第八章第八章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法教学目的与要求教学目的与要求 理解分类法、定额法等成本计算辅助方法的主理解分类法、定额法等成本计算辅助方法的主要特点、适用范围和计算程序；掌握联产品、要特点、适用范围和计算程序；掌握联产品、副产品和等级产品成本的具体计算方法和相应副产品和等级产品成本的具体计算方法和相应的账务处理；理解不同成本计算方法在实践中的账务处理；理解不同成本计算方法在实践中的运用。的运用。学习内容学习内容 分类法、定额法分类法、定额法1 第一节第一节 分类法分类法o一、分类法概述一、分类法概述o（一）分类法的概念（一）分类法的概念n分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种成本计算的辅助方法。出各种产品成本的一种成本计算的辅助方法。o（二）分类法的适用范围（二）分类法的适用范围n1、适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定标准分类、适用于产品品种、规格繁多，并且可以按照一定标准分类的企业。如：食品厂、制鞋厂等的企业。如：食品厂、制鞋厂等n2、适用于工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零、适用于工业企业的联产品、副产品以及某些等级产品、零星产品的成本计算星产品的成本计算 。具体如下：。具体如下：2联产品联产品o联产品是指企业用同一原材料经过同一生产过联产品是指企业用同一原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如化工企业对原油进行提炼，炼出的汽产品。如化工企业对原油进行提炼，炼出的汽油、煤油、柴油等产品。油、煤油、柴油等产品。o联产品所用的原材料和工艺过程相同，因而最联产品所用的原材料和工艺过程相同，因而最易于、也只能归为一类，采用分类法计算成本。易于、也只能归为一类，采用分类法计算成本。3副产品副产品o副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及制皂生产中产生油过程中产生的渣油、石油焦，以及制皂生产中产生的甘油等。的甘油等。o主副产品之间成本的划分，可以采用分类法。主副产品之间成本的划分，可以采用分类法。o其中如果副产品的比重较大，应该将主、副产品视同其中如果副产品的比重较大，应该将主、副产品视同联产品计算成本。联产品计算成本。o如果副产品比重不大，为简化成本计算工作，可以采如果副产品比重不大，为简化成本计算工作，可以采用与分类法相类似的方法计算成本，即将主副产品合用与分类法相类似的方法计算成本，即将主副产品合为一类归集费用、计算成本，然后将副产品按照一定为一类归集费用、计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本。主产品的成本。4等级产品等级产品o等级产品是指品种相同、但质量有差别的产品。等级产品是指品种相同、但质量有差别的产品。注意等级产品与不合格品是不同的概念。注意等级产品与不合格品是不同的概念。o区分产品质量差别形成的原因是等级产品能否使区分产品质量差别形成的原因是等级产品能否使用分类法的关键：用分类法的关键：n如果产品质量差别是由于内部结构、所用原材料的质量如果产品质量差别是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求等不同客观原因产生的，可将其视或工艺技术上的要求等不同客观原因产生的，可将其视为同一品种不同规格的一类产品，采用分类法计算成本。为同一品种不同规格的一类产品，采用分类法计算成本。n如果产品质量差别是由于工人操作不当等主观原因造成如果产品质量差别是由于工人操作不当等主观原因造成的，则不同等级产品成本相同。的，则不同等级产品成本相同。5零星产品零星产品o零星产品是指企业在生产主要产品以外，还零星产品是指企业在生产主要产品以外，还可能为协作企业等生产的少量零部件，或者可能为协作企业等生产的少量零部件，或者自制少量材料和工具、器具等。自制少量材料和工具、器具等。o这些零星产品虽然材料、工艺并不接近，但这些零星产品虽然材料、工艺并不接近，但由于其品种规格繁多、数量少，所占的费用由于其品种规格繁多、数量少，所占的费用比重也小，为简化成本计算工作，可以考虑比重也小，为简化成本计算工作，可以考虑将其归为几类，采用分类法计算成本。将其归为几类，采用分类法计算成本。6（三）分类法的特点（三）分类法的特点o1、分类法的成本计算对象为产品的类别，、分类法的成本计算对象为产品的类别，按类别归集生产费用。按类别归集生产费用。