财务总监公开课程讲座财务总监公开课程讲座内内部部控控制制资料来源资料来源:资料来源资料来源:1引引 言言2我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程独立审计准则独立审计准则-内部控制与审计风险内部控制与审计风险加强金融机构内部控制的指导原则加强金融机构内部控制的指导原则会计法会计法-第第27条条证券公司内部控制指引证券公司内部控制指引内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资金货币资金3我国内部控制规范进程我国内部控制规范进程内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见2002内部会计控制规范内部会计控制规范-采购及应付帐款采购及应付帐款2002内部会计控制规范内部会计控制规范-销售及应收帐款销售及应收帐款2002内部会计控制规范内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）工程项目（征求意见稿）20024内部会计控制的法律地位内部会计控制的法律地位会计法的配套法规之一会计法的配套法规之一国家统一会计制度的组成部分国家统一会计制度的组成部分会计核算制度会计核算制度会计机构和会计人员制度会计机构和会计人员制度会计工作管理制度会计工作管理制度内部会计控制规范内部会计控制规范5国家统一会计制度进程与框架国家统一会计制度进程与框架国国家家统统一一会会计计制制度度6内部会计控制结构内部会计控制结构内部会计控制基本规范（一个）内部会计控制基本规范（一个）总则总则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的内容内部会计控制的内容内部会计控制的方法内部会计控制的方法内部会计控制的检查内部会计控制的检查内部会计控制具体规范（若干个）内部会计控制具体规范（若干个）7内部会计控制方法与内容一般关系内部会计控制方法与内容一般关系方法：方法：8内部会计控制方法与内容具体关系内部会计控制方法与内容具体关系成本费用成本费用9一、内部控制概述一、内部控制概述10内部控制概念演变内部控制概念演变内部牵制（内部牵制（40年代前）年代前）内部会计控制和管理控制（内部会计控制和管理控制（70年代前）年代前）内部控制结构（内部控制结构（80年代）年代）内部控制成分（内部控制成分（90年代）年代）11内部控制定义内部控制定义 内部控制受企业董事会、管理者和其他员工内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得的影响，旨在为取得（1 1）经营效果和效率；）经营效果和效率；（2 2）财务报告的可靠性；）财务报告的可靠性；（3 3）遵守法规等目标）遵守法规等目标 而提供合理保证的一种过程（而提供合理保证的一种过程（ProcessProcess）。）。12对内部控制框架定义理解对内部控制框架定义理解主体目标作用性质13内部控制内容相互关系内部控制内容相互关系 监控监控控制活动控制活动风风险险评评估估控控制制环环境境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通14内部控制内容内部控制内容1. 控制环境（控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。控制其他成分的基础。15内部控制内容内部控制内容员工的诚实和职业道德；员工的诚实和职业道德；员工的胜任能力；员工的胜任能力；董事会及监事会（审计委员会）的参与；董事会及监事会（审计委员会）的参与；管理理念和经营作风；管理理念和经营作风；组织机构；组织机构；权力和责任的规定；权力和责任的规定；人力资源政策及执行。人力资源政策及执行。16内部控制内容内部控制内容2. 风险评估（风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。以构成进行风险管理的基础。17内部控制内容内部控制内容风险来自：风险来自：经营环境的变化经营环境的变化聘用新的员工聘用新的员工采用新的或改良的信息系统采用新的或改良的信息系统迅猛的发展速度迅猛的发展速度新技术的应用新技术的应用新的行业、产品或经营活动的开发新的行业、产品或经营活动的开发企业改组企业改组海外经营海外经营新会计方法的采用新会计方法的采用18内部控制内容内部控制内容3. 控制活动（控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。位目标实现的政策和程序。19内部控制内容内部控制内容 业绩评价；业绩评价；信息处理控制；信息处理控制；实物控制；实物控制；职务分离。职务分离。