1 1 1 1第三章第三章 存款和金融债券业务的核算存款和金融债券业务的核算 1、概述、概述 2、单位存款业务的核算、单位存款业务的核算 3、个人存款业务的核算、个人存款业务的核算 4、金融债券业务的核算、金融债券业务的核算2 2 2 2序序 言言 上一章学习了银行会计核算方法体系的第一部分上一章学习了银行会计核算方法体系的第一部分内容内容基本核算方法基本核算方法。这只是银行会计核算方法的。这只是银行会计核算方法的基本基本原理原理、账务核算的、账务核算的基本程序基本程序、要求要求和和规定规定。而银行的。而银行的业务种类很多，各项业务活动特点各一，因此须在基业务种类很多，各项业务活动特点各一，因此须在基本核算方法的基础上结合银行各项业务的特点采取相本核算方法的基础上结合银行各项业务的特点采取相应的核算和监督方法进行具体的业务处理。故从本章应的核算和监督方法进行具体的业务处理。故从本章开始学习银行会计核算方法体系的第二部分内容，即开始学习银行会计核算方法体系的第二部分内容，即各项业务核算方法各项业务核算方法。3 3 3 3 本章学习目的与要求本章学习目的与要求l l 存款和金融债券业务是商业银行重要的负债业务，是存款和金融债券业务是商业银行重要的负债业务，是 组织和筹措信贷资金来源的主要工作。组织和筹措信贷资金来源的主要工作。l 通过本章学习，须了解银行负债业务的意义，掌握各通过本章学习，须了解银行负债业务的意义，掌握各 种存款业务和金融债券业务的账务处理和利息计算方法。种存款业务和金融债券业务的账务处理和利息计算方法。 本章学习重点和难点本章学习重点和难点 本章的重点本章的重点本章的重点本章的重点：单位存款帐户的种类与管理；单位存款支单位存款帐户的种类与管理；单位存款支票户存取核算手续；个人活期储蓄存款和个人整存整取、票户存取核算手续；个人活期储蓄存款和个人整存整取、零存整取定期储蓄存款的核算手续以及金融债券发行与兑零存整取定期储蓄存款的核算手续以及金融债券发行与兑付的核算。付的核算。 本章的难点：本章的难点：本章的难点：本章的难点：利息计算方法及金融债券发行价格的确定。利息计算方法及金融债券发行价格的确定。4 4 4 41、存款和金融债券业务核算概述、存款和金融债券业务核算概述 一、存款和金融债券业务的意义一、存款和金融债券业务的意义 二、存款的分类二、存款的分类 三、存款和金融债券业务的核算要求三、存款和金融债券业务的核算要求5 5 5 5一、存款和金融债券业务的意义一、存款和金融债券业务的意义存款业务？存款业务？存款业务？存款业务？n n 指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行的被动负债。存款是银行的被动负债。 货币资金货币资金社会再生产暂时闲置社会再生产暂时闲置居民生活节约待用居民生活节约待用信用方式信用方式聚集起来聚集起来（对象）（对象）（对象）（对象）（来源）（来源）（来源）（来源）（方式）（方式）（方式）（方式）6 6 6 6 存款业务的意义存款业务的意义存款业务的意义存款业务的意义n1、增加资金来源，扩大信贷规模、增加资金来源，扩大信贷规模n2、调节货币流通，加速资金周转、调节货币流通，加速资金周转n3、调节经济结构，促进经济发展、调节经济结构，促进经济发展7 7 7 7金融债券？金融债券？金融债券？金融债券？ 指商业银行为筹集资金而对外发行的一种长期借款性指商业银行为筹集资金而对外发行的一种长期借款性质的书面凭证。发行金融债券是商业银行的主动负债。质的书面凭证。发行金融债券是商业银行的主动负债。金融债券业务的意义金融债券业务的意义金融债券业务的意义金融债券业务的意义 1、增加了银行自身资金来源，提高资本充足率、增加了银行自身资金来源，提高资本充足率 2、丰富了银行负债业务种类，调整负债结构、丰富了银行负债业务种类，调整负债结构 3、创造了社会公众投资渠道，完善金融市场、创造了社会公众投资渠道，完善金融市场8 8 8 8金融债券金融债券金融债券金融债券17%17% 9 9 9 9 二、存款的分类二、存款的分类（一）按存款对象分类（一）按存款对象分类（一）按存款对象分类（一）按存款对象分类1 1、单位存款（对公存款）、单位存款（对公存款）、单位存款（对公存款）、单位存款（对公存款） 指银行吸收的各类企业、事业单位、机关、学校、部指银行吸收的各类企业、事业单位、机关、学校、部队等具有团体法人的营业执照和社团登记的存款。队等具有团体法人的营业执照和社团登记的存款。2 2、个人储蓄存款（对私存款）、个人储蓄存款（对私存款）、个人储蓄存款（对私存款）、个人储蓄存款（对私存款） 指银行吸收的城乡居民闲置和节余的现金所形成的存指银行吸收的城乡居民闲置和节余的现金所形成的存款。款。1010（二）按存款来源途径分类（二）按存款来源途径分类（二）按存款来源途径分类（二）按存款来源途径分类1 1、财政性存款、财政性存款、财政性存款、财政性存款 指各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政指各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。（即各级财政拨入的预算资金或应上缴财政的各级资产。（即各级财政拨入的预算资金或应上缴财政的各级资金以及财政安排的专项资金。）资金以及财政安排的专项资金。）2 2、一般存款、一般存款、一般存款、一般存款 指单位和个人存入并由其自行支配的各种资金。指单位和个人存入并由其自行支配的各种资金。101011111111（三）按存款稳定性分类（三）按存款稳定性分类（三）按存款稳定性分类（三）按存款稳定性分类1 1、活期存款、活期存款、活期存款、活期存款 指在银行营业时间内可以随时存取的存款。指在银行营业时间内可以随时存取的存款。2 2、定期存款、定期存款、定期存款、定期存款 指与存户预先约定期限，一般到期才能支取的存款。指与存户预先约定期限，一般到期才能支取的存款。（四）按存款支取方式分类（四）按存款支取方式分类（四）按存款支取方式分类（四）按存款支取方式分类1 1、支票户存款、支票户存款、支票户存款、支票户存款 指存款人可以凭支票办理款项支取和转帐结算的存款。指存款人可以凭支票办理款项支取和转帐结算的存款。2 2、存折户存款、存折户存款、存折户存款、存折户存款 指存款人凭存折（卡）办理存取款的存款。指存款人凭存折（卡）办理存取款的存款。1212（五）按存款性质分类（五）按存款性质分类（五）按存款性质分类（五）按存款性质分类 1 1、原始存款、原始存款、原始存款、原始存款 亦称亦称“现金存款现金存款”或或“直接存款直接存款” 2 2、派生存款派生存款派生存款派生存款 亦称亦称“转帐存款转帐存款”或或“间接存款间接存款”（六）按存款币种分类（六）按存款币种分类（六）按存款币种分类（六）按存款币种分类 1 1、人民币存款、人民币存款、人民币存款、人民币存款 2 2、外币存款、外币存款、外币存款、外币存款121213131313三、存款和金融债券业务的核算要求三、存款和金融债券业务的核算要求（一）维护存款人和投资人的合法权益，不断提高服务质量（一）维护存款人和投资人的合法权益，不断提高服务质量（一）维护存款人和投资人的合法权益，不断提高服务质量（一）维护存款人和投资人的合法权益，不断提高服务质量对单位存款对单位存款谁的钱，进谁的帐，由谁支配。谁的钱，进谁的帐，由谁支配。对个人存款对个人存款存款自愿，取款自由，存款有息，为储户存款自愿，取款自由，存款有息，为储户 保密。保密。对金融债券对金融债券到期应及时办理兑付手续，未到期应按期到期应及时办理兑付手续，未到期应按期支付利息。支付利息。