o2、分类法只是成本计算的辅助方法，关于、分类法只是成本计算的辅助方法，关于成本计算期如何确定，生产费用是否要在完成本计算期如何确定，生产费用是否要在完工产品和月末在产品之间分配等问题，都依工产品和月末在产品之间分配等问题，都依它所结合使用的成本计算的基本方法而定。它所结合使用的成本计算的基本方法而定。7（四）分类法的计算程序（四）分类法的计算程序o1、划分产品类别。、划分产品类别。n类别的划分应依据产品的性质、用途、特点、耗用的原材料以类别的划分应依据产品的性质、用途、特点、耗用的原材料以及生产工艺过程特点；及生产工艺过程特点；n进行产品分类时，注意类距的确定要适当，兼顾成本计算工作进行产品分类时，注意类距的确定要适当，兼顾成本计算工作的简化与正确性。的简化与正确性。o2、按产品类别设立生产成本明细账。、按产品类别设立生产成本明细账。o3、按规定的成本项目归集生产费用，并按产品的生产类型和成本、按规定的成本项目归集生产费用，并按产品的生产类型和成本管理要求选用所要结合使用的成本计算的基本方法：品种法、分批管理要求选用所要结合使用的成本计算的基本方法：品种法、分批法或分步法，计算出各类产品成本。法或分步法，计算出各类产品成本。o4、选择合理的分配标准计算出类内各种产品的总成本和单位成本。、选择合理的分配标准计算出类内各种产品的总成本和单位成本。n选择类内产品的分配标准时，应当尽量选择与成本水平高低有选择类内产品的分配标准时，应当尽量选择与成本水平高低有密切联系且简便易行的分配标准。通常，可供选择的分配标准密切联系且简便易行的分配标准。通常，可供选择的分配标准有：（有：（1）技术指标，如重量、体积等；（）技术指标，如重量、体积等；（2）定额消耗指标；）定额消耗指标；（3）经济价值指标，如售价、计划成本等。）经济价值指标，如售价、计划成本等。n常用的分配方法有定额比例法和系数法。常用的分配方法有定额比例法和系数法。8要素费用材料费用分配表材料费用分配表辅助生产辅助生产明细账明细账 外购动力分配表外购动力分配表人工费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表制造费用制造费用明细账明细账 摊提费用摊提费用明细账明细账 制造费用制造费用分配表分配表摊提费用摊提费用分配表分配表辅助生产辅助生产分配表分配表 乙类产品乙类产品成本明细账成本明细账甲类产品甲类产品成本明细账成本明细账分类法产品成本计算程序图分类法产品成本计算程序图A产品成产品成本明细账本明细账B B产品成产品成本明细账本明细账产品成产品成本明细账本明细账产品成产品成本明细账本明细账产品成产品成本明细账本明细账（本图略去对期间费用的分配）（本图略去对期间费用的分配）9系数法系数法 ：系数法是指计算出各类产品总成本后，按照系数分：系数法是指计算出各类产品总成本后，按照系数分配类内各种产品成本的方法。具体做法如下：配类内各种产品成本的方法。具体做法如下：确定分配标准（标准产品）确定分配标准（标准产品）：通常在同类产品中选择一种产销量大、通常在同类产品中选择一种产销量大、生产正常、售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为生产正常、售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”“1”。计算其他产品系数计算其他产品系数：用其他各种产品的有关定额资料，与标准产品用其他各种产品的有关定额资料，与标准产品相应定额资料相比即得到各其他各种产品的系数。系数一经确定，应相对相应定额资料相比即得到各其他各种产品的系数。系数一经确定，应相对稳定不变。稳定不变。计算各产品总系数计算各产品总系数：将各产品的实际产量，与系数相乘即为将各产品的实际产量，与系数相乘即为总系数。也就是标准产品产量。总系数。也就是标准产品产量。计算类内各产品的成本计算类内各产品的成本：以总系数作为分配标准分以总系数作为分配标准分配类内费用，计算类内各产品的成本。配类内费用，计算类内各产品的成本。10分类法举例：案例：案例：企业概况某农具厂生产甲、乙、丙三种产品。该三种产品的结构所用材企业概况某农具厂生产甲、乙、丙三种产品。该三种产品的结构所用材料和工艺过程相近，合为料和工艺过程相近，合为A A类产品。该厂某月生产甲产成品类产品。该厂某月生产甲产成品20002000件、乙产成品件、乙产成品10001000件、件、丙产成品丙产成品12001200件；甲在产品件；甲在产品100100件，乙在产品件，乙在产品150150件。件。定额资料有关定额资料见表定额资料有关定额资料见表8-18-1。 费用资料有关费用资料见表费用资料有关费用资料见表8-28-2。核算要求采用分类法计算各种产品成本。核算要求采用分类法计算各种产品成本。 