第七章第七章个人所得税个人所得税一、纳税人、征收范围及税率一、纳税人、征收范围及税率1.纳税人及征税范围纳税人及征税范围l税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人，支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。得税的纳税义务人，支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。l按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。民纳税人。 纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象范围征税对象范围居民纳税人居民纳税人（负无限纳税义务）（负无限纳税义务）满足任一条件即可满足任一条件即可（1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。住满一年的个人。“居住满居住满1年年”是指在一个纳税年度（即公是指在一个纳税年度（即公历历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）内，日止，下同）内，在中国境内居住满在中国境内居住满365日。日。“临时离境临时离境”：在一个纳税年度中一次不：在一个纳税年度中一次不超过超过30日或多次累计不超过日或多次累计不超过90日的离境。日的离境。境内所得境内所得境外所得境外所得非居民纳税人非居民纳税人（负有限纳税义务）（负有限纳税义务） 两个条件同时满足两个条件同时满足（1）在中国境内无住所且不居住的个人。）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。个人。 境内所得境内所得2.应税项目：应税项目：（1）工资、薪金所得）工资、薪金所得（2）个体工商户的生产、经营所得（与生产、经营有关的所得）个体工商户的生产、经营所得（与生产、经营有关的所得）（3）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得（4）劳动报酬所得）劳动报酬所得（5）稿酬所得）稿酬所得（6）特许权使用费所得）特许权使用费所得（7）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得）财产租赁所得（9）财产转让所得）财产转让所得（10）偶然所得）偶然所得（11）国务院财政部门确定征税的其它所得。）国务院财政部门确定征税的其它所得。3.税率：比例、超额累进税率：比例、超额累进（1）工资薪金所得：）工资薪金所得：5%45% 9级超额累进级超额累进级数数全月全月应纳税所得税所得额税率税率%速算扣除法（元）速算扣除法（元）1不超不超过500元的元的502超超过500元至元至2000元的部分元的部分10253超超过2000元至元至5000元的部分元的部分151254超超过5000元至元至20000元的部分元的部分203755超超过20000元至元至40000元的部分元的部分2513756超超过40000元至元至60000元的部分元的部分3033757超超过60000元至元至80000元的部分元的部分3563758超超过80000元至元至100000元的部分元的部分40103759超超过100000元的部分元的部分4515375（2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得：所得： 5%35% 5级超额累进级超额累进级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数(元元)1不超过不超过5000元的元的502超过超过5000元至元至10000元的部分元的部分102503超过超过10000元至元至30000元的部分元的部分2012504超过超过30000元至元至50000元的部分元的部分3042505超过超过50000元的部分元的部分356750（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得一定所得的，其所得按按“工资、薪金工资、薪金”所得项目征税所得项目征税，适用，适用5%45%9级超额累进。级超额累进。 （2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目承租经营所得项目，适用，适用5%35%的的5级超额累进税率。级超额累进税率。【注意】【注意】（4）稿酬所得：）稿酬所得：20%，减征，减征30%，实际税率为，实际税率为14%（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得：产转让所得，偶然所得： 20%比例税率比例税率【特殊】【特殊】出租居民住房适用出租居民住房适用10%的税率；的税率；2007年年8月月15日起，居民储蓄日起，居民储蓄利息税率调为利息税率调为5%，2008年年10月月9日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。得税。级数级数一次应纳税所得额一次应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数(元元)1不超过不超过20000元的元的2002超过超过20000元至元至50000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分407000（3）劳务报酬）劳务报酬二、计税依据二、计税依据1.1.费用扣除标准费用扣除标准应税项目应税项目 扣除标准扣除标准 （1）工资薪金所得）工资薪金所得2008.3.1起月扣除起月扣除2000元，元，2006.1.1至至2008.3.1之前月扣除之前月扣除1600元元（2）个体工商户生产，经）个体工商户生产，经营所得营所得以以每一纳税年度每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失的收入总额减除成本、费用以及损失 （个体工商（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，费用扣除标准统一户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，费用扣除标准统一确定为确定为24000元元/年，即年，即2000元元/月。）月。）（3）对企事业单位承包、）对企事业单位承包、承租经营所得承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除2000元）元） （4）劳务报酬所得、稿酬）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、所得，特许权使用费所得、财产租赁所得财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，余额为应纳税所得额，即：四项所得均实行定额或定率扣除，余额为应纳税所得额，即：每次收入每次收入4000元：定率扣元：定率扣20% （5）财产转让所得）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。