学习目标学习目标通过本章的学习通过本章的学习通过本章的学习通过本章的学习, , , ,要求了解负债的含义要求了解负债的含义要求了解负债的含义要求了解负债的含义和基本特点和基本特点和基本特点和基本特点, , , ,区别流动负债与长期负债，区别流动负债与长期负债，区别流动负债与长期负债，区别流动负债与长期负债，掌握负债的分类以及各种主要负债的掌握负债的分类以及各种主要负债的掌握负债的分类以及各种主要负债的掌握负债的分类以及各种主要负债的会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。第八章第八章 负债负债1 1 1 12 2 2 2负债概述负债概述负债概述负债概述流动负债流动负债流动负债流动负债应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应交税费应交税费长期负债长期负债长期负债长期负债学习内容学习内容3 3 3 3第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征 1 1 1 1、概念、概念、概念、概念 负债是指企业过去的交易或者事项行成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项行成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项行成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项行成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。 2 2 2 2、特征：负债是企业承担的现时义务；、特征：负债是企业承担的现时义务；、特征：负债是企业承担的现时义务；、特征：负债是企业承担的现时义务； 负债预期会导致经济利益流出企业；负债预期会导致经济利益流出企业；负债预期会导致经济利益流出企业；负债预期会导致经济利益流出企业； 负债是由过去的交易或事项形成的。负债是由过去的交易或事项形成的。负债是由过去的交易或事项形成的。负债是由过去的交易或事项形成的。 二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认 1 1 1 1、负债的分类、负债的分类、负债的分类、负债的分类 按照流动性进行分类：流动负债、非流动负债（长期负债）按照流动性进行分类：流动负债、非流动负债（长期负债）按照流动性进行分类：流动负债、非流动负债（长期负债）按照流动性进行分类：流动负债、非流动负债（长期负债） 2 2 2 2、负债的确认条件、负债的确认条件、负债的确认条件、负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的概念和特征一、流动负债的概念和特征一、流动负债的概念和特征一、流动负债的概念和特征 1 1 1 1、概念、概念、概念、概念 指将在指将在指将在指将在1 1 1 1年年年年( ( ( (含含含含1 1 1 1年年年年) ) ) )或者超过或者超过或者超过或者超过1 1 1 1年的一个营业周期年的一个营业周期年的一个营业周期年的一个营业周期内偿还的债务。内偿还的债务。内偿还的债务。内偿还的债务。 营业周期：是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、营业周期：是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、营业周期：是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、营业周期：是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期时间跨度。通常商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期时间跨度。通常商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期时间跨度。通常商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长。较长。较长。较长。 2 2 2 2、特征、特征、特征、特征 筹资成本低筹资成本低筹资成本低筹资成本低偿还期限短。它是在债权人提出要求时即期偿付，偿还期限短。它是在债权人提出要求时即期偿付，偿还期限短。它是在债权人提出要求时即期偿付，偿还期限短。它是在债权人提出要求时即期偿付，或在一年内或一个经营期内必须偿付的债务。或在一年内或一个经营期内必须偿付的债务。或在一年内或一个经营期内必须偿付的债务。或在一年内或一个经营期内必须偿付的债务。偿还方式灵活。它是要用企业的流动资产或增加偿还方式灵活。它是要用企业的流动资产或增加偿还方式灵活。它是要用企业的流动资产或增加偿还方式灵活。它是要用企业的流动资产或增加其他负债来加以清偿的债务。其他负债来加以清偿的债务。其他负债来加以清偿的债务。其他负债来加以清偿的债务。 二、流动负债的分类和计价二、流动负债的分类和计价二、流动负债的分类和计价二、流动负债的分类和计价 （1 1 1 1）按金额是否确定划分）按金额是否确定划分）按金额是否确定划分）按金额是否确定划分 应付金额确定应付金额确定应付金额确定应付金额确定 如应付账款、短期借款等如应付账款、短期借款等如应付账款、短期借款等如应付账款、短期借款等 应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定 如应交所得税等如应交所得税等如应交所得税等如应交所得税等 金额须估计金额须估计金额须估计金额须估计 如产品质量担保债务如产品质量担保债务如产品质量担保债务如产品质量担保债务 或有负债，即具有不确定性的流动负债，如贷款担或有负债，即具有不确定性的流动负债，如贷款担或有负债，即具有不确定性的流动负债，如贷款担或有负债，即具有不确定性的流动负债，如贷款担保、票据贴现等保、票据贴现等保、票据贴现等保、票据贴现等 （2 2 2 2）按形成方式划分）按形成方式划分）按形成方式划分）按形成方式划分 借贷形成的借贷形成的借贷形成的借贷形成的 经营过程中结算形成的经营过程中结算形成的经营过程中结算形成的经营过程中结算形成的 收益分配形成的收益分配形成的收益分配形成的收益分配形成的 2 2 2 2、计价、计价、计价、计价 流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上说，应按未来流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上说，应按未来流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上说，应按未来流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上说，应按未来应付金额的现值来计价。但是，流动负债涉及的期限一般较短应付金额的现值来计价。但是，流动负债涉及的期限一般较短应付金额的现值来计价。但是，流动负债涉及的期限一般较短应付金额的现值来计价。但是，流动负债涉及的期限一般较短（通常少于（通常少于（通常少于（通常少于1 1 1 1年），其到期值与现值往往差别不大。为了简便年），其到期值与现值往往差别不大。为了简便年），其到期值与现值往往差别不大。为了简便年），其到期值与现值往往差别不大。