LOGO存货核算业务存货核算业务存货核算业务存货核算业务 存货核算业务存货核算业务 能够准确确定存货能够准确确定存货的入账价值；的入账价值；掌握存货的概念、分掌握存货的概念、分类以及取得和发出类以及取得和发出存货的计价存货的计价运用材料的核算方法，运用材料的核算方法，独立完成材料的采购独立完成材料的采购付款、入账和发出的付款、入账和发出的分录编制及账务登记。分录编制及账务登记。 掌握原材料按实际掌握原材料按实际成本和计划成本的会成本和计划成本的会计处理计处理掌握周转材料的核算；掌握周转材料的核算；掌握存货期末计量的核算掌握存货期末计量的核算 学习目标学习目标 存货核算业务学习目标会对存货盘盈、盘亏进行会对存货盘盈、盘亏进行账务处理，会对存货账务处理，会对存货期末计价进行会计处理。期末计价进行会计处理。 岗位任务岗位任务 任务一：存货概述任务一：存货概述1 任务二：存货取得与发出的计价任务二：存货取得与发出的计价2 任务三：原材料的核算任务三：原材料的核算3 任务四：周转材料的核算任务四：周转材料的核算4 任务五：存货的期末计量任务五：存货的期末计量5存货核算业务存货核算业务 任务一任务一 存货概述存货概述存货的概念及分类存货的概念及分类存货的确认存货的确认存货核算业务存货核算业务一、存货的概念及分类一、存货的概念及分类存货存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售 ，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供 劳务过程中将消耗的材料或物料等，劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类包括各类 材料、商品、在产品、半成品、产成品等。材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货核算业务存货核算业务1.存货是有形资产存货是有形资产2.存货是流动资产，即能在存货是流动资产，即能在1年内（或超过年内（或超过1年的一个营业年的一个营业周期内）变现或转为其他资产的资产。周期内）变现或转为其他资产的资产。3.存货是为了在经营过程中销售或是在生产中耗用的资产，存货是为了在经营过程中销售或是在生产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料）不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料）（一）存货的特点（一）存货的特点存货核算业务存货核算业务 （二）存货按经济用途分（二）存货按经济用途分以备出以备出售的售的处于生处于生产过程产过程中中以备消耗以备消耗的的库存商品库存商品原材料、包装物等原材料、包装物等在产品、自制半成品在产品、自制半成品存货核算业务存货核算业务v1.库存存货，指已验收合格并入库的各种存货。库存存货，指已验收合格并入库的各种存货。v2.在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货等。等。v3.加工中存货，指本企业正在加工中的存货和委加工中存货，指本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货。托其他单位加工的存货。v4.委托代销存货，指本企业委托其他单位代销的委托代销存货，指本企业委托其他单位代销的存货。存货。（三）存货按存放地点分（三）存货按存放地点分存货核算业务存货核算业务 二、存货的确认二、存货的确认 在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货：件可以确认为存货： 该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。存货核算业务存货核算业务任务二任务二 存货计价存货计价 任务二任务二 存货取得与发出的计价存货取得与发出的计价情境一情境一情境一情境一 取得的计价取得的计价发出的计价发出的计价发出的计价发出的计价 情境二情境二情境二情境二存货核算业务存货核算业务情境一：情境一：存货的取得方式外购存货的成本外购存货的成本加工取得存货的成本加工取得存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本非货币性交易取得存货的成本非货币性交易取得存货的成本盘盈存货的成本盘盈存货的成本存货核算业务存货核算业务 一、取得存货的计价一、取得存货的计价（一）外购存货的成本购买价购买价款款相关税相关税费费其他可归其他可归属费用属费用存货核算业务存货核算业务1.购买价款购买价款 指购货发票上所列明的价款，但不包括按规定可指购货发票上所列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税。抵扣的增值税。2.相关税费相关税费（1）流转税）流转税 a 价内税：企业购进存货时所负担的消费税等价价内税：企业购进存货时所负担的消费税等价内税，是其价格的组成部分，应当计入存货成本内税，是其价格的组成部分，应当计入存货成本 b 价外税：（指增值税）应区别以下情况处理价外税：（指增值税）应区别以下情况处理存货核算业务存货核算业务一般一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：纳税企业外购一般存货进项税额的处理： 不不计入采购成本计入采购成本一般一般纳税企业外购一般存货时纳税企业外购一般存货时运费运费的进项税额的处理：的进项税额的处理： 按按运费的运费的7%7%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本一般一般纳税企业外购纳税企业外购农副产品农副产品时进项税额的处理：时进项税额的处理： 按按买价的买价的10%10%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本一般一般纳税企业外购纳税企业外购废旧物质废旧物质时进项税额的处理：时进项税额的处理： 按按买价的买价的10%10%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本小规模小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：纳税企业外购存货进项税额的处理： 计入计入采购成本采购成本 （2）关税：构成进口存货的成本）关税：构成进口存货的成本存货核算业务存货核算业务3.其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用 包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。整理费用等。存货核算业务存货核算业务 某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为？ 某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为？课堂练习课堂练习存货核算业务存货核算业务（二）加工取得存货的成本（二）加工取得存货的成本具体包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用具体包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用采购成本采购成本加工成本加工成本其他支出其他支出存货核算业务存货核算业务v1.投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。v2.盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。本入账。（三）其他方式取得的存货的成本（三）其他方式取得的存货的成本存货核算业务存货核算业务情境二：情境二：1 1 个别计价法2 2 先进先出法3 3 加权平均法 月末月末加权平均加权平均移动移动加权平均加权平均存货核算业务存货核算业务v1.个别计价法 以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本方法.每次存货每次存货发出成本发出成本= 该该次次存存货货实实际际收收入的单位成本入的单位成本+该次存货该次存货发出数量发出数量存货核算业务存货核算业务优缺点：v优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。v缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。存货核算业务存货核算业务2.2.先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法 【例【例】白云公司】白云公司2009年年12月份甲材料的收发情况如下：月份甲材料的收发情况如下：期初结存期初结存600公斤，公斤，2元元/公斤；公斤；8日、日、20日和日和31日分日分别购进别购进400公斤、公斤、600公斤和公斤和400公斤，单价分别为公斤，单价分别为2.2元元/公斤、公斤、2.3元元/公斤和公斤和2.5元元/公斤；公斤；14日和日和28日日分别销售分别销售800公斤和公斤和400公斤。公斤。 发出材料的计价发出材料的计价 它是基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。存货核算业务存货核算业务 先进先出法：先收到的材料先发出先进先出法：先收到的材料先发出先进先出法：先收到的材料先发出先进先出法：先收到的材料先发出日日 期期收收 入入 发发 出出 结结 存存 数量数量 单价单价 成本成本 数量数量 单价单价 成本成本 数量数量 单价单价 成本成本12.1 6002.0120012.8 4002.28806004002.02.2208012.14 6002002.02.216402002.244012.20 6002.313802006002.22.3182012.28 2002002.22.39004002.392012.314002.510004002.32.51920合计合计14003260 120025408002存货核算业务存货核算业务特点： 期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。优点： 有利于掌握库存资金动态。 分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作。缺点： 计价工作量大。 影响当期成本与利润的真实性。存货核算业务存货核算业务月末加权月末加权月末加权月末加权平均法平均法平均法平均法每月计算一次材料的加权平均单价每月计算一次材料的加权平均单价以此来计算存货成本以此来计算存货成本 3发出存货成本发出存货成本 = 加权平均单价加权平均单价* *发出存货数量发出存货数量 加权平均单价加权平均单价 = 期初成本期初成本+ +本期收入成本本期收入成本 期初数量期初数量+ +本期收入数量本期收入数量 期末存货成本期末存货成本 = 加权平均单价加权平均单价* *期末结存数量期末结存数量 存货核算业务存货核算业务加权平均单价=(1 200+3 260) (600+1 400)=2.23（元）本期发出存货成本=2.231 200=2 676（元） 本期结存存货成本= 2.23 800=1 784（元） 月末加权月末加权月末加权月末加权平均法平均法平均法平均法每月计算一次材料的加权平均单价每月计算一次材料的加权平均单价以此来计算存货成本以此来计算存货成本 存货核算业务存货核算业务特点： 平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。优点：简化发料计价工作量。缺点： 影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 不利于掌握库存金额的动态，对资金调度有一定影响。存货核算业务存货核算业务任务四：办理出库核算任务四：办理出库核算 移动加权移动加权移动加权移动加权 平均法平均法平均法平均法 每次收货以后每次收货以后立即算出新的平均单位成本立即算出新的平均单位成本 第一次购货后的存货单位成本=(1 200+880 )(600+400)=2.08（元）第二次购货后的存货单位的成本=(416+1 380)(200+600)=2.245（元）第三次购货后的存货单位的成本=(898+1 000)(400+400)=2.3725（元）本期结存存货成本=(1 200+3 260)-2.08800-2.245400=1 898（元） 4存货核算业务存货核算业务优点： 能使管理当局及时了解存货的结存情况; 计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成 本比较客观。缺点：计算工作量大。 存货核算业务存货核算业务练一练练一练你你 学学 会会 运运 用用 这这 些些 计计 价价 方方 法法 了了 吗吗 ？某企业某企业1 1月月1 1日结存材料日结存材料200200公斤公斤1010元，计元，计2 0002 000元；元；1 1月月1515日，发出日，发出150150公斤；公斤；1 1月月1010日购入日购入100100公斤公斤10.510.5元，计元，计1 1 050050元；元；1 1月月1515日发出日发出8080公斤；公斤；1 1月月2020日购入日购入300300公斤公斤1111元，元，计计3 3003 300元。发出材料计价采用先进先出法，则结存材料元。发出材料计价采用先进先出法，则结存材料的实际成本是（的实际成本是（ ）。）。 A A、4 3504 350元元 B B、2 3152 315元元 C C、4 0354 035元元 D D、4 0104 010元元 任务三任务三 原材料的核算原材料的核算 情境二情境二情境二情境二存货核算业务存货核算业务情境一情境一情境一情境一 取得材料的核算取得材料的核算 实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法计划成本法计划成本法 存货核算业务存货核算业务Your Text应设置应设置“原材料原材料” “在途物资在途物资”等科目等科目原材料按实际成原材料按实际成本计价方法进行日本计价方法进行日常收发核算，其特常收发核算，其特点是：从材料的收点是：从材料的收发凭证到明细分类发凭证到明细分类账和总分类账全部账和总分类账全部按实际成本计价。按实际成本计价。按实际成本按实际成本计价的核算计价的核算企业企业外购材料外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。其账务处理也有所不同。下面我们通过例子来学习：下面我们通过例子来学习：一、材料按实际成本计价的会计处理一、材料按实际成本计价的会计处理1.1.材料收入的账务处理材料收入的账务处理存货核算业务存货核算业务（1 1）结算凭证和材料同时到达结算凭证和材料同时到达结算凭证和材料同时到达结算凭证和材料同时到达 【例例1】白云公司购入原材料一批，取得的增值税专用白云公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为发票上注明的原材料价款为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。