的的主主体体。可可以以是是自自然然人人也可以是法人。也可以是法人。负税人是指最终负担税款的单位和个人。负税人是指最终负担税款的单位和个人。代代扣扣代代缴缴义义务务人人亦亦称称“扣扣缴缴义义务务人人”，即即有有义义务务从从持持有有的的纳纳税税人人收收入入中中扣扣除除应应纳纳税税款款并并代代为为缴缴纳纳的的企企业业或或单单位。位。 5代代收收代代缴缴义义务务人人：指指有有义义务务借借助助与与纳纳税税人人的的经经济济交交往往而而向向纳纳税税人人收收取取应应纳纳税税款款并并代代为为缴缴纳纳的的单单位位。（如受托加工单位）（如受托加工单位）代代征征代代缴缴义义务务人人：指指因因税税法法规规定定，受受税税务务机机关关委委托托而而代代征征税税款款的的单单位位和和个个人人。（车车船船税税由由保保险险机机构代征代缴）构代征代缴）6（二）税基（二）税基课课税税的的客客观观基基础础，主主要要解解决决对对什什么么征征税税的的问问题题，是是明明确确征征税税对对象象、确确定定计计税税依依据据、划划分分税税收收类类型型的的主主要要依依据据、也也是是调调整整政政府府税税收收收收入入和和纳纳税税人人税税收收负负担担的重要政策工具。的重要政策工具。1 1、广广义义税税基基：指指抽抽象象意意义义上上的的课课税税基基础础。从从宏宏观观角角度度，可可把把整整个个税税基基归归为为以以下下几几类类：国国民民收收入入型型、国国民消费型、国民财富型。民消费型、国民财富型。2 2、中中义义税税基基: :指指具具体体税税中中的的课课税税基基础础，也也可可称称为为课课税税对对象象。是是从从微微观观角角度度进进行行考考察察，也也是是税税收收分分类类的的主要依据。主要依据。3 3、狭狭义义税税基基: :指指计计算算税税额额时时的的课课税税基基础础，也也可可以以称称为为计计税税依依据据，是是计计算算政政府府税税收收和和纳纳税税人人税税收收负负担担的的最重要因素。最重要因素。7课课税税对对象象：又又称称纳纳税税客客体体，它它是是指指税税法法规规定定的的征征税税的的目目的的物物，是是征征税税的的根根据据。它它是是税税种种区区分分的的标标志。志。计计税税依依据据 ：对对课课税税对对象象计计量量后后核核算算出出的的实实际际征征税税的的依依据据。国国家家出出于于政政治治和和经经济济政政策策的的考考虑虑，并并不不是是对对课课税税对对象象的的全全部部课课税税，往往往往允允许许纳纳税税人人在在税税前前扣除某些项目。扣除某些项目。课课税税对对象象和和计计税税依依据据基基本本一一致致的的，如如各各种种所所得得税税，所所得得税税征征税税对对象象是是所所得得，计计税税依依据据是是应应纳纳税税所所得得额额。不不一一致致，如如营营业业税税，营营业业税税的的征征税税对对象象是是应应税劳务，计税依据是提供应税劳务取得的营业额。税劳务，计税依据是提供应税劳务取得的营业额。8税税源源：指指税税收收的的经经济济来来源源或或最最终终出出处处，各各种种税税有有不不同同的的经经济济来来源源。由由于于税税源源是是否否丰丰裕裕直直接接制制约约着着税税收收收收入入规规模模，因因而而积积极极培培育育税税源源始始终终是是税税收收征征管管工作的一项重要任务。工作的一项重要任务。税税目目：是是各各个个税税种种所所规规定定的的具具体体征征税税项项目目，它它是是征征税税对对象象的的具具体体化化。税税目目规规定定了了一一个个税税种种的的征征税税范围，反映了征税的广度。范围，反映了征税的广度。 税税种种（课课税税对对象象）和和税税目目的的关关系系就就好好比比论论文文的的章章和和节节的的关关系系。如如：消消费费税税是是税税种种，则则该该税税种种下下有有酒及酒精、化妆品、乘用车等税目。酒及酒精、化妆品、乘用车等税目。9（三）税率（三）税率 税税率率：对对征征税税对对象象（数数额额）的的征征收收比比例例或或征征收收额额度度。计计税税依依据据与与税税率率的的乘乘积积就就是是应应征征税税额额。