企业财务管理基础知识及财务报表的运用杨章宏2009年6月27日一、企业财务 财务管理是对企业资金、成本、费用、利润及其分配等财务管理是对企业资金、成本、费用、利润及其分配等财务收支活动实行管理和监督的总称，是企业管理的重要财务收支活动实行管理和监督的总称，是企业管理的重要组成部分。在现代企业管理中，财务管理是最直接、最有组成部分。在现代企业管理中，财务管理是最直接、最有效地影响企业获得最佳经济效益的管理环节，其领域在不效地影响企业获得最佳经济效益的管理环节，其领域在不断的拓宽，部门的设置已位居各管理机构之首，维持良好断的拓宽，部门的设置已位居各管理机构之首，维持良好的财务状况，实现收益性与流动性统一，成为现代企业管的财务状况，实现收益性与流动性统一，成为现代企业管理决策的标准。同时，财务形象已成为企业的主要形象，理决策的标准。同时，财务形象已成为企业的主要形象，企业的运营目标已主要反映为财务目标。现代财务管理源企业的运营目标已主要反映为财务目标。现代财务管理源于西方经济的发展，逐步形成以企业财务管理目标为核心于西方经济的发展，逐步形成以企业财务管理目标为核心的现代财务管理理论和方法体系，即筹资决策、投资决策、的现代财务管理理论和方法体系，即筹资决策、投资决策、经营决策盈利及其分配决策等内容和方法程序。经营决策盈利及其分配决策等内容和方法程序。（一）财务管理职能职能，是指机能、功能而言，指系统在一定环境职能，是指机能、功能而言，指系统在一定环境中所发挥的作用和功效。中所发挥的作用和功效。 决策规划职能决策规划职能 信息管理职能信息管理职能 协调控制职能协调控制职能 评价监督功能评价监督功能财务管理对象：财务活动。财务管理对象：财务活动。财务管理内容：筹集资金、使用资金和分配资金。财务管理内容：筹集资金、使用资金和分配资金。（二）企业财务管理目标以企业生存为目标以满意的利润水平为目标以权益与风险均衡为目标（三）企业财务管理特点建立资本金制度，为保障资本金安全必须遵守必要的财务规定；适应市场经济要求，建立资金结构方式；企业理财自主权；收益分配规范化；财务评价及其财务指标科学，能体现国家宏观调控、筹资投资决策、改善内部管理之作用。（四）企业财务制度框架 形成以形成以形成以形成以企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务、财务基本法律法规统帅，以行业企业财务制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点制度为基础的企业财务法规体系，各企业按照要求结合内部管理的特点和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。和需要制定企业的财务规章制度，规范企业的行为，实现企业自主理财。企业财务通则企业财务通则（9292年年1111月月3030日发布）（十二章四十六条）日发布）（十二章四十六条） 企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则为适应我国社会主义市场经济发展的需要，为适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算，制定通则。经济核算，制定通则。 通则是设立在中华人民共和国境内的通则是设立在中华人民共和国境内的各类企业财务活动必须遵循的原则和规范。各类企业财务活动必须遵循的原则和规范。 企业应当在办理企业应当在办理工商登记或者变更登记之日起三十日内，向主管财政机关提工商登记或者变更登记之日起三十日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文件交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文件的复制件。的复制件。 企业财务管理的基本原则是，建立健全企业内部企业财务管理的基本原则是，建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务状况，依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益不受侵犯。状况，依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益不受侵犯。 企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益。效利用企业各项资产，努力提高经济效益。 主要内容主要内容与与企业会计准则企业会计准则的关系的关系与财务制度的关系与财务制度的关系企业财务制度工业企业财务制度工业企业财务制度 第一章总则 第二章资金筹集 第三章流动资产 第四章固定资产 第五章无形资产、递延资产和其他资产 第六章对外投资 第七章成本和费用 第八章销售收入、利润及其分配 第九章外币业务 第十章企业清算 第十一章财务报告与财务评价 第十二章附则 企业内部财务管理办法（五）主要财务政策企业资本金制度：资本金的概念（指企业在工商部门登记注册的资金总额），按投资主体：国家、法人、个人、外商，按筹资方式：国家投资、各方集资或发行股票筹集，投资者可用实物、现金、无形资产投资，按管理方式：依法投资、享有经营权、转让外不得抽回、按协议约定出资。企业接受捐赠的资产、超额出资计入资本公积金。固定资产折旧制度固定资产折旧制度：固定资产使用过程中逐渐损：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本的那部分价值。原值、使用耗而转移到产品成本的那部分价值。原值、使用年限、残值、清理费用。折旧方法：一般（平均年限、残值、清理费用。折旧方法：一般（平均年限法、产量法、工作小时法）、加速（年数总年限法、产量法、工作小时法）、加速（年数总和法、双倍余额递减法）。和法、双倍余额递减法）。 成本管理制度成本管理制度：完全成本法：完全成本法-制造成本法。生产制造成本法。生产经营成本（制造成本、制造费用）、期间费用经营成本（制造成本、制造费用）、期间费用（销售、管理、财务）。成本费用开支范围和标（销售、管理、财务）。成本费用开支范围和标准。部分费用支出不能列入成本费用（固定、无准。部分费用支出不能列入成本费用（固定、无形资产购建、投资、被没收的财物、各种罚款赞形资产购建、投资、被没收的财物、各种罚款赞助捐赠支出等）助捐赠支出等） 大修理费用、技术开发费、预提费用、待摊费用大修理费用、技术开发费、预提费用、待摊费用。资本性和收益性性支出资本性和收益性性支出：开办费。：开办费。坏帐准备金坏帐准备金：低值易耗品摊销低值易耗品摊销：一次、五五、分期。：一次、五五、分期。资产入帐：资产入帐：存货计价方法。损失处理。存货计价方法。损失处理。收入确认收入确认：权责发生制、收付实现制。：权责发生制、收付实现制。利润分配办法利润分配办法：利润构成（营业（主、其它）、投资、营：利润构成（营业（主、其它）、投资、营业外收支）。利润分配秩序（所得税、被没收的损失滞纳业外收支）。利润分配秩序（所得税、被没收的损失滞纳金罚款支出、提取盈余公积金、公益金、投资者分配）。金罚款支出、提取盈余公积金、公益金、投资者分配）。财务报告、财务指标体系财务报告、财务指标体系：【这些政策制度要渗透到企业生产经营的各个方面各个环节这些政策制度要渗透到企业生产经营的各个方面各个环节】近期财政部发布的一些财务政策 中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法 (2005-05-(2005-05-17)17) 财政部关于国有企业执行财政部关于国有企业执行企业会计制度企业会计制度有关财务政策问题的通知有关财务政策问题的通知 (2005-06-13)(2005-06-13) 财政部关于金融资产管理公司资产处置和财务管理制度中有关问题说财政部关于金融资产管理公司资产处置和财务管理制度中有关问题说明的函明的函 (2005-07-13)(2005-07-13) 财政部财政部 科技部科技部 总装备部关于印发总装备部关于印发国家高技术研究发展计划专项经国家高技术研究发展计划专项经费管理办法费管理办法的通知的通知 (2005-07-18)(2005-07-18) 财政部关于呆账准备提取有关问题的通知财政部关于呆账准备提取有关问题的通知 (2005-12-15)(2005-12-15) 财政部规定：公益金将转作盈余公积金使用财政部规定：公益金将转作盈余公积金使用 (2006-03-31)(2006-03-31) 财政部关于财政部关于公司法公司法施行后有关企业财务处理问题的通知施行后有关企业财务处理问题的通知 (2006-(2006-05-16)05-16) 财政部关于印发财政部关于印发村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度的通知的通知 (2005-04-22)(2005-04-22) 关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的通知关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的通知 (2005-03-23)(2005-03-23) 财政部财政部 国家自然科学基金委员会国家自然科学基金委员会 教育部教育部 科技部关于印发科技部关于印发国家基础国家基础科学人才培养基金项目资助经费管理办法科学人才培养基金项目资助经费管理办法的通知的通知 (2005-06-13)(2005-06-13) 财政部财政部 信息产业部信息产业部 国家发展改革委关于印发国家发展改革委关于印发集成电路产业研究与集成电路产业研究与开发专项资金管理暂行办法开发专项资金管理暂行办法的通知的通知 (2005-05-18)(2005-05-18) 关于废止和修改部分财政规章中行政处罚条款的通知关于废止和修改部分财政规章中行政处罚条款的通知 (2005-03-23)(2005-03-23) 关于关于20032003年农村税费改革试点地区农业特产税有关问题的通知年农村税费改革试点地区农业特产税有关问题的通知 (2005-03-23)(2005-03-23)财政部财政部 科技部科技部关于印发应用技术研究与开发资关于印发应用技术研究与开发资金管理暂行办法金管理暂行办法的通知的通知 (2005-06-13)(2005-06-13)文化部文化部 财政部关于印发财政部关于印发国家舞台艺术精品工程国家舞台艺术精品工程专项资金管理暂行办法专项资金管理暂行办法的通知的通知 (2005-06-20)(2005-06-20)财政部关于印发财政部关于印发金融资产管理公司托管业务有金融资产管理公司托管业务有关财务管理问题的规定关财务管理问题的规定的通知的通知 (2005-04-14)(2005-04-14)财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财财政部关于切实加强政府投资项目代建制财政财务管理有关问题的指导意见务管理有关问题的指导意见 (2005-04-13)(2005-04-13)（六）财务报告报表、说明、附注（七）财务指标分析说明1 流动比率流动比率 公式：流动比率=流动资产合计 / 流动负债合计 企业设置的标准值：2 意义：体现企业的偿还短期债务的能力。