第二章第二章 资产负债表的编制原理与实务资产负债表的编制原理与实务v第一节 资产负债表概述v第二节 资产负债表的编制原理与实务资产负债表的编制v一、资产负债表的含义：一、资产负债表的含义：v总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。记录。v1.1.静态报表静态报表v特定日期（年末、半年末、季末、月末）特定日期（年末、半年末、季末、月末）v2.2.内容：内容：v财务情况（资产、负债、所有者权益）财务情况（资产、负债、所有者权益）v3.3.平衡公式：平衡公式：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”第一节第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述资产负债表的编制二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式v 账户式：我国采用账户式：我国采用v 报告式：美国会计等西方会计报告式：美国会计等西方会计v（遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤（遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益）其是保护潜在权益投资人的利益）资产负债表的编制资产年初年初余额余额期末期末余额余额负债和所有者和所有者权益益年初年初余额余额期末期末余额余额流流动资产非流非流动资产流流动负债非流非流动负债（负债合合计）实收收资本本资本公本公积盈余公盈余公积未分配利未分配利润（所有者（所有者权益益合合计) )资产合合计负债和所有者和所有者权益合益合计 资产负债表资产负债表（账户式）（账户式）编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元盖章：制表、复核、财务负责人、单位负责人盖章：制表、复核、财务负责人、单位负责人资产负债表的编制项 目目金金 额资产：流流动资产非流非流动资产（资产合合计）负债：流流动负债非流非流动负债（负债合合计）所有者所有者权益：益：实收收资本本资本公本公积盈余公盈余公积未分配利未分配利润 （所有者（所有者权益合益合计）资产负债表资产负债表（报告式）（报告式）资产负债表的编制二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式v1.1.账户式：账户式：( (平衡式资产负债表）平衡式资产负债表）v 左右结构，左右结构，T型帐户型帐户v左方（资产）左方（资产）=右方（负债右方（负债+所有者权益）所有者权益）v2.2.报告式（报告式（垂直式资产负债表）垂直式资产负债表）v上下结构上下结构v资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益资产负债表的编制二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式v3.3.我国资产负债表的格式：账户式我国资产负债表的格式：账户式1 1）表首）表首：标志：标志v报表名称：资产负债表报表名称：资产负债表v编制单位：单位全称编制单位：单位全称v编报日期：报告期末最后一天编报日期：报告期末最后一天v金额单位：以金额单位：以“元元”单位，计至分。单位，计至分。资产负债表的编制二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式v2 2）正表）正表：主体：主体v（1 1）格式：比较报表（两个时点的数据）格式：比较报表（两个时点的数据）v年报：年报：v年初余额年初余额（不能写上年数）、期末余额（不能写上年数）、期末余额v月报：月报：v年初余额年初余额（不是月初余额）、期末余额（本月末数）（不是月初余额）、期末余额（本月末数）v季报：季报：v年初余额年初余额、期末余额（本季末数）、期末余额（本季末数）v半年报：半年报：v年初余额年初余额、期末余额（本半年末数）、期末余额（本半年末数）资产负债表的编制二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式v（2 2）内容：报表项目）内容：报表项目v资产类各项目：资产类各项目： 按流动性由强到弱：按流动性由强到弱：v流动资产流动资产v非流动资产非流动资产长期投资、固定资产、无形资产、其他资产长期投资、固定资产、无形资产、其他资产非流动资产占的比重越大，企业变现能力就越差。非流动资产占的比重越大，企业变现能力就越差。资产负债表的编制二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式v负债类项目：负债类项目：v按偿还期限由短到长，即流动负债、非流动负债；按偿还期限由短到长，即流动负债、非流动负债；v所有者权益类项目：所有者权益类项目：v永久性程度由高到低，即永久性程度由高到低，即v实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。利润。资产负债表的编制三、资产负债表的作用三、资产负债表的作用1.提供各项经济资源（资产）及其分布情况；v资产结构的合理性2.提供某一日期的负债总额及其结构；v偿债能力和支付能力3.