为了简便起见，会计实务中一般都是按未来应付的金额（面值）来计量起见，会计实务中一般都是按未来应付的金额（面值）来计量起见，会计实务中一般都是按未来应付的金额（面值）来计量起见，会计实务中一般都是按未来应付的金额（面值）来计量. . . .三、三、 短期借款短期借款 （一）短期借款的概念一）短期借款的概念 短期借款指企业向各类金融机构借入的期限在短期借款指企业向各类金融机构借入的期限在短期借款指企业向各类金融机构借入的期限在短期借款指企业向各类金融机构借入的期限在一年以下（包括一年）的各种借款。一年以下（包括一年）的各种借款。一年以下（包括一年）的各种借款。一年以下（包括一年）的各种借款。 1 1 1 1、借入：借：银行存款、借入：借：银行存款、借入：借：银行存款、借入：借：银行存款 10101010，000000000000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 10101010，000000000000 例例例例10-110-110-110-1借入借入借入借入3 3 3 3个月期的借款个月期的借款个月期的借款个月期的借款10000100001000010000元，月利率元，月利率元，月利率元，月利率1%1%1%1%，到期还本，到期还本，到期还本，到期还本付息，公司采用按月预提利息。付息，公司采用按月预提利息。付息，公司采用按月预提利息。付息，公司采用按月预提利息。（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 2 2 2 2、每月计息：借：财务费用、每月计息：借：财务费用、每月计息：借：财务费用、每月计息：借：财务费用 100100100100 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 100100100100 3 3 3 3、归还：借：短期借款、归还：借：短期借款、归还：借：短期借款、归还：借：短期借款 10101010，000000000000 应付利息应付利息应付利息应付利息 300300300300 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10101010，300300300300四、四、 应付票据应付票据 （一）应付票据概述（一）应付票据概述（一）应付票据概述（一）应付票据概述 应付票据概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期应付票据概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期应付票据概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期应付票据概念：是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 按是否带息分为带息票据和不带息应付票据两种。按是否带息分为带息票据和不带息应付票据两种。按是否带息分为带息票据和不带息应付票据两种。按是否带息分为带息票据和不带息应付票据两种。（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算1 1、银行承兑汇票、银行承兑汇票 （1 1 1 1）支付银行承兑汇票的承兑手续费）支付银行承兑汇票的承兑手续费）支付银行承兑汇票的承兑手续费）支付银行承兑汇票的承兑手续费 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （2 2 2 2）以银行承兑汇票购货）以银行承兑汇票购货）以银行承兑汇票购货）以银行承兑汇票购货 借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 （3 3 3 3）期末计息）期末计息）期末计息）期末计息 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 （4 4 4 4）银行承兑汇票到期）银行承兑汇票到期）银行承兑汇票到期）银行承兑汇票到期 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款（到期付款）贷：银行存款（到期付款）贷：银行存款（到期付款）贷：银行存款（到期付款） 短期借款（到期由银行支付）短期借款（到期由银行支付）短期借款（到期由银行支付）短期借款（到期由银行支付） 2 2 2 2、商业承兑汇票的核算、商业承兑汇票的核算、商业承兑汇票的核算、商业承兑汇票的核算 （1 1 1 1）以商业承兑汇票购货）以商业承兑汇票购货）以商业承兑汇票购货）以商业承兑汇票购货 借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 （2 2 2 2）商业承兑汇票到期）商业承兑汇票到期）商业承兑汇票到期）商业承兑汇票到期 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款应付账款应付账款 注：注：注：注：商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将据时，将据时，将据时，将“应付票据应付票据应付票据应付票据”账面余额转入账面余额转入账面余额转入账面余额转入“应付账款应付账款应付账款应付账款”科目。科目。科目。科目。 【例例102】甲公司甲公司2019年年11月月1日购入价值为日购入价值为30000元的商品时元的商品时出具一张期限为三个月的带息商业承出具一张期限为三个月的带息商业承兑汇票，年利率为兑汇票，年利率为10%，假定不考虑，假定不考虑相关税费相关税费。 五、应付账款五、应付账款 （一）应付账款概述（一）应付账款概述（一）应付账款概述（一）应付账款概述 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。而发生的债务。应付账款一般按应付金额入账。 总价法总价法总价法总价法 净价法（与应收账款对比）净价法（与应收账款对比）净价法（与应收账款对比）净价法（与应收账款对比） ( ( ( (二二二二) ) ) )应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算 1 1 1 1、发生赊购时、发生赊购时、发生赊购时、发生赊购时 借借借借: : : : 原材料原材料原材料原材料/ / / /材料采购材料采购材料采购材料采购/ / / /在途物资在途物资在途物资在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( ( ( (进项税额进项税额进项税额进项税额) ) ) ) 贷贷贷贷: : : : 应付账款应付账款应付账款应付账款 2 2 2 2、按期支付时、按期支付时、按期支付时、按期支付时 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 3 3 3 3、无法支付时、无法支付时、无法支付时、无法支付时 借借借借: : : :应付账款应付账款应付账款应付账款 贷贷贷贷: : : :？ 为获得职工提供的服务而给予各种形式的为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：报酬以及其他相关支出。包括：（1 1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6 6）辞退福利：解除劳动关系补偿）辞退福利：解除劳动关系补偿（7 7）股份支付）股份支付 六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的内容 范围.