流动资产越多，短期债务越少，则流动比率越大，企业的短期偿债能力越强。 分分析析提提示示：低低于于正正常常值值，企企业业的的短短期期偿偿债债风风险险较较大大。一一般般情情况况下下，营营业业周周期期、流流动动资资产产中中的的应应收收账账款款数数额额和和存存货货的的周周转转速速度度是是影影响响流流动动比比率的主要因素。率的主要因素。2 2 速动比率速动比率速动比率速动比率 公公式式 ：速速动动比比率率= =（流流动动资资产产合合计计- -存存货货）/ / 流流动负债合计动负债合计 保保守守速速动动比比率率=0.8=0.8（货货币币资资金金+ +短短期期投投资资+ +应应收票据收票据+ +应收账款净额）应收账款净额）/ / 流动负债流动负债 企业设置的标准值：企业设置的标准值：1 1 意意义义：比比流流动动比比率率更更能能体体现现企企业业的的偿偿还还短短期期债债务的能力。务的能力。 因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资产扣除存货再与流动负债对比，以衡量企业的短期偿债能力。 分析提示：低于1 的速动比率通常被认为是短期偿债能力偏低。影响速动比率的可信性的重要因素是应收账款的变现能力，账面上的应收账款不一定都能变现，也不一定非常可靠。3 资产负债率资产负债率 公式：资产负债率=（负债总额 / 资产总额）*100% 企业设置的标准值：0.7 意义：反映债权人提供的资本占全部资本的比例。该指标也被称为举债经营比率。 分分析析提提示示：负负债债比比率率越越大大，企企业业面面临临的的财财务务风风险险越越大大，获获取取利利润润的的能能力力也也越越强强。如如果果企企业业资资金金不不足足，依依靠靠欠欠债债维维持持，导导致致资资产产负负债债率率特特别别高高，偿偿债债风风险险就就应应该该特特别别注注意意了了。资资产产负负债债率率在在60607070，比比较较合合理理、稳稳健健；达达到到8585及及以以上上时时，应应视视为为发发出出预预警警信信号号，企企业业应应提提起起足够的注意。足够的注意。4 4 已获利息倍数已获利息倍数已获利息倍数已获利息倍数 公式：已获利息倍数公式：已获利息倍数= =息税前利润息税前利润 / / 利息费用利息费用 = =（利利润润总总额额+ +财财务务费费用用）/ /（财财务务费费用用中中 的利息支出的利息支出+ +资本化利息）资本化利息） 通常也可用近似公式通常也可用近似公式: : 已获利息倍数已获利息倍数= =（利润总额（利润总额+ +财务费用）财务费用）/ / 财务费用财务费用 企业设置的标准值：企业设置的标准值：2.52.5 意意义义：企企业业经经营营业业务务收收益益与与利利息息费费用用的的比比率率，用用以以衡衡量量企企业业偿偿付付借借款款利利息息的的能能力力，也也叫叫利利息息保保障障倍倍数数。只只要要已已获获利利息息倍倍数数足足够够大大，企企业业就就有充足的能力偿付利息。有充足的能力偿付利息。 分析提示：企业要有足够大的息税前利润，才分析提示：企业要有足够大的息税前利润，才能保证负担得起资本化利息。该指标越高，说能保证负担得起资本化利息。该指标越高，说明企业的债务利息压力越小。明企业的债务利息压力越小。 5 5 总资产周转率总资产周转率总资产周转率总资产周转率 公公式式：总总资资产产周周转转率率= =销销售售收收入入/（期期初初资资产产总额总额+ +期末资产总额）期末资产总额）/2/2 企业设置的标准值：企业设置的标准值：0.80.8 意意义义：该该项项指指标标反反映映总总资资产产的的周周转转速速度度，周周转转越越快快，说说明明销销售售能能力力越越强强。企企业业可可以以采采用用薄薄利利多多销销的的方方法法，加加速速资资产产周周转转，带带来来利利润润绝绝对对额额的增加。的增加。 分析提示：总资产周转指标用于衡量企业运用分析提示：总资产周转指标用于衡量企业运用资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的指标一起使用，全面评价企业的盈利能力。指标一起使用，全面评价企业的盈利能力。 6 6 流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率流动资产周转率 公公式式：流流动动资资产产周周转转率率= =销销售售收收入入/（期期初初流流动资产动资产+ +期末流动资产）期末流动资产）/2/2 企业设置的标准值：企业设置的标准值：1 1 意意义义：流流动动资资产产周周转转率率反反映映流流动动资资产产的的周周转转速速度度，周周转转速速度度越越快快，会会相相对对节节约约流流动动资资产产，相相当当于于扩扩大大资资产产的的投投入入，增增强强企企业业的的盈盈利利能能力力；而而延延缓缓周周转转速速度度，需需补补充充流流动动资资产产参参加加周周转转，形成资产的浪费，降低企业的盈利能力。形成资产的浪费，降低企业的盈利能力。 分分析析提提示示： 流流动动资资产产周周转转率率要要结结合合存存货货、应应收收账账款款一一并并进进行行分分析析，和和反反映映盈盈利利能能力力的的指指标标结结合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。7 7 净资产收益率（权益报酬率净资产收益率（权益报酬率净资产收益率（权益报酬率净资产收益率（权益报酬率）公公式式：净净资资产产收收益益率率= =净净利利润润/ / （期期初初所所有有者者权益合计权益合计+ +期末所有者权益合计）期末所有者权益合计）/2*100%/2*100%企业设置的标准值：企业设置的标准值：0.080.08意意义义：净净资资产产收收益益率率反反映映公公司司所所有有者者权权益益的的投投资资报报酬酬率率，也也叫叫净净值值报报酬酬率率或或权权益益报报酬酬率率，具具有很强的综合性。是最重要的财务比率。有很强的综合性。是最重要的财务比率。分分析析提提示示：杜杜邦邦分分析析体体系系可可以以将将这这一一指指标标分分解解成成相相联联系系的的多多种种因因素素，进进一一步步剖剖析析影影响响所所有有者者权权益益报报酬酬的的各各个个方方面面。如如资资产产周周转转率率、销销售售利利润润率率、权权益益乘乘数数。另另外外，在在使使用用该该指指标标时时，还还应应结结合合对对“ “应应收收账账款款” ”、“ “其其他他应应收收款款” ” 、“ “ 待摊费用待摊费用” ”进行分析。进行分析。8 8 成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率 计算公式：企业一定时期的利润总额同企业成计算公式：企业一定时期的利润总额同企业成本费用总额的比率。本费用总额的比率。 成本费用利润率成本费用利润率= =（利润总额（利润总额/ /成本费用总额）成本费用总额）* *100%100% 成本费用总额是指企业销售（营业）成本、成本费用总额是指企业销售（营业）成本、销售（营业）费用、管理费用、财务费用之和。销售（营业）费用、管理费用、财务费用之和。成本费用利润率反映企业为取得利润而付出的成本费用利润率反映企业为取得利润而付出的代价，从企业支出方面评价企业的收益能力。代价，从企业支出方面评价企业的收益能力。该指标越高表明企业为取得收益所付出的代价该指标越高表明企业为取得收益所付出的代价越小，企业成本费用控制的越好，企业的获利越小，企业成本费用控制的越好，企业的获利能力越强。能力越强。 9 销售利润率销售利润率 销售利润率是企业利润总额与销售收入净额的比率。 其计算公式为： 销售利润率利润总额/销售收入净额 如上式中利润总额改为税后净利润，该比率则为销售净利润率。该比率用以反映和衡量企业销售收入的收益水平，比率越大，表明企业经营成果越好。10 10 销售销售销售销售( (营业营业营业营业) )增长率增长率增长率增长率 销售销售( (营业营业) )增长率增长率 = =本年销售本年销售( (营业营业) )增长额增长额/ /上年销售上年销售( (营业营业) )总额总额* *100%100% 11 11 资本积累率资本积累率资本积累率资本积累率 资本积累率资本积累率= =本年所有者权益增长额本年所有者权益增长额/ / 年初所有者权益年初所有者权益* *100%100% 二、会计报表及运用（一）会计制度改革历程：（一）会计制度改革历程：企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则基本准则基本准则和和和和企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则，分行业（，分行业（，分行业（，分行业（1313个）的财务会计制个）的财务会计制个）的财务会计制个）的财务会计制度度度度 ， “ “两则两制两则两制两则两制两则两制” ”19931993年年年年7 7月月月月1 1日起由所有企业实施；日起由所有企业实施；日起由所有企业实施；日起由所有企业实施；最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策决定会计处理方法）决定会计处理方法）决定会计处理方法）决定会计处理方法）适应社会主义市场经济体制的适应社会主义市场经济体制的适应社会主义市场经济体制的适应社会主义市场经济体制的财务会计核算财务会计核算财务会计核算财务会计核算模式模式模式模式 （满足外部投资者评价经营者业绩（满足外部投资者评价经营者业绩（满足外部投资者评价经营者业绩（满足外部投资者评价经营者业绩与预测企业未来的需要，会计独立于税收）；与预测企业未来的需要，会计独立于税收）；与预测企业未来的需要，会计独立于税收）；与预测企业未来的需要，会计独立于税收）； 资本和资本和资本和资本和资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表金平衡表改为资产负债表金平衡表改为资产负债表金平衡表改为资产负债表 中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计中国改革开放的进程在某种程度上取决于会计（二）、我国财务企业会计法规体系第一层次第一层次 会计法会计法 会计法会计法最初是最初是1985年颁布的，年颁布的，1993年进行过第一修订，年进行过第一修订，1999年进行第年进行第二次修订并于二次修订并于2000年年7月月1日起实施。