20内部控制内容内部控制内容4. 信息与沟通（信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关的信息系统方法和记与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。录。21内部控制内容内部控制内容确认、记录所有有效的经济业务；确认、记录所有有效的经济业务；序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告；计报告；采用恰当的货币价值计量经济业务；采用恰当的货币价值计量经济业务；确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务；记录经济业务；在财务报告中恰当揭示经济业务在财务报告中恰当揭示经济业务22内部控制内容内部控制内容5. 监控（监控（ Monitoring ) 评价内部控制实施质量的过程，即对内部评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。控制设置、运行及改进活动的评价。23内部控制内容内部控制内容内部监督内部监督自我评估自我评估内部审计内部审计外部监督外部监督与外部单位、机构进行信息交流。与外部单位、机构进行信息交流。24建立内部控制的动因建立内部控制的动因 企业例外管理需要；企业例外管理需要； 防止舞弊和欺诈行为；防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展现代审计程序的发展; ; 法制和政府的推动法制和政府的推动. .25内部控制局限性内部控制局限性 1. 成本效益考虑；成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围；异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强；控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。控制执行人员串通舞弊。26二、内部控制方法二、内部控制方法271 1、组织规划控制、组织规划控制法人治理结构法人治理结构财务部门设置财务部门设置财务人员委派财务人员委派岗位职务分工岗位职务分工28法人治理结构法人治理结构国外国外欧洲大陆法欧洲大陆法英美海洋法英美海洋法国内国内公司法要求公司法要求证监会上市公司治理准则要求证监会上市公司治理准则要求国务院国有企业监事会暂行条例要求国务院国有企业监事会暂行条例要求29法人治理结构法人治理结构欧洲大陆法（二元理事会）欧洲大陆法（二元理事会）30法人治理结构法人治理结构英美海洋法（一元理事会）英美海洋法（一元理事会）31法人治理结构法人治理结构我国公司法我国公司法32法人治理结构法人治理结构监事会的职权：监事会的职权：检查公司的财务检查公司的财务对董事、经理执行职务进行监督对董事、经理执行职务进行监督提议召开临时股东大会提议召开临时股东大会33法人治理结构法人治理结构证监会上市公司治理准则要求证监会上市公司治理准则要求设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会审计委员会的职权：审计委员会的职权：检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序与公司外部审计机构进行交流与公司外部审计机构进行交流对内部审计人员及其工作进行考核对内部审计人员及其工作进行考核对内部控制进行考核对内部控制进行考核检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查公司遵守法律、法规的情况检查公司遵守法律、法规的情况34法人治理结构法人治理结构经理经理35完善法人治理结构设想完善法人治理结构设想经理经理36财务机构设置财务机构设置会计个体与会计主体会计个体与会计主体设置模式设置模式独立型独立型分离型分离型托管型托管型设置模式的动态管理设置模式的动态管理37设置模式设置模式-独立独立企业财财务务机机构构38设置模式设置模式-分离分离财务机构财务机构 财务机构企业其他单位39设置模式设置模式-托管托管企业财务机构其他单位40会计人员委派会计人员委派委派对象委派对象个别财务人员个别财务人员全部财务人员全部财务人员委派管理委派管理资格认定资格认定职责权限职责权限人事待遇人事待遇培训与考核培训与考核任期与轮换任期与轮换41岗位职务分工岗位职务分工 不相容职务的分离原则不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。当分离。