表表8-1 8-1 系数计算表系数计算表类别：类别：A A类类 200 200年年6 6月份月份 产品名称产品名称 材料消耗定额材料消耗定额系系 数数工时消耗定额工时消耗定额 系系 数数甲产品甲产品( (标准产品标准产品) )2020千克千克1 11010小时小时1 1乙产品乙产品2424千克千克1.21.21515小时小时1.51.5丙产品丙产品1010千克千克0.50.5 5 5小时小时0.50.511表表8-2 8-2 基本生产成本明细账基本生产成本明细账类别：类别：A A类类 20 20年年6 6月份月份 单位：元单位：元 摘摘 要要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合合 计计 月初在产品成本月初在产品成本 2083.802083.80969.20969.20957.50957.504010.504010.50本月发生费用本月发生费用 6100.206100.203130.003130.002458.502458.5011688.7011688.70费用累计费用累计8184.008184.004099.20 4099.20 3416.003416.0015669.2015669.20完工产品成本完工产品成本 114001140039363936328032801861618616月末在产品成本月末在产品成本 584584163.2163.2136136883.2883.212表8-3 总系数总系数( (标准产品产量标准产品产量) )计算表计算表类别：A类 20年6月份 单位：元 13表8-4 类内产品成本分配表类内产品成本分配表 类别：A类 20年6月份 单位：元 14（五）分类法的优缺点与应用条件（五）分类法的优缺点与应用条件o优点：优点：n简化成本的计算工作；简化成本的计算工作；n能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握成本的水平。能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握成本的水平。o缺点：缺点：n分类法的计算结果具有一定的假定性；分类法的计算结果具有一定的假定性；n产品分类的不合适、类距的不合理、分配标准不符合实际等都产品分类的不合适、类距的不合理、分配标准不符合实际等都将影响到计算的准确性。将影响到计算的准确性。o应用条件：应用条件：n正确划分产品类别，适当选择类距和分配标准，做到既简化成正确划分产品类别，适当选择类距和分配标准，做到既简化成本计算工作，又使成本计算相对正确，是应用分类法的关键所本计算工作，又使成本计算相对正确，是应用分类法的关键所在；在；n当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及当产品结构、所用原材料或工艺过程发生较大变动时，应该及时调整类别、修订分配系数或考虑另选分配标准。时调整类别、修订分配系数或考虑另选分配标准。15二、分类法的应用联产品成本的计算联产品成本的计算 1副产品成本的计算副产品成本的计算 2等级品成本的计算等级品成本的计算 316（一）联产品的成本计算（一）联产品的成本计算联产品是用相同的原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有联产品是用相同的原材料经过同一生产过程，同时生产出来的几种具有同等地位的主要产品。如炼油厂经过同一生产过程提炼出的汽油、煤油、同等地位的主要产品。如炼油厂经过同一生产过程提炼出的汽油、煤油、柴油等产品；制糖厂用甜菜制成的各种冰糖、白糖、红糖等。柴油等产品；制糖厂用甜菜制成的各种冰糖、白糖、红糖等。联产品的成本计算，联产品的成本计算，关键是确定关键是确定“分离点分离点”。各种联产品在生产过程中投入相同材料，经过同一生产过程，在生产过程终各种联产品在生产过程中投入相同材料，经过同一生产过程，在生产过程终了或在生产步骤的某一个了或在生产步骤的某一个“点点”上分离出来，就被称为上分离出来，就被称为“分离点分离点”。分离之后有的产品可直接销售，有的则需进一步加工。分离之后有的产品可直接销售，有的则需进一步加工。在分离点之前发生的成本成为联合成本，在分离点之后的成本，称为可归属在分离点之前发生的成本成为联合成本，在分离点之后的成本，称为可归属成本（可归属到某种联产品上）。成本（可归属到某种联产品上）。联产品的成本计算包括分离点前的联产品的成本计算包括分离点前的联合成本计算联合成本计算、分离点的、分离点的联合成本分联合成本分配配和分离点后和分离点后可归属成本的计算可归属成本的计算。联合成本和可归属成本的计算，都应根据生产类型和管理要求，选用适合的联合成本和可归属成本的计算，都应根据生产类型和管理要求，选用适合的成本计算的基本方法。成本计算的基本方法。