个人所得税发展简介个人所得税发展简介 新个人所得税法相关知识新个人所得税法相关知识 个人所得税基础知识个人所得税基础知识 个人所得税是以自然人取得的个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征收对象的一种税。各项应税所得为征收对象的一种税。 个人所得税最早于个人所得税最早于17991799年在英年在英国设立，目前世界上已有国设立，目前世界上已有140140多个国多个国家开征了这一税种。从世界各国征家开征了这一税种。从世界各国征收个人所得税的实践来看，一般都收个人所得税的实践来看，一般都允许纳税人从其收入、所得总额中允许纳税人从其收入、所得总额中扣除必要的费用，仅就扣除费用后扣除必要的费用，仅就扣除费用后的余额征税。的余额征税。一、个人所得税发展简介一、个人所得税发展简介一、个人所得税发展简介一、个人所得税发展简介 我国个税修订历程我国个税修订历程19801980年年9 9月月1 1日，日， 第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法。设立设立19931993年年1010月月3131日，日， 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次第一次修改修改。19991999年年8 8月月3030日，日， 第九届全国人大常务委员会第第九届全国人大常务委员会第1111次会议通过了次会议通过了关关于修改于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定，第二次修改第二次修改。20052005年年1010月月2727日，日， 第十届全国人大常委会第十八次会议会议通过了第十届全国人大常委会第十八次会议会议通过了关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定 ，第三次修第三次修改改。20072007年年6 6月月2929日，日， 第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了议通过了关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定，对，对个人所得税法进行了个人所得税法进行了第四次修正第四次修正。 20072007年年1212月月2929日，十届全国人大常委会第三十一次会议通过了日，十届全国人大常委会第三十一次会议通过了关于关于修改修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定，第五次修改第五次修改。20112011年年6 6月月3030日，日，十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定，从，从9 9月月1 1日起日起个税费用扣除标准提高到个税费用扣除标准提高到35003500元，元，第六次修改第六次修改。一、个人所得税发展简介一、个人所得税发展简介个人所得税个人所得税“工资薪金工资薪金”减除费用标准调整图解减除费用标准调整图解 从从1980年到年到2011年，年，减除费用标准减除费用标准增增4.375倍。倍。二、新个人所得税法相关知识此次修改个人所得税法的主要背景和必要性：此次修改个人所得税法的主要背景和必要性： 个人所得税法自1980年实行以来，在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了积极作用。近年来，随着社会经济形势发展变化，现行个人所得税制逐渐暴露出一些问题，如采用分税制模式，税率结构较为复杂，工薪所得税率级次多，其中工资、薪金所得项目减除费用标准偏低，工资、薪金所得税率结构不尽合理，难以充分体现公平负担的原则等。按照中央关于进一步加强税收对收入的分配调节作用的要求，切实减轻中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节，缩小收入分配差距，有必要对个人所得税做相应修改。二、新个人所得税法相关知识 （一）修改后的新个人所得税法及其实施（一）修改后的新个人所得税法及其实施条例的公布实施条例的公布实施 2011年6月30日，中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定。胡锦涛主席签署第第4848号号主席令，公布全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，自20112011年年9 9月月1 1日日起施行。 2011年7月19日，温家宝总理签署第第600600号号国务院令，公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定，自20112011年年9 9月月1 1日日起施行。 二、新个人所得税法相关知识（二）这次修改主要集中在以下（二）这次修改主要集中在以下几个方面几个方面工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到35003500元/月； 调整工薪所得税率结构：将工资薪金所得9级超额累进税率修改为7 7级级，取消了15%和40%两档税率。将最低的一档税率由5%降为3%3%； 调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距； 纳税期限由的次月7日内延长至1515日日内内。 