42不相容职务分离不相容职务分离授权批准职务授权批准职务执行业务职务执行业务职务会计记录职务会计记录职务财产保管职务财产保管职务监督审核职务监督审核职务43不相容职务分离不相容职务分离授权批准授权批准442 2、授权批准控制、授权批准控制 （1 1）授权批准形式）授权批准形式 一般授权一般授权 经办常规业务的授权经办常规业务的授权 特殊授权特殊授权 经办超出常规业务的授权经办超出常规业务的授权45授权批准控制授权批准控制（2）授权批准体系）授权批准体系授权批准的范围授权批准的范围授权批准的层次授权批准的层次 授权批准的责任授权批准的责任授权批准的程序（审批权限一览表）授权批准的程序（审批权限一览表）46审批权限一览表审批权限一览表473 3、会计记录控制、会计记录控制 （1 1）统一凭证设置）统一凭证设置 （2 2）统一会计科目）统一会计科目 （3 3）统一会计政策）统一会计政策 （4 4）规范核算流程（流程图）规范核算流程（流程图）48流程图流程图 -符号（符号（1）凭凭 证证处处 理理暂暂 存存永永 存存帐本帐本报表报表决决 策策内连接内连接外连接外连接流程线流程线说明说明YN49流程图流程图 -符号（符号（2）NDANAD凭证凭证报表报表副副 本本帐帐 本本过帐过帐来源来源保保 存存按字母按字母保存保存按顺序按顺序保存保存按日期按日期保存保存始始 点点签签 名名合合 并并注注 销销流程线流程线两种来源两种来源资料去向资料去向50流程图流程图 -符号（符号（3）凭凭 证证帐本帐本报表报表保存保存作作 业业转记转记暂存暂存汇总汇总决决 策策去向去向来源来源连接连接流流 程程核对核对YN单位或人单位或人单位或人单位或人51流程图绘制方法流程图绘制方法1、确定流程图式、确定流程图式 （1）横式）横式 （2）直式）直式2、确定信息介质符号显示方式、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示）一次显示 （2）重复显示）重复显示3、基本规则、基本规则 （1）从左到右，从上到下）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下）介质符号在上，作业符号在下52流程图绘制举例流程图绘制举例 某企业费用报销流程是某企业费用报销流程是: 首先由业务人员首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证根据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审经部门负责人审批后交会计部门审批批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证会计部门编制付款凭证并送交出纳付款并送交出纳付款,出纳付款后登记日记帐出纳付款后登记日记帐,然后然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档归档.53部门部门作业作业经办经办流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）54流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）业务部门业务部门会计部门会计部门出纳部门出纳部门制单审核付款记帐55原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）564 4、实物保护控制、实物保护控制一、限制接近一、限制接近1 1、限制接近现金、限制接近现金2 2、限制接近其他易变现资产、限制接近其他易变现资产3 3、限制接近存货、限制接近存货57实物保护控制实物保护控制 二、定期盘点二、定期盘点 三、财产保险三、财产保险 四、财产记录四、财产记录585 5、职工素质控制、职工素质控制招聘程序招聘程序工作规范工作规范定期培训定期培训考核奖惩考核奖惩信用保险信用保险岗位轮换岗位轮换596、风险防范控制、风险防范控制筹资风险防范筹资风险防范投资风险防范投资风险防范信用风险防范信用风险防范结算风险防范结算风险防范担保风险防范担保风险防范607 7、全面预算控制、全面预算控制预算体系建立（项目、标准、程序）预算体系建立（项目、标准、程序）预算编制与审定预算编制与审定预算指标分解与责任落实预算指标分解与责任落实预算执行授权预算执行授权预算实施监控预算实施监控预算执行分析与调整预算执行分析与调整预算业绩考核预算业绩考核61企业目标企业目标资本预算投资预算投资预算利润目标利润目标成本预算成本预算直接成本预算直接成本预算经营预算销售预算销售预算间接成本预算间接成本预算购置处置预算购置处置预算采购预算现金预算市场价格市场价格628 