公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材公共经济学（第二版）高培勇 编著公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材第9章 税种分类与税制结构 重点问题重点问题n税种的分类n税制结构的设计n对所得的课税n对财产的课税n对流转的课税 公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.1 税种的分类9.1.1 税种分类理论的沿革n n古典经济学：威廉古典经济学：威廉配第、亚当配第、亚当斯密斯密 以课税主体的收入来源给税种分类以课税主体的收入来源给税种分类n n德国新历史学派：瓦格纳德国新历史学派：瓦格纳 按课税客体给税种分类按课税客体给税种分类n n当代西方经济学：凯恩斯、马斯格雷夫当代西方经济学：凯恩斯、马斯格雷夫 倾向于按经济影响的不同给税种分类倾向于按经济影响的不同给税种分类公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.1.2 税种的分类可采用不同的标准9.1 税种的分类n n按课税权的归属：中央税、地方税按课税权的归属：中央税、地方税n n按课税权的行使方式：经常税、临时税按课税权的行使方式：经常税、临时税n n按税收收入的形态：实物税、货币税按税收收入的形态：实物税、货币税n n按课税的主客体：对人税、对物税按课税的主客体：对人税、对物税n n按计税依据：从量税、从价税按计税依据：从量税、从价税n n按税负能否转嫁：直接税、间接税按税负能否转嫁：直接税、间接税n n按课税对象：所得税、财产税、商品课税按课税对象：所得税、财产税、商品课税最基本的分类最基本的分类公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.1.3 最基本的是按课税对象的性质分类9.1 税种的分类n n税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种因税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种因课税对象不同，作用和征管办法也不同，现实各课税对象不同，作用和征管办法也不同，现实各国基本上以课税对象为分类标准国基本上以课税对象为分类标准n n马斯格雷夫马斯格雷夫税收与国民经济的循环运动税收与国民经济的循环运动n n按课税对象按课税对象归并分类归并分类所得课税，财产课税，流转课税所得课税，财产课税，流转课税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.1.4 OECD和IMF的税种分类9.1 税种的分类n nOECDOECD（经济合作与发展组织）（经济合作与发展组织） 所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，其他税商品与服务税，其他税n nIMFIMF（国际货币基金组织）（国际货币基金组织） 所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，进出口关税，其他税收商品与服务税，进出口关税，其他税收公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.2 税制结构的设计9.2.1 税种的配置n n研究各个税种之间的相互配合问题。研究各个税种之间的相互配合问题。n n选择主体税种和辅助税种，构建一个由各个税种选择主体税种和辅助税种，构建一个由各个税种构成的相互协调、相互补充的税收体系。构成的相互协调、相互补充的税收体系。n n主体税种的选择一般推崇所得课税。主体税种的选择一般推崇所得课税。公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.2.2 税源的选择9.2 税制结构的设计n n区分税本和税源。区分税本和税源。n n税源选择问题实际上研究的是如何保护税源选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。税本，尽可能不使税收侵及税本。公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.2.3 税率的安排9.2 税制结构的设计n n税率水平的确定：税率水平的确定：无限课税说无限课税说有限课税说有限课税说n n税率形式的确定：税率形式的确定：比例税率：就效率而言，较优选择比例税率：就效率而言，较优选择累进税率：就公平而言，较优选择累进税率：就公平而言，较优选择最佳选择：兼而有之最佳选择：兼而有之公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.3.1 所得课税：总体描述9.3 对所得的课税 n n概念：以所得为课税对象，向取得所得的纳税概念：以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。包括个人所得税、公司所得税、人课征的税。包括个人所得税、公司所得税、社会保险税（工薪税）。社会保险税（工薪税）。n n特点：经过复杂计算，以扣除一定成本费用后特点：经过复杂计算，以扣除一定成本费用后的净所得为应纳税所得额，按累进税率课征。的净所得为应纳税所得额，按累进税率课征。n n类型：类型：分类所得税分类所得税综合所得税综合所得税分类综合所得税分类综合所得税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.3.2 个人所得税9.3 对所得的课税 n n以纳税人个人的所得为课税对象以纳税人个人的所得为课税对象n n课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得n n课税对象：所得额课税对象：所得额n n适用税率：多为累进税率适用税率：多为累进税率n n课征方法：从源征收、申报清缴课征方法：从源征收、申报清缴公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.3.3 公司所得税9.3 对所得的课税 n n以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额课征的一种税收。