新旧税率表比较（工资、薪金所得适用）表一（工资、薪金所得适用）表一 级数数全月全月应纳税所得税所得额含税含税级距距税率税率（%）速算扣除数速算扣除数新新旧旧新新旧旧新新旧旧1不超不超过1500元的元的不超不超过500元的元的35002超超过1500元至元至4500元的部元的部分分超超过500元至元至2000元的部分元的部分1010105253超超过4500元至元至9000元的部元的部分分超超过2000元至元至5000元的部元的部分分20155551254超超过9000元至元至35000元的部元的部分分超超过5000元至元至20000元的部元的部分分252010053755超超过35000元至元至55000元的元的部分部分超超过20000元至元至40000元的元的部分部分3025275513756超超过55000元至元至80000元的元的部分部分超超过40000元至元至60000元的元的部分部分3530550533757超超过80000元的部分元的部分超超过60000元至元至80000元的元的部分部分45351350563758超超过80000元至元至100000元的元的部分部分40103759超超过100000元的部分元的部分4515375新旧税率表比较新旧税率表比较新旧税率表比较新旧税率表比较（个体工商户的生产、经营所得和对企个体工商户的生产、经营所得和对企个体工商户的生产、经营所得和对企个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）表二事业单位的承包经营、承租经营所得适用）表二事业单位的承包经营、承租经营所得适用）表二事业单位的承包经营、承租经营所得适用）表二 级数数全月全月应纳税所得税所得额含税含税级距距税率税率（%）速算扣除数速算扣除数新新旧旧新新旧旧新新旧旧1不超不超过15000元的元的不超不超过5000元的元的55002超超过15000元至元至30000元的部元的部分分超超过5000元至元至10000元的元的部分部分10107502503超超过30000元至元至60000元的部元的部分分超超过10000元至元至30000元的元的部分部分2020375012504超超过60000元至元至100000元的部元的部分分超超过30000元至元至50000元的元的部分部分3030975042505超超过100000的部分的部分超超过50000的部分的部分3535147506750二、新个人所得税法相关知识延长申报缴纳税款时间延长申报缴纳税款时间 修改前个人所得税法规定，扣缴义务人和纳税修改前个人所得税法规定，扣缴义务人和纳税人每月申报缴纳税款的时间为次月人每月申报缴纳税款的时间为次月7 7日内。而缴纳企日内。而缴纳企业所得税、增值税、营业税等其他税种的申报缴纳业所得税、增值税、营业税等其他税种的申报缴纳税款的时间一般为次月税款的时间一般为次月1515日内。由于申报缴纳税款日内。由于申报缴纳税款的时间不一致，造成了有些扣缴义务人、纳税人在的时间不一致，造成了有些扣缴义务人、纳税人在一个月内要办理两次申报缴纳税款手续，增加了扣一个月内要办理两次申报缴纳税款手续，增加了扣缴义务人和纳税人的负担。为方便扣缴义务人和纳缴义务人和纳税人的负担。为方便扣缴义务人和纳税人办税，修改后的个税法将扣缴义务人、纳税人税人办税，修改后的个税法将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月申报缴纳税款的时限由现行的次月7 7日内延长至日内延长至1515日日内内，与企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴，与企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时间一致。纳税款的时间一致。二、新个人所得税法相关知识个税个税调整，便宜了整，便宜了谁？对财政收入的影响对财政收入的影响 经测算按照调整后的个税方案，财政收入与2010年相比全年约减少1600亿元： （1）提高工资薪金所得减除费用标准和调整工薪所得税率级次级距，约减少个人所得税收入1440亿元； （2）调整生产经营所得税率级距，减收约160亿元。对纳税人的影响对纳税人的影响例：假如一个人的月收入为3500 元（不考虑三险一金）。原个人所得税政策：（3500-2000 ）10%-25=125（元） 新个人所得税政策：（3500-3500）= 0 （元） 每月可节省每月可节省125125元。元。二、新个人所得税法相关知识中等收入者是最大的收益者扣除三险一金后的扣除三险一金后的应纳税所得（元）应纳税所得（元）调整前税额（元）调整前税额（元）调整后税额（元）调整后税额（元）税额变化（元）税额变化（元）3000750减少减少75元元35001250减少减少125元元500032545减少减少280元元8000825345减少减少480元元100001225745减少减少480元元1250017251245减少减少480元元1500022251870减少减少355元元1900030252870减少减少155元元2000032253120减少减少105元元3860077757775无变化无变化500001102511195增加增加170元元800002092521270增加增加345元元1000002882529920增加增加1095元元调整前后所缴税金额比较表调整前后所缴税金额比较表调整前后所缴税金额比较表调整前后所缴税金额比较表个税法修改后约个税法修改后约6000万人万人不再交纳个人所得税不再交纳个人所得税 财政部税务司副司长王建凡表示，个税法修改后，工薪阶层的纳税面经过调整，纳税人数由约8400万减至2400万，这就意味着有约6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下2400万人继续缴税。