职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（含全职、兼职和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；事会和内部审计委员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（劳务用工合下提供类似服务的人员（劳务用工合同人员）。同人员）。p在职和离职后提供给职工的货币在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；性和非货币性薪酬；p提供给职工本人、配偶、子女或提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。其他被赡养人福利等。以购买商业保险形式提供给职工的以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。各种保险待遇，也属于职工薪酬。1、 职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的供服务的受益对象受益对象分别下列情况处理分别下列情况处理：职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 应由生产产品提供劳务负担的职工应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。薪酬计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程无形资产负担的职工应由在建工程无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。成本。上述两项之外的其他职工薪酬计入上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。当期损益。2、 职工薪酬的计量标准 计量应付职工薪酬时，国家规定了计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应当按照国家规计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业，应当根据历史经验数据提比例的企业，应当根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。货币性职工薪酬货币性职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬应付职工薪酬核算所设置的科目应付职工薪酬核算所设置的科目 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付股份支付 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资核算工资 【例例104】乙企业本月应付工资总乙企业本月应付工资总额额462 000元，工资费用分配汇总表中列元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为示的产品生产人员工资为320 000元，车元，车间管理人员工资为间管理人员工资为70 000元，企业行政管元，企业行政管理人员工资为理人员工资为60 400元，销售人员工资为元，销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会计分录如下：元。乙企业的有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 320 000 制造费用制造费用 70 000 管理费用管理费用 60 400 销售费用销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 000难以认定受益对象的非货币性福利，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。直接计入当期损益和应付职工薪酬。 发放职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 【例例107】A企业根据企业根据“工资结工资结算汇总表算汇总表”结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 000元，元，企业代垫职工家属医药费企业代垫职工家属医药费2 000元，实元，实发工资发工资420 000元。元。A企业的有关会计企业的有关会计处理如下：处理如下： 例题 企业支付职工福利费、支付工会经费和企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利（社会保险、住职工福利（社会保险、住 房公积金、工会经费、职工教育经费）房公积金、工会经费、职工教育经费） 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金） 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入；同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的还应进行相应的处理。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品企业支付租赁住房等资产供职工无偿使企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金用所发生的租金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 企业根据税法规定依法交纳的各种税费，企业根据税法规定依法交纳的各种税费， 主要包括增值税、消费税、营业税、城市维主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、个人所得税、教育费附加、矿耕地占用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。产资源补偿费等。 七、应交税费七、应交税费不不是是所所有有的的税税费费都都通通过过“应应交交税税费费”科目核算！科目核算！ 通过应交税费 不通过应交税费 （一）（一）应交增值税的核算增值税的核算增值税的核算v一般纳税人：税款抵扣一般纳税人：税款抵扣v小规模纳税人：简易计征小规模纳税人：简易计征准予抵扣的项目应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税一般纳税企业增值税的账务处理会计科目及专栏设置会计科目及专栏设置略略 借 方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷 方借或贷金额合计 销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；（1）企业从国内）企业从国内采购物资采购物资或或接受应税劳务接受应税劳务等，等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工修理修配等物资成本的金额：或应计入加工修理修配等物资成本的金额：借：材料采购（在途物资）借：材料采购（在途物资） 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；（2） 企业销售货物或者提供应税劳务：企业销售货物或者提供应税劳务：借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销（销项税额）项税额） 【例例1014】C企业购入基建工程所企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计用物资一批，价款及运输保险等费用合计100 000元，增值税专用发票上注明的增元，增值税专用发票上注明的增值税额值税额17 000元，物资已验收入库，款项元，物资已验收入库，款项尚未支付。