日起实施。会会计法计法是由全国人民代表大会统一制定的是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基本会会计法律，是我国规范会计活动的基本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，计法规，是会计体系中层次最高的规范，也是制订其他会计法规的依据。也是制订其他会计法规的依据。第二层次第二层次 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 国务院国务院2000年年6月月21日发布并于日发布并于2001年年1月月1日起实施的日起实施的企业财务会计报企业财务会计报告条例告条例，主要从规范企业编制财务会计，主要从规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企业对外报出的财报告的角度出发，强调企业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和完整性的务会计报告，应当达到真实性和完整性的要求，对六大会计要素重新定义。要求，对六大会计要素重新定义。第三层次第三层次 会计准则会计准则 会计制度会计制度 会计准则会计准则又称会计标准，是会计规章的核心部分。是又称会计标准，是会计规章的核心部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了17项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将制订制订20多项具体会计准则，多项具体会计准则，2005年前，基本完成中国年前，基本完成中国企业会计准则体系的建设。基本准则（企业会计准则体系的建设。基本准则（1993年年7月月1日日其实施）。具体准则其实施）。具体准则 关联方关系及交易、现金流量表、关联方关系及交易、现金流量表、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固定资产、无形资产定资产、无形资产 、收入、建造合同、借款费用、租赁、收入、建造合同、借款费用、租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事项、债务重组、非货币性交易。项、债务重组、非货币性交易。 会计制度体系会计制度体系，我国的会计制度是指由财政部根据，我国的会计制度是指由财政部根据会计会计法法、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例和和会计准则会计准则等统一等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实施了施了企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、小企小企业会计制度业会计制度的发布实施，完善了我国的会计制度体系，的发布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。业情况的会计制度。 会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。正在制定过程中。第四层次第四层次 会计规范性文件会计规范性文件会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分为会计管理制度和会计人员制度。为会计管理制度和会计人员制度。为会计管理制度和会计人员制度。为会计管理制度和会计人员制度。 会计工作管理制度会计工作管理制度会计工作管理制度会计工作管理制度 1.1.会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范 2.2.企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范 目前财政部已经发布目前财政部已经发布目前财政部已经发布目前财政部已经发布内部会计控制规范基本规范内部会计控制规范基本规范内部会计控制规范基本规范内部会计控制规范基本规范及货币资金等具及货币资金等具及货币资金等具及货币资金等具体规范。体规范。体规范。体规范。 会计人员管理制度会计人员管理制度会计人员管理制度会计人员管理制度 会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规范。规范。规范。规范。会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法等。等。等。等。(三三) 关于会计核算关于会计核算 我国会计人员实行会计证制度和资格证考核制度，会计我国会计人员实行会计证制度和资格证考核制度，会计人员必须持证上岗，为发挥社会监督作用，我国大力发展人员必须持证上岗，为发挥社会监督作用，我国大力发展注册会计师。注册会计师。记帐方法记帐方法: :借贷记帐法借贷记帐法( (过去收付、增减记帐法过去收付、增减记帐法) )平衡公式平衡公式: :资产总额资产总额负债总额负债总额= =所有者权益（过去资金来所有者权益（过去资金来源源= =资金占用）资金占用）过程：凭证（原始、记帐）过程：凭证（原始、记帐）记帐记帐制表制表一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、一般原则：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、实际成本核算原明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、实际成本核算原则、收益性支出与资本性支出划分原则、重要性原则。则、收益性支出与资本性支出划分原则、重要性原则。会计要素：资产、负债、所有者权益（反映财务状况），会计要素：资产、负债、所有者权益（反映财务状况），收入、费用、利润（反映经营成果）。收入、费用、利润（反映经营成果）。企业成本计算方法：完全成本法企业成本计算方法：完全成本法制造成本法（国际惯例制造成本法（国际惯例期间费用单独）期间费用单独）（四）报表体系分类：快报、月报、季报、年报资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表（财务状况变动表），成本表、应上交及应弥补款项表、资产变动表、。内部各种报表(有些作为原始凭证,要在各个方面各个环节间传递, 最终要传递到财务部门) 资产负债表资产负债表本表反映企业一定日期全部本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。资产、负债和所有者权益的情况。该表该表“ “年初数年初数” ”栏内各项数字，应根据上年末资栏内各项数字，应根据上年末资产负债表产负债表“ “期末数期末数” ”栏内所列数字填列。如果本栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表入本表“ “年初数年初数” ”栏内。栏内。该表作用该表作用：企业拥有资源及资源分布与结构；投：企业拥有资源及资源分布与结构；投资者在企业所享有的权益；资金来源，包括债务；资者在企业所享有的权益；资金来源，包括债务；可了解企业偿还能力、支付能力，资产、负债结可了解企业偿还能力、支付能力，资产、负债结构及增减情况。构及增减情况。该表项目分类及排列：该表项目分类及排列：“ “三段平衡三段平衡” ”。流动性。流动性。从栏次上看，月、季报不要求从栏次上看，月、季报不要求“ “年初数年初数” ”，年报，年报则要求。则要求。该表该表“ “期末数期末数” ”各项目的内容和填列方法：各项目的内容和填列方法：(1)(1)“ “货币资金货币资金” ”项目，反映企业库存现金、银行结算项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “其他货币资金其他货币资金” ”科目的期末余科目的期末余额合计填列。额合计填列。(2)(2)“ “短期投资短期投资” ”项目，反映企业购入的各种能随时变项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过现、并准备随时变现的、持有时间不超过1 1年年( (含含1 1年年) )的股的股票、债券和基金，以及不超过票、债券和基金，以及不超过1 1年年( (含含1 1年年) )的其他投资，减的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“ “短期投资短期投资” ”科科目的期末余额，减去目的期末余额，减去“ “短期投资跌价准备短期投资跌价准备” ”科目的期末余科目的期末余额后的金额填列。额后的金额填列。企业企业1 1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 (3) (3)“ “应收票据应收票据” ”项目，反映企业收到的未到期收项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据票和银行承兑汇票。本项目应根据“ “应收票据应收票据” ”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。(4)(4)“ “应收股利应收股利” ”项目，反映企业因股权投资而项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据也包括在本项目内。本项目应根据“ “应收股利应收股利” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(5)(5)“ “应收利息应收利息” ”项目，反映企业因债权投资而项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“ “应应收利息收利息” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 (6) (6)“ “应收账款应收账款” ”项目，反映企业因销售商品、产项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，品和提供劳务等前应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“ “应收账款应收账款” ”科目所属各明细科目的期末借方余科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去额合计，减去“ “坏账准备坏账准备” ”科目中有关应收账款科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如如“ “应收账款应收账款” ”科目所属明细科目期末有贷方科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表余额，应在本表“ “预收账款预收账款” ”项目内填列。