十一章个人所得税十一章个人所得税第一节 个人所得税概述一、个人所得税特点一、个人所得税特点 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是世界各国普遍开征的税种。征收个的一种税，是世界各国普遍开征的税种。征收个人所得税对实现收入的公平分配，筹集财政资金人所得税对实现收入的公平分配，筹集财政资金具有十分重要的作用具有十分重要的作用 1 1实行分类课征实行分类课征 世界各国的个人所得税制有分类所得税制综世界各国的个人所得税制有分类所得税制综合所得税制和分类综合所得税制三种类型。我国合所得税制和分类综合所得税制三种类型。我国目前实行的是分类所得税制，即把个人应税所得目前实行的是分类所得税制，即把个人应税所得划分成划分成1111类，分别扣除不同的费用和适用不同的类，分别扣除不同的费用和适用不同的税率。税率。第二节 纳税人、征税对象及税率2 2非居民纳税人非居民纳税人 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满或者无住所而在中国境内居住不满1 1年的个人。非年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。国境内的所得缴纳个人所得税。第二节 纳税人、征税对象及税率二、征税对象二、征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。现行个人所得采用列举法列举了得。现行个人所得采用列举法列举了1111项所得为项所得为应税所得。应税所得。1 1工资、薪金所得工资、薪金所得 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益其他形式的经济利益第二节 纳税人、征税对象及税率 但是，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津但是，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目贴，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征收个人所得税：的收入，不征收个人所得税： (1) (1)独生子女补贴；独生子女补贴； (2) (2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； (3) (3)托儿补助费；托儿补助费； (4) (4)差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。 第二节 纳税人、征税对象及税率2 2个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。及其他行业生产、经营取得的所得。 3 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资薪金性质的所得。薪金性质的所得。第二节 纳税人、征税对象及税率4 4劳务报酬所得劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得所取得的所得 工资薪金所得与劳务报酬所得是两个不同的应税所得项工资薪金所得与劳务报酬所得是两个不同的应税所得项目。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机目。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于：技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于：前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。第二节 纳税人、征税对象及税率5 5稿酬所得稿酬所得 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对不以图书、报刊形式版、发表而取得的所得。对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等所得，不属于出版、发表的翻译、审稿、书画等所得，不属于稿酬所得，而划归劳务报酬所得。稿酬所得，而划归劳务报酬所得。 第二节 纳税人、征税对象及税率. .特许权使用费所得特许权使用费所得 特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。包括稿酬所得。 7 7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得是指个人拥有债券、股权利息、股息、红利所得是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得。而取得的利息、股息、红利所得。第二节 纳税人、征税对象及税率8 8财产租赁所得财产租赁所得 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。9 9财产转让所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1010偶然所得偶然所得1111经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得第二节 纳税人、征税对象及税率三、个人所得税税率三、个人所得税税率个人所得税税率按各应税项目分别采用超额累进个人所得税税率按各应税项目分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用7 7级超额累进税率级超额累进税率级数级数级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（）税率（）税率（）税率（） 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过1500150045004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4500450090009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过900090003500035000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35000350005500055000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55000550008000080000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分45451350513505工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表第二节 