定期间内的所得额课征的一种税收。n n课征范围：居民公司全部所得及非居民公司课征范围：居民公司全部所得及非居民公司来源本国所得来源本国所得n n课税对象：净所得课税对象：净所得n n适用税率：多为单一的比例税率适用税率：多为单一的比例税率n n课征方法：申报纳税课征方法：申报纳税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.3.4 社会保险税9.3 对所得的课税 n n对发生转让的财产课征财产转让税对发生转让的财产课征财产转让税n n遗产税：遗产税：总遗产税制总遗产税制分遗产税制分遗产税制混合遗产税制混合遗产税制n n赠与税：遗产税的辅助税种赠与税：遗产税的辅助税种公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.4.1 财产课税：总体描述9.4 对财产的课税 n n以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或以一定的财产额为课税对象，向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。转让财产的纳税人课征的税。n n性质：对人课税性质：对人课税n n类型：类型：按课征范围分：一般财产税、特种财产税按课征范围分：一般财产税、特种财产税按课税对象分：静态财产税、动态财产税按课税对象分：静态财产税、动态财产税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.4.2 一般财产税9.4 对财产的课税 n n以纳税人全部财产价值为课征对象，以纳税人全部财产价值为课征对象，实行综合课征。实行综合课征。n n事例：美国的一般财产税事例：美国的一般财产税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.4.3 特种财产税9.4 对财产的课税 n n以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别课征。实行分别课征。n n土地税：分财产税性质、所得税性质两种土地税：分财产税性质、所得税性质两种n n房屋税：分财产税性质、所得税性质、消房屋税：分财产税性质、所得税性质、消费税性质三种费税性质三种n n不动产税：分单一课税、分别课税两种不动产税：分单一课税、分别课税两种公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.4.4 财产转让税9.4 对财产的课税 n n对发生转让的财产课征财产转让税对发生转让的财产课征财产转让税n n遗产税：遗产税： 总遗产税制总遗产税制 分遗产税制分遗产税制 混合遗产税制混合遗产税制n n赠与税：遗产税的辅助税种赠与税：遗产税的辅助税种公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.5.1 流转课税：总体描述9.5 对流转的课税n流转课税，是指以商品或服务的流转额为课税对象的课税体系，主要包括消费税、销售税、增值税、关税。n特点：课征对象是商品或服务的流转额负担具有累退性负担普遍、课税隐蔽征管简便、针对性强公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材流转课税的类型9.5 对流转的课税n按课税范围：全部商品及部分服务、全部消费品、部分消费品n按课税环节：单环节课税、多环节课税n按课税基数：销售收入总额、增加额、部分销售额n按计税方式：从价税、从量税n按课征方法：生产课税、流通课税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.5.2 消费税9.5 对流转的课税n以消费品（或消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。n意义：调节消费，进而调节收入分配n课征范围：有限型、中间型、延伸型n税率：一般采用比例税率、定额税率n计税方法：从价课税、从量课税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.5.3 销售税9.5 对流转的课税n以企业的商品（服务）的销售收入额（营业收入额）为课税对象的税收。n亦称营业税n实际上的课征范围比理论上窄得多n课征环节：产制、批发、零售n实行比例税率，从价计税公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.5.4 增值税9.5 对流转的课税n以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收n类型：生产型、收入型、消费型n税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率n计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法n课征方法：根据企业规模大小和财务水平决定公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材9.5.5 关税9.5 对流转的课税n对进出国境的商品货物流转额课征的一种税收n国境消费税n分类：按国境上流向：进口税、出口税按课征目的：财政关税、保护关税n关税制度与政策公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材关键术语中央税 地方税 经常税 临时税实物税 货币税 对人税 对物税从量税 从价税 直接税 间接税课税对象 所得课税 财产课税流转课税 税制结构 主体税种税本 税源 拉弗曲线 分类所得税综合所得税 分类综合所得税 个人所得税 公司所得税 社会保险税一般财产税 特种财产税 财产转让税消费税 销售税 增值税 关税 公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材复习思考题1税种可以按照什么样的标准进行怎样的分类？最基本的分类方法是什么？ 2税制结构设计包括哪些内容？具体应该怎样进行安排？ 3什么是所得课税？所得课税包括哪些税种？各自的征收制度如何？ 4什么是财产课税？财产课税包括哪些税种？各自的征收制度如何？ 5什么是流转课税？流转课税包括哪些税种？各自的征收制度如何？