王建凡指出：修改后的个税法将会在以下几个方面发挥积极作用： 1、大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。 2、适当加大对高收入者的调节力度。 3、减轻了个体工商户承包承租经营者的负担。 4、方便了扣缴义务人和纳税人的申报。 三、个人所得税基础知识 主要内容主要内容 个人所得税的纳税人纳税人与征税对象征税对象个人所得税的税率税率和减免减免个人所得税的计算计算与征收征收 个人所得税自行纳税申报自行纳税申报个人所得税个人所得税法律责任法律责任 三、个人所得税基础知识 纳税义务人纳税义务人个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 在中国境内在中国境内有住所的个人有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税 三、个人所得税基础知识三、个人所得税基础知识三、个人所得税基础知识征税对象征税对象三、个人所得税基础知识 个人取得上述个人取得上述11项应税收入的形式：项应税收入的形式： l 现金、实物、有价证券和其他形式现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。l 所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。l 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。税率 工资薪金工资薪金 7级超额累进税率级超额累进税率 累进税率累进税率 生产经营所得生产经营所得 5级超额累进税率级超额累进税率三、个人所得税基础知识个体工商户、承包承租经营、独资企业、合伙企业个体工商户、承包承租经营、独资企业、合伙企业比例税率比例税率其他其他8个征税项目，单一税率个征税项目，单一税率20%劳务报酬所得一次收入畸高的：加征劳务报酬所得一次收入畸高的：加征5成或成或10成成稿酬所得：减征稿酬所得：减征30%减免税优惠抵扣应纳税额的规定抵扣应纳税额的规定三、个人所得税基础知识免纳个人所得税免纳个人所得税减征个人所得税减征个人所得税暂免征收个入所得税暂免征收个入所得税抵扣应纳税额的规定抵扣应纳税额的规定1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。教育教育其他社会公益事业其他社会公益事业遭受严重自然灾害遭受严重自然灾害贫困地区贫困地区社会团体社会团体国家机关国家机关应纳应纳税所税所得额得额30%30%抵扣应纳税额的规定抵扣应纳税额的规定2、个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育事业、公益性青少年活动场所的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。非营利社会团体非营利社会团体国家机国家机 关关红十字事业红十字事业农村义务教农村义务教育事业育事业公益性青少公益性青少年活动场所年活动场所全额全额扣除扣除非营利的社会团体包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年自愿者协会、全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会、中国法律援助基金会、阎宝航教育基金会，以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。 免征个人所得税的优惠 根根据据中中华华人人民民共共和和国国个个人人所所得得税税法法第第四四条条规规定定，下下列列各各项项个个人所得，免纳个人所得税人所得，免纳个人所得税1 1、省省级级人人民民政政府府、国国务务院院部部委委和和中中国国人人民民解解放放军军军军以以上上单单位位，以以及及外外国国组组织织颁颁发发的的科科学学、教教育育、技技术术、文文化化、卫卫生生、体体育育、环环境境保保护护等方面的奖金。等方面的奖金。 2 2、国债和国家发行的金融债券利息。、国债和国家发行的金融债券利息。 3 3、按国务院规定发给的政府特殊津贴、补贴。、按国务院规定发给的政府特殊津贴、补贴。 4 4、福利费、抚恤金、救济金。、福利费、抚恤金、救济金。 5 5、保险赔款。、保险赔款。 6 6、军人的转业费、复员费。、军人的转业费、复员费。 7 7、按按照照国国家家统统一一规规定定发发给给干干部部、职职工工的的安安家家费费、退退职职费费、退退休休工工资、离休工资、离休生活补助费。资、离休工资、离休生活补助费。 8 8、依依照照我我国国有有关关法法律律规规定定应应予予免免税税的的各各国国驻驻华华使使馆馆、领领事事馆馆的的外外交代表、领事官员和其他人员的所得。交代表、领事官员和其他人员的所得。 9 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。1010、经国务院财政部门批准免税的所得。、经国务院财政部门批准免税的所得。