定支付的有关费用）。 （6）利息、股息、红利所）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得得，偶然所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。新增：新增： 【对个【对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按按50%计入个人应纳税所得额。国债和金融债券利息免税。】计入个人应纳税所得额。国债和金融债券利息免税。】n【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ）。 A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得n【例题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（ ）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得C.工资薪金所得D.个体工商户的生产经营所得BCACD2.2.附加减除费用的范围和标准附加减除费用的范围和标准（仅针对应税项目中的工资、薪金所得）（仅针对应税项目中的工资、薪金所得）n适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）外籍人员；（2）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。n附加减除费用标准：每月减除4800元3.3.每次收入的确定每次收入的确定（1）稿酬所得：）稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：n同一作品再版同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；n同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；n同一作品在报刊上连载同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；并为一次，计征个人所得税；n同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬收入，应合并计算为一次；n同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 （2）劳务报酬所得：）劳务报酬所得：n只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。n属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，不能不能以每天取得的收入为一次。以每天取得的收入为一次。（3）特许权使用费所得：）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。的收入，计征个人所得税。 （4）财产租赁所得：）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。以一个月内取得的收入为一次。（5）利息、股息、红利所得：）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。一次。（6）偶然所得：）偶然所得：以每次收入为一次。以每次收入为一次。（7）其他所得：）其他所得：以每次收入为一次。以每次收入为一次。三、应纳税额的计算：三、应纳税额的计算：（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得税所得额=月收入月收入额- 2000元元 2000+2800元（外籍人元（外籍人员、境外工作的中国居民）、境外工作的中国居民）【例【例1】假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非】假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），居民纳税人），2008年年5月份取得由该企业发放的工资收入月份取得由该企业发放的工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 【解】应纳个人所得税税额【解】应纳个人所得税税额= （104004800）20% 375=745（元）（元）特殊情况特殊情况 1.全年一次性奖金全年一次性奖金n单独作为一个月工资薪金所得计算纳税：先将雇员当月内取得的单独作为一个月工资薪金所得计算纳税：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。除数。n例：某中国公民例：某中国公民12月取得全年一次性奖金月取得全年一次性奖金24000元，新规定应纳元，新规定应纳税额税额24000122000，找税率为，找税率为10%、25，应纳税额，应纳税额2400010%252375（元）（元）2.其他各种奖金其他各种奖金n一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。扣除标准：扣除标准：24000/年，年，2000/月月 （二）个体工商户生产、经营所得（二）个体工商户生产、经营所得应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额年收入总额-（成本（成本+费用费用+损失）损失）（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度收入总额纳税年度收入总额-必要费用（必要费用（2000该年度实际承包或该年度实际承包或承租月份）承租月份） 【提示】n纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。n对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。n在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。n对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。 【例【例2】2008年年3月月1日，某个人与事业单位签订承包合同经日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为营招待所，承包期为3年。年。2008年招待所实现承包经营利润年招待所实现承包经营利润150 000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费承包费30000元。计算承包人元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。