纳税人、征税对象及税率2 2个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得和个人独资企业和合个体工商户生产、经营所得和个人独资企业和合伙个业生产经营所得适用伙个业生产经营所得适用5 5级超额累进税率级超额累进税率级数级数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（）税率（）税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的5 50 02 2超过超过15000150003000030000元的部元的部分分10107507503 3超过超过30000300006000060000元的部元的部分分2020375037504 4超过超过6000060000100000100000元的部元的部分分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分353514750147505级超额累进税率级超额累进税率第二节 纳税人、征税对象及税率 3 3稿酬所得稿酬所得 稿酬所得适用税率为稿酬所得适用税率为2020，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征3030。 4 4劳务报酬所得劳务报酬所得 劳务报酬所得适用税率为劳务报酬所得适用税率为2020。对劳务报酬所得一次收。对劳务报酬所得一次收入畸高的，应实行加成征税。应纳税所得额一次超过入畸高的，应实行加成征税。应纳税所得额一次超过20 20 000000元元50 00050 000元的部分，加征五成；超过元的部分，加征五成；超过50 00050 000元的部元的部分，加征十成。实际上加成征收后，劳务报酬所得适用分，加征十成。实际上加成征收后，劳务报酬所得适用3 3级超额累进税率，税率为级超额累进税率，税率为2020、3030、4040级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率( () )速算扣除数速算扣除数( (元元) )1 1不超过不超过20 00020 000元的元的 20 20O O2 2超过超过20 00020 000元至元至50 00050 000元的部分元的部分 30 302 0002 0003 3超过超过50 00050 000元的部分元的部分 40 407 0007 000加成征收表加成征收表第二节 纳税人、征税对象及税率5 5特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得所得 上述所得法定税率为上述所得法定税率为2020，但对个人出租住房取，但对个人出租住房取得的所得，减按得的所得，减按1010的税率征收个人所得税。储的税率征收个人所得税。储蓄存款在蓄存款在20082008年年1010月月9 9日后日后( (含当日含当日) )孳生的利息所孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。得，暂免征收个人所得税。第三节 应纳税所得额的确定一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 工资薪金所得，以每月应税工资性收入额工资薪金所得，以每月应税工资性收入额( (不不包括按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保包括按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，简称险费、失业保险费和住房公积金，简称“ “三险一金三险一金)减去费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。减去费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。20112011年年9 9月月1 1日起，我国已将费用扣除标准调整为日起，我国已将费用扣除标准调整为35003500元。元。第三节 应纳税所得额的确定对外籍人员和在中国境外工作的中国公民，税法对外籍人员和在中国境外工作的中国公民，税法规定，扣除共计规定，扣除共计48004800元的费用。附加减除费用的元的费用。附加减除费用的适用范围包括：适用范围包括：（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；作的外籍人员； （2 2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；体、国家机关中工作的外籍专家；（3 3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的的个人；取得工资、薪金所得的的个人；（4 4）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员；）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员； 第三节 应纳税所得额的确定二、个体工商户生产、经营所得二、个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、损失以及业主费用扣除标准后的余额为应纳税所损失以及业主费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。得额。第三节 应纳税所得额的确定 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部经营所得和合伙协议约定的分配比例，确的全部经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额投资者的应纳税所得额第三节 应纳税所得额的确定三、企事业单位的承包经营、承租经营所得三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额。 每一纳税年度的收入总额是指纳税人按承包经营、承租每一纳税年度的收入总额是指纳税人按承包经营、承租经营合同分得的经营利润性质的所得和工资、薪金性质的经营合同分得的经营利润性质的所得和工资、薪金性质的所得。减除必要费用是指按月减除所得。减除必要费用是指按月减除35003500元。元。 