六章节货币资金审计案例Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望答案如下关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：（1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度； 6）出纳与财务章分别保管等。 答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。 第六章案例一 P98练习思考题2为什么对银行存款进行函证？ 当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函 ？答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。 第六章案例一 P98练习思考题3对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？ 答首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作银行存款和应付账款的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。 第六章案例一 P98练习思考题4从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？ ？ 答应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。 第六章案例一 P98练习思考题5如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数 ？12月31日的应存数为2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825） 审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？ 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款- 刘民 1000 贷：库存现金 1000第六章案例一 P98练习思考题6若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？第七章损益形成与利润分配循环案例第七章案例一 P107练习思考题1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的 ？案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例 案例二申泽股份有限公司利润分配审计案例答案如下：项目组审计人员首先将2004利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿-利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。 将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。 第七章案例一 P107练习思考题2项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？ 假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： (1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。 (2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系CIF付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 (3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用。 第七章案例一 P107练习思考题3金舟会计师事务所接受委托对宏光公司200年度会计报表进行审计。 要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。 (2)在试算平衡表工作底稿-宏光公司2001年度利润表（见表7-2）审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。答案如下：(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。 (2)第二种情况是宏光公司CIF付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2004年度的营业费用。在利润表中应调减2003年度的营业费用11万元。 (4)编制新的试算平衡表工作底稿-宏光公司2004年度利润表参照表7-2。一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。 第七章案例二 P116练习思考题1如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？ 答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18税率。 申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（60033%），实纳162万元（60027%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税 360000 贷：应交税费-应交所得税 360000第七章案例二 P116练习思考题2如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？ 答：按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25。该公司的处理违反了上述规定。 第七章案例二 P116练习思考题3 假定审计人员吴晶在审查“利润分配-应付普通股利”时，发现企业已按股票面值10的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，不足注册资本的5。他向股东和企业内部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申泽公司连续两年发生亏损，2001年度在用任意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价格一直处在下跌状态，如果今年不按时发放股利，其股票价格可能发生狂跌。于是，经董事会研究决定，拟以股票面值10%的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将不足注册资本总额的5。尽管如此，财务部还是按董事会的决定发放了股利。 你认为该公司分配利润的方法存在那些问题？违背了哪项制度规定？应如何调整？ 第八章期初余额、期后事项与审计报告案例第八章案例一教材P127练习思考题1若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 案例一龙华股份有限公司审计案例 案例二华光公司事后事项审计案例 案例三迅捷股份有限公司审计报告案例答案如下：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为ST类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。 答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；（2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。 第八章案例一 P127练习思考题2. 对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。 第八章案例一 P127练习思考题3. 若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。 第八章案例二 P131练习思考题1审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答： 对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：（）被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；（）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；（）资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；（）被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；（）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：（）应付债券的提前收回；（）发行债券或权益性证券；（）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；（）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；（）偶然性的大笔损失。 第八章案例二 P131练习思考题2除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容 资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上应收账款项目的余额是80000千元，坏账准备项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表应收账款项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。 第八章案例二 P131练习思考题3要求：指出审计人员对此事项的处理意见。 华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备 5800060%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税 借：应交税金-应交所得税 （3190033%）10527 贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 （3190010527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配-未分配利润（2137315%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。 利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积2137310%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金213735%=1068.65（千元）；调减未分配利润213733205.95=18167.05（千元）。(1) 注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2) 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3) 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4) 被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。第八章案例三 P143练习思考题1对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ 答案如下：解题参考答案：针对(1),刘强,江河应当发表否定意见理由: 该事项属于第一类期后事项,需要被审计单位进行账项调整.调整办法是冲减2001年度的主营业务收入,主营业务成本和增值税销项税税额.而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入,混淆了不同的会计期间.由于该事项金额大大超过主营业务收入,主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额,A公司拒绝审计调整建议,注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段: 经审计,我们发现.我们认为,按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定,资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回,应当冲减2001年度的主营业务收入,主营业务成本和增值税销项税税额.贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额,我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。答案如下：解题参考答案 针对(2),该事项应计提的存货跌价损失为142万元(48004658),高于存货和管理费用的重要性水平,A公司拒绝调整,注册会计师应该发表保留意见的审计报告。 贵公司2001年1月购买乙材料4800万元,由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡,A公司乙材料积压.该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元,应当计提存货跌价准备金142万元,并减少利润总额142万元,贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产,我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。答案如下：解题参考答案 针对(3),该公司未计提长期借款利息共576万元,其中,资本化利息即应该计入在建工程(固定资产)价值的为480万元,计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案:一是认为资本化利息即计入在建工程(固定资产)成本480万元加上应计入财务费用的96万元,两项相加为576万元,分别超过在建工程和报表的重要性水平,注册会计师应该发表否定意见;二是从报表整体观察,由于两项相加为576万元,超过报表整体重要性水平,应该发表保留意见的审计报告。 说明段:2001年3月1日,贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期,到期还本付息的长期借款,年利率为6%,其中的8000万元用于建造生产厂房(2001年12月31日尚未完工)1600万元用于补充流动资金.贵公司应计提2001年的借款利息576万元,其中,资本化利息即应该计入在建工程(固定资产)价值的为480万元,计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计会计的规定,虚增利润96万元,虚减资产480万元,少记负债576万元.我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。答案如下：解题参考答案 针对(4),由于审计范围受到客观环境的严重限制,注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见,所以,应当出具无法表示意见的审计报告。 A股份有限公司全体股东: 我们接受委托,对后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。 贵公司占资产总额40%的存货,放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌,存货损失尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序,以对其数量和状况获取充分,适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,我们无法对上述会计报表发表意见。