项目内填列。 (7)(7)“ “其他应收款其他应收款” ”项目，反映企业对其他单位和项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据备后的净额。本项目应根据“ “其他应收款其他应收款” ”科目科目的期末余额，减去的期末余额，减去“ “坏账准备坏账准备” ”科目中有关其他科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (8) (8)“ “预付账款预付账款” ”项目，反映企业预付给供应单位的款项。项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据本项目应根据“ “预付账款预付账款” ”科目所属各明细科目的期末借科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如方余额合计填列。如“ “预付账款预付账款” ”科目所属有关明细科目科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表期末有贷方余额的，应在本表“ “应付账款应付账款” ”项目内填列。项目内填列。如如“ “应付账款应付账款” ”科目所属明细科目有借方金额的，也应包科目所属明细科目有借方金额的，也应包括在本项目内。括在本项目内。 (9)(9)“ “应收补贴款应收补贴款” ”项目，反映企业按规定应收的各种补项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据贴款。本项目应根据“ “应收补贴款应收补贴款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(10)(10)“ “存货存货” ”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项一目应根据代销商品、受托代销商品等。本项一目应根据“ “物资采购物资采购” ”、“ “原材料原材料” ”、“ “低值易耗品低值易耗品” ”、“ “自制半成品自制半成品” ”、“ “神存商品神存商品” ”、“ “包装物包装物” ”、“ “分期收款发出商品分期收款发出商品” ”、“ “委委托加工物资托加工物资” ”、“ “委托代销商品委托代销商品” ”、“ “受托代销商品受托代销商品” ”、“ “生产成本生产成本” ”等科目的期末余额合计，减去等科目的期末余额合计，减去“ “代销商品款代销商品款” ”、“ “存货跌价准备存货跌价准备” ”科目期末余额后的金额填列。材料科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。的金额填列。 (11) (11)“ “待摊费用待摊费用” ”项目，反映企业已经支出但应由以后各项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在支出以及摊销期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )的其他待摊费用，的其他待摊费用，应在本表应在本表“ “长期待摊费用长期待摊费用” ”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据本项目应根据“ “待摊费用待摊费用” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。“ “预提预提费用费用” ”科目期末如有借方余额，以及科目期末如有借方余额，以及“ “长期待摊费用长期待摊费用” ”科科目中将于目中将于1 1年内到期的部分，也在本项目内反映。年内到期的部分，也在本项目内反映。(12)(12)“ “其他流动资产其他流动资产” ”项目，反映企业除以上流动资产项项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。披露其内容和金额。(13)(13)“ “长期股权投资长期股权投资” ”项目，反映企业不准备在项目，反映企业不准备在1 1年内年内( (含含1 1年年) )变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据根据“ “长期股权投资长期股权投资” ”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“ “长期投资长期投资减值准备减值准备” ”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。额填列。(14)(14)“ “长期债权投资长期债权投资” ”项目，反映企业不准备在项目，反映企业不准备在1 1年内年内( (含含1 1年年) )变现的各种债权性质的投资的可收回变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于三年内到期的长期金额。长期债权投资中，将于三年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下债权投资，应在流动资产类下“ “1 1年内到期的长期年内到期的长期债权投资债权投资” ”项目单独反映。本项目应根据项目单独反映。本项目应根据“ “长期长期债权投资债权投资” ”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“ “长期投资减长期投资减值准备值准备” ”科目中有关债权投资减值准备期末余额科目中有关债权投资减值准备期末余额和和1 1年内到期的长期债权投资后的金额填列。年内到期的长期债权投资后的金额填列。 企业超过企业超过1 1年到期的委托贷款，其本金和利息年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。映。(15)(15)“ “固定资产原价固定资产原价” ”和和“ “累计折旧累计折旧” ”项目，反映项目，反映企业的各种固定资产原价及累计拆旧。融资租入企业的各种固定资产原价及累计拆旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据映。这两个项目应根据“ “固定资产固定资产” ”科目和科目和“ “累累计折旧计折旧” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(16)(16)“ “固定资产减值准备固定资产减值准备” ”项目，反映企业计提的项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据固定资产减值准备。本项目应根据“ “固定资产减固定资产减值准备值准备” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(17)(17)“ “工程物资工程物资” ”项目，反映企业各项工程尚未使项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据用的工程物资的实际成本。本项目应根据“ “工程工程物资物资” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(18)(18)“ “在建工程在建工程” ”项目，反映企业期末各项未完工项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“ “在建工程在建工程” ”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“ “在建工程在建工程减值准备减值准备” ”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。(19)(19)“ “固定资产清理固定资产清理” ”项目，反映企业因出售、毁损。报废项目，反映企业因出售、毁损。报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据各项金额的差额。本项目应根据“ “固定资产清理固定资产清理” ”科目的科目的期末借方余额填列；如期末借方余额填列；如“ “固定资产清理固定资产清理” ”科目期末为贷方科目期末为贷方余额，以余额，以“ “” ”号填列。号填列。(20)(20)“ “无形资产无形资产” ”项目，反映企业各项无形资产的期末可收项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据回金额。本项目应根据“ “无形资产无形资产” ”科目的期末余额，减科目的期末余额，减去去“ “无形资产减值准备无形资产减值准备” ”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。(21)(21)“ “长期待摊费用长期待摊费用” ”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在在1 1年以上年以上( (不含五年不含五年) )的各种费用，如租入固定资产改良的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在支出、大修理支出以及摊销期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )的其的其他待摊费用。长期待摊费用中在三年内他待摊费用。长期待摊费用中在三年内( (含含1 1年年) )摊销的部摊销的部分，应在本表分，应在本表“ “待摊费用待摊费用” ”项目填列。本项目应根据项目填列。本项目应根据“ “长长期待摊费用期待摊费用” ”科目的期末余额减去科目的期末余额减去1 1年内年内( (含含1 1年年) )摊销的数摊销的数额后的金额填列。额后的金额填列。 (22) (22)“ “其他长期资产其他长期资产” ”项目，反映企业除以上项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。应在会计报表附注中披露其内容和金额。(23)(23)“ “递延税款借项递延税款借项” ”项目，反映企业期末尚项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“ “递延税款递延税款” ”科目的期末借方余额填列。科目的期末借方余额填列。