（二）正确迅速办理业务，及时提供信息（二）正确迅速办理业务，及时提供信息（二）正确迅速办理业务，及时提供信息（二）正确迅速办理业务，及时提供信息（三）加强柜面监督，不为客户垫款（三）加强柜面监督，不为客户垫款（三）加强柜面监督，不为客户垫款（三）加强柜面监督，不为客户垫款141414142、单位存款业务的核算、单位存款业务的核算一、单位存款帐户设置及有关规定一、单位存款帐户设置及有关规定二、单位活期存款业务的核算二、单位活期存款业务的核算三、单位定期存款业务的核算三、单位定期存款业务的核算四、单位存款利息的计算四、单位存款利息的计算15151515一、单位存款帐户设置及有关规定一、单位存款帐户设置及有关规定（一）帐户的设置（一）帐户的设置（一）帐户的设置（一）帐户的设置n n银行存款帐户？（银行结算账户）银行存款帐户？（银行结算账户）银行存款帐户？（银行结算账户）银行存款帐户？（银行结算账户） 根据会计科目按存款单位或个人或款项性质开立户头，根据会计科目按存款单位或个人或款项性质开立户头，设置帐页格式，进行连续、系统、全面地记录其资金增减设置帐页格式，进行连续、系统、全面地记录其资金增减变化及结存情况的记帐载体。变化及结存情况的记帐载体。n n银行存款帐户的作用？银行存款帐户的作用？银行存款帐户的作用？银行存款帐户的作用？ 银行用来办理资金支付结算和现金收付业务，反映、银行用来办理资金支付结算和现金收付业务，反映、监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具。监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具。1616（二）帐户的种类（二）帐户的种类（二）帐户的种类（二）帐户的种类1616 1 1、按资金管理要求分类、按资金管理要求分类、按资金管理要求分类、按资金管理要求分类17171717（1 1）基本存款帐户）基本存款帐户）基本存款帐户）基本存款帐户n n概念：概念：概念：概念：指存款人因办理日常指存款人因办理日常转帐结算转帐结算、现金收现金收付付付付业务需要开立业务需要开立的银行结算帐户。的银行结算帐户。n n规定：规定：规定：规定：基本存款帐户是单位存款人的基本存款帐户是单位存款人的主办帐户主办帐户；一个单位只能在当地选择一家银行开立一个单位只能在当地选择一家银行开立一个基本存款帐户一个基本存款帐户；单位日常经营活动的单位日常经营活动的资金收付资金收付及存款人的工资、奖金等现及存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款帐户办理；金的支取只能通过基本存款帐户办理；人民银行负责存款帐户人民银行负责存款帐户“ “开户登记证开户登记证” ”的管理。的管理。18181818n n开户条件：开户条件：开户条件：开户条件： 开户申请书开户申请书企业法人执照企业法人执照或或营业执照营业执照正本或有关部门批文或正本或有关部门批文或证件证件 开户许可证开户许可证 单位有权签章人的印鉴卡单位有权签章人的印鉴卡 有固定经营场所有固定经营场所 确有转帐结算需要，且帐户经常保持一定的存款余额确有转帐结算需要，且帐户经常保持一定的存款余额19191919（2 2）一般存款帐户）一般存款帐户）一般存款帐户）一般存款帐户n n概念：概念：概念：概念： 指存款人在基本存款帐户以外的银行指存款人在基本存款帐户以外的银行借款转存借款转存或与基本或与基本存款帐户的存款人不在同一地点的存款帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位附属非独立核算单位开开立的银行结算帐户。立的银行结算帐户。n n规定：规定：规定：规定： 存款人可以通过该帐户办理存款人可以通过该帐户办理转帐结算转帐结算和和现金缴存现金缴存, ,不得办不得办 理现金支取理现金支取. 存款人不得在同一家银行的几个分支机构存款人不得在同一家银行的几个分支机构多头开立多头开立一般一般存款帐户存款帐户.n n开户条件开户条件开户条件开户条件: : 借款合同、借据借款合同、借据 基本存款帐户开户行出具证明文件基本存款帐户开户行出具证明文件 非独立核算单位开户证明等非独立核算单位开户证明等20202020（3 3）临时存款帐户）临时存款帐户）临时存款帐户）临时存款帐户概念：概念：概念：概念： 指单位存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使指单位存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的银行结算帐户。用而开立的银行结算帐户。规定：规定：规定：规定：存款人可以通过该帐户办理转帐结算和银行现金管理办法存款人可以通过该帐户办理转帐结算和银行现金管理办法规定的现金收付。规定的现金收付。帐户使用有效期最长不得超过帐户使用有效期最长不得超过2年。年。开户条件：开户条件：开户条件：开户条件：当地工商行政管理机关核发的当地工商行政管理机关核发的临时执照临时执照或当地有关部或当地有关部门同意设立外来临时机构的批件门同意设立外来临时机构的批件基本存款帐户开户行出具证明文件基本存款帐户开户行出具证明文件21212121（4 4）专用存款帐户）专用存款帐户）专用存款帐户）专用存款帐户n n概念：概念：概念：概念：指单位存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用指单位存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。n n规定：规定：规定：规定： 单位存款人拥有的单位存款人拥有的基本建设资金基本建设资金、技术改造拨款技术改造拨款、技技 术研究拨款、职工医保、住房公积金术研究拨款、职工医保、住房公积金等特定用途款项应开等特定用途款项应开设该户进行专户管理。设该户进行专户管理。n n开户条件：开户条件：开户条件：开户条件： 提供经提供经有权部门批准立项的文件有权部门批准立项的文件或或国家有关文件国家有关文件的规的规定等书面证明。定等书面证明。22222222 2 2、按存取款形式分类、按存取款形式分类、按存取款形式分类、按存取款形式分类（1 1）支票帐户）支票帐户）支票帐户）支票帐户n n概念：概念：概念：概念：指存款人在银行开立的凭现金解款单和支票等结算凭证办指存款人在银行开立的凭现金解款单和支票等结算凭证办理存取现金的帐户。理存取现金的帐户。n n规定：规定：规定：规定：适应于独立核算、财务制度比较健全的企事业单位或收入稳适应于独立核算、财务制度比较健全的企事业单位或收入稳定、较高的个人。定、较高的个人。必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票，必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票，套取银行信任。套取银行信任。n n开户条件：开户条件：开户条件：开户条件： 基本存款帐户的存款人。基本存款帐户的存款人。23232323（2 2）存折帐户）存折帐户）存折帐户）存折帐户n n概念：概念：概念：概念： 指存款人在银行开立的凭存折（卡）办理存取现金的指存款人在银行开立的凭存折（卡）办理存取现金的帐户。帐户。n n规定：规定：规定：规定： 适应于生产规模较小，收支不太频繁的单位和个人。适应于生产规模较小，收支不太频繁的单位和个人。二、单位活期存款业务的核算二、单位活期存款业务的核算二、单位活期存款业务的核算二、单位活期存款业务的核算 单位活期存款单位活期存款 存取方式存取方式 转帐存取转帐存取 现金存取现金存取同城同城异地异地支票户支票户存折户存折户2424（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用 1 1、“ “单位活期存款单位活期存款单位活期存款单位活期存款” ”科目科目科目科目 本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位（包括本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位（包括企业、事业单位，机关、社会团体等）存入的活期存款。