行政事业单位审计专题行政事业单位审计专题鲍国明鲍国明中国内部审计协会中国内部审计协会一、一、 行政事业单位审计的内容和存在的主要问题行政事业单位审计的内容和存在的主要问题二、二、 关注资金使用绩效是行政事业审计的方向关注资金使用绩效是行政事业审计的方向三、三、 按国际惯例行事，增加审计透明度按国际惯例行事，增加审计透明度一、一、 行政事业单位审计的内容和存在的主要问题行政事业单位审计的内容和存在的主要问题 审计自古就是对国家财政的监督审计自古就是对国家财政的监督 财政关系是一种责任关系财政关系是一种责任关系 宪法规定：国务院设立审计机关，对国务院宪法规定：国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支进行审计各部门和地方各级政府的财政收支进行审计监督。监督。审计法规定：审计机关对本级各部门和下级审计法规定：审计机关对本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算进行审计监督。政府的预算执行情况和决算进行审计监督。 预算法规定：各级政府审计部门对本级各预算法规定：各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督。算实行审计监督。政府采购法规定：审计机关应当对政府采政府采购法规定：审计机关应当对政府采购进行审计监督；政府采购监督管理部门、购进行审计监督；政府采购监督管理部门、政府采购各当事人的有关政府采购活动，政府采购各当事人的有关政府采购活动，应当接受审计机关的审计监督。应当接受审计机关的审计监督。 今后的财政审计要实现由收支审计今后的财政审计要实现由收支审计并重向以支出审计为主转变并重向以支出审计为主转变 代表纳税人的利益行使审计监督，代表纳税人的利益行使审计监督，促进社会政治民主建设的发展促进社会政治民主建设的发展 1、依法审计、严肃查处各类违法违规、依法审计、严肃查处各类违法违规 问题，充问题，充分发挥审计的监督作用，维护国家经济秩序。分发挥审计的监督作用，维护国家经济秩序。财政资金预算方面的问题；财政资金预算方面的问题；“收支两条线收支两条线”方面的问题；方面的问题；私存私放财政资金方面的问题；私存私放财政资金方面的问题； 下属单位办企业方面的问题；下属单位办企业方面的问题；挤占挪用财政资金方面的问题；挤占挪用财政资金方面的问题；接受和使用虚假发票方面的问题；接受和使用虚假发票方面的问题；滞留、闲置财政资金方面的问题。滞留、闲置财政资金方面的问题。2、从体制、机制和法制方面深入分析产生问、从体制、机制和法制方面深入分析产生问题的深层次原因，从深化改革的高度提出题的深层次原因，从深化改革的高度提出审计建议，发挥审计审计建议，发挥审计 的建设性作用的建设性作用 。行政事业单位审计的范围1从被审计从被审计单位角度看单位角度看 n本级各部门（主管预算单本级各部门（主管预算单位、一级预算单位）位、一级预算单位）n本级直属单位（主管预算本级直属单位（主管预算单位、一级预算单位）单位、一级预算单位）n本级各部门的所属单位本级各部门的所属单位（二级预算单位、三级预（二级预算单位、三级预算单位）算单位）2从被审计从被审计资金来源角资金来源角度看度看 n财政预算拨款财政预算拨款n非财政预算拨款（预算外非财政预算拨款（预算外资金、事业收入、经营收资金、事业收入、经营收入）入）3从预算执从预算执行环节看行环节看 n分配资金分配资金n批复预算批复预算n拨付资金拨付资金n资金的直接使用资金的直接使用4从审计目从审计目标看标看 n预算执行信息的真实性预算执行信息的真实性n收支和相关经济活动的合收支和相关经济活动的合法、合规性法、合规性n财政支出的经济性、效率财政支出的经济性、效率性和效果性性和效果性行政事业单位审计的内容1预预算管算管理情理情况况 管理体制管理体制管理制度管理制度银行账户管银行账户管理情况理情况n n部门与本级财政的预算管理关系部门与本级财政的预算管理关系部门与本级财政的预算管理关系部门与本级财政的预算管理关系n n部门与所属单位的预算管理关系部门与所属单位的预算管理关系部门与所属单位的预算管理关系部门与所属单位的预算管理关系n n部门内部预算管理决策和执行情况部门内部预算管理决策和执行情况部门内部预算管理决策和执行情况部门内部预算管理决策和执行情况n n制度的健全性制度的健全性制度的健全性制度的健全性n n制度的合法性制度的合法性制度的合法性制度的合法性n n制度的有效性制度的有效性制度的有效性制度的有效性n n银行账户的开设程序银行账户的开设程序银行账户的开设程序银行账户的开设程序n n银行账户的数量银行账户的数量银行账户的数量银行账户的数量n