免征个人所得税的优惠 根根据据财财政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于基基本本养养老老保保险险、基基本本医医疗疗保保险险、失失业业保保险险、住住房房公公积积金金有有关关个个人人所所得得税税政政策策的的通通知知（财财税税200610200610号号）文文件件规规定定，企企事事业业单单位位和和个个人人按按照照省省级级以以上上人人民民政政府府规规定定的的比比例例提提取取并并缴缴付付的的住住房房公公积积金金、医医疗疗保保险险金金、基基本本养养老老保保险险金金、失失业业保保险险金金，不不计计入入个个人人当当期期的的工工资资、薪薪金金收收入入，免免予予征征收收个个人人所所得得税税。超超过过规规定定比比例例的的部部分分，应应计计入入个个人当期工资、薪金收入，计算个人所得税人当期工资、薪金收入，计算个人所得税 个个人人领领取取提提存存的的住住房房公公积积金金、医医疗疗保保险险金金、基基本本养老保险金时，免予征收个人所得税。养老保险金时，免予征收个人所得税。 “三三险险一一金金”是是指指基基本本养养老老保保险险、基基本本医医疗疗保保险险、失失业业保保险险和和住住房房公公积积金金。按按照照国国家家规规定定，单单位位为为个个人人缴缴付付和和个个人人缴缴付付的的“三三险险一一金金”，在在分分别别不不超超过过月月平平均均工工资资8%8%、2%2%、1%1%和和1212以以内内的的部部分分，在在减减除除费费用用标标准之外，允许在个人所得税前扣除。准之外，允许在个人所得税前扣除。 免征个人所得税的优惠根根据据财财政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于发发给给见见义义勇勇为为者者的的奖奖金金免免征征个个人人所所得得税税问问题题的的通通知知（财财税税199525199525号号）文文件件规规定定，见见义义勇勇为为者者的的奖奖金金或或奖奖品品，经经主主管管税税务务机机关关核核准准，免征个人所得税。免征个人所得税。暂免征收个人所得税的优惠1 1、外外籍籍个个人人以以非非现现金金形形式式或或实实报报实实销销形形式式取取得得的的住住房房补补贴贴、伙伙食补贴、搬迁费、洗衣费。食补贴、搬迁费、洗衣费。2 2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3 3、外外籍籍个个人人取取得得的的探探亲亲费费、语语言言训训练练费费、子子女女教教育育费费等等，经经当当地税务机关审核批准为合理的部分。地税务机关审核批准为合理的部分。4 4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5 5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6 6、个个人人转转让让自自用用达达5 5年年以以上上、并并且且是是唯唯一一的的家家庭庭居居住住用用房房取取得得的的所得。所得。7 7、高级专家在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休、高级专家在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。工资、离休工资免征个人所得税。8 8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9 9、符符合合条条件件的的外外籍籍专专家家取取得得的的工工资资、薪薪金金所所得得可可免免征征个个人人所所得得税。税。暂免征收个人所得税的优惠 1010、被被拆拆迁迁人人按按国国家家有有关关城城镇镇房房屋屋拆拆迁迁管管理理办办法法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。 1111、个个人人取取得得单单张张有有奖奖发发票票奖奖金金所所得得不不超超过过800800元元的的，暂暂免免征征税税。超超过过800800元元的的，按按“偶偶然然所所得得”征税。征税。 1212、购购买买彩彩票票收收入入，1 1万万元元以以下下，免免税税；超超过过1 1万万，全额征税全额征税。 1313、自自20062006年年6 6月月1 1日日起起，对对保保险险营营销销员员佣佣金金中中的的展业成本，免征个人所得税。展业成本，免征个人所得税。减征个人所得税（1）残疾、孤老人员和烈属的劳动所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院财政部门批准减税的。 上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。 根据湖南省地方税务局关于明确个人所得税若干减免税政策的通知（湘地税发【2005】92号），对残疾、孤老人员和烈属的劳动所得，暂减征个人所得税80%。 个人所得税计算一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得按月计征按月计征 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得属于工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动所得。所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私人企业主除外）均为非独立劳动者。工资：通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层” 所得。薪金：将从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓“白领阶层” 所得。 