企业、事业单位，机关、社会团体等）存入的活期存款。 按存款种类及存款单位进行明细核算。按存款种类及存款单位进行明细核算。 2 2、“ “单位定期存款单位定期存款单位定期存款单位定期存款” ”科目科目科目科目 本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位存入本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位存入的定期款项。的定期款项。 按存款的种类及存款单位进行明细核算。按存款的种类及存款单位进行明细核算。242425253 3、“ “应付利息应付利息应付利息应付利息 ” ”科目科目科目科目 本科目属负债类科目，用来核算银行吸收的存款及各本科目属负债类科目，用来核算银行吸收的存款及各种借款发生的当期应付而未付的利息额。种借款发生的当期应付而未付的利息额。 按存款、借款的种类进行明细核算。按存款、借款的种类进行明细核算。 4 4、“利息支出利息支出利息支出利息支出” ”科目科目科目科目 本科目属损益类科目，用来核算银行在进行存款、借本科目属损益类科目，用来核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息费用支出。款业务中发生的利息费用支出。 按支出项目进行明细核算。按支出项目进行明细核算。252526262626（二）支票户存取现金业务程序及核算（二）支票户存取现金业务程序及核算（二）支票户存取现金业务程序及核算（二）支票户存取现金业务程序及核算 1 1、开户、开户、开户、开户（1 1）单位手续）单位手续）单位手续）单位手续n开户申请书开户申请书n有关开户文件有关开户文件n印鉴卡印鉴卡（2 2）银行手续）银行手续）银行手续）银行手续n审批审批n登记登记“开销户登记簿开销户登记簿”n确定所属会计科目、编排帐号、开立分户帐页确定所属会计科目、编排帐号、开立分户帐页n确认印鉴卡片确认印鉴卡片n收取开户手续费并向单位发售业务凭证收取开户手续费并向单位发售业务凭证案例案例案例案例1 1 1 1单位客户开户单位客户开户单位客户开户单位客户开户业务场景：业务场景： 单位客户大华公司到一分行A网点开立单位活期结算户，交付开户手续费200元。处理流程：处理流程： 大华公司将开户资料及开户申请书提交接柜员申请开立基本存款户柜员收妥资料，为客户办理开户登记，客户交付开户手续费，业务办理成功打印开户通知书客户签字后，第二联留存银行。开户后客户预留印鉴卡。（注：银行开立基本存款户，需要先向人民银行申请，取得开户许可证后方可完成开户，一般需要7天的时间，这里主要是讲述账务流程，省略开户许可证流程。）收费账务处理分录：收费账务处理分录： 借：现金A柜员户 200 贷：手续费及佣金收入 200 2727282828282 2 2 2、存人现金、存人现金、存人现金、存人现金u（1 1）业务流程）业务流程 先收款，后记帐。先收款，后记帐。u（2 2）记帐凭证）记帐凭证 现金解款单（一式两联）现金解款单（一式两联） 回单回单传票传票u（3 3）核算手续）核算手续单位单位单位单位 综合员综合员综合员综合员审核凭证审核凭证 收款收款输入交易码输入交易码3156 输入账号、金额（自动增加钱箱数）输入账号、金额（自动增加钱箱数）登记现收日记簿、分户账（自动处理）登记现收日记簿、分户账（自动处理）盖章盖章 退还回单退还回单u（4 4）会计分录）会计分录 借：现金借：现金 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位户单位户案例案例案例案例2 2 2 2单位客户存现单位客户存现单位客户存现单位客户存现业务场景：业务场景： 大华公司往活期结算户存入现金10万元。处理流程：处理流程： 大华公司填写现金缴款单，连同现金提交接柜员 柜员核实无误后，存入大华公司的活期账户。账务处理分录：账务处理分录： 借：现金A柜员户 100 000 贷：单位活期存款A大华公司户 100 000 29293030303031313131案例案例案例案例3 3 3 3单位客户购买支票单位客户购买支票单位客户购买支票单位客户购买支票业务场景：业务场景： 大华公司向开户行A网点购买两本现金支票，每本25张，每张1.2元。处理流程：处理流程： 大华公司填写购买支票申请书，交银行接柜员柜员给支票打上空白标识后，开收费单，并直接从大华公司的活期账户中收费，打印客户收费单和凭证出售单客户签字后第二联留存银行，出售凭证给大华公司。账务处理：账务处理： 借：单位活期存款A大华公司户 60 贷：其他营业收入A工本费收入户 60 表外帐表外帐（支票出库）（支票出库）： 付出：重要空白凭证现金支票户 2（本）3232333333333 3、支取现金、支取现金、支取现金、支取现金u（1）业务流程）业务流程 先记帐，后付款。先记帐，后付款。 u（2）记帐凭证）记帐凭证 现金支票现金支票u（3）核算手续）核算手续u（4 4）会计分录）会计分录 与存入分录相反与存入分录相反单位单位单位单位 会计柜组会计柜组会计柜组会计柜组审核审核输入交易码输入交易码31573157输入账号输入账号输入凭证号码、金额（自动减钱输入凭证号码、金额（自动减钱箱数）箱数）登记现付日记簿、分户帐登记现付日记簿、分户帐盖章盖章付款付款1234343434案例案例案例案例4 4 4 4单位客户取现单位客户取现单位客户取现单位客户取现业务场景：业务场景： 大华公司到A网点要求取现6 000元。处理流程：处理流程： 大华公司填写现金支票提交给A网点接柜员，要求提取办公费用6 000元。柜员验印章无误后记账，打印回单；配款、付款完成业务。账务分录：账务分录： 借：单位活期存款A大华公司户 6 000 贷：现金 6 000353536363636（二）存折户存取现金业务程序及核算（二）存折户存取现金业务程序及核算（二）存折户存取现金业务程序及核算（二）存折户存取现金业务程序及核算与支票户核算比较区别：与支票户核算比较区别：n1、银行在开立分户帐同时，给单位开办存折（卡）；、银行在开立分户帐同时，给单位开办存折（卡）；n2、记帐凭证为存款凭条或取款凭条。、记帐凭证为存款凭条或取款凭条。（三）活期存款业务的账务核对（三）活期存款业务的账务核对（三）活期存款业务的账务核对（三）活期存款业务的账务核对n目的：目的： 内外账务相符。内外账务相符。n原因：原因： 由银行与开户存款单位双方记帐时间前后不一致；由银行与开户存款单位双方记帐时间前后不一致； 双方在记帐时都有可能发生差错；双方在记帐时都有可能发生差错； 会计控制、监督要求。会计控制、监督要求。37373737n n方式：方式：方式：方式：1、定期对帐、定期对帐 （对支票户对帐采取的方式）对支票户对帐采取的方式） 一般使用套写分户帐页一般使用套写分户帐页2、随时对帐、随时对帐 （对存折户对帐采取的方式）对存折户对帐采取的方式） 一般进行一般进行“帐折见面帐折见面”正联正联银行分户帐银行分户帐副联副联单位对帐单单位对帐单想想看想想看想想看想想看: : 一般工商企业的银行存款日记账如何与开户银行进行一般工商企业的银行存款日记账如何与开户银行进行存款余额的核对？其结果是如何处理的存款余额的核对？其结果是如何处理的?38383838三、单位定期存款业务的核算三、单位定期存款业务的核算（一）有关规定（一）有关规定（一）有关规定（一）有关规定n存期：存期： 3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年等年等n存额：存额： 人民币一万元起存，多存不限。人民币一万元起存，多存不限。