【解】：【解】：应纳税所得额应纳税所得额= =纳税年度收入总额纳税年度收入总额- -必要费用（必要费用（20002000该年度实际承包或承该年度实际承包或承租月份）租月份） =150 000=150 00030 000 30 000 2000 10=100 0002000 10=100 000（元）（元）应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=100 000=100 000 35% 35% 6750=282506750=28250（元）（元）（四）劳务报酬（四）劳务报酬应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数n每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额（应纳税额（每次收入额每次收入额-800）20%n每次收入在每次收入在4000元以上，不超过元以上，不超过20000元的：元的：应纳税额应纳税额每次收入额每次收入额（1-20%）20% n每次收入超过每次收入超过20000元的：元的：应纳税额应纳税额每次收入额每次收入额（1-20%）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n选择税率的依据是应纳税所得额选择税率的依据是应纳税所得额n【例题】张某承揽一项房屋装饰工程。工程【例题】张某承揽一项房屋装饰工程。工程 2个个月完工。房主第一个月支付给张某月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第元，第二个月支付二个月支付20000元。两月张某共缴纳个人所得元。两月张某共缴纳个人所得税税6400元。（）元。（）n【答案答案】【解析解析】第一个月应税所得额第一个月应税所得额15000（1-20%）12000（元）（元）n第二个月应税所得额第二个月应税所得额20000（1-20%）16000（元）（元）n两个月共应纳税额两个月共应纳税额1200020%+16000 20%5600（元）（元） n每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（每次收入额每次收入额-800）20% （1-30%）n每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率每次收入额每次收入额（1-20%）20% （1-30%）（五）稿酬所得应纳税额的计算（五）稿酬所得应纳税额的计算【例【例题】中国公民】中国公民孙某系自由某系自由职业者，者，2009年收人情况年收人情况如下：出版中篇小如下：出版中篇小说一部，取得稿酬一部，取得稿酬50000元，后因小元，后因小说加加印和印和报刊刊连载，分，分别取得出版社稿酬取得出版社稿酬10000元和元和报社稿酬社稿酬3800元。元。【解】【解】 出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税 （50000+10000）（1-20%）20%（1-30%） 6720（元）（元）小说连载应纳个人所得税小说连载应纳个人所得税 （3800-800）20%（1-30%）420（元）（元） （六）特许权使用费所得计算方法：（六）特许权使用费所得计算方法：n每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额-800）20%n每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（1-20%）20% 【例题】某工程师【例题】某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为取得收入为45 000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.7640元元B.7650元元 C.7680元元D.9200元元【解析】应纳税额（【解析】应纳税额（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元），选（元），选 A n应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额20（或（或5%）（七）利息、股利、红利所得计算（七）利息、股利、红利所得计算（八）财产租赁所得税计税方法（八）财产租赁所得税计税方法（1）每次月收入不超过）每次月收入不超过4000的的应纳税所得额每次（月）收入额应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元元为限）为限）-800元元（2）每次月收入超过）每次月收入超过4000的的应纳税所得额应纳税所得额每次（月）收入额每次（月）收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用（修缮费用（800元元为限）为限） （1-20%）其中，准予扣除项目包括已纳营业税，城建税、教育费附加等税金。其中，准予扣除项目包括已纳营业税，城建税、教育费附加等税金。适用税率：适用税率：20%，但，但个人按市价出租居民住房取得收入个人按市价出租居民住房取得收入暂减按减按10%征收。征收。n【解析】【解析】（1）16月租金收入应缴纳的营业税月租金收入应缴纳的营业税50003%6150 6 900（元）（元） 【提示】：按市场价格出租的居民住房，营业税减按【提示】：按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%征收。征收。（2）16月租金收入应缴纳的城市维护建设税月租金收入应缴纳的城市维护建设税9007%63（元）（元）（3）16月租金收入应缴纳的教育费附加月租金收入应缴纳的教育费附加9003%27（元）（元）（4）16月租金收入应缴纳的个人所得税月租金收入应缴纳的个人所得税 5000150（63 + 27）/6（120%）10%6 2320.8（元）（元）n【例题例题】丁某每月取得出租居民住房租金收入丁某每月取得出租居民住房租金收入50005000元元（按市场价出租，当期未发生修缮费用），缴纳相关税（按市场价出租，当期未发生修缮费用），缴纳相关税金只考虑营业税、城建税及附加税。金只考虑营业税、城建税及附加税。应纳税所得税所得额= =转让收入收入- - 卖出出时税税务机关机关规定支付的定支付的费用用 有有财产原原值凭凭证：扣除原：扣除原值 无无财产原原值凭凭证的：税的：税务机关核定机关核定（九）（九）财产转让所得所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税额偶然或其他所得额应纳税额偶然或其他所得额20%（不允许扣除任何费用但捐赠可以所得（不允许扣除任何费用但捐赠可以所得30%为限进行抵扣）为限进行抵扣）（十）偶然所得与其他所得（十）偶然所得与其他所得n【例题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共【例题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。n【答案答案】（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为中扣除（因为40002000020%，小于捐赠扣除比例，小于捐赠扣除比例30%）。）。（2）应纳税所得额偶然所得）应纳税所得额偶然所得-捐赠额捐赠额20000-400016000（元）（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额适用税率适用税率1600020%3200（元）（元）（4）陈某实际可得金额）陈某实际可得金额20000-4000-320012800（元）（元）要点要点内容内容1.