津贴、补贴当中不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。 （1 1）独生子女补贴。）独生子女补贴。 （2 2）执行公务员工资制度未纳入基本工）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。补贴。 （3 3）托儿补助费。）托儿补助费。 （4 4）差旅费津贴、误餐补助。）差旅费津贴、误餐补助。 对于奖金、年终加薪、劳动分红一律对于奖金、年终加薪、劳动分红一律要并入工资、薪金所得征收个人所得税。要并入工资、薪金所得征收个人所得税。个人所得税计算个人所得税计算我国的个人所得税法规定，工资、薪金所得个人所得税，以每月收入额减除35003500元费用后的余额计算，计算公式为：应税所得额应税所得额= =月工薪收入总额月工薪收入总额- -各项扣除各项扣除-3500-3500元元 或或48004800元元应纳税额应纳税额= =月应税所得额月应税所得额税率税率- -速算扣除数速算扣除数个人所得税计算 一般计算分为一般计算分为4步步 第一步：确定工资薪金总额。包括月工资、第一步：确定工资薪金总额。包括月工资、薪金、奖金、薪金、奖金、按国家和当地按国家和当地政府统一规定发放的独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、政府统一规定发放的独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、生育保险性津贴补贴、廉租住房货币补贴及奖金等，这些都应列入工资薪金生育保险性津贴补贴、廉租住房货币补贴及奖金等，这些都应列入工资薪金总额，即：首先应确定出各项工资薪金应发总金额。总额，即：首先应确定出各项工资薪金应发总金额。 第二步：剔除各项免税的补贴、津贴。根据上述规定，独生子女补贴、第二步：剔除各项免税的补贴、津贴。根据上述规定，独生子女补贴、托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、生育保险性津贴补贴、廉租住房货币托儿补助费、生育津贴、生育医疗费、生育保险性津贴补贴、廉租住房货币补贴等及在规定比例内缴存（扣缴）的住房公积金都应在计算个人所得税时补贴等及在规定比例内缴存（扣缴）的住房公积金都应在计算个人所得税时从所得总额中剔除。从所得总额中剔除。 第三步：确定工资表以外福利和工会等部门发放给职工应计入计税所得第三步：确定工资表以外福利和工会等部门发放给职工应计入计税所得额的应税所得。根据上述规定，如有从超出国家规定比例或基数计提的福利额的应税所得。根据上述规定，如有从超出国家规定比例或基数计提的福利费、工会经费中取得的各种补贴、补助应列入工资薪金所得额之内。此外，费、工会经费中取得的各种补贴、补助应列入工资薪金所得额之内。此外，从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份的补贴、补助等也应列入从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份的补贴、补助等也应列入工资薪金所得总数之内。工资薪金所得总数之内。 第四步：计算应缴纳的工资薪金所得个人所得税。第四步：计算应缴纳的工资薪金所得个人所得税。 例题一李某2011年10月份领取工资4172元，独生子女补贴10元，一般性奖金600元。此外，从福利费和工会经费中取得人人有份的福利用品折价人民币400元，从应领取的工资中扣缴住房公积金260元，通过非营利组织向地震灾区捐款100元。 第一步：李某的工资总额为： 41724172101060060047824782元元 第二步：剔除各项免税的补贴： 4782-4782-（10+260+10010+260+100）=4412=4412元元 第三步：将工资表以外领取的应税所得合并计算 4412441240040048124812元元 第四步:应纳税额： （4812481235003500）3%-03%-039.3639.36元几种特殊情况的计算方法1 1、季度奖、季度奖季度奖应并入发放工资的当月一起计算所得税。如上例，假设李某十月份同时领取第三季度的奖金1500元，则十月份共应缴纳个人所得税为：（ 4812 +15004812 +150035003500）10%10%105105176.2176.2元元几种特殊情况的计算方法2、全年一次性奖金、全年一次性奖金 根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。计税方法：计税方法：当月工资当月工资减除费用标准（减除费用标准（35003500），先全年一次性奖金，除以，先全年一次性奖金，除以12个月，个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。按其商数确定适用的税率和速算扣除数。应纳税额应纳税额=全年一次性奖金全年一次性奖金税率税率速算扣除数速算扣除数当月工资减除费用标准当月工资减除费用标准，先全年一次性奖金，先全年一次性奖金减除减除“当月工资薪金所当月工资薪金所得与费用扣除额的差额得与费用扣除额的差额”后的余额后的余额，除以，除以12个月，按其商数确定适用个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。的税率和速算扣除数。