8、内部报告控制、内部报告控制编制内部报告要求编制内部报告要求内部报告频率和详简内部报告频率和详简内部报告体系内部报告体系63编制内部报告要求编制内部报告要求反映经管责任反映经管责任符合符合“例外管理例外管理”原则原则简明易懂简明易懂及时有效及时有效统筹规划统筹规划64高高 层层中中层层低低层层内部报告时间和内容内部报告时间和内容（金字塔原则）（金字塔原则）报告间隔长、内容从简报告间隔长、内容从简报告间隔短、内容从详报告间隔短、内容从详介乎于上下两者之间介乎于上下两者之间65内部报告体系内部报告体系资金分析报告资金分析报告经营分析报告经营分析报告费用分析报告费用分析报告资产分析报告资产分析报告往来分析报告往来分析报告投资分析报告投资分析报告财务分析报告财务分析报告669、电算化系统控制、电算化系统控制一般控制一般控制系统组织和管理控制系统组织和管理控制系统开发和维护控制系统开发和维护控制文件资料控制文件资料控制系统设备、数据、程序、网络安全控制系统设备、数据、程序、网络安全控制67电算化系统控制电算化系统控制应用控制应用控制输入控制输入控制处理控制处理控制输出控制输出控制 681010、内部审计控制、内部审计控制 内内部部审审计计是是在在一一个个组组织织内内部部对对各各种种经经营营活活动动与与控控制制系系统统的的独独立立评评价价，以以确确定定既既定定的的政政策策和和程程序序是是否否贯贯彻彻，建建立立的的标标准准是是否否遵遵循循，资资源源的的利利用用是是否否合合理理有有效效，以以及及单单位位的的目目标标是否达到。是否达到。69内部审计控制内部审计控制总经理总经理授权授权报告报告监督监督70法人治理结构与内部审计关系法人治理结构与内部审计关系总经理总经理内部审计内部审计职能部门职能部门71内部审计隶属关系内部审计隶属关系董事会领导董事会领导监事会（审计委员会）领导监事会（审计委员会）领导总经理领导总经理领导财务总监领导财务总监领导72内部审计内容内部审计内容财务审计财务审计管理审计管理审计效益审计效益审计73三三、内部控制设计内部控制设计74内部控制设计种类内部控制设计种类营利性单位营利性单位集团大型企业集团大型企业中小企业中小企业特殊行业企业特殊行业企业非营利性单位非营利性单位政府机关政府机关事业单位事业单位公共项目公共项目75内部控制设计结构内部控制设计结构组织机构设计组织机构设计人员管理设计人员管理设计业务程序设计业务程序设计76组织机构设计组织机构设计法人治理结构法人治理结构职能部门设置职能部门设置岗位职责分工岗位职责分工77岗位说明书岗位说明书岗位名称岗位名称岗位职责描述岗位职责描述 （岗位职责系统图）（岗位职责系统图）岗位上下关系岗位上下关系岗位任职条件岗位任职条件 78人员管理设计人员管理设计聘用聘用考核考核激励激励惩罚惩罚79业务程序设计业务程序设计构造业务循环模型构造业务循环模型分析业务常见弊端分析业务常见弊端提出内部控制要点提出内部控制要点设计内部控制文本设计内部控制文本801、构造业务循环模型、构造业务循环模型反映经营活动全貌，符合企业经营特点反映经营活动全貌，符合企业经营特点以价值运动为主线，以资金池为中心以价值运动为主线，以资金池为中心满足审计方法的使用满足审计方法的使用81业务循环模型构造业务循环模型构造现金现金筹资筹资投资投资采购采购生产（存货）生产（存货）销售销售工资工资固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）822、分析常见错误弊端、分析常见错误弊端错误弊端表现错误弊端表现错误弊端分析错误弊端分析历史教训与案例历史教训与案例合理怀疑合理怀疑83（例）货币资金业务常见弊端（例）货币资金业务常见弊端截留各种现金收入截留各种现金收入挪用资金挪用资金虚报冒领虚报冒领出借帐号（洗钱）出借帐号（洗钱）现金超额存放现金超额存放白条抵库白条抵库非法违规出借非法违规出借843、提出控制要点和方法、提出控制要点和方法关键控制点关键控制点补偿性控制补偿性控制成本效益分析成本效益分析85（例）货币资金业务内部控制要点（例）货币资金业务内部控制要点 1 1货币资金业务的职务分离货币资金业务的职务分离2 2资金预算控制资金预算控制3 3库存现金控制库存现金控制4 4银行存款控制银行存款控制5 5财务印章控制财务印章控制6 6定额备用金控制定额备用金控制864、设计内部控制文本、设计内部控制文本混合式混合式单独式单独式87设计内部控制文本设计内部控制文本混合式混合式业务循环描述业务循环描述内部控制要点内部控制要点业务处理流程业务处理流程业务凭证设置业务凭证设置88原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳（例）费用报销业（例）费用报销业89设计内部控制文本设计内部控制文本单独式（单独式（1）业务循环描述业务循环描述业务处理流程业务处理流程内部控制要点内部控制要点90设计内部控制文本设计内部控制文本单独式（单独式（2）业务业务 