在一个纳税年度内，承包、承租经营不足在一个纳税年度内，承包、承租经营不足1212个月的，以个月的，以实际承包、承租经营的月数为一个纳税年度计算应纳税所实际承包、承租经营的月数为一个纳税年度计算应纳税所得额。得额。第三节 应纳税所得额的确定四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得得和财产租赁所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得，每次收入不超过财产租赁所得，每次收入不超过4 0004 000元的，减除元的，减除费用费用800800元；每次收入元；每次收入4 0004 000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用；其余额为应纳税所得额。的费用；其余额为应纳税所得额。1 1劳务报酬所得，只有一次性收入的，以取得该劳务报酬所得，只有一次性收入的，以取得该收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1 1个个月内取得的收入为一次。月内取得的收入为一次。第三节 应纳税所得额的确定2 2稿酬所得，以作品每次出版发表取得的收入为一次。稿酬所得，以作品每次出版发表取得的收入为一次。具体规定为：同一作品再版取得的所得，以每次再版所得具体规定为：同一作品再版取得的所得，以每次再版所得为一次；同一作品采取报刊连载形式发表的，以连载完成为一次；同一作品采取报刊连载形式发表的，以连载完成后的全部所得为一次；同一作品先在报刊上连载，然后出后的全部所得为一次；同一作品先在报刊上连载，然后出版，或者先出版，然后连载的，应以出版、连载各为一次；版，或者先出版，然后连载的，应以出版、连载各为一次；同一作品因追加印数而取得的稿酬的，应与原来出版时取同一作品因追加印数而取得的稿酬的，应与原来出版时取得的稿酬合并计算为一次；同一作品以预付或分次支付形得的稿酬合并计算为一次；同一作品以预付或分次支付形式取得稿酬收入的，以合并计算的全部稿酬为一次。式取得稿酬收入的，以合并计算的全部稿酬为一次。第三节 应纳税所得额的确定3 3特许权使用费所得，以实现使用权或所有权的转移所特许权使用费所得，以实现使用权或所有权的转移所取得的收入为一次。取得的收入为一次。 4 4财产租赁所得，以一个月内取得的所得为一次。个人财产租赁所得，以一个月内取得的所得为一次。个人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中扣除。此外，还准予扣除能够提证，从其财产租赁收入中扣除。此外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800800元为元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止为止第三节 应纳税所得额的确定五、财产转让所得五、财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。值和合理费用后的余额为应纳税所得额。第三节 应纳税所得额的确定财产原值是指：财产原值是指： (1) (1)有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用；纳的有关费用； (2) (2)建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；关费用； (3) (3)土地使用权，为取得土地使用权所支付的金土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额开发土地的费用以及其他有关费用；额开发土地的费用以及其他有关费用； 第三节 应纳税所得额的确定(4)(4)机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；费以及其他有关费用； (5) (5)其他财产，参照以上方法确定。其他财产，参照以上方法确定。 纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。其财产原值。第三节 应纳税所得额的确定六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得得以上所得不允许减除费用，以每次收人额为应纳以上所得不允许减除费用，以每次收人额为应纳税所得额。税所得额。 注意注意：在上述所得中，如果个人将其所得通过中：在上述所得中，如果个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务申报的应纳税所得捐赠，捐赠额未超过纳税义务申报的应纳税所得额额30%30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。第四节 个人所得税应纳税额的计算1 1工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算（1 1）工资、薪金所得的一般计税方法）工资、薪金所得的一般计税方法应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 （每月收入额（每月收入额-3500-3500元或元或48004800元）元） 适用适用税率税率- -速算扣除数速算扣除数第四节 个人所得税应纳税额的计算 例例1 1：王某（中国公民）为某单位职工，：王某（中国公民）为某单位职工，20092009年年3 3月应税工资收入（不包括月应税工资收入（不包括“ “三险一金三险一金” ”）为）为41004100元，元，计算王先生本月应纳个人所得税计算王先生本月应纳个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算（2 2）数月奖金的计税方法）数月奖金的计税方法个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖季度奖等，一律与当月工资、奖金，如半年奖季度奖等，一律与当月工资、薪金合并计算应纳税额。薪金合并计算应纳税额。第四节 个人所得税应纳税额的计算（3 3）全年一次性奖金的计税方法）全年一次性奖金的计税方法 纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。所不同的是在确定级距、税率和速算薪金所得计算纳税。所不同的是在确定级距、税率和速算扣除数时应先将全年一次性奖金除以扣除数时应先将全年一次性奖金除以1212个月，然后再按其个月，然后再按其商数确定适用的级距、税率和速算扣除数商数确定适用的级距、税率和速算扣除数 。如果在发放。