扣除方法扣除方法限额扣除限额扣除2.限额计算方法限额计算方法分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。应纳税额。3.限额抵扣方法限额抵扣方法纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。年。4.境外已纳税款境外已纳税款抵扣凭证抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件境外税务机关填发的完税凭证原件5.居民纳税人境居民纳税人境内境外所得内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。分别扣减费用、分别计算应纳税额。（十一）境外交（十一）境外交纳税税额境内抵免的境内抵免的处理理纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。 【例题】孙某【例题】孙某2005年在年在A国讲学取得收入国讲学取得收入30000元，在元，在B国国从事书画展卖取得收入从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税规定缴纳了个人所得税5000元和元和18000元。要求：计算应缴元。要求：计算应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。n【答案答案】：（1）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额） 30000（1-20%）30%-20005200（元）（元）孙某在孙某在A国实际缴纳的税款（国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元（元（5200-5000）（2）B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额） 70000（1-20%）40%-700015400（元）（元）孙某在孙某在B国实际缴纳的税款（国实际缴纳的税款（18000元）超出了抵扣限额，超过限元）超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。年。1.省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。3.按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年年1万元）万元）4.福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。保险赔款。6.离退休工资。离退休工资。7.见义勇为奖金。见义勇为奖金。8.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息手续费所储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息手续费所得。得。 9.个人转让自用达个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。 四、税收优惠四、税收优惠免纳个人所得税免纳个人所得税五、征收管理：五、征收管理：（一）个人所得税自行申报（一）个人所得税自行申报1.年所得年所得12万元以上的纳税人万元以上的纳税人2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的； 4.取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的； 5.国务院规定的其他情形；国务院规定的其他情形； （二）纳税期限：（二）纳税期限：1.账簿健全的，取得所得的次月账簿健全的，取得所得的次月7日内申报并缴纳税款。日内申报并缴纳税款。2.账簿不健全的，由税务机关确定。账簿不健全的，由税务机关确定。3.年终一次性取得承包、承租所得的，年终一次性取得承包、承租所得的，30日内申报；分次取得的，每次日内申报；分次取得的，每次取得后取得后7日内申报，年终日内申报，年终3个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。4.独资和合伙企业：按年计算，分月或分季预缴，独资和合伙企业：按年计算，分月或分季预缴，7日内申报，年终日内申报，年终3个个月内汇算清缴，多退少补。月内汇算清缴，多退少补。5.独资和合伙企业：终止经营的，在终止后独资和合伙企业：终止经营的，在终止后60天内汇算清缴。天内汇算清缴。 第三节第三节 企业所得税企业所得税 一、概念：一、概念：以企业和其他取得收入的组织取得的生产经营以企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 二、纳税人、征收范围、税率：二、纳税人、征收范围、税率： （一）纳税人：（一）纳税人： 企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。的组织（以下统称企业）。 居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 （二）征收范围（二）征收范围 1、居民纳税人的征收对象、居民纳税人的征收对象 2、非居民企业的征收对象、非居民企业的征收对象 1.基本税率：基本税率：25%n适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。场所有关联的非居民企业。2.低税率：低税率：20%，考虑到优惠税率，实际为，考虑到优惠税率，实际为10%n你适用于在中国境内未设有机构、场所的或者虽设有机构、场你适用于在中国境内未设有机构、场所的或者虽设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场没有实际联系的非居民企业。所但取得的所得与其所设机构、场没有实际联系的非居民企业。n非居民企业减按非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n3.降低税率降低税率n小型微利企业减按小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。n国家重点扶持的高新技术企业减按国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（三）税率（三）税率（三）税率（三）税率25 20 三、应纳税所得额的计算：三、应纳税所得额的计算： 主要包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补主要包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定 1.