税税率率是是国国家家税税收收制制度度的的核核心心，税税率率的的高高低低直直接接关关系系到到纳纳税税人人的的负负担担和和政政府府的的收收入入，它它反反映映征征税税的的深深度度，体体现现国家的税收政策。国家的税收政策。 主要包括比例税率，定额税率和累进税率。主要包括比例税率，定额税率和累进税率。10（一）比例税率（一）比例税率定义：不分征税对象数额的大小，只规定一个百分定义：不分征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。比的税率。统一比例税率，即一种税只采用一个税率，车辆购统一比例税率，即一种税只采用一个税率，车辆购置税置税10%10%，企业所得税，企业所得税25%25%。行业差别比例税率，即按照应税产品或经营项目所行业差别比例税率，即按照应税产品或经营项目所归属的行业设计税率、盈利水平不同的行业采用归属的行业设计税率、盈利水平不同的行业采用不同的比例税率，如营业税。不同的比例税率，如营业税。产品差别比例税率，即按产品大类或品种设计不同产品差别比例税率，即按产品大类或品种设计不同税率，如消费税。有的产品按质量标准设计多档税率，如消费税。有的产品按质量标准设计多档次税率，如卷烟。次税率，如卷烟。11地区差别比例税率，即对同一课税对象，按照地区差别比例税率，即对同一课税对象，按照不同地区的生产水平和收益水平，采用不同的税率，不同地区的生产水平和收益水平，采用不同的税率，如城市建设维护税就是采用此税率。如城市建设维护税就是采用此税率。幅度比例税率，即规定最低税率和最高税率，幅度比例税率，即规定最低税率和最高税率，现行税制中归地方的一些税在一定幅度自主确定，现行税制中归地方的一些税在一定幅度自主确定，如契税税率。如契税税率。12（2）定额税率）定额税率定义：亦称固定税额，它是按课税对象的一定定义：亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。比例。定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响。它的缺点是负量计征办法，不受价格变动的影响。它的缺点是负担不尽合理，累退性质明显，因而只适用于特殊的担不尽合理，累退性质明显，因而只适用于特殊的税种。采用定额税率的税种有资源税、车船税等。税种。采用定额税率的税种有资源税、车船税等。13地地区区差差别别定定额额税税率率，即即对对同同一一征征税税对对象象按按照照不不同同地地区区二二等等具具体体情情况况规规定定征征税税数数额额。资资源源税税中中南方海盐与北方海盐不同。南方海盐与北方海盐不同。幅幅度度税税额额，税税法法只只规规定定一一个个税税额额幅幅度度，各各地地区区确确定定本本地地区区的的适适用用税税额额。如如我我国国现现行行的的土土地地使使用税。用税。分分类类分分级级税税额额，将将征征税税对对象象分分为为若若干干类类别别和和等等级级，对对各各级级、各各类类征征税税对对象象由由低低到到高高规规定定相相应应的的税税额额。现现行行税税制制中中的的车车船船使使用用税税以以及及关关税税中中的的船舶吨税即采用这种税率。船舶吨税即采用这种税率。地地区区差差别别、分分类类分分级级和和幅幅度度相相结结合合的的定定额额税税率。率。14（3）累进税率）累进税率定定义义：按按课课税税对对象象数数额额的的大大小小，划划分分若若干干等等级级，每每个个等等级级由由低低到到高高规规定定相相应应的的税税率率，课课税税对对象象数数额额越越大大税税率率越越高高，数数额额越越小小税税率率越越低。低。累累进进税税率率因因计计算算方方法法的的不不同同，又又分分为为全全额额累累进进税税率率、超超额额累累进进税税率率、全全率率累累进进税税率率和和超超率累进税率四种。率累进税率四种。15A.