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“ “雇员当月雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额，按前述办后的余额，按前述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。第四节 个人所得税应纳税额的计算例例2 2：某单位职工李某年终获得一次性奖金：某单位职工李某年终获得一次性奖金80008000元，当月工资、薪金超过当月计算个人所得税时元，当月工资、薪金超过当月计算个人所得税时应扣除的费用标准，计算李某就一次性奖金应缴应扣除的费用标准，计算李某就一次性奖金应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。第四节 个人所得税应纳税额的计算按含税的全年性一次性奖金收入除以按含税的全年性一次性奖金收入除以1212个月，即个月，即8000/128000/126666666767元。根据元。根据7 7级超额累进税率表级超额累进税率表规定，适用税率为规定，适用税率为3 3，速算扣除数为，速算扣除数为0 0。应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额8000380003-0-0240240元元第四节 个人所得税应纳税额的计算例例3 3：某单位职工张某年终获得一次性奖金：某单位职工张某年终获得一次性奖金80008000元，当月的工资薪金比计算个人所得税时应扣除元，当月的工资薪金比计算个人所得税时应扣除的费用标准还少的费用标准还少600600元，计算张某就一次性奖金应元，计算张某就一次性奖金应缴纳的个人所得税。缴纳的个人所得税。第四节 个人所得税应纳税额的计算按含税的全年一次性奖金收入除以按含税的全年一次性奖金收入除以1212个月，即个月，即（8000-6008000-600）/12/126166166767元，根据元，根据7 7级超额累级超额累进税率表规定，适用税率为进税率表规定，适用税率为3 3，速算扣除数为，速算扣除数为0 0。应纳个人所得税（应纳个人所得税（8000-6008000-600）33-0-0222222元。元。第四节 个人所得税应纳税额的计算（4 4）特殊行业职工工资、薪金的计税方法）特殊行业职工工资、薪金的计税方法 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，因季节、为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后薪金所得，可按月预缴，年度终了后3030日内，合计其全年日内，合计其全年工资、薪金所得，再按工资、薪金所得，再按1212个月平均并计算实际应纳的税款，个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：多退少补。用公式表示为：全年应纳所得税额（全年工资、薪金收入全年应纳所得税额（全年工资、薪金收入1212费用费用扣除标准）扣除标准） 税率速算扣除数税率速算扣除数1212第四节 个人所得税应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算计算公式为：计算公式为： 应纳税额（年收入总额应纳税额（年收入总额- -成本、费用及损失）成本、费用及损失） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数第四节 个人所得税应纳税额的计算对个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税对个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算有以下两种办法：额的计算有以下两种办法： 第一种：查账征税。第一种：查账征税。（1 1）自）自20082008年年3 3月月1 1日起，个人独资企业和合伙日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为扣除标准统一确定为4200042000元年，即元年，即35003500元元月。投资者的工资不得在税前扣除。月。投资者的工资不得在税前扣除。第四节 个人所得税应纳税额的计算（2 2）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。照企业所得税计税工资标准确定。 （3 3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除不允许在税前扣除第四节 个人所得税应纳税额的计算（4 4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 （5 5）企业实际发生的工会经费、职工福利费、）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的职工教育经费分别在其计税工资总额的2 2、l4l4、l l5 5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。第四节 个人所得税应纳税额的计算（6 6）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售用不超过当年销售( (营业营业) )收入收入2 2的部分，可据实的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。（7 7）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售可据实扣除：全年销售( (营业营业) )收入净额在收入净额在l 500l 500万万元及其以下的，不超过全年销售元及其以下的，不超过全年销售( (营业营业) )收入净额收入净额的的55；全年销售；全年销售( (营业营业) )收入净额超过收入净额超过1 5001 500万元万元的，不超过该部分的的，不超过该部分的33。第四节 个人所得税应纳税额的计算（8 8）企业计提的各种准备金不得扣除。）企业计提的各种准备金不得扣除。9 9）投资者兴办的两个或两个以上企业，并且企业）投资者兴办的两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额以此办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额缴税额第四节 个人所得税应纳税额的计算计算公式如下：计算公式如下： 应纳税所得额应纳税所得额 各个企业的经营所得各个企业的经营所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 税率速算扣除数税率速算扣除数本企业应纳税额应纳税额本企业应纳税额应纳税额 （本企业的经营所（本企业的经营所得得各企业的经营所得）各企业的经营所得）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额预缴的税额第四节 个人所得税应纳税额的计算第二种：核定征收第二种：核定征收 核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。