n种类：种类： 普通定期存款、通知存款、协定存款等。普通定期存款、通知存款、协定存款等。n要求：要求： 一次存入，到期支取，只能转帐，不能取现，可提前一次存入，到期支取，只能转帐，不能取现，可提前支取一次。支取一次。39393939（二）存入的核算（二）存入的核算（二）存入的核算（二）存入的核算基本流程：基本流程：单位单位 会计柜组会计柜组审核审核开立存单开立存单登记登记“开销簿开销簿”记帐记帐 盖章盖章4040404041414141记帐凭证：记帐凭证： 转帐支票（或存款凭条）转帐支票（或存款凭条）借方传票借方传票 存单（第一联）存单（第一联）贷方传票贷方传票会计分录：会计分录： 借：借： 单位活期存款单位活期存款存款户存款户 贷：贷： 单位定期存款单位定期存款存款户存款户（三）支取的核算（三）支取的核算（三）支取的核算（三）支取的核算 1、到期或逾期支取处理、到期或逾期支取处理 （1 1）单位：）单位：）单位：）单位： 提交存单提交存单（加盖预留章印或密押）42424242（2）银行：）银行：n核对无误，加盖核对无误，加盖“结清结清”戳记戳记n计算利息，填制计算利息，填制“利息清单利息清单”n填制特种转帐贷方传票填制特种转帐贷方传票n销记销记“开销簿开销簿”n记账记账n盖章盖章n会计分录：会计分录： 借：单位定期存款借：单位定期存款借：单位定期存款借：单位定期存款 利息支出利息支出利息支出利息支出 贷：单位活期存款贷：单位活期存款贷：单位活期存款贷：单位活期存款43434343 2 2、提前支取处理、提前支取处理、提前支取处理、提前支取处理n（1）全部提前支取）全部提前支取 与到期支取区别：利息计算规定不同。与到期支取区别：利息计算规定不同。n（2）部分提前支取）部分提前支取 采取采取“ “满付实收，更换新存单满付实收，更换新存单” ”做法。做法。n满付：满付： 将原存单加盖将原存单加盖“结清结清”戳记注销，利息按支取部分戳记注销，利息按支取部分 金额及规定计息标准结计。金额及规定计息标准结计。“满付满付”分录为：分录为： 借：借： 单位定期存款单位定期存款 （全部本金）（全部本金） 利息支出利息支出 （支取部分本金利息）（支取部分本金利息） 贷：贷： 单位活期存款单位活期存款 （本加部分利）（本加部分利）44444444n实收：实收： 将续存金额，按原存入日、期限、利率、到期日开将续存金额，按原存入日、期限、利率、到期日开 具新的存单，并在备注栏摘录原存单的编号及业务事实。具新的存单，并在备注栏摘录原存单的编号及业务事实。n“实收实收”的会计分录：的会计分录：n 借：单位活期存款借：单位活期存款 （续存部分本金）（续存部分本金） 贷：单位定期存款贷：单位定期存款 （续存部分本金）（续存部分本金） 45454545四、单位存款利息的计算四、单位存款利息的计算（一）利息计算的一般规定（一）利息计算的一般规定（一）利息计算的一般规定（一）利息计算的一般规定 1、计息范围、计息范围 *凡独立核算的企业单位的活期、定期存款；凡独立核算的企业单位的活期、定期存款； *机关、团体、部队、学校等事业单位的不属于预算拨款机关、团体、部队、学校等事业单位的不属于预算拨款的业务收入的存款；的业务收入的存款； *各单位存入的党费、团费、工会会费等存款。各单位存入的党费、团费、工会会费等存款。 2、计息基本公式、计息基本公式 单利法：单利法： 利息利息利息利息=本金本金本金本金期限期限期限期限利率利率利率利率 3、期限、期限 采取采取“算头不算尾算头不算尾算头不算尾算头不算尾”的做法（即从存入日算起至支取的做法（即从存入日算起至支取日的前一天为止）。日的前一天为止）。n计算期限的方法通常采取计算期限的方法通常采取“日月相减法日月相减法”。464646464、利率、利率n活期存款计息利率活期存款计息利率按支取日银行挂牌的活期存款利按支取日银行挂牌的活期存款利率率n定期存款计息利率定期存款计息利率 到期支取到期支取按存入时银行挂牌按存入时银行挂牌的定期存款利率的定期存款利率提前、逾期支取部分提前、逾期支取部分同活期同活期存款利率存款利率5、计息单位、计息单位 人民币本金元以下不计息人民币本金元以下不计息47474747（二）单位活期存款利息计算（二）单位活期存款利息计算（二）单位活期存款利息计算（二）单位活期存款利息计算 1、计息时间规定、计息时间规定 分季定期结息（按实际天数）分季定期结息（按实际天数）n结息日：结息日： 每季末月每季末月20日日n结息期限：结息期限： 上季末月上季末月21日起至本季末月日起至本季末月20日（含）止日（含）止 2、计息方法、计息方法 （1 1）帐页计息法）帐页计息法 （又称乘法账页计息）（又称乘法账页计息）n n定义：定义：定义：定义： 采用乙种帐页上的积数栏结计利息的一种方法。采用乙种帐页上的积数栏结计利息的一种方法。n n适应范围：适应范围：适应范围：适应范围： 适用于存款余额变动不太频繁的单位帐户计息适用于存款余额变动不太频繁的单位帐户计息48484848处理要点：处理要点：处理要点：处理要点：n n平时平时平时平时 根据各变动户存、取款业务，登记其发生额，结出余额；根据各变动户存、取款业务，登记其发生额，结出余额；并同时算出变化的前日存款余额实存日数、积数，填入相并同时算出变化的前日存款余额实存日数、积数，填入相应栏内。以此类推，直至结息日营业终了止。应栏内。以此类推，直至结息日营业终了止。n n结息日结息日结息日结息日 加计本季各户存款变化的积数（即为累计积数），然后加计本季各户存款变化的积数（即为累计积数），然后以其乘以日利率，求得本季应付利息额。以其乘以日利率，求得本季应付利息额。n n结息日次日结息日次日结息日次日结息日次日 编制传票将其应付利息转为本金入帐。会计分录为：编制传票将其应付利息转为本金入帐。会计分录为： 借：利息支出借：利息支出 贷：单位活期存款贷：单位活期存款49494949 年年月月 日日摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额日日数数积数积数8 1承前页承前页 4 00041 8112 000 32 000 9转付转付1 000 3 00014 42 00023转收转收11 00014 00010140 0009 2现付现付 30013 70015205 50017转付转付 70013 000 0 017转付转付1 00012 000 2 24 00019转收转收 2 00014 000 2 28 00020结息结息92583 50021结息转存结息转存 29.1814 029.18单位活期存款分户帐单位活期存款分户帐单位活期存款分户帐单位活期存款分户帐户名：户名：户名：户名：利率：利率：50505050n特点：特点：不必每日转抄帐户余额，可根据某一余额在银行保持不变不必每日转抄帐户余额，可根据某一余额在银行保持不变的天数，利用本金求出阶段积数，进而求出应付利息数。的天数，利用本金求出阶段积数，进而求出应付利息数。可以从帐页上直接反映出应付该单位应计息积数、利息额。可以从帐页上直接反映出应付该单位应计息积数、利息额。（2 2）余额表计息法）余额表计息法（又称加法余（又称加法余额额表表计计息法）息法） n n定义定义定义定义 利用计息余额表计算单位存款利息的方法。利用计息余额表计算单位存款利息的方法。n n适应范围适应范围适应范围适应范围 适用于存款余额变动频繁的存款帐户。适用于存款余额变动频繁的存款帐户。51515151n n处理要点处理要点处理要点处理要点 平时平时 每日营业终了将各计息分户帐的日终余额逐户抄列在计每日营业终了将各计息分户帐的日终余额逐户抄列在计息余额表中，息余额表中，当日余额未变动的分户帐也要照抄上日余额。当日余额未变动的分户帐也要照抄上日余额。 结息日结息日 按余额表将本季各户余额分别加总，即为各户累计应计按余额表将本季各户余额分别加总，即为各户累计应计息积数，然后再乘以利率，可得应付利息。