(24)(24)“ “短期借款短期借款” ”项目，反映企业借入尚未归项目，反映企业借入尚未归还的还的1 1年期以下年期以下( (含含1 1年年) )的借款。本项目应根据的借款。本项目应根据“ “短期借款短期借款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(25)(25)“ “应付票据应付票据” ”项目，反映企业为了抵付货项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据据“ “应付票据应付票据” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 (26) (26)“ “应付账款应付账款” ”项目，反映企业购买原材料、项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据本项目应根据“ “应付账款应付账款” ”科目所属各有关明细科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如科目的期末贷方余额合计填列；如“ “应付账款应付账款” ”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“ “预付账款预付账款” ”项目内填列。项目内填列。(27)(27)“ “预收账款预收账款” ”项目，反映企业预收购买单位项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据的账款。本项目应根据“ “预收账款预收账款” ”科目所属各科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“ “预预收账款收账款” ”科目所属有关明细科目有借方余额的，科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表应在本表“ “应收账款应收账款” ”项目内填列；如项目内填列；如“ “应收账应收账款款” ”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。在本项目内。(28)(28)“ “应付工资应付工资” ”项目，反映企业应付本付的职项目，反映企业应付本付的职工工资。本项目应根据工工资。本项目应根据“ “应付工资应付工资” ”科目期末贷科目期末贷方余额填列。如方余额填列。如“ “应付工资应付工资” ”科目期末为借方余科目期末为借方余额，以额，以“ “” ”号填列。号填列。 (29) (29)“ “应付福利费应付福利费” ”项目，反映企业提取的福利项目，反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据据“ “应付福利费应付福利费” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(30)(30)“ “应付股利应付股利” ”项目，反映企业尚未支付的现项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据金股利。本项目应根据“ “应付股利应付股利” ”科目的期末科目的期末余额填列。余额填列。(31)(31)“ “应交税金应交税金” ”项目，反映企业期末未交、多项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“ “应交税应交税金金” ”科目的期末贷方余额填列；如科目的期末贷方余额填列；如“ “应交税金应交税金” ”科目期末为借方余额，以科目期末为借方余额，以“ “” ”号填列。号填列。(32)(32)“ “其他应交款其他应交款” ”项目，反映企业应交未交的项目，反映企业应交未交的除税金。应付股利等以外的各种款项。本项目应除税金。应付股利等以外的各种款项。本项目应根据根据“ “其他应交款其他应交款” ”科目的期末贷方余额填列；科目的期末贷方余额填列；如如“ “其他应交款其他应交款” ”科目期末为借方余额，以科目期末为借方余额，以“ “” ”号填列。号填列。 (33) (33)“ “其他应付款其他应付款” ”项目，反映企业所有应付和暂收其项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据他单位和个人的款项。本项目应根据“ “其他应付款其他应付款” ”科目科目的期末余额填列。的期末余额填列。(34)(34)“ “预提费用预提费用” ”项目，反映企业所有已经预提计入成项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“ “预提费用预提费用” ”科目的期末贷方余额填列。如科目的期末贷方余额填列。如“ “预提费用预提费用” ”科目期末为科目期末为借方余额，应合并在借方余额，应合并在“ “待摊费用待摊费用” ”项目内反映，不包括在项目内反映，不包括在本项目内。本项目内。(35)(35)“ “预计负债预计负债” ”项目，反映企业预计负债的期末余额。项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据本项目应根据“ “预计负债预计负债” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(36)(36)“ “其他流动负债其他流动负债” ”项目，反映企业除以上流动负债项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列，如填列，如“ “待转资产价值待转资产价值” ”科目的期末余额可在本项目内科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。披露其内容及金额。 (37) (37)“ “长期借款长期借款” ”项目，反映企业借入尚未归项目，反映企业借入尚未归还的还的1 1年期以上年期以上( (不含不含1 1年年) )的借款本息。本项目应的借款本息。本项目应根据根据“ “长期借款长期借款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(38)(38)“ “应付债券应付债券” ”项目，反映企业发行的尚未项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“ “应应付债券付债券” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。(39)(39)“ “长期应付款长期应付款” ”项目，反映企业除长期借项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据目应根据“ “长期应付款长期应付款” ”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“ “未确认融资费用未确认融资费用” ”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。(40)(40)“ “专项应付款专项应付款” ”项目，反映企业各种专项项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据应付款的期末余额。本项目应根据“ “专项应付款专项应付款” ”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 (41) (41)“ “其他长期负债其他长期负债” ”项目，反映企业除以上长项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。上述长期负债各项目中将于上述长期负债各项目中将于1 1年内年内( (含含1 1年年) )到期到期的长期负债，应在的长期负债，应在“ “1 1年内到期的长期负债年内到期的长期负债” ”项目项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于科目期末余额减去将于1 1年内年内( (含含1 1年年) )到期的长期到期的长期负债后的金额填列。负债后的金额填列。(42)(42)“ “递延税款贷项递延税款贷项” ”项目，反映企业期末尚未项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据“ “递递延税款延税款” ”科目的期末贷方余额填列。科目的期末贷方余额填列。(43)(43)“ “实收资本实收资本( (或股本或股本) )” ”项目，反映企业各投资项目，反映企业各投资者实际投入的资本者实际投入的资本( (或股本或股本) )总额。本项目应根据总额。本项目应根据“ “实收资本实收资本” ”( (或或“ “股本股本” ”) )科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。 (44) (44)“ “已归还投资已归还投资” ”项目，反映中外合作经营企项目，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据项目应根据“ “已归还投资已归还投资” ”科目的期末借方余额科目的期末借方余额填列。填列。(45)(45)“ “资本公积资本公积” ”项目，反映企业资本公积的期项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据末余额。本项目应根据“ “资本公积资本公积” ”科目的期末科目的期末余额填列。余额填列。(46)(46)“ “盈余公积盈余公积” ”项目，反映企业盈余公积的期项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据末余额。本项目应根据“ “盈余公积盈余公积” ”科目的期末科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“ “盈余公积盈余公积” ”科目所属的科目所属的“ “法定公益金法定公益金” ”明细科明细科目的期末余额填列。目的期末余额填列。 (47)(47)“ “未分配利润未分配利润” ”项目，反映企业尚未分配的项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据利润。本项目应根据“ “本年利润本年利润” ”科目和科目和“ “利润利润分配分配” ”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以本项目内以“ “” ”号填列。号填列。