计算联产品成本的关键是在分离点采用适当的方法分配联合成本，包括实物计算联产品成本的关键是在分离点采用适当的方法分配联合成本，包括实物计量分配法、系数法、售价分配法等。计量分配法、系数法、售价分配法等。由于联产品生产工艺过程和所用原材料相同，因此最适合采用分类法计由于联产品生产工艺过程和所用原材料相同，因此最适合采用分类法计算成本。算成本。17联产品成本计算举例：案例：案例：假设某企业用相同原材料在同一生产过程中同时生产出甲产品、乙半成品、假设某企业用相同原材料在同一生产过程中同时生产出甲产品、乙半成品、丙产品三种具有同等地位的主要产品。这些联产品归为丙产品三种具有同等地位的主要产品。这些联产品归为A A类。采用单位售价作为分配类。采用单位售价作为分配标准分配联合成本，以丙产品为标准产品，其系数为标准分配联合成本，以丙产品为标准产品，其系数为1 1。甲、丙产品分离后可直接销。甲、丙产品分离后可直接销售。乙半成品作为生产丁产品的一种原材料，分离后需进一步投料加工为丁产品才能售。乙半成品作为生产丁产品的一种原材料，分离后需进一步投料加工为丁产品才能对外销售。如图对外销售。如图8-18-1所示。所示。有关联产品的产量、单价以及成本资料如表有关联产品的产量、单价以及成本资料如表8-58-5、8-68-6所示。所示。图图8-1 8-1 某企业生产过程图某企业生产过程图联合成本联合成本分分离离点点甲产品甲产品乙半成品乙半成品丙产品丙产品直接销售直接销售进一步投料加工进一步投料加工（可归属成本）（可归属成本）直接销售直接销售丁产品丁产品销售销售18表表8-5 8-5 联产品的产量和单价联产品的产量和单价产品名称产品名称 产量（公斤）产量（公斤）单位售价（元单位售价（元/ /公斤）公斤） 甲产品甲产品600060001212乙半成品乙半成品400040002424丙产品丙产品300030001515表表8-6 8-6 成本资料成本资料 单位：元 项目项目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合合 计计 分离前的分离前的A A类产品联合成本类产品联合成本844908449033796337965069450694168980168980各成本项目占总成本的比重各成本项目占总成本的比重50%50%20%20%30%30%100%100%分离后乙半成品的可归属成本分离后乙半成品的可归属成本 5620 5620 2248 2248 3372 3372 11240 11240注：乙半成品本无售价，其售价系丁产品售价扣除可归属成本倒退而得。注：乙半成品本无售价，其售价系丁产品售价扣除可归属成本倒退而得。19表8-7 A A类产品（联产品）成本分配计算表类产品（联产品）成本分配计算表 单位：元 其中，系数的计算：甲产品系数其中，系数的计算：甲产品系数=12/15=0.8=12/15=0.8 乙半成品系数乙半成品系数=24/15=1.6=24/15=1.6根据以上资料，编制根据以上资料，编制A A类产品（联产品）成本计算表及乙半成类产品（联产品）成本计算表及乙半成品成本汇总计算表，如表品成本汇总计算表，如表8-78-7、8-88-8所示：所示：20表8-8 丁产品成本汇总计算表丁产品成本汇总计算表 单位：元 成本项目成本项目分配到的联合成本分配到的联合成本可归属可归属成本成本总成本总成本单位成本单位成本比重比重金额金额直接材料直接材料 50% 50%3808038080 5620 5620437004370010.9310.93直接人工直接人工 20% 20%1523215232 2248 22481748017480 4.37 4.37制造费用制造费用 30% 30%2284822848 3372 33722622026220 6.56 6.56合计合计100%100%76160761601124011240874008740021.8521.8521根据联产品成本计算表、丁产品成本汇总计算表以及产成品验根据联产品成本计算表、丁产品成本汇总计算表以及产成品验收入库单，作如下会计分录：收入库单，作如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 57120 57120 自制半成品自制半成品乙乙 76160 76160 基本生产成本基本生产成本丙丙 35700 35700 贷：基本生产成本贷：基本生产成本AA类类 168980 168980借：基本生产成本借：基本生产成本丁丁 11240 11240 贷：原材料贷：原材料 5620 5620 应付职工薪酬应付职工薪酬 2248 2248 制造费用制造费用 3372 3372借：产成品借：产成品甲甲 57120 57120 丁丁 87400 87400 丙丙 35700 35700 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲甲 57120 57120 丁丁 11240 11240 丙丙 35700 35700 自制半成品自制半成品乙乙 76160 7616022（二）副产品的成本计算（二）副产品的成本计算副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产副产品是在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生品。