反映所有者所拥有的权益 ；v判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度4.反映企业财务发展状况的趋势。v分析企业财务状况的变化情况及变化趋势资产负债表的编制第二节第二节 资产负债表的编制原理与实务资产负债表的编制原理与实务v讲授内容：v一、年初余额的填列v二、期末余额的填列v三、资产负债表的编制实务资产负债表的编制一、年初余额的填列一、年初余额的填列（一）基本方法：（一）基本方法：v根据根据上年度上年度资产负债表各项目的资产负债表各项目的期末余额期末余额填列。填列。（二）特殊情况：（二）特殊情况：v报表项目报表项目名称和内容名称和内容发生变动，根据本年项目调整发生变动，根据本年项目调整v如如2006年年2月月15日发布新准则，上市公司日发布新准则，上市公司2007年报年报表的表的“年初余额年初余额”需调整需调整v如：如： 应付工资、应付福利费应付工资、应付福利费 应付职工薪酬应付职工薪酬v 应交税金、其他应交款应交税金、其他应交款应缴税费应缴税费资产负债表的编制二、期末余额的填列二、期末余额的填列总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列 会计账户余额会计账户余额( (按会计科目设置按会计科目设置) )资产负债表项目资产负债表项目（部分：会计科目名称（部分：会计科目名称 部分：不是会计科目）部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：直接填列部分：调整填列部分：调整填列资产负债表的编制（一）根据（一）根据总账总账期末余额期末余额合计合计填列填列v1.“1.“货币资金货币资金”项目项目v =“ =“库存现金库存现金”期末余额期末余额 v +“ +“银行存款银行存款”期末余额期末余额 v +“+“其他货币资金其他货币资金”期末余额期末余额 资产负债表的编制“货币资金货币资金”= 2000+ 2370000+ 50000=2422000资产负债表的编制v2.“存货存货”项目项目= =“材料采购材料采购”+ +“原材料原材料”+ +“包装物包装物”+ +“低值易耗品低值易耗品” ” + +“生产成本生产成本” ” + +“自制半成品自制半成品” ” + +“库存商品库存商品” + +“发出商品发出商品” ” + +“委托加工物资委托加工物资” ” + +“委托代销商品委托代销商品” + +“受托代销商品受托代销商品” ” “受托代销商品款受托代销商品款” - -“存货跌价准备存货跌价准备”（贷方余额）（贷方余额） “材料成本差异材料成本差异”（+ +借借- -贷）贷） - -“商品进销差价商品进销差价”（商业企业贷方）（商业企业贷方） + +“消耗性生物资产消耗性生物资产”- -“消耗性生物资产减值准备消耗性生物资产减值准备”资产负债表的编制例题例题“存货存货”= 270000+ 14000+150000+400000+47000= 270000+ 14000+150000+400000+47000 -2000-25000 =854000 -2000-25000 =854000资产负债表的编制（二）根据（二）根据明细账期末余额明细账期末余额分析填列分析填列1. “应收账款应收账款”与与“预收收账款款” “应收账款应收账款”项目项目= 两账户所属明细的两账户所属明细的借方余额借方余额合计合计 对应的对应的“坏账准备坏账准备”余额余额 “预收账款预收账款”项目项目= 两账户所属明细的两账户所属明细的贷方余额贷方余额合计合计资产负债表的编制应收收账款款甲企甲企业应收收账款款乙企乙企业期末余期末余额：30 00030 000期末余期末余额:8 000:8 000 预收账款预收账款丙企业丙企业 坏账准备（按应收账款计提）坏账准备（按应收账款计提） 期末余额：期末余额：6 000 6 000 期末余额期末余额:1 500 :1 500 “应收账款应收账款” ” =30 000+6000-1 500=34 500=30 000+6000-1 500=34 500（元（元）“预收账款预收账款” ” =8 000=8 000（元）（元）资产负债表的编制2. “预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”项目项目= 两账户所属明细账的两账户所属明细账的借方余额借方余额合计合计 相应相应“坏账准备坏账准备”余额余额“应付账款应付账款”项目项目= 两账户所属明细账的两账户所属明细账的贷方余额贷方余额合计合计资产负债表的编制应收账款应收账款= 95000 -5000=90000= 95000 -5000=90000预收账款预收账款=30000+20000=50000=30000+20000=50000应付账款应付账款=90000=90000预付账款预付账款=10000+20000=30000=10000+20000=30000资产负债表的编制一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用账户余额账户余额账户余额账户余额（三）根据（三）根据总账总账的期末余额的期末余额分解分解填列填列资产负债表的编制“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目“持有至到持有至到持有至到持有至到期投资期投资期投资期投资” 