尚未支付。C企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：工程物资借：工程物资 117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 【例例1015】A某企业购入一批原某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明价款材料，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税元，增值税 1700元。该批材料元。该批材料的发出情况如下：生产产品用的发出情况如下：生产产品用4000元，元，在建工程领用在建工程领用3000元，盘亏元，盘亏2000元。元。则有关会计分录为：则有关会计分录为： 例题1）购入材料时：）购入材料时：借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1700 贷：银行存款等贷：银行存款等 11700 2）生产领用时：）生产领用时：借：生产成本借：生产成本 4000贷：原材料贷：原材料 40003）在建工程领用时：）在建工程领用时：借：在建工程借：在建工程 3 510 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 510 原材料原材料 3 0004）盘亏时：）盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 340贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 340 原材料原材料 2 000 【例例1016】某企业库存商品发生非某企业库存商品发生非常损失，成本为常损失，成本为20000元，其中外购材料元，其中外购材料为为10000元，增值税率元，增值税率 17。则会计分。则会计分录为：录为： 例题借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 21 700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 1700 库存商品库存商品 20 000 借： 在建工程 长期股权投资 营业外支出等科目 贷：应交税费应交增值税 （销项税额） 库存商品 【例例1018】A某企业用自产的产品某企业用自产的产品分配利润，产品成本为分配利润，产品成本为150000元，销售元，销售价格为价格为 180 000元，增值税率元，增值税率 17。有。有关会计分录为：关会计分录为： 例题借：应付利润借：应付利润 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） （180 00017）30 600借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 210 600 贷：应付利润贷：应付利润 210600 借：主营业务成本借：主营业务成本 150000 贷：库存商品贷：库存商品 150000 交纳增值税交纳增值税本月上交本月的增值税时：本月上交本月的增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （已交税金）（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款设置设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目核算一般纳税企业月度终了转入的应交未科目核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税交增值税和多交的增值税月度终了：月度终了：（1）转出未交增值税：）转出未交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（2）转出多交增值税：）转出多交增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （转出多交增值税）（转出多交增值税）本月上交上期应交未交的增值税：本月上交上期应交未交的增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款特点：简易计征特点：简易计征 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率注意：销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通注意：销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。发票，不能开具增值税专用发票。科目设置：科目设置：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理 【例例1019】某工业企业为小规模纳税企业，某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税率为适用的增值税率为6%。本期购入原材料，。本期购入原材料，原材料成本为原材料成本为500000元，支付的增值税元，支付的增值税额为额为85000元，企业已开出、承兑商业元，企业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售商汇票，材料尚未收到。该企业本期销售商品，不含税价格为品，不含税价格为800000元，贷款尚未元，贷款尚未收到。收到。1）购入材料时：）购入材料时：借：原材料借：原材料 585 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000 2）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款 848 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税48 000 消费税与增值税不同，一般说来，属于价内消费税与增值税不同，一般说来，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税由产品销售收入来补偿。