行转账支付。 借：借： 原材料原材料 100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料存货核算业务存货核算业务（2 2）已付款，材料尚未到达已付款，材料尚未到达已付款，材料尚未到达已付款，材料尚未到达 【例例2】假设假设【例例1】中，发票等结算凭证已到，货款己支付，中，发票等结算凭证已到，货款己支付，但材料尚未送达。但材料尚未送达。企业收到发票等结算凭证时：企业收到发票等结算凭证时：借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 上述材料到达验收入库时：上述材料到达验收入库时：借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料存货核算业务存货核算业务（3 3）结算凭证未到，材料已入库结算凭证未到，材料已入库结算凭证未到，材料已入库结算凭证未到，材料已入库 【例例3】假设假设【例例3-1】中，所购材料已经运到，并验收入库，但发票等中，所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未到达。结算凭证尚未到达。月末，按照暂估价入账（假设其暂估价为月末，按照暂估价入账（假设其暂估价为95 000元）：元）： 借：原材料借：原材料 95 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 95 000下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材科借：原材科 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时：收到有关结算凭证，并支付款项时：借：原材料借：原材料 100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料95 00095 00095 00095 000存货核算业务存货核算业务（4 4）预付货款方式购入预付货款方式购入预付货款方式购入预付货款方式购入【例例4】白云公司向东方钢厂购买材料，购销合同规定，采用预付货款方白云公司向东方钢厂购买材料，购销合同规定，采用预付货款方式，货款共计式，货款共计400 000元，预付元，预付80%，其余货款和税费于收到材料和有关，其余货款和税费于收到材料和有关单证后付清。对方代垫运费单证后付清。对方代垫运费2 000元。元。预付货款时：预付货款时：借：预付账款借：预付账款东方钢厂东方钢厂 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原材料 402 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000贷：预付账款贷：预付账款东方钢厂东方钢厂 470 000补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款东方钢厂东方钢厂 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 按实际成本核算按实际成本核算 购入原材料购入原材料2.2.材料发出的账务处理材料发出的账务处理 材料发出凭证材料发出凭证领料单领料单限额领料单限额领料单退料单退料单领料登记表领料登记表材料发材料发出凭证出凭证存货核算业务存货核算业务原材料费用的分配原材料费用的分配 方法一：方法一：定额耗用量比例法定额耗用量比例法 定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。 其计算公式为其计算公式为某种产品材料某种产品材料定额耗用量定额耗用量= 该种产品该种产品实际产量实际产量+单位产品材料消耗定单位产品材料消耗定额额其公式第其公式第2步为步为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用= 该种产品的材料定额耗用该种产品的材料定额耗用量量+材料费用材料费用分配率分配率其公式第其公式第1步为步为材料费分配率材料费分配率 = 各种产品共同耗用的材料费用各种产品共同耗用的材料费用 各种产品材料定额耗用总量各种产品材料定额耗用总量 存货核算业务存货核算业务例例 企业生产甲、乙两种产品，共同耗用企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料材料8000千克，每千克千克，每千克10元，计元，计80000元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。算结果列入表中。原材料费用分配表原材料费用分配表 20年年3月月80000 83410 合计 48000 6000 10600乙产品 320004000 20200甲产品 分配额(元) 分配率 定额消耗量(千克) 单位消耗定额(千克/件) 产 量(件) 产 品名 称 存货核算业务存货核算业务方法二：方法二：定额成本比例法定额成本比例法 定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。 其公式第其公式第1步为步为某种材料定额某种材料定额 费用费用 = = 某种产某种产品产量品产量 +单位消耗量单位消耗量 计划计划单价单价 +存货核算业务存货核算业务方法二：方法二：定额成本比例法定额成本比例法其计算公式为其计算公式为材料费用材料费用分配率分配率 = 应分配的材料费用应分配的材料费用 材料定额成本费用材料定额成本费用 其计算公式为其计算公式为某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用= 该种产品材该种产品材料定额费用料定额费用+材料费用材料费用分分 配配 率率存货核算业务存货核算业务例例 某企业生产某企业生产甲、乙甲、乙两种产品，发生共同耗用两种产品，发生共同耗用A A、B B材料费用材料费用277800元。元。本月投产甲产品本月投产甲产品5050件，乙产品件，乙产品6060件。甲产品的消耗定额为：件。甲产品的消耗定额为：A A材料每件材料每件8 8千克，千克， B材料每件材料每件15千克。千克。乙乙产品的消耗定额为：产品的消耗定额为：A材料每件材料每件12千克，千克， B材料每件材料每件20千克。千克。A、B材料的定额单价分别为每千克材料的定额单价分别为每千克20元和每千克元和每千克50元。元。原材料费用分配表原材料费用分配表 20年年3月月277800 2.3119900合计 173150744001240100024060乙产品 1046504550091075016050甲产品 合计 B材料A材料分配额(元) 分 配率 定额成本总额(元) 单位产品定额成本 产量(件) 产品名称 存货核算业务存货核算业务例例 假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。个辅助生产车间，企业管理部门若干。20年年3月，根月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”如下表。如下表。 