收入总额收入总额：（1）销售货物收入；）销售货物收入； （2）提供劳务收入）提供劳务收入 （3）转让财产收入）转让财产收入 （4）股息、红利收入）股息、红利收入 （5）利息收入）利息收入 （6）租金收入）租金收入 （7）特许权使用费收入）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入）接受捐赠收入 （9）其他收入）其他收入 2.不征税收入不征税收入：（1）财政拨款；）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。3.免税收入免税收入（1）国债利息收入）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（4）符合条件的非赢利组织的收入）符合条件的非赢利组织的收入（二）准予扣除项目的金额（二）准予扣除项目的金额1.扣除项目：扣除项目：原则原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。性原则。 （1）准予扣除的基本项目（）准予扣除的基本项目（4项）项）u成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本 u费用：指三项期间费用费用：指三项期间费用销售费用、管理费用、财务销售费用、管理费用、财务费用费用u税金税金:指已缴纳的消费税、营业税、城建税、土地增值指已缴纳的消费税、营业税、城建税、土地增值税、资源税、出口关税以及教育费附加（简称六税一费）税、资源税、出口关税以及教育费附加（简称六税一费） u损失损失:指营业外支出、经营亏损和投资损失等。指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 工资、薪金支出工资、薪金支出职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费利息费用利息费用社会保险费社会保险费汇兑损失汇兑损失借款费用借款费用广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费环境保护专项资金环境保护专项资金保险费保险费业务招待费业务招待费劳动保护费劳动保护费公益性捐赠支出公益性捐赠支出租赁费租赁费有关资产的费用有关资产的费用总机构分摊的费用总机构分摊的费用资产损失资产损失（2）准予按规定范围和标准扣除的项目）准予按规定范围和标准扣除的项目2.不得扣除项目不得扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定以外的捐赠支出超过规定以外的捐赠支出赞助支出赞助支出未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出【例题】某内资企业【例题】某内资企业2000年开始投入生产经营，各年获利情况如下：年开始投入生产经营，各年获利情况如下：年度年度2000200120022003200420052006获利获利-50-10 5 15 20-525（三）弥补亏损（三）弥补亏损 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过的期限最长不能超过5年。年。该企业该企业2006年应纳企业所得税为：年应纳企业所得税为：（25-10-5）27%=2.7（万元）（万元）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-抵免税额抵免税额1、居民企业应纳税额的计算：、居民企业应纳税额的计算：（2）间接计算法：会计利润总额）间接计算法：会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额 （1）直接计算法：）直接计算法：应税所得应税所得=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损n例：假定某企业为居民企业，例：假定某企业为居民企业，20082008年经营业务如下：年经营业务如下：(1)(1)取得销售收取得销售收入入40004000万元；万元；(2)(2)销售成本销售成本26002600万元；万元；(3)(3)发生销售费用发生销售费用770770万元万元( (其中其中广告费广告费650650万元万元) )，管理费用，管理费用480480万元万元( (其中业务招待费其中业务招待费2525万元万元) )，财务，财务费用费用6060万元；万元；(4)(4)销售税金销售税金160160万元万元( (含增值税含增值税120120万元万元) )；(5)(5)营业外收营业外收人人8080万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元万元( (含通过公益性社会团体向贫困山区捐含通过公益性社会团体向贫困山区捐款款3030万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6万元万元) )；(6)(6)计入成本、费用中的实发工计入成本、费用中的实发工资总额资总额200200万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费5 5万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费3131万和职万和职工教育经费工教育经费7 7万元。万元。n要求：计算该企业要求：计算该企业20082008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额）会计利润总额=4000+80-（2600+770+480+60+160-120+50）=80（万元）（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000*15%=650-600=50（万）（万）（3）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额=25-25*60%=35-15=10（万）（万） 4000*0.5%=20万万25*60%=15万万（4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额=30-80*12%=20.4（万）（万）（5）工会经费应调增所得额）工会经费应调增所得额=5-200*2%=1（万）（万）（6）职工福利费应调增所得额）职工福利费应调增所得额= 31-200*14%=1 （万）（万）（7）职工教育经费应调增所得额）职工教育经费应调增所得额= 7-200*2.5%=2 （万）（万）（8）应纳税所得额）应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万）（万）（9）2008年应纳所得税额年应纳所得税额=172.4*25%=43.1（万）（万）2、非居民企业应纳税额的计算、非居民企业应纳税额的计算（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；应纳税所得额； （3）其他所得。）其他所得。3、境外所得抵扣税额的计算：、境外所得抵扣税额的计算：（1 1）境外所得已纳税额扣除）境外所得已纳税额扣除l扣除方法：限额扣除扣除方法：限额扣除税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除。企业所得税法规定，纳税人来源于中国境外的额扣除。