循环描述循环描述业务风险分析业务风险分析内部控制标准内部控制标准内部控制实务要点内部控制实务要点91四、内部控制实务要点四、内部控制实务要点92筹资循环内部控制筹资循环内部控制1 1、筹资循环概述、筹资循环概述2 2、筹资循环常见弊端、筹资循环常见弊端3 3、筹资循环内部控制要点、筹资循环内部控制要点93筹资循环图筹资循环图筹资计划筹资计划支付股利支付股利还本付息还本付息收取款项收取款项筹资作业筹资作业会计记录会计记录94筹资循环常见弊端筹资循环常见弊端非法集资非法集资资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余虚增筹资费用，形成帐外资金虚增筹资费用，形成帐外资金未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风险险筹资记录不真实反映筹资记录不真实反映95筹资循环内部控制要点筹资循环内部控制要点1 1、筹资循环的职务分离、筹资循环的职务分离2 2、筹资授权审批控制、筹资授权审批控制3 3、筹资收入控制、筹资收入控制4 4、筹资担保控制、筹资担保控制5 5、偿还款项控制、偿还款项控制96采购循环内部控制采购循环内部控制1 1、采购循环概述、采购循环概述2 2、采购循环常见弊端、采购循环常见弊端3 3、采购循环内部控制要点、采购循环内部控制要点97采购循环图采购循环图付款处理付款处理验验 收收采购计划采购计划采购作业采购作业会计记录会计记录应付帐款的处理应付帐款的处理98采购循环常见弊端采购循环常见弊端盲目采购、积压变质盲目采购、积压变质收受回扣、中饱私囊收受回扣、中饱私囊虚报损耗、中途转移虚报损耗、中途转移混淆采购成本混淆采购成本验收不严、以少报多、以次充好验收不严、以少报多、以次充好违规结算、资金流失违规结算、资金流失99采购循环内部控制要点采购循环内部控制要点 1.采购循环的职务分离采购循环的职务分离2.采购计划控制采购计划控制3.订货报价控制订货报价控制4.入库验收控制入库验收控制 5.货款支付控制货款支付控制100生产循环内部控制生产循环内部控制1 1、生产循环概述、生产循环概述2 2、生产循环常见弊端、生产循环常见弊端3 3、生产循环内部控制要点、生产循环内部控制要点101生产循环图生产循环图成本核算成本核算验收入库验收入库加工生产加工生产存货保管存货保管存货分发存货分发102 生产循环常见弊端生产循环常见弊端保管不善、变质报废保管不善、变质报废多发少发、帐实不符多发少发、帐实不符混淆领用支出界限混淆领用支出界限委托加工余料不回收委托加工余料不回收自制材料成本挤占生产成本自制材料成本挤占生产成本材料成本差异分配不实错误材料成本差异分配不实错误103生产循环常见弊端生产循环常见弊端混混淆淆生生产产费费用用与与其其他他费费用用（资资本本支支出出、福福利利支支出）界限出）界限混淆本期支出与跨期支出界限混淆本期支出与跨期支出界限混淆产品成本与在产品成本界限混淆产品成本与在产品成本界限虚计发外加工费用虚计发外加工费用生产余料不入帐，形成帐外资产生产余料不入帐，形成帐外资产104生产循环内部控制要点生产循环内部控制要点 1. 1. 生产循环的职务分离生产循环的职务分离2 2存货保管控制存货保管控制3 3存货发放控制存货发放控制4 4存货盘点控制存货盘点控制5成本核算控制成本核算控制6成本分析控制成本分析控制105销售循环内部控制销售循环内部控制1 1、销售循环概述、销售循环概述2 2、销售循环常见弊端、销售循环常见弊端3 3、销售循环内部控制要点、销售循环内部控制要点106销售循环图销售循环图应收帐款处理应收帐款处理会计记录会计记录发发 货货授信额定授信额定订单处理订单处理销售计划销售计划收收 款款 开开 票票107销售循环常见弊端销售循环常见弊端虚计销售收入虚计销售收入,调节利润调节利润销售成本结转不实销售成本结转不实,调节利润调节利润收款方式选用不当收款方式选用不当,造成坏帐造成坏帐销售费用支出失控，成本增大销售费用支出失控，成本增大销售凭证保管不严，造成资产流失销售凭证保管不严，造成资产流失108销售循环内部控制要点销售循环内部控制要点 1 1销售循环的职务分离销售循环的职务分离2 2销售定价控制销售定价控制3. 3. 授信额度控制授信额度控制4. 4. 销售发票控制销售发票控制5 5销售费用预算控制销售费用预算控制6 6应应收帐款收帐款( (坏帐坏帐) )控制控制7. 7. 