无论是个体工商征收以及其他合理的征收方式。无论是个体工商户还是个人独资企业，会计核算不健全的，经税户还是个人独资企业，会计核算不健全的，经税务机关批准，均可适用核定征收方法。务机关批准，均可适用核定征收方法。第四节 个人所得税应纳税额的计算实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：的计算公式如下：应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额 适用税率适用税率应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额 应税所得率应税所得率或或 应纳税所得额成本费用支出额应纳税所得额成本费用支出额 （1 1应税所得应税所得率）率） 应税所得率应税所得率第四节 个人所得税应纳税额的计算企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额计算企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额计算应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 - - 速算速算扣除数扣除数 （纳税年度收入总额（纳税年度收入总额- -必要费用）必要费用） 适用税适用税率率 - - 速算扣除数速算扣除数（1 1）上述公式中的必要费用为每月上述公式中的必要费用为每月35003500元，按全计元，按全计算则扣除费用算则扣除费用4200042000元。元。（2 2）在一个纳税年度，承包经营或者承租经营期限不足）在一个纳税年度，承包经营或者承租经营期限不足1 1年的，以其实际经营期为纳税年度。年的，以其实际经营期为纳税年度。第四节 个人所得税应纳税额的计算例例4 4：杨某承包经营某市一家饭店：杨某承包经营某市一家饭店( (某事业单位下某事业单位下属企业属企业) )，承包期，承包期3 3 年，每年从税后利润中上交承年，每年从税后利润中上交承包费包费5050万元。该饭店本年度实现利润总额万元。该饭店本年度实现利润总额882700882700元，企业所得税的应纳税所得额元，企业所得税的应纳税所得额1 247 4001 247 400元，企元，企业所得税税率为业所得税税率为2525；杨先生全年领取的工资性；杨先生全年领取的工资性收入收入15 95015 950元。计算杨某该年度应纳个人所得税元。计算杨某该年度应纳个人所得税税额。税额。第四节 个人所得税应纳税额的计算(1)(1)该饭店应纳企业所得税额该饭店应纳企业所得税额=1 247 400 25=1 247 400 25311 850(311 850(元元) )(2)(2)该饭店实现的净利润该饭店实现的净利润=882 700311 850=882 700311 850570 850(570 850(元元) )(3)(3)杨先生应纳税所得额杨先生应纳税所得额=570850500 000+15 =570850500 000+15 9502 000 129502 000 1262 800(62 800(元元) )(4)(4)应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=62 800 35=62 800 35一一6 7506 75015 230(15 230(元元) )第四节 个人所得税应纳税额的计算4 4劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得应纳税额计算租赁所得应纳税额计算这四项每次取得这四项每次取得40004000元收入以下时扣除元收入以下时扣除800800元，每次取得元，每次取得40004000元收入以上时，扣除元收入以上时，扣除20%20%后为应纳税所得额。在此基后为应纳税所得额。在此基础上，劳务报酬加成征收，稿酬按应税额减征础上，劳务报酬加成征收，稿酬按应税额减征30%30%。计算公式：计算公式： 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额-800-800）20%20%或或 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额 （1-20%1-20%）20%20%第四节 个人所得税应纳税额的计算例例5 5：某高校教师为某公司提供劳务，得劳务报酬：某高校教师为某公司提供劳务，得劳务报酬3000030000万元，则其需要缴纳多少个人所得税。万元，则其需要缴纳多少个人所得税。第四节 个人所得税应纳税额的计算劳务报酬每次收入的应税所得额超过劳务报酬每次收入的应税所得额超过2000020000万元万元的，按加成征收规定计算缴纳个人所得税。的，按加成征收规定计算缴纳个人所得税。 应纳税额应纳税额3000030000（1-20%1-20%）30%-200030%-200052005200（元）（元）第四节 个人所得税应纳税额的计算例例6 6：某高校教师某月获得稿费：某高校教师某月获得稿费2000020000万元，计算万元，计算其应纳个人所得税。其应纳个人所得税。 第四节 个人所得税应纳税额的计算稿酬收入按应纳税额减征稿酬收入按应纳税额减征30%30% 应纳税额应纳税额2000020000（1-20%1-20%）20%20%（1-1-30%30%）22402240（元）（元）第四节 个人所得税应纳税额的计算例例7 7：某工程技术人员一次取得专利收入：某工程技术人员一次取得专利收入2 25 5万元，万元，计算该项特许权使用费所得应纳个人所得税。计算该项特许权使用费所得应纳个人所得税。第四节 个人所得税应纳税额的计算专利收入属于特许权使用费所得，适用税率为专利收入属于特许权使用费所得，适用税率为2020 应纳税额应纳税额2500025000（1-20%1-20%）20%20%40004000（元）（元）第四节 个人所得税应纳税额的计算5 5财产转让所得应纳税额计算财产转让所得应纳税额计算计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 =( =(收入总额收入总额- -财产原值财产原值- -合理税费合理税费)20)20第四节 个人所得税应纳税额的计算例例8 8：某人建房一幢，造价：某人建房一幢，造价4500045000元，支付费用元，支付费用2 2 000000元。