息积数，然后再乘以利率，可得应付利息。 结息日次日结息日次日 处理同帐页计息法。处理同帐页计息法。n n特点特点特点特点不论存款帐户余额是否变动，均须在每日营业终了转抄帐不论存款帐户余额是否变动，均须在每日营业终了转抄帐户余额至余额表上，结息日再加总即为累计应计息积数。户余额至余额表上，结息日再加总即为累计应计息积数。计息简单。计息简单。52525252（三）单位定期存款利息计算（三）单位定期存款利息计算（三）单位定期存款利息计算（三）单位定期存款利息计算 1、计息时间规定、计息时间规定 按对年对月对日计算按对年对月对日计算 2、计息方法、计息方法 利随本清（逐笔计息）利随本清（逐笔计息） 3、帐务处理、帐务处理n n预提时：预提时： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息n n到期支付本息时：到期支付本息时： 借：单位定期存款借：单位定期存款n 应付利息应付利息n 贷：单位活期存款贷：单位活期存款n4、举例、举例 （P P6666） 某单位某年某单位某年5月月6日来行办理本日到期一年期定期存款日来行办理本日到期一年期定期存款20万元，年利率为万元，年利率为2、25%，应付利息？，应付利息？ 535353533、个人存款业务的核算、个人存款业务的核算一、个人存款帐户设置及有关规定一、个人存款帐户设置及有关规定二、活期储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款业务的核算54545454一、个人存款帐户设置及有关规定一、个人存款帐户设置及有关规定一、个人存款帐户设置及有关规定一、个人存款帐户设置及有关规定（一）帐户的设置（一）帐户的设置（一）帐户的设置（一）帐户的设置 1 1、储蓄帐户、储蓄帐户、储蓄帐户、储蓄帐户 指居民为积蓄货币和获取利息收入，办理现金存取等指居民为积蓄货币和获取利息收入，办理现金存取等最基本业务的存款帐户。最基本业务的存款帐户。 2 2、个人结算帐户、个人结算帐户、个人结算帐户、个人结算帐户 指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款帐户。结算业务的存款帐户。 3 3、两帐户主要区别、两帐户主要区别、两帐户主要区别、两帐户主要区别n储蓄帐户储蓄帐户只是将个人节余款项存入帐户内，作为储蓄只是将个人节余款项存入帐户内，作为储蓄资金，资金在帐户内不能进行流动；业务的办理仅限现金资金，资金在帐户内不能进行流动；业务的办理仅限现金结算。结算。n个人结算帐户个人结算帐户是专门记载资金流通，且资金能够用于是专门记载资金流通，且资金能够用于对外频繁往来结算；业务办理多为转帐结算。对外频繁往来结算；业务办理多为转帐结算。55555555n n（二）储蓄业务种类（二）储蓄业务种类（二）储蓄业务种类（二）储蓄业务种类 储蓄业务储蓄业务活期储蓄存款活期储蓄存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取零存整取零存整取整存零取整存零取存本取息存本取息定活两便定活两便个人通知存款个人通知存款教育储蓄等教育储蓄等5656（三）会计科目设置及使用（三）会计科目设置及使用（三）会计科目设置及使用（三）会计科目设置及使用1 1、“ “活期储蓄存款活期储蓄存款活期储蓄存款活期储蓄存款” ”科目科目科目科目 本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入的活期存款（包括定活两便储蓄存款、个人通知存款等）。的活期存款（包括定活两便储蓄存款、个人通知存款等）。 按存款人姓名进行明细核算。按存款人姓名进行明细核算。2 2、“ “定期储蓄存款定期储蓄存款定期储蓄存款定期储蓄存款” ”科目科目科目科目 本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入的定期存款。（的定期存款。（ 本科目下设本科目下设“教育储蓄存款教育储蓄存款”专户专户 ） 按存款人姓名及存款种类进行明细核算。按存款人姓名及存款种类进行明细核算。3 3、“ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”科目科目科目科目 本科目属于负债类科目，用来核算银行按规定应交纳的本科目属于负债类科目，用来核算银行按规定应交纳的各项税费。各项税费。 按税费的项目进行明细核算。按税费的项目进行明细核算。565657575757二、活期储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款业务的核算 n n定义：定义：定义：定义： 不固定存期，存取金额不限，随时可以存取的一种不固定存期，存取金额不限，随时可以存取的一种 储蓄存款业务。储蓄存款业务。n n规定：规定：规定：规定： 1元起存，多存不限元起存，多存不限 凭存折（卡）存取，可预留印鉴（密码）凭存折（卡）存取，可预留印鉴（密码） 一律记名一律记名 征交个人所得税（银行代扣代交利息税）征交个人所得税（银行代扣代交利息税）5858（二）开户与续存（二）开户与续存（二）开户与续存（二）开户与续存 1 1、开户、开户、开户、开户 判断客户判断客户重要凭证重要凭证付出付出3294开客户号开客户号 3050开立活储开立活储账户账户3055重要凭证重要凭证付出付出3294开立活储开立活储账户账户3055新客户老客户 操作说明（必输项）：操作说明（必输项）：操作说明（必输项）：操作说明（必输项）：1、凭证种类、凭证种类 3294 2、输入证件号码、输入证件号码3、客户名、客户名 4、金额、金额5、预留密码和预留密码确认等、预留密码和预留密码确认等 6、存折打印、盖章。、存折打印、盖章。系统自动处理：产生开户日期；登记开销户、生成账号；增加钱箱数；系统自动处理：产生开户日期；登记开销户、生成账号；增加钱箱数； 登记现收日记簿、活期存款分户账、现金总账。登记现收日记簿、活期存款分户账、现金总账。595959596060606061616161n n传票：传票：传票：传票： 储蓄存款凭条储蓄存款凭条n n会计分录：会计分录：会计分录：会计分录： 借：现金借：现金 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款n n2 2、续存、续存、续存、续存 与开户的区别：与开户的区别：n 客户无须提供身份证，且凭证多由银行电脑代填，客客户无须提供身份证，且凭证多由银行电脑代填，客户只须签名认可；户只须签名认可；n 银行只要按存折帐号与分户帐核对余额相符后进行记银行只要按存折帐号与分户帐核对余额相符后进行记帐。帐。 输入交易码输入交易码305662626262（二）支取与销户（二）支取与销户1 1、支取、支取、支取、支取与存款区别：与存款区别：与存款区别：与存款区别：储蓄取款凭条储蓄取款凭条（输入交易码3057）会计分录相反会计分录相反出纳付款出纳付款（减少钱箱数）（减少钱箱数）2、销户（结清）、销户（结清）与支取区别：与支取区别：与支取区别：与支取区别：输入交易码输入交易码输入交易码输入交易码3058编制利息清单，计算应付利息编制利息清单，计算应付利息编制利息清单，计算应付利息编制利息清单，计算应付利息结清帐、折（卡）结清帐、折（卡）结清帐、折（卡）结清帐、折（卡）销记销记销记销记“ “开销簿开销簿开销簿开销簿” ”会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为： 借：借：借：借： 活期储蓄存款活期储蓄存款活期储蓄存款活期储蓄存款 利息支出利息支出利息支出利息支出 贷：贷：贷：贷： 现金现金现金现金63636363（三）利息计算及帐务处理（三）利息计算及帐务处理（三）利息计算及帐务处理（三）利息计算及帐务处理n n1 1、结息时间、结息时间、结息时间、结息时间 同单位活期存款规定。