全全额额累累进进税税率率是是把把课课税税对对象象的的全全部部数数额额按按照照与与之之相相对对应应的的税税率率征征税税即即按按课课税税对对象象数数额额适应的最高级次的税率统一征税。适应的最高级次的税率统一征税。特点：特点：计算简便计算简便税收负担不合理税收负担不合理16B.超超额额累累进进税税率率是是分分别别以以征征税税对对象象的的超超额额部部分分为为基基础础计计征征税税款款的的累累进进税税率率。凡凡税税基基每每超超过过一一个个级级距距时时，即即分分别别以以其其超超额额的的部部分分适适用用相应级距的税率征税。相应级距的税率征税。采用超额累进税率的税种有个人所得税等。采用超额累进税率的税种有个人所得税等。 特点：计算较复杂特点：计算较复杂税收负担较为合理税收负担较为合理边边际际税税率率和和平平均均税税率率不不一一致致，税税收收负负担担透透明明度差。度差。17C.全全率率累累进进税税率率，与与全全额额累累进进税税率率原原理理相相同同，只只是是税税率率累累进进的的依依据据不不同同，全全率率累累进进税税率率的的累累进进依依据据是是某某种种比比例例，如如销销售售利利润润率率、资资金金利润率、工资利润率等（在我国未使用）。利润率、工资利润率等（在我国未使用）。D.超超率率累累进进税税率率，与与超超额额累累进进税税率率的的原原理理相相同同，只只是是税税率率累累进进的的依依据据不不是是征征税税对对象象的的数数额额，二二是是征征税税对对象象的的某某种种比比例例，土土地地增增值值税税以土地增值率作为累进依据。以土地增值率作为累进依据。18几个理论税率概念几个理论税率概念名义税率：是税法规定的税率。名义税率：是税法规定的税率。实际税率：是实纳税额与实际征税对象的比例。实际税率：是实纳税额与实际征税对象的比例。平均税率：是全部应纳税额占全部税基的比例。平均税率：是全部应纳税额占全部税基的比例。边边际际税税率率：是是应应纳纳税税额额的的增增量量与与税税基基增增量量之之比比，也也即即最最后后一一个单位税基所适用的税率。个单位税基所适用的税率。 零零税税率率：课课税税对对象象的的持持有有人人负负有有纳纳税税义义务务，但但不不需需要要缴缴纳纳税税款。款。负负税税率率：指指政政府府利利用用税税收收形形式式对对所所得得额额低低于于某某一一特特定定标标准准的的家庭或个人予以补贴的比例。家庭或个人予以补贴的比例。19（四）纳税环节（四）纳税环节 征征税税对对象象在在流流转转过过程程中中应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节。按按照照税税法法规规定定应应当当缴缴纳纳税税款款的的环环节节。具具体体环环节节包包括括生生产产环环节节、流流通通环环节节 、分分配配环环节和消费环节。节和消费环节。 20纳税环节一般有两种类型纳税环节一般有两种类型单单环环节节征征税税：指指对对征征税税对对象象从从生生产产到到消消费费流流转转过过程程中中的的某某一一特特定定环环节节征征税税。如如我我国国现现行消费税实行出厂销售单环节征税。行消费税实行出厂销售单环节征税。多多环环节节征征税税：指指对对征征税税对对象象从从生生产产到到消消费费流流转转过过程程中中的的，两两个个或或两两个个以以上上的的环环节节征征税税。如如我我国国现现行行的的增增值值税税实实行行对对每每一一环环节节的的增增值值额征税。额征税。21（五）纳税期限（五）纳税期限 指指纳纳税税人人在在发发生生纳纳税税义义务务后后，按按税税法法规规定定应应向向国国家家缴缴纳纳税税款款的的法法定定期期限限。有有按按期期纳纳税税，按按次次纳纳税税，按按年年计计征征、分分期期预预缴缴等等种种类类。每每一一种种税税种种都都要要明明确确规规定定纳纳税税期期限限，这这是是由由税税收的强制性和固定性的特征所决定的收的强制性和固定性的特征所决定的纳纳税税期期限限有有两两层层含含义义：一一时时结结算算应应纳纳税税款款的的期期限限，也也称称结结算算期期限限；二二是是缴缴纳纳税税款款的的期期限限，也称缴款期限。