该人转让房屋，售价元。该人转让房屋，售价70 00070 000元，在卖房过元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用程中按规定支付交易费等有关费用2 5002 500元，计算元，计算其应纳个人所得税税额其应纳个人所得税税额 第四节 个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额= =财产转让收入财产转让收入- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用 70 000-(45 000+2 000)-2500=20500(70 000-(45 000+2 000)-2500=20500(元元) )应纳税额应纳税额20500202050020=4100(=4100(元元) )第四节 个人所得税应纳税额的计算6 6利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额计利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额计算算计算公式：计算公式： 应纳税额利息、股息、红利每次收入应纳税额利息、股息、红利每次收入20%20% 注意注意：个人投资者从上市公司取得的股息、红利：个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得自所得自20052005年年6 6月月1 1日起，暂减按日起，暂减按50%50%计入应纳税计入应纳税所得额。所得额。第五节 境外所得应纳税额的计算 为避免对同一所得重复征税，我国个人所得为避免对同一所得重复征税，我国个人所得税法规定，纳税人境外取得的所得如已纳税，税法规定，纳税人境外取得的所得如已纳税，准予汇总计算应纳税额时扣除已在境外交纳的税准予汇总计算应纳税额时扣除已在境外交纳的税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依据我额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依据我国税法规定计算的应纳税额。国税法规定计算的应纳税额。已在境外交纳的个人所得税税额，是指纳税已在境外交纳的个人所得税税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依据该所得来源地国人从中国境外取得的所得，依据该所得来源地国家或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税家或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。额。第五节 境外所得应纳税额的计算当期允许抵免额，是指依照我国税法规定的当期允许抵免额，是指依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。纳税人按税法规定申请扣除已在境外缴纳的纳税人按税法规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税额时，应当提供境外税务机关填发的个人所得税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。纳税人分别在境内境外取得所完税凭证原件。纳税人分别在境内境外取得所得的，应当分别计算应纳税额。得的，应当分别计算应纳税额。第五节 境外所得应纳税额的计算 例例1:20091:2009年年5 5月，中国某高校教师王某从中国月，中国某高校教师王某从中国境内取得工资收入境内取得工资收入60006000元，取得稿酬收入元，取得稿酬收入15001500元。元。当月从境外当月从境外A A国取得特许权使用费收入国取得特许权使用费收入1000010000元，元，从从B B国取得股息收入国取得股息收入40004000元，并且在元，并且在A A国和国和B B国分国分别缴纳了个人所得税别缴纳了个人所得税15001500元和元和500500元，计算王某元，计算王某当月应纳个人所得税。当月应纳个人所得税。工资应纳个人所得税（工资应纳个人所得税（6000-35006000-3500）10%-10510%-105145145（元）（元）稿酬应纳个人所得税（稿酬应纳个人所得税（1500-8001500-800）20%20%（1-30%1-30%）9898（元）（元）来源于来源于A A国的特许权使用费收入应纳税额准予扣除的部分：国的特许权使用费收入应纳税额准予扣除的部分： 扣除限额扣除限额1000010000（1-20%1-20%）20%20%160160（元）（元） 实际缴纳实际缴纳15001500元，可全额抵扣，并补交元，可全额抵扣，并补交100100元元来源来源B B国股息收入应纳税额允许扣除的部分：国股息收入应纳税额允许扣除的部分：扣除限额扣除限额400020%50%400020%50%400400（元）（元）实际缴纳了实际缴纳了500500元，在我国无须补缴。元，在我国无须补缴。王某当月应纳税王某当月应纳税145+98+100145+98+100343343（元）（元）第六节 个人所得税税收优惠一、免征个人所得税的个人所得一、免征个人所得税的个人所得1 1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。等方面的奖金。2 2国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。3 3按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4 4福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。第六节 个人所得税税收优惠5 5保险赔款。保险赔款。6 6军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。7 7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、退职费、退休工资、离休工资、 离休生活补助费。离休生活补助费。8 8依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。所得。第六节 个人所得税税收优惠9 9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。免税的所得。 