同单位活期存款规定。n n2 2、利率、利率、利率、利率 按结息当日银行挂牌活期储蓄利率计付。计息期间按结息当日银行挂牌活期储蓄利率计付。计息期间遇利率调整不分段计息。遇利率调整不分段计息。n n3 3、方法、方法、方法、方法 类同单位活期存款计息方法。类同单位活期存款计息方法。n n4 4、扣税规定、扣税规定、扣税规定、扣税规定 应按国家对个人利息所得的税率规定缴纳，应按国家对个人利息所得的税率规定缴纳， 可由存款银行代扣代缴。可由存款银行代扣代缴。6464关于个人存款利息所得纳税的有关说明：关于个人存款利息所得纳税的有关说明：关于个人存款利息所得纳税的有关说明：关于个人存款利息所得纳税的有关说明：n在在1999年年10月月31日前孳生的利息所得，免征利息税；日前孳生的利息所得，免征利息税；n在在1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日期间孳生的利息所得，按照日期间孳生的利息所得，按照20的税率征收个人所得税；的税率征收个人所得税；n在在2007年年8月月15日后（含当日）孳生的利息所得，按照日后（含当日）孳生的利息所得，按照5的税率的税率征收利息税。征收利息税。n在在2008年年10月月9日（含当日）孳生的利息所得，免征利息税。日（含当日）孳生的利息所得，免征利息税。646465656565n n5 5、帐务处理、帐务处理、帐务处理、帐务处理 在结息日次日编制转帐传票将各户利息转为本金入帐。在结息日次日编制转帐传票将各户利息转为本金入帐。 分录为：分录为： 借：利息支出借：利息支出 贷：应交税费贷：应交税费代扣代交利息税代扣代交利息税 活期储蓄存款活期储蓄存款66666666n n6 6、举例、举例、举例、举例 工行某支行2007年第二季度储户王仁活期储蓄帐户计息积数为540000元，利率为0.72%，利息税率为20%，计算利息？作出结息转存的会计分录。n应付利息=5400000.72%360=10.8（元）n应交税金=10.820%=2.16（元）n 借：利息支出 10.8n 贷：应交税费代扣代缴利息税 2.16n 活期储蓄存款王仁户 8.6467676767三、定期储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款业务的核算定义定义定义定义 指储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本指储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的储蓄存款。金，到期一次或分次支取本金和利息的储蓄存款。特点特点特点特点 存款时间长，存期固定，规定存储起存额。存款时间长，存期固定，规定存储起存额。68686868（一）整存整取定期储蓄存款核算（一）整存整取定期储蓄存款核算n n定义定义定义定义（简称：（简称：“整整整整”或或“双整双整”）：）：约定存期，一次存入，到期支取本息的一种定期储蓄业务。约定存期，一次存入，到期支取本息的一种定期储蓄业务。n n主要规定：主要规定：主要规定：主要规定： 起存额起存额起存额起存额：一般一般50元起存。元起存。 存期存期存期存期：3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年和年和5年。年。 利率利率利率利率：到期支取按存入时约定的利率；到期支取按存入时约定的利率； 提前、逾期支取部分按活期利率。提前、逾期支取部分按活期利率。 支取支取支取支取：到期一次支取本息。可允许提前支一次。到期一次支取本息。可允许提前支一次。69696969n n核算手续：核算手续：核算手续：核算手续：1 1、存入、存入、存入、存入与活期储蓄存款开户手续主要区别：与活期储蓄存款开户手续主要区别：（1 1 1 1）传票）传票）传票）传票：定期储蓄存款整整凭条：定期储蓄存款整整凭条（交易码3060）（2 2 2 2）银行开立存单）银行开立存单）银行开立存单）银行开立存单（一式三联）传票传票存单存单卡片帐卡片帐（3 3）会计分录为：）会计分录为：）会计分录为：）会计分录为： 借：借： 现金现金 贷：贷： 定期储蓄存款定期储蓄存款整整户整整户70707070717171712 2、到期和逾期支取、到期和逾期支取、到期和逾期支取、到期和逾期支取n n到期和逾期支取区别：到期和逾期支取区别：结息利率规定不同结息利率规定不同 储户储户 综合员综合员综合员综合员输入交易码输入交易码输入交易码输入交易码30623062卡片帐核对卡片帐核对卡片帐核对卡片帐核对计算利息填制利息清单计算利息填制利息清单计算利息填制利息清单计算利息填制利息清单销记存单、卡片帐销记存单、卡片帐销记存单、卡片帐销记存单、卡片帐配款、登记现付日记簿配款、登记现付日记簿配款、登记现付日记簿配款、登记现付日记簿销记销记销记销记“ “开销簿开销簿开销簿开销簿” ”盖章盖章盖章盖章存单存单签帐后收回签帐后收回利息清单利息清单付款付款利息清单利息清单72727272n n会计分录会计分录会计分录会计分录 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整整户整整户 利息支出利息支出定期储蓄利息户定期储蓄利息户 贷：现金贷：现金 应交税费应交税费代扣代缴利息税户代扣代缴利息税户3 3、提前支取、提前支取、提前支取、提前支取 与单位定期存款提前支取手续主要区别：与单位定期存款提前支取手续主要区别： 输入交易码输入交易码3061 提交提交提交提交储户本人身份证储户本人身份证 扣税扣税 会计科目名称不同会计科目名称不同4 4、利息计算、利息计算、利息计算、利息计算 与单位定期存款利息计算方法类同；区别主要是计付与单位定期存款利息计算方法类同；区别主要是计付利息税。利息税。73737373（二）零存整取定期储蓄存款核算（二）零存整取定期储蓄存款核算（二）零存整取定期储蓄存款核算（二）零存整取定期储蓄存款核算定义定义定义定义（简称：零整）（简称：零整） 约定存期，固定存额，每月存储一次，到期支取本息的一约定存期，固定存额，每月存储一次，到期支取本息的一种定期储蓄存款。种定期储蓄存款。主要规定主要规定主要规定主要规定 起存额：起存额：5元起存，多存不限。元起存，多存不限。 存期：存期：1年、年、3年、年、5年。年。 续存：按月续存，中途了漏存，以后仍可续存，未存月份，续存：按月续存，中途了漏存，以后仍可续存，未存月份，次月补齐，未补齐的，以后的存款按活期利率计息。次月补齐，未补齐的，以后的存款按活期利率计息。 计息：按月计息，不足整月的零头天数不计息。计息：按月计息，不足整月的零头天数不计息。74747474核算手续核算手续核算手续核算手续1 1、开户、续存和支取处理、开户、续存和支取处理、开户、续存和支取处理、开户、续存和支取处理 与活期储蓄存款区别：与活期储蓄存款区别： 传票名称不同传票名称不同（交易码：开户3064/续存3065/支取3066） 分户帐、存折户名不同分户帐、存折户名不同 须按开户金额续存须按开户金额续存 会计分录不同会计分录不同 存款时：存款时： 借：现金借：现金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款零整户零整户 支取时：支取时： 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款零整户零整户 利息支出利息支出零整利息支出户零整利息支出户 贷：现金贷：现金 7575757576762 2、利息计算、利息计算、利息计算、利息计算（1 1）存款到期计息方法）存款到期计息方法）存款到期计息方法）存款到期计息方法月积数计息法月积数计息法月积数计息法月积数计息法 即账页计息法即账页计息法 处理要点：处理要点：处理要点：处理要点： 指根据零整分户帐的存款余额，按月计算其月积数，到指根据零整分户帐的存款余额，按月计算其月积数，到期付息时加计出累计月积数，然后将累计月积数乘以月利率期付息时加计出累计月积数，然后将累计月积数乘以月利率求得应付利息的方法。