也称缴款期限。22按按期期纳纳税税：即即根根据据纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间，通通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。过确定纳税间隔期，实行按日纳税。按按次次纳纳税税：即即根根据据纳纳税税行行为为的的发发生生次次数数确确定定纳税期限。如车辆购置税、耕地占用税等。纳税期限。如车辆购置税、耕地占用税等。按按年年计计征征，分分期期预预缴缴或或缴缴纳纳，如如企企业业所所得得税税按按规规定定的的期期限限预预缴缴税税款款，年年度度结结束束后后会会算算清清缴缴，多多退退少少补补。房房产产税税、城城镇镇土土地地使使用用税税实实行行按按年年计计算算、分分期期缴缴纳纳。分分期期预预缴缴一一般般是是按按月或按季预缴。月或按季预缴。23（六）纳税地点（六）纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。代缴义务人）的具体纳税地点。24主要有五种形式：主要有五种形式：就就地地纳纳税税：由由纳纳税税人人向向所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报、纳纳税税。我国大多数采用就地纳税方式。我国大多数采用就地纳税方式。营营业业行行为为所所在在地地纳纳税税：纳纳税税人人离离开开主主管管税税务务机机关关管管辖辖的的所所在在地地，到到外外地地从从事事经经营营活活动动，其其应应纳纳税税额额应应当当向向营营业业行行为为所所在在地的税务机关缴纳。地的税务机关缴纳。外外出出经经营营纳纳税税：对对固固定定工工商商业业户户到到外外地地销销售售货货物物纳纳税税地地点点的的规规定定。这这类类纳纳税税户户到到外外地地销销售售货货物物时时，凡凡持持有有主主管管税税务务机机关关开开具具的的外外出出经经营营活活动动税税收收管管理理证证明明的的，回回所所在在地地纳纳税税；凡凡未未按规定办理证明的，期应纳税额向销售地税务机关缴纳。按规定办理证明的，期应纳税额向销售地税务机关缴纳。汇汇总总缴缴库库：纳纳税税人人按按行行业业汇汇总总向向国国家家金金库库所所在在地地纳纳税税。如如中中国铁路运营企业的所得税，由铁道部于北京汇总缴纳。国铁路运营企业的所得税，由铁道部于北京汇总缴纳。口口岸岸纳纳税税：进进出出口口关关税税的的常常见见纳纳税税方方式式，关关税税的的纳纳税税人人，除除采采取取集集中中纳纳税税方方式式之之外外，其其应应纳纳的的进进、出出口口关关税税都都应应向向进进出出口口岸的海关机关缴纳。口口岸的海关机关缴纳。25（七）税收优惠（七）税收优惠国国家家根根据据一一定定时时期期政政治治、经经济济和和社社会会发发展展的的总总目目标标，运运用用税税收收政政策策在在税税收收法法律律、行行政政法法规规中中给给予予特特定定的的纳纳税税人人和和征征税税对对象象减减轻轻或或免免除除税税收收负负担担的的各各种种优优待待的总称。的总称。狭狭义义的的税税收收优优惠惠指指减减税税和和免免税税，减减税税、免免税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或征征税税对对象象给给予予鼓鼓励励和和照照顾顾的的一一种种特特殊殊规规定定，减减税税是是对对应应纳纳税税额额少少征征一一部部分分税税额额，免免税税是是对对应纳税额全部免征。应纳税额全部免征。26广广义义的的税税收收优优惠惠是是指指减减税税、免免税税、优优惠惠税税率率、出出口口退退税税、加加速速折折旧旧、税税项项扣扣除除、投投资资抵抵免免、亏亏损损弥弥补补、税税额额抵抵扣扣、税税收收抵抵免免、税税收收饶饶让让等等减减轻轻或或免免除纳税人和征税对象税收负担的优待规定。除纳税人和征税对象税收负担的优待规定。