账户余额账户余额账户余额账户余额（1）“持有至到期投资持有至到期投资” 账户的分解账户的分解=“持有至到期投资持有至到期投资”总账余额总账余额-一年内到期的一年内到期的持有至到期投资持有至到期投资金额金额-“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”金额金额自该资产负债表表首所列日期算起，自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产一年内到期（含一年）非流流动资产资产负债表的编制v例：编制例：编制2006年的年度资产负债表年的年度资产负债表v一年内到期：一年内到期：2007年年1月月1日日2007年年12月月31v练习：企业练习：企业2005年年5月月1日购买的期限为日购买的期限为3年的债券，年的债券，准备持有至到期，在编制哪一年的资产负债表时列入准备持有至到期，在编制哪一年的资产负债表时列入“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”？v2007年年（三）根据（三）根据总账总账的期末余额的期末余额分解分解填列填列资产负债表的编制v例：例： “持有至到期投资持有至到期投资”总账借方余额总账借方余额50000元：元：v2004年年3月初购入债券：月初购入债券：30000元，元，4年期；年期；v2006年年12末购入债券：末购入债券：20000元，元，3年期。年期。v编制编制2007年度的资产负债表时，如何填列？年度的资产负债表时，如何填列？v“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”=30000元元v“持有至到期投资持有至到期投资”=50000-30000=20000元元v练习：接上例，假设练习：接上例，假设2004年购入债券在年购入债券在2007年末已年末已发生减值，提取减值准备发生减值，提取减值准备2000元。元。v持有至到期投资持有至到期投资=50000-30000-2000=18000元元资产负债表的编制“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目：“长期应收款长期应收款”项目项目“长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款” 账户余额账户余额账户余额账户余额（2）“长期应收款长期应收款”账户余额的分解账户余额的分解=总账余额总账余额 -一年内到期的一年内到期的长期应收款长期应收款- “未实现融资收益未实现融资收益” -“坏账准备坏账准备”资产负债表的编制“一年内到期一年内到期的非流动资产的非流动资产”项目项目“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目“长期待摊长期待摊长期待摊长期待摊费用费用费用费用” 账户余额账户余额账户余额账户余额（3）“长期待摊费用长期待摊费用” 账户的分解账户的分解=总账余额总账余额-一年内到期的长期待摊费用一年内到期的长期待摊费用”金额金额资产负债表的编制一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债长期借款：差额长期借款：差额长期应付款：差额长期应付款：差额应付债券：差额应付债券：差额专项应付款：差额专项应付款：差额“ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ”“ “长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款” ”“ “应付债券应付债券应付债券应付债券” ”“ “专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款” ”账户余额账户余额账户余额账户余额2、长期负债和一年内到期的非流动负债、长期负债和一年内到期的非流动负债=总账余额总账余额-一年内到期的长期应一年内到期的长期应付款付款-“未确认融资费用未确认融资费用”余额余额资产负债表的编制编制2007年度资产负债表：“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”=500000“长期借款长期借款”=800000-500000=300000“应付债券应付债券”=600000资产负债表的编制v备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。v1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利” =总账余额总账余额-“坏账准备坏账准备”中相应的计提数。中相应的计提数。v应收账款、预付账款、长期应收款应收账款、预付账款、长期应收款v2.“可供出售金融资产可供出售金融资产” =总账余额总账余额-“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”v3.“长期股权投资长期股权投资”项目项目 =总账余额总账余额-“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”（四）（四）根据根据净额（扣除备抵项目）净额（扣除备抵项目）填列填列资产负债表的编制v4.