消费税实行从价消费税由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：式如下：从价定率的应纳税额从价定率的应纳税额=销售额销售额税率税率从量定额的应纳税额从量定额的应纳税额=销售量销售量单位税额单位税额 应交消费税的核算1 销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2 视同销售（企业以生产的商品作为股权投资、视同销售（企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面），按用于在建工程、非生产机构等其他方面），按规定应交纳的消费税规定应交纳的消费税 借：借： 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税计入企业进口应税物资在进口环节应交的消费税计入该项物资的成本：该项物资的成本：借：材料采购借：材料采购 固定资产等科目固定资产等科目 贷：银行存款科目贷：银行存款科目4 需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额：收代交消费税，受托方按照应交税款金额： 借：应收账款借：应收账款 银行存款等科目银行存款等科目 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税委托加工物资收回后直接用于销售的，委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。加工物资的成本。借：委托加工物资等科目借：委托加工物资等科目 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的应按已由受托方代收代交的按规定准予抵扣的应按已由受托方代收代交的消费税：消费税：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款等科目银行存款等科目v营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。动产的单位和个人征收的税种。（一）一般账务处理（一）一般账务处理 企业主营业务应交的营业税通过企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附营业税金及附加加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税。应交纳的营业税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交营业税的核算（二）销售不动产的账务处理（二）销售不动产的账务处理 企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销机关申报交纳营业税。企业销 售不动产按规定应交的营业税，记入售不动产按规定应交的营业税，记入“固定资产固定资产清理清理”科目；房地产开发企业经营房屋不动产所科目；房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，记入交纳的营业税，记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。v借：固定资产清理借：固定资产清理 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 实际交纳营业税时：实际交纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款（三）转让无形资产（使用权）与销售投资性房地（三）转让无形资产（使用权）与销售投资性房地产产借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税其他应交税费其他应交税费企业应交的城市维护建设税、教育费附加：企业应交的城市维护建设税、教育费附加：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加八、其他应付款八、其他应付款八、其他应付款八、其他应付款 1 1 1 1、其他应付款的内容、其他应付款的内容、其他应付款的内容、其他应付款的内容 是指应付、暂收其他单位或个人的款项是指应付、暂收其他单位或个人的款项是指应付、暂收其他单位或个人的款项是指应付、暂收其他单位或个人的款项, , , ,如应付租入固定资产和包装如应付租入固定资产和包装如应付租入固定资产和包装如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证会等物的租金、存入保证会等物的租金、存入保证会等物的租金、存入保证会等, , , ,具体包括具体包括具体包括具体包括: : : : (1) (1) (1) (1)应付经营租入固定资产和包装物租金；应付经营租入固定资产和包装物租金；应付经营租入固定资产和包装物租金；应付经营租入固定资产和包装物租金； (2)(2)(2)(2)职工未按期领取的工资；职工未按期领取的工资；职工未按期领取的工资；职工未按期领取的工资； (3)(3)(3)(3)存入保证金存入保证金存入保证金存入保证金( ( ( (如押金等如押金等如押金等如押金等) ) ) )； (4)(4)(4)(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；应付、暂收所属单位、个人的款项；应付、暂收所属单位、个人的款项；应付、暂收所属单位、个人的款项； (5)(5)(5)(5)其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。 2 2 2 2、其他应付款的账务处理、其他应付款的账务处理、其他应付款的账务处理、其他应付款的账务处理 九、或有事项九、或有事项九、或有事项九、或有事项 1 1 1 1、或有负债、或有负债、或有负债、或有负债 1 1 1 1）或有负债的概念）或有负债的概念）或有负债的概念）或有负债的概念由企业过去的交易或事项形成的潜在义由企业过去的交易或事项形成的潜在义由企业过去的交易或事项形成的潜在义由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以务，其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以务，其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以务，其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实证实证实证实 可能性、潜在的债务可能性、潜在的债务可能性、潜在的债务可能性、潜在的债务 可可可可 能能能能 性性性性 概率区间概率区间概率区间概率区间 基本确定基本确定基本确定基本确定 95-100%95-100%95-100%95-100% 很可能很可能很可能很可能 50-95%50-95%50-95%50-95% 可能可能可能可能 5-50%5-50%5-50%5-50% 极小可能极小可能极小可能极小可能 0-5% 0-5% 0-5% 0-5% 2 2 2 2）或有负债的内容：票据贴现、贷款担保等）或有负债的内容：票据贴现、贷款担保等）或有负债的内容：票据贴现、贷款担保等）或有负债的内容：票据贴现、贷款担保等 3)3)3)3)或有负债的披露：报表附注中说明或有负债的披露：报表附注中说明或有负债的披露：报表附注中说明或有负债的披露：报表附注中说明v2、预计负债、预计负债v过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务很可能导过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。