求得应付利息的方法。 举例：举例：举例：举例： 储户王峰每月存款储户王峰每月存款30元，定期一年的零整帐户资料如元，定期一年的零整帐户资料如下，计算银行到期应付存款利息？下，计算银行到期应付存款利息？ 767677777777 户名：王峰户名：王峰户名：王峰户名：王峰 零整定期存款分户帐零整定期存款分户帐零整定期存款分户帐零整定期存款分户帐 利率利率利率利率1.71%1.71%月份月份月份月份存入金额存入金额存入金额存入金额存款余额存款余额存款余额存款余额月数月数月数月数月积数月积数月积数月积数 累计月积数累计月积数累计月积数累计月积数 1 1303030301 1 30 30 30302 2303060601 1 60 60 90903 3303090901 1 90 90 1801804 430301201201 1 120 120 3003005 530301501501 1 150 150 4504506 630301801801 1 180 180 6306307 730302102101 1 210 210 8408408 830302402401 1 240 240 108010809 930302702701 1 270 270 13501350101030303003001 1 300 300 16501650111130303303301 1 330 330 19801980121230303603601 1 360 360 234023401 10 00 01212 0 0 0 078787878应付利息应付利息=23401.71%12=3.3345应交税金应交税金=3.334520%=0.67税后利息税后利息=3.34-0.67=2.67会计分录会计分录: 借借: 定期储蓄存款定期储蓄存款零整户零整户 360 应付利息应付利息 3.34 贷贷: 现金现金 362.67 应交税费应交税费 代扣代缴利息税代扣代缴利息税 0.76 固定基数计息法固定基数计息法固定基数计息法固定基数计息法 即公式法即公式法 处理要点：处理要点：处理要点：处理要点： 79797979 第一次存款到期月数第一次存款到期月数+最后一次存款到期月数最后一次存款到期月数平均存期平均存期平均存期平均存期 =2每元存款计息基数每元存款计息基数每元存款计息基数每元存款计息基数 = 1平均存期平均存期利率利率应付利息应付利息应付利息应付利息=存款余额存款余额每元存款计息基数每元存款计息基数举例：举例：举例：举例：上例资料计算如下上例资料计算如下平均存期平均存期 =（12+1）/2=6.5每元存款计息基数每元存款计息基数 = 16.51.71%12 = 0.0092625应付利息应付利息 = 3600.0092625 = 3.334580808080（2 2）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算 类类同整整处理。同整整处理。（三）定活两便储蓄存款核算（三）定活两便储蓄存款核算（三）定活两便储蓄存款核算（三）定活两便储蓄存款核算定义定义定义定义 存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双重性质的一种储蓄业务。重性质的一种储蓄业务。主要规定主要规定主要规定主要规定 起存额：起存额：50元元 存期：不限存期：不限 利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打6折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打6折。折。核算手续核算手续核算手续核算手续 基本上同整整处理基本上同整整处理.81818181n n想想看： 如果你有一万元现金想存款如何巧储可以获高的收入？如果你有一万元现金想存款如何巧储可以获高的收入？828282824、金融债券业务的核算、金融债券业务的核算 一、基本规定一、基本规定 二、债券发行的核算二、债券发行的核算 三、债券计息及折、溢价摊销的核算三、债券计息及折、溢价摊销的核算 四、债券兑付的核算四、债券兑付的核算83838383一、基本规定一、基本规定（一）特点（一）特点（一）特点（一）特点n n1 1、从债务人角度分析、从债务人角度分析具有期限长、资金稳定具有期限长、资金稳定n n2 2、从债权人角度分析、从债权人角度分析具有流动性、安全性、盈利性具有流动性、安全性、盈利性（二）债券发行价格（二）债券发行价格（二）债券发行价格（二）债券发行价格n n1 1、平价发行、平价发行、平价发行、平价发行 即票面利率即票面利率=市场利率（或名义利率市场利率（或名义利率=实际利率）实际利率）n n2 2、折价发行、折价发行、折价发行、折价发行 即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）n n3 3、溢价发行、溢价发行、溢价发行、溢价发行 即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）8484（三）债券发行价格计算（三）债券发行价格计算（三）债券发行价格计算（三）债券发行价格计算 债券发行价格债券发行价格债券发行价格债券发行价格=到期本金现值到期本金现值到期本金现值到期本金现值+各期利息现值各期利息现值各期利息现值各期利息现值n n1 1、到期本金现值、到期本金现值、到期本金现值、到期本金现值按市场利率将债券面值折算为现值。按市场利率将债券面值折算为现值。 因为市场利率是发行债券的银行实际负担的利率，所以因为市场利率是发行债券的银行实际负担的利率，所以折算时不能按票面利率必须按市场利率折算。折算时不能按票面利率必须按市场利率折算。n n2 2、各期利息现值、各期利息现值、各期利息现值、各期利息现值按市场利率将以票面利率计算的各期利息折算为现值。按市场利率将以票面利率计算的各期利息折算为现值。 根据货币的时间价值，应按年金现值的原理将定期以票根据货币的时间价值，应按年金现值的原理将定期以票面利率计付的相等数额的利息折算为现值，作为发行价格的面利率计付的相等数额的利息折算为现值，作为发行价格的一部分。一部分。 848485858585二、债券发行的核算二、债券发行的核算（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用“ “应付债券应付债券应付债券应付债券” ”科目科目科目科目 本科目属负债类科目，用来核算银行为筹措长期资金而本科目属负债类科目，用来核算银行为筹措长期资金而发行的金融债券及应付的债券利息。发行的金融债券及应付的债券利息。因发行价格差异，本科目下设四个明细账户进行核算：因发行价格差异，本科目下设四个明细账户进行核算： 应付债券应付债券 债券面值户债券面值户 债券折价户债券折价户 债券溢价户债券溢价户 应付利息户应付利息户 （二）帐务处理（二）帐务处理（二）帐务处理（二）帐务处理n传票传票购买购买债券交款单债券交款单n会计分录：会计分录：86868686n n1 1、平价发行会计分录、平价发行会计分录、平价发行会计分录、平价发行会计分录 借：现金（或单位活期存款）借：现金（或单位活期存款） 贷：应付债券贷：应付债券债券债券面值户面值户n n2 2、折价发行会计分录、折价发行会计分录、折价发行会计分录、折价发行会计分录 借：现金（或单位活期存款）借：现金（或单位活期存款） 应付债券应付债券债券债券折价户折价户 贷：应付债券贷：应付债券债券债券面值户面值户n n3 3、溢价发行会计分录、溢价发行会计分录、溢价发行会计分录、溢价发行会计分录 借：现金（或单位活期存款）借：现金（或单位活期存款） 贷：应付债券贷：应付债券债券债券面值户面值户 债券债券溢价户溢价户87878787n n举例：举例： 工行于工行于年年3月月1日发行日发行5年期，一次还本的债券年期，一次还本的债券10亿元，亿元，利息每半年支付一次，票面利率为利息每半年支付一次，票面利率为5%，根据以下市场利率，根据以下市场利率情况确定发行价格？