减减税税免免税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或征征税税对对象象通通过过减减少少征征税税或或免免予予征征税税给给予予鼓鼓励励和和照照顾顾的的一一种种特特殊殊规规定定。可可以以补补充充税税目目，把把税税收收的的严严肃肃性性与与必必要要的的灵灵活活性性结结合起来。合起来。27按减免税的计算方式分类按减免税的计算方式分类税税基基式式减减免免：主主要要是是通通过过直直接接缩缩小小计计税税依依据据的的方方式式实实现现的的减减税税、免免税税。具具体体包包括括起起征征点点、免免征征额额、项项目目扣扣除除以以及跨期结转等。及跨期结转等。税税率率式式减减免免：通通过过直直接接降降低低税税率率的的方方式式实实行行的的减减税税、免免税税。具具体体包包括括重重新新确确定定税税率率、选选用用其其他他低低税税率率、零零税税率率以及关税的暂定税率等。以及关税的暂定税率等。税税额额式式减减免免：通通过过直直接接减减税税应应税税额额以以及及纳纳税税额额的的方方式式实实行行的的减减税税、免免税税。具具体体包包括括全全部部免免征征、减减半半征征收收、核核定定减减免免率率、抵抵免免税税另另定定减减征征税税额额、出出口口退退税税、投投资资抵抵免免、税收抵免、税收饶让等税收抵免、税收饶让等28按减免税的法律效力分类按减免税的法律效力分类法法定定减减免免：凡凡是是由由各各种种税税的的基基本本法法规规定定的的减减税税、免免税税都都成为法定减免。成为法定减免。临临时时减减免免：指指出出法法定定减减免免和和特特定定减减免免以以外外的的其其他他临临时时性性减税、免税。通常是定期的减免税或一次性的减免税。减税、免税。通常是定期的减免税或一次性的减免税。特特定定减减免免：主主要要有有两两种种情情况况：一一是是在在税税收收的的基基本本法法确确定定以以后后，随随着着国国家家政政治治经经济济情情况况的的发发展展变变化化所所作作的的新新的的减减免免税税补补充充规规定定；二二是是在在税税收收基基本本法法中中，不不能能或或不不宜宜一一一一列举，而采用补充规定的减免税形式。列举，而采用补充规定的减免税形式。29 起征点与免征额：起征点与免征额：1 1、起起征征点点：税税法法规规定定的的对对课课税税对对象象开开始始征征税税的的起起点点数数额额。征征税税对对象象的的数数额额达达到到起起征征点点的的就就全全部部数数额额征征税税，未达到起征点的不征税。未达到起征点的不征税。 2 2、免免征征额额：税税法法规规定定的的课课税税对对象象全全部部数数额额中中免免予予征征税税的数额。的数额。3031税收的加征是属于加重纳税人负担的措施，包括税税收的加征是属于加重纳税人负担的措施，包括税收附加和税收加成。收附加和税收加成。附加是在征收正税的同时征收的附税。附加是在征收正税的同时征收的附税。附加税包括两种：（附加税包括两种：（1 1）是根据正税的征收同时而）是根据正税的征收同时而加征的某个税种。这种作为税种存在的附加税，通常是加征的某个税种。这种作为税种存在的附加税，通常是以正税的应纳税额为其征税标准。如城市维护建设税，以正税的应纳税额为其征税标准。如城市维护建设税，是以增值税、消费税、营业税的税额作为计税依据的。是以增值税、消费税、营业税的税额作为计税依据的。（2 2）是在正税征收的同时，再对正税额外加征的一部）是在正税征收的同时，再对正税额外加征的一部分税收。这种属于正税一部分的附加税，通常是按照正分税收。这种属于正税一部分的附加税，通常是按照正税的征收标准征收的。如与外商投资企业和外国企业所税的征收标准征收的。如与外商投资企业和外国企业所得税同时征收的地方所得税，是附加于外商投资企业和得税同时征收的地方所得税，是附加于外商投资企业和外国企业所得税，按照一定比例（应纳税所得额的外国企业所得税，按照一定比例（应纳税所得额的3%3%）加征的税收，即为此种附加税。加征的税收，即为此种附加税。