存货核算业务存货核算业务耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表 20年年3月月17660100057601090039007000合 计 630630管理费用 750750销售费用 20002000制造费用供电车间 10001000制造费用机修车间 400400制造费用二车间 400400制造费用一车间 580580生产成本 辅助生产成本(供电车间) 10001000生产成本 辅助生产成本(机修车间) 200020002000生产成本 基本生产成本(丙产品) 8900890039005000小 计 3300330013002000生产成本 基本生产成本(乙产品) 5600560026003000生产成本 基本生产成本(甲产品) 小计 间接分配 直接耗用 修理用备件 辅助材料 原料及主要材料 合计 原材料 应贷账户 应借账户 根据根据“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：，编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 5600 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 3300 基本生产成本基本生产成本( (丙产品丙产品) ) 2000 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 1000 辅助生产成本辅助生产成本( (供电车间供电车间) ) 580 制造费用制造费用一车间一车间 400 制造费用制造费用二车间二车间 400 制造费用制造费用机修车间机修车间 1000 制造费用制造费用供电车间供电车间 2000 销售费用销售费用 750 管理费用管理费用 630 贷：原材料贷：原材料 原料及主要材料原料及主要材料 10900 辅助材料辅助材料 5760 修理用备件修理用备件 1000存货核算业务存货核算业务其其其其 他他他他 方方方方 式式式式 发出发出发出发出 原原原原 材材材材 料料料料 的的的的 会会会会 计计计计 处处处处 理理理理1、委托外单位加工：委托外单位加工： 2、基建领用：基建领用： 借：生产成本（自制）借：生产成本（自制） 委托加工物资（委托加工）委托加工物资（委托加工） 贷：原材料贷：原材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 3 3、出售：、出售： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料存货核算业务存货核算业务Your Text原原材材料料的的总总分分类类核核算算和和明明细细分分类类核核算算均均按按计计划划成成本本计计价价。其其主主要要特特点点是是：收收发发凭凭证证按按材材料料的的计计划划成成本本计计价价，总总账账及及其其明明细细分分类类账账按计划成本登记。按计划成本登记。先要通过先要通过“材料采购材料采购”科科目进行核算；目进行核算；材料的实际成材料的实际成本与计划成本本与计划成本的差异，通过的差异，通过“材料成本差材料成本差异异”科目进行科目进行核算。核算。 按计划成本按计划成本计价的核算计价的核算下面我们通过例子来学习下面我们通过例子来学习二、材料按计划成本计价的会计处理二、材料按计划成本计价的会计处理1.1.材料收入的账务处理材料收入的账务处理存货核算业务存货核算业务（1 1）货款已付，同时材料验收入货款已付，同时材料验收入货款已付，同时材料验收入货款已付，同时材料验收入库库库库 【例例5】白云公司购入白云公司购入B材料一批，货款材料一批，货款300 000元，增值元，增值税税51 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为320 000元，元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购 300 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款贷：银行存款 351 000 按计划成本核按计划成本核 平时的账务处理平时的账务处理存货核算业务存货核算业务（2 2）货款已付，材料尚未验收入库货款已付，材料尚未验收入库货款已付，材料尚未验收入库货款已付，材料尚未验收入库 【例例6】白云公司采用汇兑结算方式购入白云公司采用汇兑结算方式购入C材料一批，材料一批，货款货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，发票账单已收到，计元，发票账单已收到，计划成本划成本18 000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。借：材料采购借：材料采购 20 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款贷：银行存款 23 400 按计划成本按计划成本 平时的账务处理平时的账务处理存货核算业务存货核算业务（3 3）货款未付，材料已验收入库货款未付，材料已验收入库货款未付，材料已验收入库货款未付，材料已验收入库 【例例7】白云公司采用托收承付结算方式购入白云公司采用托收承付结算方式购入B材料材料一批，材料已验收入库，发票账单未到。一批，材料已验收入库，发票账单未到。月末按照计划成本月末按照计划成本60 000估价入账。估价入账。 借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款 60 000下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款 60 000 按计划成本按计划成本 平时的账务处理平时的账务处理存货核算业务存货核算业务月月月月 末末末末 汇汇汇汇 总总总总 【例例8】白云公司根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计白云公司根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本划成本 月末，根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本月末，根据以上资料，汇总本月已付款的入库材料的计划成本320 000元。元。借：原材料借：原材料B材料材料 320 000 贷：材料采购贷：材料采购 320 000 上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为300 000元，入库材料的成本差异为元，入库材料的成本差异为节约节约20 000（即（即320 000-300 000）元。）元。 借：材料采购借：材料采购 20 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异B材料材料 20 000 按计划成本按计划成本 月末的账务处理月末的账务处理存货核算业务存货核算业务2 22 2按按按按计计计计划划划划成成成成本本本本核核核核算算算算存存存存货货货货发发发发出出出出的的的的步步步步骤骤骤骤结转发出材料应结转发出材料应负担的成本差异负担的成本差异 结转发出材料结转发出材料的计划成本的计划成本存货核算业务存货核算业务（1）按计划成本发出存货：v借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：原材料存货核算业务存货核算业务u超支差异借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异u节约差异借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 （2）结转发出材料应分担的差异存货核算业务存货核算业务差异率的计算：差异率的计算：v材料成本差异率材料成本差异率 = （ 期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异本期收本期收入材料的成本差异）入材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本（期初结存材料的计划成本+本期本期收入材料的计划成本）收入材料的计划成本）v发出材料应分摊的差异发出材料应分摊的差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本差异率差异率v发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本 发出材料发出材料 应分摊的差异应分摊的差异 任务四任务四 周转材料的核算周转材料的核算 存货核算业务存货核算业务包装物包装物低值易耗品低值易耗品 周转材料是指企业在日常活动中，能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。