例如炼铁生产中产生的高炉煤气，提炼原油过程中产生的渣油、石油焦，以及面粉生产过程中产出的麸皮等。的渣油、石油焦，以及面粉生产过程中产出的麸皮等。副产品不是企业既定的生产目标，价值一般较低，在企业产副产品不是企业既定的生产目标，价值一般较低，在企业产品销售收入中所占比重很小，通常是将副产品按照一定的标品销售收入中所占比重很小，通常是将副产品按照一定的标准作价，从分离前的联合成本中扣除。准作价，从分离前的联合成本中扣除。如果副产品的比重较大，且价值较高，为正确计算主、副产如果副产品的比重较大，且价值较高，为正确计算主、副产品，可将其视同联产品计算成本。品，可将其视同联产品计算成本。副产品的成本计算的关键在于副产品的计价问题。副产品的成本计算的关键在于副产品的计价问题。副产品的副产品的计价不能过高或过低，以免将主产品的超支转嫁到副产品上计价不能过高或过低，以免将主产品的超支转嫁到副产品上或将副产品的亏损转嫁到主产品上。如果副产品的售价不能或将副产品的亏损转嫁到主产品上。如果副产品的售价不能抵偿其销售费用，则副产品不应计价，即不从主产品中扣除抵偿其销售费用，则副产品不应计价，即不从主产品中扣除其价值。其价值。23副产品在与主产品分离前，一般不单独发生副产品在与主产品分离前，一般不单独发生生产费用，因而不存在生产费用的归集问题，生产费用，因而不存在生产费用的归集问题，只有在分离后需要进一步加工的情况下，才只有在分离后需要进一步加工的情况下，才可能发生生产费用并单独归集。可能发生生产费用并单独归集。副产品一般系主产品所耗原材料成分的聚集，副产品一般系主产品所耗原材料成分的聚集，故其成本构成主要以材料费用为主。故其成本构成主要以材料费用为主。注注意意241、分离后直接销售的副产品的计价、分离后直接销售的副产品的计价-1-1o（1 1）副产品不计算成本。）副产品不计算成本。n当副产品经济价值较小时，副产品不负担分离点前发生的任何成当副产品经济价值较小时，副产品不负担分离点前发生的任何成本，全部生产费用均为主产品成本。本，全部生产费用均为主产品成本。n该法计算简便，但会高估主产品成本。该法计算简便，但会高估主产品成本。o（2 2）副产品按固定或计划单位成本计价。）副产品按固定或计划单位成本计价。主副产品分离主副产品分离后，将副产品成本从联合成本中扣除。后，将副产品成本从联合成本中扣除。n当副产品的成本中原材料所占的比重较大，或者副产品成本占联当副产品的成本中原材料所占的比重较大，或者副产品成本占联合成本的比重较小时，应将其成本从主产品生产成本明细账合成本的比重较小时，应将其成本从主产品生产成本明细账“原原材料材料”成本项目中扣除；成本项目中扣除；n当副产品各个成本项目的比重相差不大，或者副产品在联合成本当副产品各个成本项目的比重相差不大，或者副产品在联合成本中占有一定比重时，应将其成本按比例从联合成本明细账的各个中占有一定比重时，应将其成本按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。成本项目中扣除。251、分离后直接销售的副产品的计价、分离后直接销售的副产品的计价-2-2o（3 3）副产品按销售价格扣除费用、销售税金后的余额计）副产品按销售价格扣除费用、销售税金后的余额计价，或者按售价减去正常利润率计算的销售利润后的余价，或者按售价减去正常利润率计算的销售利润后的余额计价。额计价。n副产品成本可以从联合成本明细账副产品成本可以从联合成本明细账“原材料原材料”成本项目中扣除，成本项目中扣除，也可以按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。也可以按比例从联合成本明细账的各个成本项目中扣除。n该法适用于副产品价值较高的情况，计算较为简便，但在副产该法适用于副产品价值较高的情况，计算较为简便，但在副产品市价波动较大时，其成本将大受影响，进而影响到主产品成品市价波动较大时，其成本将大受影响，进而影响到主产品成本计算的正确性。本计算的正确性。o（4 4）联合成本在主副产品之间分配。）联合成本在主副产品之间分配。n该法主要是在副产品比重较大，且副产品经济价值较高时，为该法主要是在副产品比重较大，且副产品经济价值较高时，为正确核算主副产品成本而采用的一种方法。正确核算主副产品成本而采用的一种方法。