编制单位：编制单位：200年度年度金额单位： 元项项 目目行次行次上年实际数上年实际数本年实际数本年实际数项项 目目行次行次上年实际数上年实际数本年实际数一、主营业务收入一、主营业务收入1 罚款支出款支出38 其中：出口其中：出口产品品（商品）（商品）销售收入售收入2 捐捐赠支出支出39 进口口产品品（商品）（商品）销售收入售收入3 （二）其他支出（二）其他支出40 减：折扣与折减：折扣与折让4 其中：其中：结转的含量的含量工工资包干包干结余余41二、主营业务收入二、主营业务收入净额净额5五、利润总额（亏损总五、利润总额（亏损总额以额以“”号填列）号填列）42 减：（一）主减：（一）主营业务成本成本6 减：所得税减：所得税43 其中：出口其中：出口产品品（商品）（商品）销售成本售成本7 * 少数股少数股东损益益44 （二）主（二）主营业务税金及附税金及附加加8 加：加：* 未确未确认的投的投资损失失45 （三）（三）经营费用用9六、净利润（净亏损以六、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）46 （四）其他（四）其他10 加：（一）年初未分加：（一）年初未分配利配利润47 加：（一）加：（一）递延延收益收益11 （二）盈余公（二）盈余公积补亏亏48 （二）代（二）代购代代销收入收入12 （三）其他（三）其他调整因整因素素49 （三）其他（三）其他13七、可供分配的利润七、可供分配的利润50三、主营业务利润三、主营业务利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列）14 减：（一）提取法定减：（一）提取法定盈余公盈余公积51 加：其他加：其他业务利利润（亏亏损以以“”号填列）号填列）15 （二）提取法定公（二）提取法定公益金益金52 减：（一）减：（一）营业费用用16 （三）提取（三）提取职工工奖励及福利基金励及福利基金53 （二）管理（二）管理费用用17 （四）提取（四）提取储备基基金金54 （三）（三）财务费用用18 （五）提取企（五）提取企业发展基金展基金55 其中：利其中：利息支出息支出19 （六）利（六）利润归还投投资56 利息利息收入收入20 （七）（七）补充流充流动资本本57 汇兑净损失失21 （八）（八）单项留用的留用的利利润58 （四）其他（四）其他22 （九）其他（九）其他59四、营业利润（亏四、营业利润（亏损以损以“”号填列）号填列）23八、可供投资者分配的八、可供投资者分配的利润利润60 加：（一）投加：（一）投资收益（收益（损失失以以“”号填号填列）列）24 减：（一）减：（一）应付付优先先股股利股股利61 （二）期（二）期货收收益益25 （二）提取任意盈（二）提取任意盈余公余公积62 （三）（三）补贴收收入入26 （三）（三）应付普通股付普通股股利股利(应付利付利润) 63 其中：其中：补贴前前亏亏损的的企企业补贴收收入入27 （四）（四）转作作资本本（股本）的普通（股本）的普通股股利股股利64 （四）（四）营业外外收入收入28 （五）其他（五）其他65 其中：其中：处置固定置固定资产净收益收益29九、未分配利润九、未分配利润66 非非货币性交易收性交易收益益30 其中：其中：应由以后年由以后年度税前利度税前利润弥弥补的的亏亏损（以（以“+”号号填列）填列）67 出售出售无形无形资产收收益益31补充资料：补充资料：68 罚款款净收入收入32 （一）出售、（一）出售、处理部理部门或被投或被投资单位位所得收益所得收益69 （五）其他（五）其他33 （二）自然灾害（二）自然灾害发生生的的损失失70 其中其中:用用以前年度含以前年度含量工量工资结余余弥弥补利利润34 （三）会（三）会计政策政策变更更增加（或减少）增加（或减少）利利润总额71 减：（一）减：（一）营业外支出外支出35 （四）会（四）会计估估计变更更增加（或减少）增加（或减少）利利润总额72 其中：其中：处置固定置固定资产净损失失36 （五）（五）债务重重组损失失73 出售出售无形无形资产损失失37 （六）其他（六）其他74利润及利润分配表反映企业在一定期间内利润(亏损)的实际情况。该表作用：反映企业经营成果及分配情况。结构：利润是企业投入的价值在运动中实现的增值部分，是经营成果，是分配的依据。毛利、营业利润（销售利润）、利润总额、净利润。主营业务、其他业务收入，营业外收支，投资收益。单步式（左右收入减费用），多步式（上下加减报告式结构） 该表该表“ “本月数本月数” ”栏反映各项目的本月实际发生栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表规定进行调整，填入本表“ “上年数上年数” ”栏。在编报栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将中期和年度财务会计报告时，应将“ “本月数本月数” ”栏栏改成改成“ “上年数上年数” ”栏。栏。该表该表“ “本年累计数本年累计数” ”栏反映各项目自年初起栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。反映企业利润至报告期末止的累计实际发生数。反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。分配的情况和年末未分配利润的结余情况。该表“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。 “上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。该表各项目的内容及其填列方法： (1) (1)“ “主营业务收入主营业务收入” ”项目，反映企业经营主要业务所取项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据得的收入总额。本项目应根据“ “主营业务收入主营业务收入” ”科目的发科目的发生额分析填列。生额分析填列。(2)(2)“ “主营业务成本主营业务成本” ”项目，反映企业经营主要业务发生项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据的实际成本。本项目应根据“ “主营业务成本主营业务成本” ”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。(3)(3)“ “主营业务税金及附加主营业务税金及附加” ”项目，反映企业经营主要业项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“ “主营业务税主营业务税金及附加金及附加” ”科目的发生额分析填列。（特别强调的是，这科目的发生额分析填列。（特别强调的是，这里的税金及附加加上管理费等项目中的应交税金，再加上里的税金及附加加上管理费等项目中的应交税金，再加上应交增值税、应交所得税，才等于企业应交增值税、应交所得税，才等于企业“ “实现税金实现税金” ”。“ “实现税金实现税金” ”与与“ “上交税金上交税金” ”的区别，计算的区别，计算“ “实现利税实现利税” ”注注意将所得税重复计算）意将所得税重复计算） (4) (4)“ “其他业务利润其他业务利润” ”项目，反映企业除主营业项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据项目应根据“ “其他业务收入其他业务收入” ”、“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。(5)(5)“ “营业费用营业费用” ”项目，反映企业在销售商品项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据本项目应根据“ “营业费用营业费用” ”科目的发生额分析填科目的发生额分析填列。列。(6)(6)“ “管理费用管理费用” ”项目，反映企业发生的管理项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据费用。本项目应根据“ “管理费用管理费用” ”科目的发生额科目的发生额分析填列。分析填列。(7)(7)“ “财务费用财务费用” ”项目，反映企业发生的财务项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据费用。本项目应根据“ “财务费用财务费用” ”科目的发生额科目的发生额分析填列。分析填列。 (8) (8)“ “投资收益投资收益” ”项目，反映企业以各种方式对外项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据投资所取得的收益。本项目应根据“ “投资收益投资收益” ”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“ “” ”号填列。号填列。(9)(9)“ “补贴收入补贴收入” ”项目，反映企业取得的各种补项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“ “补补贴收入贴收入” ”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。(10)(10)“ “营业外收入营业外收入” ”项目和项目和“ “营业外支出营业外支出” ”项目，项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据收入和支出。这两个项目应分别根据“ “营业外收营业外收入入” ”科目和科目和“ “营业外支出营业外支出” ”科目的发生额分析填科目的发生额分析填列。列。(11)(11)“ “利润总额利润总额” ”项目，反映企业实现的利润总项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以额。如为亏损总额，以“ “” ”号填列。号填列。 (12) (12)“ “所得税所得税” ”项目，反映企业按规定从本期损项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据益中减去的所得税。本项目应根据“ “所得税所得税” ”科科目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。(13)(13)“ “净利润净利润” ”项目，反映企业实现的净利润。项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以如为净亏损，以“ “” ”号填列。号填列。( (七七) )表编制说明表编制说明(14)(14)“ “年初未分配利润年初未分配利润” ”项目，反映企业年初未项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以分配的利润，如为未弥补的亏损，以“ “” ”号填号填列。