应纳税额应纳税额=（全年一次性奖金（全年一次性奖金+月工资、薪金所得月工资、薪金所得3500）税率税率速速算扣除数算扣除数几种特殊情况的计算方法例如：王某年终获得一次性奖金12000元，当月的工资薪金所得为3600元,超过当月计算个人所得税时应扣除的费用标准，则应缴纳个人所得税的计算方法为： 、按全年一次性奖金收入除以12个月，即12000121000元，工资、薪金税率表税率为3%，速算扣除数0。、按应纳税所得额计算的应纳个人所得税税额为 一次性奖金 120003%120003%0 0360360元。元。 工资、薪金（3600-3500）3%3%0 0 =3元 合计：360+3=363元几种特殊情况的计算方法如果王某当月的工资薪金所得为3200，比计算个人所得税时应扣除的费用标准还少300元，则应缴纳个人所得税的计算方法为： 、按全年一次性奖金收入减除减除“当月工资薪金当月工资薪金所得与费用扣除额的差额所得与费用扣除额的差额”后的余额后的余额除以12个月，即（12000300）12975元，找出含税所得对应的税率为3%，速算扣除数为0；、按应纳税所得额计算的应纳个人所得税税额为（12000+320012000+320035003500）3%-03%-0351351元。元。 注意：在每一个纳税年度内，对于每一个纳税人，注意：在每一个纳税年度内，对于每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。该计税办法只允许采用一次。补发工资 对纳税人领取补发以往月份的工资，应把补发的工资分摊回所属月份与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。如某单位职工陈某11年12月份领取了8-10月的补发工资900元，每月300元。陈某8-10月工资、薪金所得分别为4500元、4500元和5000元，已分别缴纳个人所得税 250元、30元和45元，则陈某领取的8-10月份的补发的工资应缴的个人所得税为：8月份：（300+4500）2000 15%12525045元9月份：（300+4500）3500 3%309元10月份：（300+5000）3500 10%1054530元陈某领取8-10月的补发工资应补缴的个人所得税为：45+9+3084元 未休年假的工资报酬 企事业单位员工未休年假的工资报酬，很多人有疑问：这笔钱要缴税吗？ 根据职工带薪年休假条例规定，对职工应休未休的年休假天数，单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬，属于工资薪金所得。单位员工取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律应 当与月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 离岗退养人员工资个人在其办理离岗退养手续后至法定退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 个人与用人单位解除劳动关系所取得的一次性补偿收入 个人取得的一次性补偿收入应按下列方法计算个人所得税：（1）为推动企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革，对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿金（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得税，超过部分，作为计税收入，应按工资薪金所得项目计征个人所得税。（2）对个人取得的计税收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，具体平均办法：以个人取得的计税收入，除以个人在本企业、事业单位的工作年限，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业、事业单位的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算(对于上年职工年平均工资每年统计局都有发布）单位奖励员工公费旅游根据财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业务突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生的费用全额计入营销人员的应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的单位代扣代缴。关于个人取得通讯补贴和汽车补贴收入征税问题鉴于我省的情况，暂要求职工提供汽车补贴与通讯费以合法发票据实扣除，如果不提供相关合法发票的应计入人员当月工资薪金计算缴纳个人所得税。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得按年计算按年计算1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食、服务业、修理业以及其他行业取得的所得。2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。4、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。5、其他个人从事个体工商户生产、经营取得的所得。个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得按年计算按年计算计税依据：年收入总额-成本费用税金 税率：5级超额累进税率应纳税额=（年收入总额-成本费用税金） 适用的税率-速算扣除数例：某运输个体户某年运输收入总额25万元，耗用汽油成本9万元，上交的养路费用2万元，保险费1万元，计算其应纳的个人所得税。