n采用该法，应将主副产品视同联产品，采用一定标准在主副产采用该法，应将主副产品视同联产品，采用一定标准在主副产品之间分配生产费用，并分别计算出各自的成本。品之间分配生产费用，并分别计算出各自的成本。262、分离后副产品需进一步加工的成本计价、分离后副产品需进一步加工的成本计价o1、副产品只负担可归属成本。、副产品只负担可归属成本。o2、副产品不仅负担可归属成本，而且负担分离点前的、副产品不仅负担可归属成本，而且负担分离点前的联合成本。联合成本。o注：注：n“可归属成本可归属成本”应根据其生产特点和管理要求，选择适当的成应根据其生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法计算出其实际成本。本计算方法计算出其实际成本。n但如果加工时间较短且费用较小，为了简化成本计算工作，也但如果加工时间较短且费用较小，为了简化成本计算工作，也可按事先测定的计划单位成本计价，而不计算继续加工副产品可按事先测定的计划单位成本计价，而不计算继续加工副产品的实际成本。的实际成本。27副产品成本计算举例：案例：案例：假设某企业在生产主要产品假设某企业在生产主要产品A A的同时，附带生产出的同时，附带生产出B B、C C、D D三种副产品三种副产品 ，主，主副产品归为甲类产品。三种副产品的计价方法分别为：副产品归为甲类产品。三种副产品的计价方法分别为：B B产品按计划成本计价，从联产品按计划成本计价，从联合成本的合成本的“原材料原材料”项目扣除；项目扣除；C C产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价，按比例从联合成本的计价，按比例从联合成本的各成本项目各成本项目中扣除；中扣除；D D产品价值较低，为简化成本核算不产品价值较低，为简化成本核算不予计价。予计价。A A、C C产品采用在产品按定额成本计价法。产品采用在产品按定额成本计价法。B B产品没有在产品，故不必计算在产品没有在产品，故不必计算在产品成本。产品成本。B B产品分离后需进一步加工成为产品分离后需进一步加工成为E E产品才能出售。产品才能出售。有关产量、单位产量有关成本费用如表有关产量、单位产量有关成本费用如表8-98-9所示所示有关甲类产品（主副产品）产品成本及月初、月末成本资料如表有关甲类产品（主副产品）产品成本及月初、月末成本资料如表8-108-10所示所示表8-9 产量及成本费用产量及成本费用28表8-10 甲类产品资料甲类产品资料 单位：元单位：元29根据以上资料，编制本月甲类产品（主副产品）成本分离计根据以上资料，编制本月甲类产品（主副产品）成本分离计算表、主产品及各种副产品的成本明细账，如表算表、主产品及各种副产品的成本明细账，如表8-118-11、8-128-12、8-138-13、8-148-14：表8-11 本月甲类产品（主副产品）成本分离计算表本月甲类产品（主副产品）成本分离计算表 单位：元 30作如下会计分录：作如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A 406000A 406000 原材料原材料B 40000B 40000 基本生产成本基本生产成本C 54000C 54000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲类甲类 500000 50000031表8-12 A A产品（主产品）成本明细账产品（主产品）成本明细账 单位：元单位：元作会计分录如下：作会计分录如下： 借：产成品借：产成品A 347000A 347000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A 347000 A 347000 32表8-13 E E产品（副产品）成本明细账产品（副产品）成本明细账 单位：元单位：元作会计分录如下：作会计分录如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本E 50600E 50600 贷：原材料贷：原材料B 40000B 40000 应付职工薪酬应付职工薪酬 30003000 制造费用制造费用 76007600 借：产成品借：产成品E 50600E 50600 基本生产成本基本生产成本E 50600 E 50600 33表8-14 C C产品（副产品）成本明细账产品（副产品）成本明细账 单位：元单位：元作会计分录如下：作会计分录如下： 借：产成品借：产成品C 58140C 58140 贷：基本生产成本贷：基本生产成本C 58140 C 58140 34（三）等级产品的成本计算（三）等级产品的成本计算等级产品是指用相同的原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相等级产品是指用相同的原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同、但质量不同的产品。