列。(15)(15)“ “其他转入其他转入” ”项目，反映企业按规定用盈余项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。公积弥补亏损等转入的数额。(16)(16)“ “提取法定盈余公积提取法定盈余公积” ”项目和项目和“ “提取法定公提取法定公益金益金” ”项目，分别反映企业按照规定提取的法定项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。盈余公积和法定公益金。 (17) (17)“ “提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金” ”项目，反映外项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。(18)(18)“ “提取储备基金提取储备基金” ”项目和项目和“ “提取企业发展基提取企业发展基金金” ”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。的储备基金和企业发展基金。(19)(19)“ “利润归还投资利润归还投资” ”项目，反映中外合作经营项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。(20)(20)“ “应付优先股股利应付优先股股利” ”项目，反映企业应分配项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。给优先股股东的现金股利。(21)(21)“ “提取任意盈余公积提取任意盈余公积” ”项目，反映企业提取项目，反映企业提取的任意盈余公积。的任意盈余公积。(22)(22)“ “应付普通股股利应付普通股股利” ”项目，反映企业应分配给项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。润，也在本项目反映。(23)(23)“ “转作资本转作资本( (或股本或股本) )的普通股股利的普通股股利” ”项目，反项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。润转增的资本，也在本项目反映。(24)(24)“ “未分配利润未分配利润” ”项目，反映企业年末尚未分配项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以的利润。如为未弥补的亏损以“ “” ”号填列。号填列。企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表相应减少的未分配利润，可在本表“ “年初未分配年初未分配利润利润” ”项目下增设项目下增设“ “减：减少注册资本减少的未减：减少注册资本减少的未分配利润分配利润” ”项目反映。国有工业企业按规定补充项目反映。国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表的流动资本，可在本表“ “利润归还投资利润归还投资” ”项目下项目下增设增设“ “补充流动资本补充流动资本” ”项目反映。企业按规定以项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在利润归还借款、单项留用的利润等，可在“ “补充补充流动资本流动资本” ”项目下单列项目反映。项目下单列项目反映。 编制单位：编制单位：200年度年度金额单位： 元项项 目目行次行次金额金额项项 目目行次行次金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：1补充资料：补充资料：37 销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金金21、将、将净利利润调节为经营活活动现金流量：金流量：38 收到的税收到的税费返返还3 净利利润39 收到的其他与收到的其他与经营活活动有关的有关的现金金4 加：加：* 少数股少数股东损益益40现金流入小计现金流入小计5 减：减：* 未确未确认的投的投资损失失41 购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金6 加：加：计提的提的资产减减值准准备42 支付支付给职工以及工以及为职工支付的工支付的现金金7 固定固定资产折旧折旧43 支付的各支付的各项税税费8 无形无形资产摊销44 支付的其他与支付的其他与经营活活动有关的有关的现金金9 长期待期待摊费用用摊销45现金流出小计现金流出小计10 待待摊费用减少（减：增加）用减少（减：增加）46 经营活活动产生的生的现金流量金流量净额11 预提提费用增加（减：减少）用增加（减：减少）47二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：12 处置置固固定定资产、无无形形资产和和其其他他长期期资产的的损失（减：收益）失（减：收益）48 收回投收回投资所收到的所收到的现金金13 固定固定资产报废损失失49 其中：出售子公司所收到的其中：出售子公司所收到的现金金14 财务费用用50 取得投取得投资收益所收到的收益所收到的现金金15 投投资损失（减失（减:收益）收益）51 处置置固固定定资产、无无形形资产和和其其他他长期期资产所所收收回回的的现金金净额16 递延税款延税款贷项（减（减:借借项）52 收到的其他与投收到的其他与投资活活动有关的有关的现金金17 存存货的减少（减的减少（减:增加）增加）53现金流入小计现金流入小计18 经营性性应收收项目的减少（减目的减少（减:增加）增加）54 购建固定建固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所支付的所支付的现金金19 经营性性应付付项目的增加（减目的增加（减:减少）减少）55 投投资所支付的所支付的现金金20 其他其他56 其中其中:购买子公司所支付的子公司所支付的现金金21 经营活活动产生的生的现金流量金流量净额57 支付的其他与投支付的其他与投资活活动有关的有关的现金金222、不涉及、不涉及现金收支的投金收支的投资和筹和筹资活活动：58现金流出小计现金流出小计23 债务转为资本本59 投投资活活动产生的生的现金流量金流量净额24 一年内到期的可一年内到期的可转换公司公司债券券60三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：25 融融资租入固定租入固定资产61 吸收投吸收投资所收到的所收到的现金金26 其他其他62 借款所收到的借款所收到的现金金273、现金及金及现金等价物金等价物净增加情况：增加情况：63 收到的其他与筹收到的其他与筹资活活动有关的有关的现金金28 现金的期末余金的期末余额64现金流入小计现金流入小计29 减：减：现金的期初余金的期初余额65 偿还债务所支付的所支付的现金金30 加：加：现金等价物的期末余金等价物的期末余额66 分配股利、利分配股利、利润或或偿付利息所支付的付利息所支付的现金金31 减：减：现金等价物的期初余金等价物的期初余额67 支付的其他与筹支付的其他与筹资活活动有关的有关的现金金32 现金及金及现金等价物金等价物净增加增加额68现金流出小计现金流出小计33 筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量净额34四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响35五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额36现金流量表现金流量表反映企业一定会计期间内有关现金和反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。现金等价物的流入和流出的信息。现金现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。他货币资金。现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资( (除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物) )。企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应并且一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。其变更，应在会计报表附注中披露。现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。现金流量表一般应按现金流入和流出总额反别反映。现金流量表一般应按现金流入和流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，可以净额反映。期限短的项目的现金收入和现金支出，可以净额反映。本表各项目的内容及填列方法如下：本表各项目的内容及填列方法如下：本表各项目的内容及填列方法如下：本表各项目的内容及填列方法如下：(1)(1)经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量“ “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金” ”项目，反映企业销项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金售商品、提供劳务实际收到的现金( (含销售收入和应向购买者含销售收入和应向购买者收取的增值税额收取的增值税额) )，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据本项目反映。本项目可以根据“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “应应收账款收账款” ”、“ “应收票据应收票据” ”、“ “预收账款预收账款” ”、“ “主营业务收入主营业务收入” ”、“ “其他业务收入其他业务收入” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“ “收到的税费返还收到的税费返还” ”项目，反映企业收到返还的各种税项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据返还等。