退货控制退货控制109工薪循环内部控制工薪循环内部控制1 1、工薪循环概述、工薪循环概述2 2、工薪循环常见弊端、工薪循环常见弊端3 3、工薪循环内部控制要点、工薪循环内部控制要点110工薪循环图工薪循环图聘用考核聘用考核会计记录会计记录工资分发工资分发工资结算工资结算考考 勤勤其它福利其它福利111工薪循环常见弊端工薪循环常见弊端虚列工资开支虚列工资开支混淆工资成本列支界限混淆工资成本列支界限虚提福利费虚提福利费擅自改变工资、福利费用途擅自改变工资、福利费用途112工薪循环内部控制要点工薪循环内部控制要点1 1工薪循环的职务分离工薪循环的职务分离2 2考勤记录控制考勤记录控制3 3工资单审核控制工资单审核控制4 4工资发放控制工资发放控制113固定资产循环内部控制固定资产循环内部控制1 1、固定资产循环概述、固定资产循环概述2 2、固定资产循环常见弊端、固定资产循环常见弊端3 3、固定资产循环内部控制要点、固定资产循环内部控制要点114固定资产循环图固定资产循环图资本预算资本预算折折 旧旧维维 修修验验 收收购建作业购建作业会计记录会计记录清清 理理计计 价价115固定资产循环常见弊端固定资产循环常见弊端盲目购建盲目购建资本性支出挤占生产成本资本性支出挤占生产成本固定资产盘盈不入帐固定资产盘盈不入帐固定资产闲置不处理，造成报废固定资产闲置不处理，造成报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产残值收入不入帐固定资产残值收入不入帐虚增（减）折旧，维修费用支出失控虚增（减）折旧，维修费用支出失控116固定资产循环内部控制要点固定资产循环内部控制要点 1 1固定资产循环的职务分离固定资产循环的职务分离2 2资本支出预算控制资本支出预算控制3 3固定资产验收控制固定资产验收控制4 4固定资产入帐控制固定资产入帐控制5 5固定资产固定资产维修控制维修控制6 6固定资产固定资产折旧控制折旧控制7 7固定资产固定资产盘点控制盘点控制8 8固定资产固定资产报废清理控制报废清理控制117投资循环内部控制投资循环内部控制1 1、投资循环概述、投资循环概述2 2、投资循环常见弊端、投资循环常见弊端3 3、投资循环内部控制要点、投资循环内部控制要点118投资循环图投资循环图投资计划投资计划投资处置投资处置投资收益投资收益支付款项支付款项投资作业投资作业会计记录会计记录119投资循环常见弊端投资循环常见弊端盲目投资，投资效益差盲目投资，投资效益差截留投资收益，形成帐外资金截留投资收益，形成帐外资金证券投资证券投资“黑箱黑箱”操作，亏损企业负担，赢利操作，亏损企业负担，赢利截留或私分截留或私分投资证券保管不善，帐实不符投资证券保管不善，帐实不符截留投资资产处置收入，形成帐外资产截留投资资产处置收入，形成帐外资产投资会计处理错误，调节利润投资会计处理错误，调节利润120投资循环内部控制要点投资循环内部控制要点 1 1投资循环的职务分离投资循环的职务分离2 2投资计划控制投资计划控制3. 3. 投资资产保全控制投资资产保全控制4 4投资效益实现控制投资效益实现控制121货币资金内部控制货币资金内部控制1 1、货币资金业务概述、货币资金业务概述2 2、货币资金业务常见弊端、货币资金业务常见弊端3 3、货币资金业务内部控制要点、货币资金业务内部控制要点122货币资金业务概述货币资金业务概述货币资金货币资金偿偿 还还应付帐款应付帐款原材料原材料固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）在产品在产品产成品产成品应收帐款应收帐款现现 销销管理、销售费用等管理、销售费用等赊赊 销销营营业业人人工工成成本本买买入入卖卖出出股股 东东投投资资股股利利债权人债权人偿偿还还借借入入赊赊购购现现 购购123货币资金业务常见弊端货币资金业务常见弊端截留各种现金收入截留各种现金收入挪用资金挪用资金虚报冒领虚报冒领出借帐号（洗钱）出借帐号（洗钱）现金超额存放现金超额存放白条抵库白条抵库非法违规出借非法违规出借124货币资金业务内部控制要点货币资金业务内部控制要点 1 1货币资金业务的职务分离货币资金业务的职务分离2 2资金预算控制资金预算控制3 3库存现金控制库存现金控制4 4银行存款控制银行存款控制5 5财务印章控制财务印章控制6 6定额备用金控制定额备用金控制125内部控制参考资料内部控制参考资料徐政旦、姚焕庭、朱荣恩徐政旦、姚焕庭、朱荣恩 会计制度设计会计制度设计 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 1996年版年版朱荣恩、徐建新朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度现代企业内部控制制度 中国审计出版社中国审计出版社 1996年版年版朱荣恩朱荣恩 建立和完善内部控制的思考建立和完善内部控制的思考 会计研究会计研究 2001年第一期年第一期朱荣恩朱荣恩 内部控制评价内部控制评价 中国时代经济出中国时代经济出版社版社 2002年版年版126谢谢 谢谢 ！127