32 加成是根据税制规定的税率征税以后，再以加成是根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加应纳税额为依据加征一定成数的税额。加成一成相当于应纳税额的成一成相当于应纳税额的10%。33（八）违章处理（八）违章处理对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它是维对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它是维护国家税法严肃性的一种必要措施。护国家税法严肃性的一种必要措施。税收法令的违章行为，一般有偷税、欠税、抗税和骗税税收法令的违章行为，一般有偷税、欠税、抗税和骗税四种情况。四种情况。34偷税：指纳税人有意识地采取非法手段，不按税法偷税：指纳税人有意识地采取非法手段，不按税法规定缴纳税款的违法行为。如：伪造或涂改凭证、账册、规定缴纳税款的违法行为。如：伪造或涂改凭证、账册、帐表以及转移资产收入等手段，隐匿应税项目、数量、帐表以及转移资产收入等手段，隐匿应税项目、数量、金额等。金额等。欠税：指纳税人不按规定限期缴纳税款的违章行为。欠税：指纳税人不按规定限期缴纳税款的违章行为。抗税：指纳税人对抗国家税法，拒不依法纳税的一抗税：指纳税人对抗国家税法，拒不依法纳税的一种违法行为。种违法行为。骗税：指采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退骗税：指采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。（免）税或减免税款的行为。35对违章行为一般采用以下处罚措施对违章行为一般采用以下处罚措施1 1、征收滞纳金、征收滞纳金2 2、处以税务罚款、处以税务罚款3 3、税收保全措施、税收保全措施4 4、追究刑事责任、追究刑事责任36第二节第二节 税收分类税收分类税收分类税收分类指对构成税收制度的各个具体税种按照一指对构成税收制度的各个具体税种按照一定标准进行的科学合理的归类。定标准进行的科学合理的归类。（一）按课税对象的性质分类：流转税类、（一）按课税对象的性质分类：流转税类、所得税类、资源税、财产课税和行为目的税。所得税类、资源税、财产课税和行为目的税。（二）按税收与价格的关系分类：价内税（二）按税收与价格的关系分类：价内税与价外税。与价外税。37价价内内税税：指指税税款款构构成成商商品品或或劳劳务务价价格格组组成成部部分分的的税税种种。价价内内税税的的计计税税依依据据为为含含税税价价格格，消消费费税税、营营业业税税为为价价内内税。税。价价外外税税：指指税税款款不不包包含含在在商商品品或或劳劳务务价价格格中中的的税税种种。价价外税的计税价格为不含税价格，增值税为价外税。外税的计税价格为不含税价格，增值税为价外税。38（三三）以以税税负负能能否否转转嫁嫁为为标标准准，可可以以将将税税收收划划分分为为直直接接税和间接税。税和间接税。直直接接税税: :凡凡纳纳税税人人不不易易将将税税负负转转嫁嫁于于他他人人，也也就就是是说说，纳税人与负税人同为一人，不发生转嫁关系的税种。纳税人与负税人同为一人，不发生转嫁关系的税种。间间接接税税: :凡凡纳纳税税人人容容易易将将税税负负转转嫁嫁于于他他人人，也也就就是是说说，纳税人与负税人非同为一人，发生转嫁关系的税种。纳税人与负税人非同为一人，发生转嫁关系的税种。39（四四）以以计计税税依依据据为为标标准准，将将税税收收划划分分为为从从量量税税和和从从价价税。税。从从量量税税：以以计计税税对对象象的的重重量量、件件数数、容容积积、面面积积等等为为计计税税依依据据，按按预预先先确确定定的的单单位位税税额额计计征征，也也称称为为“从从量量计计征征”。它它不不受受价价格格变变动动影影响响，却却与与课课税税对对象象的的数数量量直直接接相关。