作出债券发行的会计分录。情况确定发行价格？作出债券发行的会计分录。n1、发行时市场利率为、发行时市场利率为5%n2、发行时市场利率为、发行时市场利率为6%n3、发行时市场利率为、发行时市场利率为4%88888888三、债券计息及折价、溢价摊销的核算三、债券计息及折价、溢价摊销的核算按照权责发生制原则，发行债券应按照权责发生制原则，发行债券应按期计提利息按期计提利息按期计提利息按期计提利息，根据规，根据规定应计利息须在债券到期定应计利息须在债券到期还本前提足还本前提足还本前提足还本前提足，偿还时从，偿还时从“ “发行债发行债发行债发行债券券券券应计利息户应计利息户应计利息户应计利息户” ”中付出；中付出；折价、溢价折价、溢价折价、溢价折价、溢价发行的发行的差价差价差价差价也要也要在债券到期还本前要合理地在债券到期还本前要合理地逐期在利息费用逐期在利息费用逐期在利息费用逐期在利息费用 中摊销。中摊销。（一）直线法摊销（一）直线法摊销（一）直线法摊销（一）直线法摊销定义定义 将债券的折价或溢价将债券的折价或溢价平均平均平均平均 分摊于各期的一种摊销方法。分摊于各期的一种摊销方法。特点特点 各期都用相等的金额将债券折价额或溢价额增加或冲减各期都用相等的金额将债券折价额或溢价额增加或冲减利息支出帐户利息支出帐户89898989优缺点优缺点优缺点优缺点优点优点优点优点：计算简单计算简单缺点缺点缺点缺点：没有考虑折价或溢价的时间价值没有考虑折价或溢价的时间价值举例举例举例举例上例为例，债券期限为上例为例，债券期限为5年，每半年付息一次，即付息次数年，每半年付息一次，即付息次数为为10次。次。若其折价金额为若其折价金额为4275万元万元每期应摊销折价金额每期应摊销折价金额=4275/10=427.5(万元万元)若其溢价金额为若其溢价金额为4457.5万元万元每期应摊销溢价金额每期应摊销溢价金额=4457.5/10=445.75(万元万元)该债券每期应计利息该债券每期应计利息每期应计提利息额每期应计提利息额=(1055%)/10=2500(万元万元)90909090帐务处理帐务处理帐务处理帐务处理( (每期计提时每期计提时每期计提时每期计提时) )n n平价发行会计分录平价发行会计分录平价发行会计分录平价发行会计分录 借借: 利息支出利息支出债券利支户债券利支户 25000000 贷：贷： 应付债券应付债券应付利息户应付利息户 25000000n n折价发行会计分录折价发行会计分录折价发行会计分录折价发行会计分录 借：利息支出借：利息支出债券利支户债券利支户 29275000 贷：应付债券贷：应付债券应付利息户应付利息户 25000000 折价户折价户 4275000n n溢价发行会计分录溢价发行会计分录溢价发行会计分录溢价发行会计分录 借：利息支出借：利息支出债券利支户债券利支户 20542500 应付债券应付债券溢价户溢价户 4457500 贷：应付债券贷：应付债券应付利息户应付利息户 2500000091919191（二）实际利率法摊销（二）实际利率法摊销（二）实际利率法摊销（二）实际利率法摊销n n定义定义定义定义又称实得法。各期利息支出以实际利率乘以本期期初应又称实得法。各期利息支出以实际利率乘以本期期初应付债券的现值而得实际利息与名义利息的差异即为该期的付债券的现值而得实际利息与名义利息的差异即为该期的摊销额的一种方法。摊销额的一种方法。n n特点特点特点特点由于债券的帐面价值逐期不同，因而计算出来的实际利由于债券的帐面价值逐期不同，因而计算出来的实际利息也不同。息也不同。n n计算公式计算公式计算公式计算公式 实际利息实际利息=期初应付债券帐面价值期初应付债券帐面价值实际利率实际利率 名义利息名义利息=应付债券票面价值应付债券票面价值名义利率名义利率 摊销额摊销额=实际利息实际利息-名义利息名义利息n n优点优点优点优点：客观、真实客观、真实 n n缺点缺点缺点缺点：计算烦琐计算烦琐92929292四、债券兑付的核算四、债券兑付的核算n 债券到期，支付本息时，债券到期，支付本息时，“发行债券发行债券”科目只剩有两个科目只剩有两个明细帐户有余额，即明细帐户有余额，即面值户面值户面值户面值户 和和应付利息户应付利息户应付利息户应付利息户 ，其折价户或溢其折价户或溢价户在债券存续期内已按规定摊销完毕。所以偿还债权人本价户在债券存续期内已按规定摊销完毕。所以偿还债权人本息时的会计分录为：息时的会计分录为： 借：借： 应付债券应付债券面值户面值户 应计利息户应计利息户 贷：贷： 现金（或单位活期存款）现金（或单位活期存款）93939393第三章思考题第三章思考题一、简答题：一、简答题：一、简答题：一、简答题：1、什么是存款？银行为什么要办理存款业务？有哪些核算、什么是存款？银行为什么要办理存款业务？有哪些核算要求？要求？2、银行为各单位开立的存款帐户有哪几种？怎样加强帐户、银行为各单位开立的存款帐户有哪几种？怎样加强帐户管理？管理？3、单位活期存款、定期存款的核算手续及利息计算方法如、单位活期存款、定期存款的核算手续及利息计算方法如何？何？4、活期储蓄存款的核算手续如何？、活期储蓄存款的核算手续如何？5、定期储蓄存款有哪些方式？整整、零整定期储蓄存款利、定期储蓄存款有哪些方式？整整、零整定期储蓄存款利息如何计算？息如何计算？6、金融债券的发行有哪几种形式？怎样进行核算？、金融债券的发行有哪几种形式？怎样进行核算？94949494二、业务题：二、业务题：二、业务题：二、业务题：1、家电公司向开户行送存销货现金、家电公司向开户行送存销货现金90 000元。编制会计元。编制会计分录。分录。2、开户单位华新公司开出现金支票、开户单位华新公司开出现金支票35 000元要求提取现元要求提取现金。编制会计分录。金。编制会计分录。3、开户企业方达集团交来现金、开户企业方达集团交来现金150 000元，办理三年期定元，办理三年期定期存款，利率为期存款，利率为1.71%，编制存入时与到期支取时的会，编制存入时与到期支取时的会计分录。计分录。4、储户王为持活期存折支取现金、储户王为持活期存折支取现金6 000元。编制会计分录。元。编制会计分录。5、储户陈玲在、储户陈玲在 2011 年年7月月11日存入日存入100 000元，一年元，一年期存款，利率期存款，利率2.25%,该储户在存款到期日来行提交存单该储户在存款到期日来行提交存单要求将其本金转存三年期存款。按季计提该储户存款利息要求将其本金转存三年期存款。按季计提该储户存款利息额？编制到期结清账款及本金转存的会计分录。额？编制到期结清账款及本金转存的会计分录。959595956、开户单位、开户单位A公司活期存款分户账如下：公司活期存款分户账如下： 利率：利率：0.72% 年年年年 摘要摘要摘要摘要借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借借借借或或或或贷贷贷贷余额余额余额余额日日日日数数数数积数积数积数积数月月月月日日日日328开户开户20 00028转收转收30 000411转付转付10 00026现收现收5 0005 7转付转付15 0006 7转付转付20 00020转收转收40 00021结息结息96969696要求：要求： 1、完成分户账记录。、完成分户账记录。 2、计算应计利息额？、计算应计利息额？ 3、编制结息转存的会计分录。、编制结息转存的会计分录。