应纳税=（250000-90000-20000-10000） 35%-14750 =30750元企事业单位的承包经营、承租经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得按按年计算年计算概念：概念：指个人承包经营或者承租经营以及转包、指个人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得。转租取得的所得。应纳税=（年收入总额-承包费-3500 12） 适用的税率-速算扣除数例：王华承包某商店实现利润80000元，全年 上交承包款30000元，计处应纳的个人所得税。应纳税=（80000-30000-3500 12） 5 % =400元劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算按次计征按次计征概念概念：是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。劳务报酬所得和工资、薪金所得区别两者的区别是两者的区别是：劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务的报酬，是非雇佣性的；而工资薪金所得属于非独立个人劳务活动，是受雇而得到的报酬。比如：演员从剧团领取工资，老师从学校领取工资属比如：演员从剧团领取工资，老师从学校领取工资属于于工资、薪金所得工资、薪金所得 演员自己演员自己“走穴走穴”或与他人组合或与他人组合“走走穴穴”演出取得的报酬，老师自行举办学习班、培训取演出取得的报酬，老师自行举办学习班、培训取得的办班收入或课酬收入，属于劳务报酬所得。得的办班收入或课酬收入，属于劳务报酬所得。 劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算按次计征按次计征1、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定次收入额次收入额4 000元的元的 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额-800-800元元 次收入额次收入额4 000元的元的 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额(1-20%)(1-20%) 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =次应税所得额次应税所得额适用级距税率适用级距税率- -速算扣除数速算扣除数 例：赵某于2000年参加营业性演出，一次取得劳务报酬80000元。计算应纳的个人所得税。 应纳税=80000 （1-20%） 40%-7000 =18600元级数每次应纳税所得额税率速算扣除数120000以下20%02200005000030%2000元350000元以上40%7000元稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算 按次计征按次计征概念：概念：稿酬所得，是指个人因其作品以稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、刊形式出版、发表而表而取得的所得。取得的所得。1、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定次收入额次收入额4 000元的：元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额-800-800元元次收入额次收入额4 000元的：元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额(1-20%) (1-20%) 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =次应税所得额次应税所得额20%(20%(1-30%)1-30%) 例：某人取得一书稿酬收入15000元，其应纳个人所得税的计算如下：应纳税额=15000 （1-20%） 20% （1-30%） =1680元特许权使用费所得特许权使用费所得 和财产租赁所得和财产租赁所得 按次计征按次计征特许权使用费所得：特许权使用费所得：特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权而取得的所得。财产租赁所得：财产租赁所得：1、财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。2、财产转租收入。1、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定次收入额次收入额 4 000元的：元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额-800-800元元 次收入额次收入额 4 000元的：元的： 应税所得额应税所得额= =次收入额次收入额(1-20%)(1-20%) 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算 应纳所得税应纳所得税= =次应税所得额次应税所得额20%20% 特许权使用费所得特许权使用费所得 和财产租赁所得和财产租赁所得 按次计征按次计征例例：某人将自己的一项发明专利让与他人使用，收到使用费3500元。