外币会计报表折算l需要外币会计报表折算的两个情况：记账本需要外币会计报表折算的两个情况：记账本位币非所在国的货币；企业集团的需要。位币非所在国的货币；企业集团的需要。l外币财务报表折算是指将以外币表示的财务外币财务报表折算是指将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示的财务报表。报表折算为以某一特定货币表示的财务报表。l外币会计报表的折算方法：外币会计报表的折算方法：流动项目与非流动项目法流动项目与非流动项目法货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法8/10/20241高级财务会计流动项目与非流动项目法流动项目与非流动项目法l流动项目流动项目(流动资产和流动负债流动资产和流动负债)用现行汇用现行汇率率l非流动项目非流动项目(非流动资产和负债非流动资产和负债)用历史汇用历史汇率率l留存收益为轧差平衡数留存收益为轧差平衡数l损益表中折旧费用和无形资产摊销按历史损益表中折旧费用和无形资产摊销按历史汇率，其它项目按当期平均汇率汇率，其它项目按当期平均汇率l折算损益遵循谨慎性原则，折算净损失计折算损益遵循谨慎性原则，折算净损失计入当期损益，折算净收益予以递延入当期损益，折算净收益予以递延8/10/20242高级财务会计流动项目与非流动项目法流动项目与非流动项目法l缺陷：缺陷：按期末的现时汇率折算流动资产，意味着按期末的现时汇率折算流动资产，意味着现金、应收款和存货都同样承受汇率风险，现金、应收款和存货都同样承受汇率风险，这对按历史成本计价的存货来说是不恰当这对按历史成本计价的存货来说是不恰当的。的。按历史汇率折算属于非流动资产的长期应按历史汇率折算属于非流动资产的长期应收款以及非流动负债的长期应付账款、长收款以及非流动负债的长期应付账款、长期银行存款和应付公司债等项目，则由于期银行存款和应付公司债等项目，则由于它们按当地货币表述的金额是固定的，从它们按当地货币表述的金额是固定的，从而抹煞了它们所承受的汇率变动影响。而抹煞了它们所承受的汇率变动影响。8/10/20243高级财务会计货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法l货币性项目，是指企业持有的货币资金和货币性项目，是指企业持有的货币资金和将固定或可确定的金额收取的资产或者偿将固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。用现行汇率折算。付的负债。用现行汇率折算。l非货币性项目，是指货币性项目以外的项非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。用历史汇率折算。目。用历史汇率折算。l损益表折算同前述的流动项目与非流动损益表折算同前述的流动项目与非流动项目法，除销售成本外。项目法，除销售成本外。l销售成本项目销售成本项目=期初存货期初存货+本期购货本期购货-期期末存货末存货8/10/20244高级财务会计货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法l期初期初存货和期末存货，根据构成可以按不存货和期末存货，根据构成可以按不同时日的历史汇率折算，本期购货应按报同时日的历史汇率折算，本期购货应按报告期平均汇率折算。告期平均汇率折算。l折算损益均计入当期损益合并反映。折算损益均计入当期损益合并反映。l缺陷：仍然没有超越对资产和负债项目进缺陷：仍然没有超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框。外币报表折算和行某种分类组合的框框。外币报表折算和外币交易折算涉及的是会计计量问题而不外币交易折算涉及的是会计计量问题而不是分类问题，区分货币性与非货币性项目是分类问题，区分货币性与非货币性项目法未能触及外币折算问题的实质。法未能触及外币折算问题的实质。8/10/20245高级财务会计时态法时态法l货币性项目：现行汇率货币性项目：现行汇率l以历史成本计量的非货币性项目按历史汇率以历史成本计量的非货币性项目按历史汇率l以现行市价计量的非货币性项目以现行市价计量的非货币性项目(如存货、长如存货、长投投)按现行汇率按现行汇率l损益表中理论上应按确认这些项目时的汇率损益表中理论上应按确认这些项目时的汇率折算，但简化折算时同前述货币性与非货币折算，但简化折算时同前述货币性与非货币性项目性项目l广泛采用。广泛采用。8/10/20246高级财务会计现行汇率法现行汇率法l所有资产和负债均用现行汇率所有资产和负债均用现行汇率(期末汇率期末汇率)l实收资本用历史汇率实收资本用历史汇率l留存收益倒推得到留存收益倒推得到l收入费用理论上应该按确认这些项目时的现收入费用理论上应该按确认这些项目时的现行汇率折算，简化时通常按编表期内的平均行汇率折算，简化时通常按编表期内的平均汇率折算。汇率折算。l折算损益计入资产负债表，在所有者权益中折算损益计入资产负债表，在所有者权益中单列单列“折算调整额折算调整额”项目反映。项目反映。l缺陷：对所有资产、负债用统一的汇率折算，缺陷：对所有资产、负债用统一的汇率折算，缺乏足够的理论依据。缺乏足够的理论依据。8/10/20247高级财务会计我国2006年准则规定l企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：列规定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配未分配利润利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。l按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。l偏向现行汇率法。偏向现行汇率法。8/10/20248高级财务会计四种外币折算方法的比较 项目项目流动与非流动与非流动项目流动项目法法货币性与货币性与非货币性非货币性项目法项目法 时态法时态法现行汇现行汇率法率法现金现金CCCC应收账款应收账款CCCC存货存货按按成本计价成本计价CHHC按按市价计价市价计价CHCC长期投资长期投资按按成本计价成本计价HHHC按按市价计价市价计价HHCC8/10/20249高级财务会计 项目项目流动与非流流动与非流动项目法动项目法货币性与货币性与非货币性非货币性项目法项目法 时态法时态法现行汇现行汇率法率法固定资产固定资产HHHC累计折旧累计折旧HHHC无形资产无形资产HHHC短期借款短期借款CCCC应付账款应付账款CCCC长期负债长期负债HCCC实收实收资本资本HHHH留存收益留存收益8/10/202410高级财务会计lC现行汇率现行汇率lH 历史汇率历史汇率l 轧算的平衡数字，其中在现行汇轧算的平衡数字，其中在现行汇率法下，该数字为利润分配表的结果，率法下，该数字为利润分配表的结果，再通过轧算平衡计算出的折算调整数。再通过轧算平衡计算出的折算调整数。l例例3-18，P102l作业作业8/10/202411高级财务会计