v预计负债是企业承担的预计负债是企业承担的现时义务现时义务 v 预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是致经济利益流出企业的可能性是“很可能很可能”且金额能够可且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可可能能”、“极小可能极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项。债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项。v预计负债的处理：通常作为会计项目予以确认预计负债的处理：通常作为会计项目予以确认 第三节第三节 长期负债长期负债 一、长期负债的概念及特点一、长期负债的概念及特点一、长期负债的概念及特点一、长期负债的概念及特点 偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。主要期负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。主要期负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。主要期负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。 二、长期负债特点二、长期负债特点二、长期负债特点二、长期负债特点 1 1 1 1、筹资成本高。、筹资成本高。、筹资成本高。、筹资成本高。 2 2 2 2、有明确的到期日，同时还有限制企业财务决策的条款。、有明确的到期日，同时还有限制企业财务决策的条款。、有明确的到期日，同时还有限制企业财务决策的条款。、有明确的到期日，同时还有限制企业财务决策的条款。 3 3 3 3、债权人有优先求偿权。、债权人有优先求偿权。、债权人有优先求偿权。、债权人有优先求偿权。 三、三、 长期借款长期借款 （一）长期借款的概念和特征（一）长期借款的概念和特征（一）长期借款的概念和特征（一）长期借款的概念和特征 是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1 1 1年以上（不年以上（不年以上（不年以上（不含含含含1 1 1 1年）的各项借款。年）的各项借款。年）的各项借款。年）的各项借款。 长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的原则，按期长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的原则，按期长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的原则，按期长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的原则，按期计入所购建资产的成本，或计入当期财务费用。计入所购建资产的成本，或计入当期财务费用。计入所购建资产的成本，或计入当期财务费用。计入所购建资产的成本，或计入当期财务费用。 长期借款核算与短期借款核算相比，长期借款核算与短期借款核算相比，长期借款核算与短期借款核算相比，长期借款核算与短期借款核算相比，“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户核账户核账户核账户核算的是本利合计。算的是本利合计。算的是本利合计。算的是本利合计。 （二）长期借款的核算（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 1 1 1 1、借入：、借入：、借入：、借入： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 2 2 2 2、计息：、计息：、计息：、计息： 借：在建工程、制造费用、研发支出或财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出或财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出或财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出或财务费用 贷：长期借款（应付利息）贷：长期借款（应付利息）贷：长期借款（应付利息）贷：长期借款（应付利息） 3 3 3 3、到期：、到期：、到期：、到期： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 例：例：例：例：2019201920192019年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司为建造厂房从银行借入期日，甲公司为建造厂房从银行借入期日，甲公司为建造厂房从银行借入期日，甲公司为建造厂房从银行借入期限为限为限为限为3 3 3 3年的专门借款年的专门借款年的专门借款年的专门借款800800800800，000000000000元，款项已经存入银行，元，款项已经存入银行，元，款项已经存入银行，元，款项已经存入银行，借款利率为借款利率为借款利率为借款利率为8%8%8%8%。每年末支付一次利息，到期还本。该。每年末支付一次利息，到期还本。该。每年末支付一次利息，到期还本。该。每年末支付一次利息，到期还本。该厂房厂房厂房厂房2019201920192019年年年年12121212月月月月31313131日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 要求：进行完整的会计处理。要求：进行完整的会计处理。要求：进行完整的会计处理。要求：进行完整的会计处理。 1、2019年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 800000 贷：长期借款贷：长期借款 8000002、2019、2019年底计息年底计息借：在建工程借：在建工程 64000 贷：长期借款贷：长期借款 64000若是分次付息，则贷记若是分次付息，则贷记“应付利息应付利息”3、2009年底计息年底计息借：财务费用借：财务费用 64000 贷：长期借款贷：长期借款 640004、到期还本付息、到期还本付息借：长期借款借：长期借款 1320000 贷：银行存款贷：银行存款 1320000 四、四、应付债券v 溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；的补偿；v 折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；资者的补偿；发行费用的处理 发行费用大于发行期间冻结资金所产生的发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，根据发行资金所产生的利息收入的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；用或相关资产成本；发行费用发行费用小于小于发行期间冻结资发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，的利息收入的差额，视同发行债视同发行债券的溢价收入，券的溢价收入，在债券存续期间在债券存续期间计提利息时摊销，分别计入财务计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。费用或相关资产成本。