求应纳个人所得税。 应纳税=（3500-800）20% =540元 财产转让所得应纳税按次计征概念：财产转让所得，是指个人所得，是指个人转让有价有价证券、股券、股权、建筑物、土地使用建筑物、土地使用权、机器、机器设备、车船以及其他船以及其他财产取取得的所得。得的所得。应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定：转让收入-财产原值-合理费用税率：20%应纳税=（收入总额-财产原值-合理费用） 20%例：某人原建房屋一栋，造价40000元，支付有关费用2500元，一年后该人转让房屋售价70000元，交易中支付有关费用3000元，计算其应纳税额。应纳税=70000-（40000+2500）-3000 20% =4900元股息、利息、红利所得，偶然所得按次计征股息、利息、红利所得概念：利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得概念：偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。税率：20%应纳税额=每次收入20%例：某人某月购买福利彩票收入12000元，求其应纳个人所得税。 应纳税=12000 20% =2400元缴纳方式缴纳方式 支付单位支付单位 代扣代缴代扣代缴 纳税人自行申纳税人自行申报缴纳报缴纳个人所得税申报缴纳个人所得税申报缴纳一、个人所得税自行申报一、个人所得税自行申报1.年所得12万元以上的纳税人；2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的； 4.没有扣缴义务人的； 5.国务院规定的其他情形； 二、代扣代缴 扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。法律责任一、个人部分（纳税人）一、个人部分（纳税人） （一）纳税人（个人）未在规定期限内办理纳税申报和报送纳（一）纳税人（个人）未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的，依照税收征管法第六十二条的规定，由税务机关责令税资料的，依照税收征管法第六十二条的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。元以上一万元以下的罚款。 （二）纳税人（个人）不进行纳税申报，不缴或者少缴税款（二）纳税人（个人）不进行纳税申报，不缴或者少缴税款的，依照税收征管法第六十四条第二款的规定，由税务机关追缴的，依照税收征管法第六十四条第二款的规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。之五十以上五倍以下的罚款。 （三）纳税人（个人）采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账（三）纳税人（个人）采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。依照税收征管法第六十三条的缴或者少缴应纳税款的，是偷税。依照税收征管法第六十三条的规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （四）纳税人（个人）编造虚假计税依据的，依照税收征管（四）纳税人（个人）编造虚假计税依据的，依照税收征管法第六十四条第一款的规定，由税务机关责令限期改正，并处五法第六十四条第一款的规定，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。万元以下的罚款。 法律责任二、单位部分（扣缴义务人）二、单位部分（扣缴义务人） （一）扣缴义务人（单位）未在规定期限内办理纳税（一）扣缴义务人（单位）未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的，依照税收征管法第六十二条的申报和报送纳税资料的，依照税收征管法第六十二条的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。款。 （二）扣缴义务人（单位）应扣未扣、应收未收税款（二）扣缴义务人（单位）应扣未扣、应收未收税款的，依照税收征管法第六十九条规定，由税务机关向纳的，依照税收征管法第六十九条规定，由税务机关向纳税人（个人）追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应税人（个人）追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 （三）扣缴义务人（单位）应扣未扣、应收未收税款（三）扣缴义务人（单位）应扣未扣、应收未收税款的，依照税收征管法第六十九条规定，由税务机关向纳的，依照税收征管法第六十九条规定，由税务机关向纳税人（个人）追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应税人（个人）追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。温馨提醒温馨提醒由于时间关系，今天的个人所得税知识我们就谈到这里，有不清楚的地方可以到税务部门咨询或者拨打12366纳税服务热线，也可以登陆长沙地税网查询。