这里仅介绍周转材料中的包装物和低值易耗品。存货核算业务存货核算业务一、包装物的核算一、包装物的核算 包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。 具体包括：具体包括： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；包装物； 随同产品或商品出售不单独计价的包装物；随同产品或商品出售不单独计价的包装物； 随同产品或商品出售单独计价的包装物；随同产品或商品出售单独计价的包装物； 出租或出借给购货单位使用的包装物；出租或出借给购货单位使用的包装物；存货核算业务存货核算业务 （一）账户设置（一）账户设置 取得包装物的实际取得包装物的实际成本或计划成本成本或计划成本 发出包装物的实际成发出包装物的实际成本或计划成本本或计划成本 周转材料周转材料包装物包装物期末结存包装物实期末结存包装物实际成本或计划成本际成本或计划成本存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 外购包装物。外购包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 自制包装物。自制包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 生产领用包装物。此部分包装物，随同产品出售但不单独计价。生产领用包装物。此部分包装物，随同产品出售但不单独计价。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 随同产品出售不单独计价包装物或随同产品出售不单独计价包装物或出借出借采用一次摊销法的包装物。采用一次摊销法的包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 生产成本生产成本周转材料周转材料包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 随同产品出售单独计价的包装物或随同产品出售单独计价的包装物或出租出租采用一次摊销法的包装物。采用一次摊销法的包装物。存货核算业务存货核算业务包装物账务处理流程包装物账务处理流程 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 生产成本生产成本包装物包装物销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 包装物报废，残料变卖。包装物报废，残料变卖。存货核算业务存货核算业务 【例例1 1】某企业某企业2005年年3月月10日为生产日为生产A产品产品领用包装物一批（作为产品的组成部分），计划成领用包装物一批（作为产品的组成部分），计划成本本1 500元，包装物成本差异率为元，包装物成本差异率为1%。借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 贷：贷：材料成本差异材料成本差异包装物包装物 15 结转领用包装物成本差异结转领用包装物成本差异 借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 500 领用包装物领用包装物 （二）包装物的核算（二）包装物的核算生产领用生产领用存货核算业务存货核算业务 【例例2 2】某企业某月销售产品共领用不单独计价某企业某月销售产品共领用不单独计价包装物，实际成本为包装物，实际成本为1200元，元，借：借：销售费用销售费用 1 200 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1 200（二）（二）随产品出售的包装物随产品出售的包装物存货核算业务存货核算业务 【例例2 2】某企业销售产品共领用单独计价的包装某企业销售产品共领用单独计价的包装物一批，发票上标明的金额为物一批，发票上标明的金额为2000元，增值税为元，增值税为340元，款项存入银行。包装物成本为元，款项存入银行。包装物成本为1500元，元，借：借：其他业务成本其他业务成本 1500 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物 1500借：借：银行存款银行存款 2340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）340存货核算业务存货核算业务（二）（二）随产品出售的包装物随产品出售的包装物 出租包装的应将收到的租金做为其他业务收入，出租包装的应将收到的租金做为其他业务收入，虽然包装物在使用过程中形态不变，但其在损耗当虽然包装物在使用过程中形态不变，但其在损耗当中，因而其价值应摊销。采用一次摊销法和五五摊中，因而其价值应摊销。采用一次摊销法和五五摊销法，将其价值摊销作为其他业务支出处理。销法，将其价值摊销作为其他业务支出处理。例例3：企业出租包装物，实际成本：企业出租包装物，实际成本5000元，向对元，向对方收取押金方收取押金5000元，存入银行。元，存入银行。包装物采用一包装物采用一次摊销法次摊销法。租赁期满收取租金。租赁期满收取租金1000元，并退还元，并退还押金。押金。存货核算业务存货核算业务（二）（二）出租包装物出租包装物 出借包装物，不要求租入方支付押金，故出租出借包装物，不要求租入方支付押金，故出租方无业务收入，但包装物一样要损耗，因而其摊销方无业务收入，但包装物一样要损耗，因而其摊销价值计入销售费用。价值计入销售费用。例例4：领用新包装物：领用新包装物100件，出借给某公司，实际件，出借给某公司，实际成本成本6000元，采用五五摊销法，收到押金元，采用五五摊销法，收到押金6000元，元，存入银行，存入银行，1、月末摊销其价值、月末摊销其价值50%；2、出借期满，该公司退回包装物，退还其押金。、出借期满，该公司退回包装物，退还其押金。存货核算业务存货核算业务（二）（二）出借包装物出借包装物 周转材料在领用时，可采用一次摊销法和五五周转材料在领用时，可采用一次摊销法和五五摊销法进行摊销。一次摊销在领用时其成本一次进摊销法进行摊销。一次摊销在领用时其成本一次进入相应的成本费用。周转材料在采用五五摊销法核入相应的成本费用。周转材料在采用五五摊销法核算时，应设置算时，应设置“在库在库 ”、“在用在用”、“摊销摊销”三个三个明细账户进行核算。明细账户进行核算。