（二）账户设置（二）账户设置 企业应设置企业应设置 “应付债券应付债券”科目，并在该科目科目，并在该科目下设置：下设置： 面值面值 利息调整利息调整 应计利息等明细科目应计利息等明细科目 核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。况。v （三）账务处理（三）账务处理v1、发行债券时：、发行债券时：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 应付债券应付债券利息调整（折价）利息调整（折价） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整（溢价利息调整（溢价）2、资产负债表日确认利息费用、资产负债表日确认利息费用分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整（利息调整（摊销溢价摊销溢价） 贷：应付利息（贷：应付利息（票面利息票面利息） 应付债券应付债券利息调整（利息调整（摊销折价摊销折价）一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：计算确定的债券利息费用：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整（摊销溢价）利息调整（摊销溢价） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（票面利息）应计利息（票面利息） 应付债券应付债券利息调整（摊销折价）利息调整（摊销折价）3、 债券的偿还债券的偿还 到期一次还本付息：到期一次还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 一次还本、分期付息一次还本、分期付息每期支付利息时：每期支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 一次还本分次付息：一次还本分次付息：借：应付债券借：应付债券面值面值 在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 【例例1020】某企业经批准从某企业经批准从2019年年1月月1日起发行三年期面值为日起发行三年期面值为100元的债券元的债券10000张，发行价格确定为面值发行，债券张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为年利率为6%，每半年计息一次，所筹资金全，每半年计息一次，所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于部用于新生产线的建设，该生产线于2019年年6月底完工交付使用，债券到期后一次支付本月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。金和利息。发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000前三个半年：前三个半年：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 000后三个半年：后三个半年：借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 0002019年年1月月1日：日：借：应付债券借：应付债券面值面值 1000 000 应计利息应计利息 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 1180 000 长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费借：固定资产借：固定资产 （公允价值与最低租赁付款公允价值与最低租赁付款额的现值较低额额的现值较低额+ +初使直接费用初使直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额最低租赁付款额） 银行存款银行存款 （初使直接费用初使直接费用）v未确认融资费用未确认融资费用（负债类）（负债类）v按实际利率法在租赁期内摊销，计入按实际利率法在租赁期内摊销，计入“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”v资产负债表列示资产负债表列示v长期应付款长期应付款-未确认融资费用未确认融资费用具有融资性质的延期付款购买固定资产资料资料1 1：假定：假定A A公司公司207207年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器型机器作为固定资产使用，该机器已收到。作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付， 207207年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，208208年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元， 209209年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。资料资料2：假定：假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%)2+200/（1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.381 000 - 906.62 =93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.3893.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 0001 000第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=906.626%=54.4=906.626%=54.4第第 二二 年年 应应 确确 认认 的的 融融 资资 费费 用用 =906.62-(500-=906.62-(500-54.4)6%=27.6654.4)6%=27.66第第 三三 年年 应应 确确 认认 的的 融融 资资 费费 用用 =461.02-(300-=461.02-(300-27.66)6%=11.3227.66)6%=11.32第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500借：财务费用借：财务费用 54.454.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.454.4第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300借：财务费用借：财务费用 27.6627.66 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.6627.66第三年底付款时：第三年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 200 贷：银行存款贷：银行存款 200借：财务费用借：财务费用 11.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.32