n银行账户中收支的内容银行账户中收支的内容银行账户中收支的内容银行账户中收支的内容n n银行账户使用的管理情况银行账户使用的管理情况银行账户使用的管理情况银行账户使用的管理情况2向所向所属单位属单位分配预分配预算和拨算和拨付资金付资金情况情况 分配预算情况分配预算情况批复预算情况批复预算情况调整预算情况调整预算情况向所属单位拨向所属单位拨付资金情况付资金情况n n按职责、任务分配按职责、任务分配按职责、任务分配按职责、任务分配n n落实到具体单位和项目落实到具体单位和项目落实到具体单位和项目落实到具体单位和项目n n将所有资金纳入预算管理将所有资金纳入预算管理将所有资金纳入预算管理将所有资金纳入预算管理n n有无补助下级、非预算单位支出有无补助下级、非预算单位支出有无补助下级、非预算单位支出有无补助下级、非预算单位支出n n批复预算后批复预算后批复预算后批复预算后1515日内日内日内日内n n按财政批复的预算科目和项目按财政批复的预算科目和项目n n足额向下批复足额向下批复n n严格按预算拨付严格按预算拨付严格按预算拨付严格按预算拨付n n按预算级次拨付按预算级次拨付按预算级次拨付按预算级次拨付n n按项目进度拨款按项目进度拨款按项目进度拨款按项目进度拨款n n追加追减项目的依据、申请、追加追减项目的依据、申请、追加追减项目的依据、申请、追加追减项目的依据、申请、原因原因原因原因n n遵守调整程序和审批权限遵守调整程序和审批权限遵守调整程序和审批权限遵守调整程序和审批权限3基本支出基本支出情况情况 n预算的真实性预算的真实性n预算执行情况预算执行情况n执行国家规定标准情况执行国家规定标准情况n支出效益情况支出效益情况4项目支出项目支出情况情况 n立项申报情况立项申报情况n项目审核情况项目审核情况n部门项目库建设和管理部门项目库建设和管理情况情况n项目实施情况项目实施情况n项目预算执行和资金使项目预算执行和资金使用情况用情况n项目实施和资金使用效项目实施和资金使用效果果5收入情况收入情况 n收入取得的合法性收入取得的合法性n相关收入纳税情况相关收入纳税情况n收入管理情况收入管理情况6征缴国家征缴国家非税收入，非税收入，执行执行“收收支两条线支两条线”规定情规定情况况 n非税收入征缴的合法性非税收入征缴的合法性n执行收缴分离制度情况执行收缴分离制度情况n执行执行“收支两条线收支两条线”规定规定情况情况7国有资产国有资产管理情况管理情况 n国有资产取得的情况国有资产取得的情况n国有资产使用情况国有资产使用情况n国有资产处置情况国有资产处置情况n国有资产管理情况国有资产管理情况二、关注资金使用绩效是行政事业单二、关注资金使用绩效是行政事业单位审计的方向位审计的方向 要积极开展效益审计，实行财政财务收要积极开展效益审计，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到加大效益审计份量，争取到2007年，投入年，投入效益审计的力量占整个审计力量的一半左效益审计的力量占整个审计力量的一半左右。右。 全面推进绩效审计，促进转变经济增全面推进绩效审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金和公共资源配置、长方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。责任追究制。 2008年至年至2012年审计工作发展规划年审计工作发展规划西方发达国家绩效审计产生的原因西方发达国家绩效审计产生的原因 1、财政预算体制的改变、财政预算体制的改变 2、公众民主意识的提高、公众民主意识的提高 行政事业单位的效益可以表现为，行政事业单位的效益可以表现为，少花钱、多办事、尽可能的节约资源资少花钱、多办事、尽可能的节约资源资金把事情办好。一定的经费投入取得最金把事情办好。一定的经费投入取得最大最好的结果，或以最小的投入达到特大最好的结果，或以最小的投入达到特定的目的。定的目的。 效益审计以揭露管理不善、决策失效益审计以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。使用效益，维护国有资产安全。绩效审计的特点绩效审计的特点 * * 具有增值性具有增值性 * * 审计的直接效益全部流向被审计单位审计的直接效益全部流向被审计单位 * * 不不仅仅是是对对问问题题的的检检查查，更更是是对对问问题题的的研究研究 * * 不不可可能能也也不不需需要要对对一一个个部部门门的的整整体体效效益情况发表意见益情况发表意见 工工作作性性质质是是一一种种专专家家行行为为。