领用时：借：周转材料领用时：借：周转材料在用在用 贷：周转材料贷：周转材料在库在库第一次摊销时：借：制造费用（或其他）第一次摊销时：借：制造费用（或其他） 贷：周转材料贷：周转材料摊销（摊销（50%）第二次摊销如上；全部摊销完后，第二次摊销如上；全部摊销完后，借：周转材料借：周转材料摊销（摊销（100%） 贷：周转材料贷：周转材料在用在用温馨提示温馨提示存货核算业务存货核算业务v发出时：发出时：v 借：周转材料借：周转材料包装物（在用）包装物（在用）6000v 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库）6000v收到押金时：收到押金时：v 借：银行存款借：银行存款 6000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 6000v月末摊销其价值的月末摊销其价值的50%：v 借：销售费用借：销售费用 3000v 贷：周转材料贷：周转材料 3000v到期收回装物，退回押金到期收回装物，退回押金v 借：其他应付款借：其他应付款 6000v 贷：银行存款贷：银行存款 6000存货核算业务存货核算业务 低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包下，或使用期限在一年以内的劳动资料，主要包括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、括：一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、 劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周劳动保护用品、玻璃器皿以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。转使用的包装容器等。存货核算业务存货核算业务二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 （一）（一）账户设置账户设置取得低值易耗品的实际成取得低值易耗品的实际成本或计划成本本或计划成本 领用低值易耗品的实际领用低值易耗品的实际成本或计划成本成本或计划成本 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品期末结存低值易耗品期末结存低值易耗品实际成本或计划成本实际成本或计划成本存货核算业务存货核算业务 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用制造费用制造费用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 银行存款银行存款 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 生产成本生产成本 外购低值易耗品。外购低值易耗品。存货核算业务存货核算业务财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 自制及其他存货自制及其他存货自制及其他存货自制及其他存货 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 制造费用制造费用 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 自制低值易耗品。自制低值易耗品。存货核算业务存货核算业务财务会计财务会计财务会计财务会计第四章第四章第四章第四章第四节第四节第四节第四节 自制及其他存货自制及其他存货自制及其他存货自制及其他存货 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 制造费用制造费用 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 采用一次摊销法领用低值易耗品。采用一次摊销法领用低值易耗品。存货核算业务存货核算业务 低值易耗品账务处理流程低值易耗品账务处理流程银行存款银行存款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 制造费用制造费用 周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品 管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本生产成本生产成本 包装物报废，残料变卖。包装物报废，残料变卖。存货核算业务存货核算业务 【例例】某企业低值易耗品按实际成本计价核算，某企业低值易耗品按实际成本计价核算，3月份发出低值易耗品一批，采用一次摊销月份发出低值易耗品一批，采用一次摊销法，总计法，总计3 500元，其中生产车间领用元，其中生产车间领用2 000元，行元，行政管理部门领用政管理部门领用1 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 000 管理费用管理费用 1 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 3 500存货核算业务存货核算业务（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算存货核算业务存货核算业务 任务五任务五 存货的期末计量存货的期末计量 存货的清查存货的清查存货的期末计量存货的期末计量存货核算业务存货核算业务一、存货的清查（一）作用1、保证账实相符。、保证账实相符。2、保证存货安全完整。、保证存货安全完整。（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：、人为因素：有有关关人人员员失失职职：计计量量错错误误、核核算算错错误误、检检验验疏疏忽忽、管管理理不善。不善。有关人员营私舞弊：贪污、偷盗有关人员营私舞弊：贪污、偷盗 。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。存货核算业务存货核算业务（三）存货盘存制度 1.实地盘存制优点优点：简化存货的日常核算工作：简化存货的日常核算工作缺点缺点：不能随时反映收、发、存信息不能随时反映收、发、存信息 以存计耗，掩盖了各种损失以存计耗，掩盖了各种损失 不能随时结转成本，只能月末一次结转不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等存货核算业务存货核算业务 永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。的期末结存数量的方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对2.2.永续盘存制永续盘存制存货核算业务存货核算业务优点优点： 及时提供每种存货的收入、发出和结存数量及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存有利于及时采取购销行动，降低库存缺点缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力存货核算业务存货核算业务两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性成本计算正确可能会影响成本计算的正确性存货核算业务存货核算业务结果结果 原原 因因 账务处理方法账务处理方法 盘盘 盈盈收发计量或核算上收发计量或核算上的误差的误差经批准后，应冲减管理费用。经批准后，应冲减管理费用。盘亏盘亏毁损毁损 自然损耗产生的定自然损耗产生的定额内损耗额内损耗 经批准后，转作管理费用。经批准后，转作管理费用。 计量收发差错或管计量收发差错或管理不善理不善 应先扣除残料价值、可以收回的保应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。损失计入管理费用。 