“投资性房地产投资性房地产”项目项目=总账余额总账余额-“投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减投资性房地产减值准备值准备”v5.“固定资产固定资产”项目项目 =总账余额总账余额-“累计折旧累计折旧”-“固定资产减值准备固定资产减值准备”v6.“在建工程在建工程”项目项目=总账余额总账余额-“在建工程减值准备在建工程减值准备”v7.“工程物资工程物资”项目项目=总账余额总账余额-“工程物资减值准备工程物资减值准备”资产负债表的编制v8.“生产性生物资产生产性生物资产” =总账余额总账余额-“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”-“生产性生生产性生物资产减值准备物资产减值准备”v9.“油气资产油气资产” =总账余额总账余额-“累计折耗累计折耗”-“油气资产减值准备油气资产减值准备”v10.“无形资产无形资产”项目项目 =总账余额总账余额-“累计摊销累计摊销”-“无形资产减值准备无形资产减值准备”v11.“商誉商誉” =总账余额总账余额-“商誉减值准备商誉减值准备”资产负债表的编制（五）根据总账期末余额直接填列v1.1.资产类项目根据借方余额填列资产类项目根据借方余额填列v如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“固定资产清理固定资产清理”、“递递延所得税资产延所得税资产”、“其他流动资产其他流动资产”、“其他非流其他非流动资产动资产”等。等。v2.2.负债类项目根据贷方余额填列负债类项目根据贷方余额填列v如如“短期借款短期借款”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“应付票应付票据据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利应付利息息”、“其他应付款其他应付款”、“预计负债预计负债”、“递延所递延所得税负债得税负债”、“其他流动负债其他流动负债”等。等。资产负债表的编制v3.3.所有者权益类项目根据贷方余额填列所有者权益类项目根据贷方余额填列v1）“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”、“资本公积资本公积”、v“盈余公积盈余公积”：总账贷方余额；：总账贷方余额；v2）“库存股库存股”：总账借方余额：总账借方余额v3）“未分配利润未分配利润”v年度报表：年度报表：“利润分配利润分配” 贷方余额；贷方余额；v中期报表：中期报表：“本年利润本年利润” +“利润分配利润分配”（期初）（期初）（五）根据总账期末余额直接填列资产负债表的编制v例：甲公司例：甲公司2007年年6月月30日日v“利润分配利润分配”：510 000元（借方）；元（借方）；v“本年利润本年利润”：850 000元（贷方）。元（贷方）。v编制编制2007年第二季度报表：年第二季度报表：v未分配利润未分配利润=850000+（-510000）v =340000（五）根据总账期末余额直接填列资产负债表的编制v三、资产负债表的编制实务三、资产负债表的编制实务v（一）编制步骤v 编制记帐凭证编制记帐凭证 登记账簿登记账簿 编制试算平衡表编制试算平衡表v 填列资产负债表填列资产负债表 检查完整性、正确性检查完整性、正确性资产负债表的编制（二）编制报表时注意的问题（二）编制报表时注意的问题会计账簿会计账簿会计报表项目会计报表项目多个账户（总账多个账户（总账合计、净额）合计、净额）一个项目一个项目多个明细多个明细（明细分析）（明细分析）多个项目多个项目一个账户一个账户（总账分解）（总账分解）多个项目多个项目一个账户一个账户（总账直接）（总账直接）一个项目一个项目1.注意会计账户与报表项目的对应关系。注意会计账户与报表项目的对应关系。资产负债表的编制（二）编制报表时注意的问题（二）编制报表时注意的问题v2.2.注意准确运用数字符号。注意准确运用数字符号。“- -”v帐户出现与性质相反方向余额时，帐户出现与性质相反方向余额时，v（1）有对应项目的，列入对应项目）有对应项目的，列入对应项目v应收账款与预收账款；应收账款与预收账款；v应付账款与预付账款。应付账款与预付账款。v（2）无对应项目的，用）无对应项目的，用“-”表示该余额。表示该余额。v如应付职工薪酬、应交税费等。如应付职工薪酬、应交税费等。资产负债表的编制（二）编制报表时注意的问题（二）编制报表时注意的问题v3.3.资产价值必须按实际成本反映。资产价值必须按实际成本反映。v如存货：材料成本差异、商品进销差价如存货：材料成本差异、商品进销差价v4.4.注意不包括在资产负债表中的项目。注意不包括在资产负债表中的项目。v 如：待处理财产损溢。如：待处理财产损溢。资产负债表的编制第二节第二节 资产负债表的编制原理与实务资产负债表的编制原理与实务v（三）实际训练v课后习题资产负债表的编制课后作业课后作业注：坏账准备全部为对注：坏账准备全部为对“应收账款应收账款”提取提取 资产负债表的编制根据以上资料填列下列简化的资产负债表中的根据以上资料填列下列简化的资产负债表中的“？”资产负债表的编制