不不仅仅仅仅是是关关注注现现状状，更更多多的的是是研研究究并并提提出出能能够够和和应应该该达达到到的的目目标标和和效效果果；不不仅仅仅仅关关注注结结果果，更更着着重重剖剖析析产产生生结结果果的的内内部部结结构构，从从而而提提出出有有针针对对性性的的健健全全内内部部控控制制，改改进进管管理的建议。理的建议。 绩效审计的组织方式绩效审计的组织方式 综合效益审计综合效益审计 专项效益审计专项效益审计效审计的评价标准与方法效审计的评价标准与方法 评价应实事求是，因事而异，因项评价应实事求是，因事而异，因项目而异。目而异。 绩效审计的方法应是灵活的，包括绩效审计的方法应是灵活的，包括通用的财务审计方法，通用的财务审计方法， 专门的管理方法，专门的管理方法，以及以及 调查分析的方法等。调查分析的方法等。主要特点：主要特点： 涉及领域广泛。审计机关的绩效审涉及领域广泛。审计机关的绩效审计关注的重点不仅仅是单一经济项目或计关注的重点不仅仅是单一经济项目或活动投入的经济性、效率性和效果性。活动投入的经济性、效率性和效果性。近年来，涉及的领域非常广泛，扩展到近年来，涉及的领域非常广泛，扩展到政策落实情况的审查评估、决策实施的政策落实情况的审查评估、决策实施的审查、国家经济社会运行安全的评价等。审查、国家经济社会运行安全的评价等。 审计方式方法以审计方式方法以“结合型结合型”为主。主为主。主要采用绩效审计与财政财务收支的真实合要采用绩效审计与财政财务收支的真实合法性审计和经济责任审计相结合，与落实法性审计和经济责任审计相结合，与落实宏观调控措施、推动深化改革和完善法规宏观调控措施、推动深化改革和完善法规相结合，审计与审计调查相结合，绩效审相结合，审计与审计调查相结合，绩效审计的综合性和宏观性特征得到了较好体现。计的综合性和宏观性特征得到了较好体现。绩效审计项目的选项方式绩效审计项目的选项方式 1、缺陷、缺陷+原因原因+政策措施政策措施 在在立立项项时时就就基基本本知知道道项项目目的的缺缺陷陷，这这种种缺缺陷陷主主要要是是指指，在在一一些些机机制制和和体体制制方方面面存存在在问问题题，通通过过审审计计收收集集证证据据，深深入入分分析析，找找到到原原因因，针针对对存存在在的的缺缺陷陷，提出政策方面的建议。提出政策方面的建议。 2、问题、问题+根源根源+改进建议改进建议 以以查查找找问问题题为为依依托托，延延伸伸进进行行分分析析，找找到到产产生生问问题题的的根根源源 ，指指出出管管理理上上的的漏漏洞洞，提提出出改改进进建建议议这这种种审审计计好好像像类类似似于于一一般般的的财财政政财财务务收收支支审审计计，其其实实不不然然，是是要要在在挖挖根根源源上上下下功功夫夫，所所提提建建议议要要有有可行性，指导性。可行性，指导性。3、内控缺陷、内控缺陷+评价分析评价分析+具体办法具体办法 审计理论和审计实践证明，任何单位审计理论和审计实践证明，任何单位的经营管理活动，凡是内部控制良好，的经营管理活动，凡是内部控制良好，业务处理的正确程度就高，错弊情况就业务处理的正确程度就高，错弊情况就较少，效率就较高，效益就好；反之，较少，效率就较高，效益就好；反之，正确程度就低，错弊情况就较多，效率正确程度就低，错弊情况就较多，效率较低，效益也不好。较低，效益也不好。 效益审计可以搞专项的内控评审，效益审计可以搞专项的内控评审，即从预算执行审计发现的问题中进行分即从预算执行审计发现的问题中进行分析提炼，揭示其内控的缺陷，指出已经析提炼，揭示其内控的缺陷，指出已经和可能造成的危害，提出具体的健全内和可能造成的危害，提出具体的健全内控的建议。通过帮助部门单位健全内部控的建议。通过帮助部门单位健全内部控制，来解决由于管理松懈，内控不健控制，来解决由于管理松懈，内控不健全造成的资源，资金，人力的损失浪费，全造成的资源，资金，人力的损失浪费，促进提高效益。促进提高效益。 4、增值潜力、增值潜力+改进空间改进空间=应该达到的目标应该达到的目标 对一些项目预计其有改进的空间，对一些项目预计其有改进的空间，或有更好的选择方案，通过审计，可以或有更好的选择方案，通过审计，可以挖掘潜力杜绝损失浪费使其能够达到节挖掘潜力杜绝损失浪费使其能够达到节约资金降低行政成本，或使资金发挥更约资金降低行政成本，或使资金发挥更大效果的作用，就可以立项进行效益审大效果的作用，就可以立项进行效益审计。计。 三、三、 按国际惯例行事，增加审计透明度按国际惯例行事，增加审计透明度 到到2007年，力争所有审计和专项审年，力争所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，商业秘密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告。全部对社会公告。谢谢 谢！谢！