同、但质量不同的产品。区分产品质量差别形成的原因是等级产品能否使用分类法的关键：区分产品质量差别形成的原因是等级产品能否使用分类法的关键：第一种原因：第一种原因：客观原因客观原因。即质量上的差别是由于内部结构、所用原材。即质量上的差别是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺上的要求等客观原因而产生的。料的质量或工艺上的要求等客观原因而产生的。可将这些产品归为同一品种不同规格的一类产品，可将这些产品归为同一品种不同规格的一类产品，采用分类法采用分类法计算成本，计算成本，对不同等级的产品确定不同的单位成本；对不同等级的产品确定不同的单位成本；可采用售价或其他分配标准；或将分配标准折合成系数，采用系数法计算可采用售价或其他分配标准；或将分配标准折合成系数，采用系数法计算分配等级产品的联合成本。分配等级产品的联合成本。第二种原因：第二种原因：主观原因主观原因。即产品的结构、所用的原材料和工艺过程完。即产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，产品质量上的差别是由于工人操作不当、技术不娴熟等主观全相同，产品质量上的差别是由于工人操作不当、技术不娴熟等主观原因造成的。原因造成的。这些不同等级产品的单位成本理应相同，这些不同等级产品的单位成本理应相同，不能将分类法的原理应用不能将分类法的原理应用到这些到这些产品的成本计算中。产品的成本计算中。应按产量（数量）比例分配等级产品的联合成本。应按产量（数量）比例分配等级产品的联合成本。低等级产品由于售价较低而造成的损失，说明企业还需努力提高产品质量。低等级产品由于售价较低而造成的损失，说明企业还需努力提高产品质量。35等级产品成本计算举例：案例：案例：某企业在生产主要某企业在生产主要A A种产品种产品500500件，产生三种等级产品，共发生联合成本件，产生三种等级产品，共发生联合成本2250022500元，其中原材料费用元，其中原材料费用95009500元，职工薪酬元，职工薪酬80008000元，制造费用元，制造费用50005000元。元。有关产量及单价资料如表有关产量及单价资料如表8-158-15所示所示表8-15 产量及单价资料产量及单价资料36案例解决案例解决1 1：如果等级产品是由客观原因造成的，那么可以采用售价作为分配标如果等级产品是由客观原因造成的，那么可以采用售价作为分配标准或将售价折合成系数，采用系数法来计算分配等级产品的联合成本。准或将售价折合成系数，采用系数法来计算分配等级产品的联合成本。若采用售价发作为分配标准，计算结果如表若采用售价发作为分配标准，计算结果如表8-168-16。表8-16 等级产品联合成本分配表（按售价比例分配）等级产品联合成本分配表（按售价比例分配） 单位：元单位：元其中：其中：直接材料分配率直接材料分配率=9500/40000=0.2375=9500/40000=0.2375直接人工分配率直接人工分配率=8000/40000=0.2=8000/40000=0.2制造费用分配率制造费用分配率=5000/40000=0.125=5000/40000=0.125作作如下会计分录：如下会计分录：借：产成品借：产成品AA一等品一等品 11250 11250 二等品二等品 8437.5 8437.5 三等品三等品 2812.5 2812.5 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A 22500 A 22500 37案例解决案例解决2 2：如果等级产品是由主观原因造成的，那么应采用产量比例计算分配如果等级产品是由主观原因造成的，那么应采用产量比例计算分配等级产品的联合成本。等级产品的联合成本。仍以上例计算，计算结果如表仍以上例计算，计算结果如表8-178-17。表8-17 等级产品联合成本分配表（按产量比例分配）等级产品联合成本分配表（按产量比例分配） 单位：元单位：元其中：其中：直接材料分配率直接材料分配率=9500/500=19=9500/500=19直接人工分配率直接人工分配率=8000/500=16=8000/500=16制造费用分配率制造费用分配率=5000/500=10=5000/500=10作作如下会计分录：如下会计分录：借：产成品借：产成品AA一等品一等品 4500 4500 二等品二等品 6750 6750 三等品三等品 11250 11250 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A 22500 A 22500 38