自然灾害或意外事自然灾害或意外事故造成的存货毁损故造成的存货毁损 应先扣除残料价值和可以收回的保应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。支出。 （四）清查结果的账务处理（四）清查结果的账务处理存货核算业务存货核算业务材料盘盈材料盘盈材料盘盈材料盘盈【例例】白云公司在财产清查中盘盈白云公司在财产清查中盘盈B材料材料100公斤，该材料的公斤，该材料的市场价格为市场价格为60元元/公斤，经查属于材料收发计量方面的错误。公斤，经查属于材料收发计量方面的错误。（1）批准处理前）批准处理前 借：原材料借：原材料B材料材料 6 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6 000（2）批准处理后）批准处理后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6 000 贷：管理费用贷：管理费用 6 000清查结果的账务处理清查结果的账务处理材料盘盈材料盘盈存货核算业务存货核算业务材料盘亏材料盘亏材料盘亏材料盘亏【例例】白云公司在财产清查中盘亏白云公司在财产清查中盘亏C材料材料50公斤，实际单位公斤，实际单位成本成本200元，经查属于一般经营损失。元，经查属于一般经营损失。（1）批准处理前）批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 000 贷：原材料贷：原材料C材料材料 10 000（2）批准处理后）批准处理后 借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 000清查结果的账务处理清查结果的账务处理材料盘亏材料盘亏存货核算业务存货核算业务材料毁损材料毁损材料毁损材料毁损（1 1）【例例】白云公司在财产清查中发现毁损白云公司在财产清查中发现毁损A材料材料30公斤，实际单公斤，实际单位成本位成本100元，经查属于材料保管员的过失造成，按规定由其元，经查属于材料保管员的过失造成，按规定由其个人赔偿个人赔偿2 000元，价值元，价值200元的残料已办理入库手续。元的残料已办理入库手续。（1）批准处理前）批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 3 000（2）批准处理后）批准处理后借：其他应收款借：其他应收款XXX （过失人赔偿部分）（过失人赔偿部分） 2 000 原材料原材料 （残料部分）（残料部分） 200 管理费用管理费用 （净损失）（净损失） 800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 000 材料损毁材料损毁清查结果的账务处理清查结果的账务处理存货核算业务存货核算业务材料毁损材料毁损材料毁损材料毁损（2 2 2 2）【例例】白云公司因洪水灾害造成一批库存白云公司因洪水灾害造成一批库存C材料毁损，实际成材料毁损，实际成本本7 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，由保险公司元，根据保险责任范围及保险合同规定，由保险公司赔偿赔偿5 000元。元。（1）批准处理前）批准处理前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7 000 贷：原材料贷：原材料C材料材料 7 000（2）批准处理后）批准处理后借：其他应收款借：其他应收款XX保险公司保险公司 （保险公司赔偿部分）（保险公司赔偿部分）5 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 7 000 材料损毁材料损毁清查结果的账务处理清查结果的账务处理1 1、成本与可变现净值孰低法的含义、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。法。 成本成本指期末存货的实际成本指期末存货的实际成本 可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。关税费后的金额。 体现谨体现谨慎？慎？二、存货的期末计价二、存货的期末计价存货核算业务存货核算业务（1 1）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素2 2、存货可变现净值的确定、存货可变现净值的确定应以确凿的证据为基础应以确凿的证据为基础应考虑持有存货的目的应考虑持有存货的目的 企业持有存货的目的有两类：一是持有以备直接出售的存货，企业持有存货的目的有两类：一是持有以备直接出售的存货，也称之为也称之为“待售存货待售存货” ” ，如商品，产成品等；二是用于继续加，如商品，产成品等；二是用于继续加工的存货，也称之为工的存货，也称之为“非待售存货非待售存货”，如材料等。，如材料等。存货核算业务存货核算业务存货核算业务存货核算业务v持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售，如商品、产成品；v 持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值v =估计售价估计售价-预计销售税费预计销售税费 v持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。材料等。v 生产加工的材料的可变现净值生产加工的材料的可变现净值v =估计售价估计售价-预计加工成本预计加工成本-预计销售预计销售税费税费（2 2）存货估计售价的确定）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键这是确定存货可变现净值确定的关键待售存货（商品或产成品）估计售价的确定待售存货（商品或产成品）估计售价的确定为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。估计售价。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售估计售价价。没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价估计售价。存货核算业务存货核算业务存货核算业务存货核算业务v【例例】2009年年11月月1日，甲公司与乙公司签订日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2010年年4月月20日，甲公司应按每台日，甲公司应按每台30万元的价格向万元的价格向乙公司提供乙公司提供W5型机器型机器12台。台。2009年年12月月31日，甲公司日，甲公司W5型机器的单位成本为型机器的单位成本为28万元万元/台，台，数量为数量为14台。台。2009年年12月月31日，日，W5型机器型机器的市场销售价格为的市场销售价格为32万元台。万元台。 存货核算业务存货核算业务非待售存货估计售价的确定非待售存货估计售价的确定 注：注：非待售存货以该存货所生产的最终产品的估计售价，非待售存货以该存货所生产的最终产品的估计售价，作为其计算可变现净值时所采用的估计售价，而不能以该作为其计算可变现净值时所采用的估计售价，而不能以该非待售存货的估计售价（市场销售价格）作为其计算可变非待售存货的估计售价（市场销售价格）作为其计算可变现净值时所采用的估计售价。现净值时所采用的估计售价。存货核算业务存货核算业务（3）非待售存货期末计量的特殊考虑）非待售存货期末计量的特殊考虑对于用于生产而持有的非待售存货，如原材料、在产品对于用于生产而持有的非待售存货，如原材料、在产品等，如果其市场价格下跌，但用其所生产的最终产品的可等，如果其市场价格下跌，但用其所生产的最终产品的可变现净值高于成本，则该非待售存货不视为减值，仍按照变现净值高于成本，则该非待售存货不视为减值，仍按照成本计量。