10 10企业和个人按照省级以上人民政府规定的比企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的应养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的应税工资、薪金收入，免予征收个所得税。超过规税工资、薪金收入，免予征收个所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。定的比例缴付的部分计征个人所得税。1111经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。第六节 个人所得税税收优惠二、经批准可以减征个人所得税二、经批准可以减征个人所得税1 1残疾、孤老人员和烈属的所得。残疾、孤老人员和烈属的所得。2 2因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。3 3其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的第六节 个人所得税税收优惠三、暂免征收个人所得税的所得三、暂免征收个人所得税的所得1 1外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2 2外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3 3外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。第六节 个人所得税税收优惠4 4个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。奖金。5 5个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。缴手续费。6 6个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。生活用房取得的所得。第六节 个人所得税税收优惠7 7对按国务院关于高级专家离休退休若干问题对按国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知精神，达到离休、家暂缓离退休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。人所得税。第六节 个人所得税税收优惠8 8凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：薪金所得可免征个人所得税：（1 1）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家。派往我国工作的外国专家。（2 2）联合国组织直接派往我国工作的专家。）联合国组织直接派往我国工作的专家。（3 3）为联合国援助项目来华工作的专家。）为联合国援助项目来华工作的专家。第六节 个人所得税税收优惠（4 4）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。（5 5）根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内）根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。（6 6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内）根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。（7 7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担所得由该国政府机构负担第六节 个人所得税税收优惠9 9个人转让境内上市公司的股票所得。个人转让境内上市公司的股票所得。1010对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在一次中奖收入在1 1万元以下的（含万元以下的（含1 1万元）暂免征万元）暂免征收个人所得税，超过收个人所得税，超过1 1万元的，全额征收个人所得万元的，全额征收个人所得税。税。 11 11自自20082008年年1010月月9 9日起，对储蓄存款利息所得日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。暂免征收个人所得税。第七节 个人所得税的缴纳与征收一、个人所得税的缴纳方法一、个人所得税的缴纳方法1 1全员全额扣缴申报全员全额扣缴申报个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应按的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应按国家规定办理全员全额扣缴申报。国家规定办理全员全额扣缴申报。第七节 个人所得税的缴纳与征收2 2自行纳税申报自行纳税申报有下列情形之一的，应按规定办理纳税申报：有下列情形之一的，应按规定办理纳税申报： （1 1）年所得）年所得1212万元以上的纳税人。该类纳税人万元以上的纳税人。该类纳税人( (不包括非居民纳税人不包括非居民纳税人) )，无论取得的各项所得是，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应于纳税年度终否已足额缴纳了个人所得税，均应于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。了后向主管税务机关办理纳税申报。 （2 2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税人。薪金所得的纳税人。第七节 个人所得税的缴纳与征收（3 3）从中国境外取得所得的纳税人，具体是指在）从中国境外取得所得的纳税人，具体是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满中在中国境内居住满1 1年的从中国境外取得所得的年的从中国境外取得所得的个人。个人。（4 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的。）取得应税所得，没有扣缴义务人的。 （5 5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。第七节 个人所得税的缴纳与征收二、自行申报纳税期限二、自行申报纳税期限结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！87