企业所得税法规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。依照中国税法规定计算的应纳税额。l境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额= =境内、境外所得按税法计算境内、境外所得按税法计算的应纳税总额的应纳税总额来源于某外国的所得来源于某外国的所得境内、境外所得境内、境外所得总额总额（2）抵免限额计算）抵免限额计算采用分国不分项方法采用分国不分项方法n境外所得税税款扣除限额来源于某外国的所得境外所得税税款扣除限额来源于某外国的所得25% 其中：某国所得其中：某国所得分回利润分回利润/（1-对方国家的所得税税率）或分回对方国家的所得税税率）或分回利润利润+已纳税款已纳税款n两种思路：两种思路：n先汇总，再扣除（用限额与已纳税额比）；先汇总，再扣除（用限额与已纳税额比）；n不汇总，单独算，境外采用差额补税不汇总，单独算，境外采用差额补税已纳税额小于限额，则已纳税额小于限额，则国外少交税，补税。国外少交税，补税。 n纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得更为费用支出，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得更为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。年。 n【例题】【例题】20082008年某公司境内应纳税所得额为年某公司境内应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业的企业所得税税率。另外，该企业分别在所得税税率。另外，该企业分别在A A、B B两国设有分支机构（两国设有分支机构（A A、B B两国两国与我国签订了避免双重征税协定），在与我国签订了避免双重征税协定），在A A国分支机构的应纳税所得额国分支机构的应纳税所得额为为5050万元，万元，A A国税率为国税率为20%20%，在，在B B国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为3030万元，万元，B B国税率为国税率为30%30%。假设该企业在。假设该企业在A A、B B两国所得按照我国税法计算的应纳两国所得按照我国税法计算的应纳税所得额和按税所得额和按A A、B B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了1010万和万和9 9万的企业所得税。计算该企业汇总时万的企业所得税。计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税。在我国应缴纳的企业所得税。【答案】【答案】该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额 = =（100+50+30100+50+30）25%25%4545（万元）（万元）AA、B B两国的扣除限额两国的扣除限额A A国扣除限额国扣除限额45 45 5050（100+50+30100+50+30） 12.5 10 12.5 10 （万元）（万元） B B国扣除限额国扣除限额45 3045 30（100+50+30100+50+30） 7.5 97.5 9（万元）（万元）汇总时在我国应缴的所得税汇总时在我国应缴的所得税45-10-7.5=27.545-10-7.5=27.5（万元）（万元）（一）税收优惠的调整（一）税收优惠的调整四、税收优惠：四、税收优惠：1.对原税收优惠政策的改变对原税收优惠政策的改变 （1）将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大）将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围；到全国范围； （2）将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节）将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；水、安全生产等专用设备； （3）将用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直）将用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策直接减免税政策 ；（4）用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直）用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。接减免税政策。2.对原税收优惠政策的保留对原税收优惠政策的保留（1）保留了对农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策；）保留了对农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策；（2）保留了对国家重点扶持的公共基础设施投资项目的）保留了对国家重点扶持的公共基础设施投资项目的税收优惠政策；税收优惠政策；（3）还保留了对民族自治地方的照顾。）还保留了对民族自治地方的照顾。3.新增加的税收优惠政策新增加的税收优惠政策（1）新增了对非营利公益组织、创业投资机构等机构的优）新增了对非营利公益组织、创业投资机构等机构的优惠政策；惠政策；（2）特地增加了）特地增加了“企业从事环境保护项目所得企业从事环境保护项目所得”和和“企业符企业符合条件的技术转让所得合条件的技术转让所得”享受减免税收优惠等方面的内容，享受减免税收优惠等方面的内容，充分体现了国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神。充分体现了国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神。 （二）税收优惠的措施（二）税收优惠的措施1.免税收入免税收入2. 减免税额减免税额3.降低税率降低税率4.加计扣除加计扣除5.加速折旧加速折旧6.减计收入减计收入8.抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额7.税额抵免税额抵免（一）纳税期限（一）纳税期限n企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后度终了后15日内预缴；年度终了后日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多个月内汇算清缴，多退少补。退少补。（二）纳税地点（二）纳税地点n企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。其所企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。其所在地是指纳税人的实际经营管理地。企业登记注册地与实在地是指纳税人的实际经营管理地。企业登记注册地与实际经营管理地不一致的，以实际经营管理地为申报纳税所际经营管理地不一致的，以实际经营管理地为申报纳税所在地。在地。 五、征收管理五、征收管理