相关。从从价价税税：以以课课税税对对象象的的价价格格为为计计税税依依据据，按按一一定定比比例例计计征征，也也称称为为“从从价价计计征征”。它它受受价价格格变变动动影影响响，且且与与课课税对象的价格有紧密关系。税对象的价格有紧密关系。 40（五五）以以课课税税权权的的归归属属为为标标准准，可可以以将将税税收收划划分分为为中中央央税、地方税和中央地方共享税。税、地方税和中央地方共享税。中中央央税税：凡凡属属由由中中央央政政府府征征收收，其其收收入入归归中中央央政政府府支支配配的税种。的税种。地地方方税税：凡凡属属由由地地方方政政府府征征收收，其其收收入入归归地地方方政政府府支支配配的税种。的税种。中中央央地地方方共共享享税税：凡凡属属由由中中央央和和地地方方政政府府按按一一定定方方式式分分享享收收入入的的一一类类税税收收称称为为。共共享享税税的的分分享享方方式式主主要要有有附附加加式式、分分征征式式、比比例例分分成成式式等等。我我国国的的共共享享税税有有增增值值税、资源税和证券交易税等。税、资源税和证券交易税等。 41（六六）以以税税收收收收入入的的形形态态为为标标准准，可可以以将将税税收划分为实物税和货币税。收划分为实物税和货币税。实实物物税税：以以实实物物缴缴纳纳的的税税，大大多多盛盛行行于于商商品品货币经济不够发达的社会或时代。货币经济不够发达的社会或时代。货货币币税税：以以货货币币缴缴纳纳的的税税，在在商商品品货货币币经经济济较较为为发发达达的的社社会会或或时时代代普普遍遍采采用用。从从世世界界各各国国的的情情况况来来看看，货货币币税税是是主主要要的的。只只有有在在财财政政发发生生困困难难的的特特殊殊情情况况下下，政政府府才才有有可可能能课课征一定数量的实物税。征一定数量的实物税。 42（七）以课征目的为标准，税收可分为一般税和特别税一般税：指为实现国家一般政治、经就地而征收的税种，或税款用作一般用途的税种，又称普通税。特别税：又称目的税，是指为实现国家某些特定的政治、经济目的或税款应作特定用途的税种，如中国现行税制中的耕地占用税等。43其他税收分类按税收的存续时间分类，分为经常税和临时税。按纳税人的纳税情况和能力分类，分为对人税和对物税。按税率形式特点分类，分为比例税、累进税和定额税。按税收能否作为单独的征税对象，可分为正税、附加税两大类。按税基发生的周期性可将税收分为事件税、累计税。44国际货币基金组织的税收分类国际货币基金组织的税收分类第第1 1类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税；类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税；第第2 2类：社会保险税，包括对雇员、雇主以及自营人员的课类：社会保险税，包括对雇员、雇主以及自营人员的课税税( (按非税收入统计按非税收入统计) )；第第3 3类：薪金及人员税；类：薪金及人员税；第第4 4类：财产税，包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课类：财产税，包括对不动产、财产值、遗产和赠与的课税；税；第第5 5类：商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消类：商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等；费税等；第第6 6类：进出口关税；类：进出口关税；第第7 7类：其他税收。类：其他税收。 45参考书目：税法 注册会计师税收理论与实务陈娟等编著 清华大学出版社中国税制 赵迎春 立信会计出版社 中国税收制度 贺志东 清华大学出版社 税收学 杨斌 科学出版社 税务会计与纳税筹划 盖地 东北财经大学出版社46 制作人：李彦娜 马孟杰47