其中，成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本可变现净值预计高于成本”中的成本中的成本是指所生产的最终产品的生产成本。是指所生产的最终产品的生产成本。【例例】20092009年年1212月月3131日，长江公司库存材料一批，账日，长江公司库存材料一批，账面价值面价值100000100000元，市场价格元，市场价格8000080000元，假设不发生其他采元，假设不发生其他采购费用。用材料生产的甲产品售价为购费用。用材料生产的甲产品售价为200000200000元，生产成元，生产成本本150000150000元，元，将材料加工成甲产品尚需投入将材料加工成甲产品尚需投入8000080000元，元，估计销售费用及税金估计销售费用及税金1500015000元。元。 计算用材料所生产的甲产品的可变现净值：计算用材料所生产的甲产品的可变现净值： 甲产品可变现净值甲产品可变现净值200000-15000200000-15000 185000(185000(元元) ) 甲产品成本甲产品成本150000150000元元 材料账面价值材料账面价值100000100000元，虽高于市场价格元，虽高于市场价格8000080000元，但由于其生元，但由于其生产的甲产品的可变现净值产的甲产品的可变现净值185000185000元高于成本元高于成本150000150000元，也就是说用该原元，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其材料期末价值材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而其材料期末价值仍按成本计价，其价值为仍按成本计价，其价值为100000100000元。元。存货核算业务存货核算业务存货核算业务存货核算业务对于用于生产而持有的非待售存货，如原材料、对于用于生产而持有的非待售存货，如原材料、在产品等，如果因其市场价格下跌等原因，表明在产品等，如果因其市场价格下跌等原因，表明其所生产的最终产品的可变现净值已低于成本，其所生产的最终产品的可变现净值已低于成本，则该非待售存货应当按可变现净值计量。则该非待售存货应当按可变现净值计量。存货核算业务存货核算业务v v首先，计算用于材料所生产的甲产品的可变现净值：v 甲产品可变现净值16000015000145000(元)v 其次，甲产品的可变现净值与成本比较。甲产品可变现净值145000元，成本150000元，即材料价格下降表明甲产品的可变现净值低于成本，因此，材料应当按可变现净值计量。v 再次，计算材料可变现净值：v 材料可变现净值甲产品估计售价将材料加工成甲产品尚需投入的成本估计销售费用及税金160000800001500065000(元)v 最后，确定材料期末价值：v 材料可变现净值65000元，成本100000元，材料可变现净值低于成本，因此，材料的期末价值应为其可变现净值65000元。假设材料生产的甲产品售价为假设材料生产的甲产品售价为160000160000元，其他条件不变。元，其他条件不变。材料的期末价值如何？材料的期末价值如何？原材料期末价值的计算步骤原材料期末价值的计算步骤（1）计算该材料所生产的产品的可变现净值（2）将产品的可变现净值与成本比较v如果可变现净值成本，则该非待售存货不视为减值，仍按照成本计量。v如果可变现净值成本，则该非待售存货应当按可变现净值计量（3）计算材料可变现净值（4）确定材料期末价值存货核算业务存货核算业务总结：上述特殊考虑下的计算步骤（三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法 按按企企业业会会计计准准则则第第1 1号号存存货货规规定定，企企业业通通常常应应当当按按照照单单个个项项目计提存货跌价准备目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备。备。存货核算业务存货核算业务【案案例例3 3】某某公公司司有有甲甲、乙乙、丙丙、丁丁四四种种存存货货，分分为为A A、B B两两大大类类。各各种种存存货货的的成成本本与与可可变变现现净净值值已已经经确确定定，现现分分别别按按三三种种比比较较法法确确定定期末存货的成本。期末存货的成本。 期末存货成本与可变现净值比较表期末存货成本与可变现净值比较表项目项目成本成本可可 变变 现现净值净值单单 项项 比比较法较法分类比分类比较法较法总额比总额比较法较法甲存货甲存货200020001600160016001600乙存货乙存货300030003200320030003000A A类存货类存货500050004800480048004800丙存货丙存货400040004600460040004000丁存货丁存货600060005800580058005800B B类存货类存货100001000010400104001000010000总计总计150001500015200152001440014400148001480015000150001、使用的账户、使用的账户（四）存货跌价的会计处理（四）存货跌价的会计处理存货跌价准备资产减值损失计提转回存货核算业务存货核算业务若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 或其他业务成本2 2、存货跌价的会计处理、存货跌价的会计处理成本低于可变现净值需要处理吗？成本低于可变现净值需要处理吗？存货核算业务存货核算业务v2007年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。应作如下会计处理：借：资产减值损失计提的存货跌价准备20 000贷：存货跌价准备 20 000 v假设2008年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所上升，A材料的预计可变现净值达到95 000元。应作如下会计处理：借：存货跌价准备15 000贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000 【例例】存货核算业务存货核算业务存货核算业务存货核算业务 存货核算岗位小结购入购入材料材料借：在途物资/原材料/周转材料应交税金应交增值税（进项）贷：银行存款/应付账款 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）借：材料采购 贷：材料成本差异（节约）生产领生产领用材料用材料借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材料/周转材料计划成本法调整成本：（差异：节约借记，超额贷记）借：生产成本/制造费用/管理费用贷：材料成本差异材料材料盘盈盘盈批准处理前借：原材料/周转材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准处理后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用材料材料盘亏盘亏批准处理前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/周转材料批准处理后借：管理费用/其他应收款/营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 计提跌计提跌价准备价准备借：资产减值损失计提的材料跌价准备贷：存货跌价准备 LOGO