本项目可以根据“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “主营业主营业务税金及附加务税金及附加” ”、“ “补贴收入补贴收入” ”、“ “应收补贴款应收补贴款” ”等科目的记等科目的记录分析填列。录分析填列。“ “收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金” ”项目，反映企业项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “营业外收入营业外收入” ”等科目的记录分析填等科目的记录分析填列。列。 “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金” ”项目，反映企业购买项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金商品、接受劳务支付的现金( (包括增值税进项税额包括增值税进项税额) )，以及本期，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据可以根据“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “应付账款应付账款” ”、“ “应付应付票据票据” ”、“ “主营业务成本主营业务成本” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“ “支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金” ”项目，反映企业项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在用，在“ “支付的其他与经营活动有关的现货支付的其他与经营活动有关的现货” ”项目中反映；项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在支付的在建工程人员的工资，在“ “购建固定资产、无形资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金和其他长期资产所支付的现金” ”项目反映。本项目可以根据项目反映。本项目可以根据“ “应付工资应付工资” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记录分析等科目的记录分析填列。填列。 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在作性质和服务对象，分别在本项目和在“ “购建固定资产、无购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金形资产和其他长期资产所支付的现金” ”项目反映。项目反映。 “ “支付的各项税费支付的各项税费” ”项目，反映企业按规定支项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金. .如支如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在回的增值税、所得税在“ “收到的税费返还收到的税费返还” ”项目反项目反映。本项目可以根据映。本项目可以根据“ “应交税金应交税金” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“ “支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金” ”项目，项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。据有关科目的记录分析填列。(2)(2)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 “ “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金” ”项目，反映企业出项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据可以根据“ “短期投资短期投资” ”、“ “长期股权投资长期股权投资” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“ “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金” ”项目，反映项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。本项目分回利润收到的现金。不包括股票股利。本项目可以根据可以根据“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”、“ “投资收益投资收益” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 “ “处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额金净额” ”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据据“ “固定资产清理固定资产清理” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记等科目的记录分析填列。录分析填列。“ “收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金” ”项目，反映企业项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。根据有关科目的记录分析填列。“ “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金金” ”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“ “固定资产固定资产” ”、“ “在建工程在建工程” ”、“ “无形资产无形资产” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等等科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。“ “投资所支付的现金投资所支付的现金” ”项目，反映企业进行权益性投资项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据费用。本项目可以根据“ “长期股权投资长期股权投资” ”、“ “长期债权投长期债权投资资” ”、“ “短期投资短期投资” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的等科目的记录分析填列。记录分析填列。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告也尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债宣告也尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的券的利息，应在投资活动的“ “支付的其他与投资活动有关支付的其他与投资活动有关的现金的现金” ”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的利息，在投资活动的“ “收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金” ”项目反映。项目反映。“ “支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金” ”项目，反映企项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。项目可以根据有关科目的记录分析填列。(3)(3)筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量“ “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金” ”项目，反映企业项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额券等方式筹集的资金实际收到款项净额( (发行收入发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额减去支付的佣金等发行费用后的净额) )。以发行股。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在计、咨询等费用，在“ “支付的其他与筹资活动有支付的其他与筹资活动有关的现金关的现金” ”项目反映，不从本项目内减去。本项项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据目可以根据“ “实收资本实收资本( (或股本或股本) )” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“ “借款所收到的现金借款所收到的现金” ”项目，反映企业举借项目，反映企业举借各种短期。长期借款所收到的现金。本项目可以各种短期。长期借款所收到的现金。本项目可以根据根据“ “短期借款短期借款” ”、“ “长期借款长期借款” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 “ “收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金” ”项目，项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。可以根据有关科目的记录分析填列。“ “偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金” ”项目，反映企业项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在债券利息，在“ “分配股利、利润或偿付利息所支分配股利、利润或偿付利息所支付的现金付的现金” ”项目反映，不包括在本项目内。本项项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据目可以根据“ “短期借款短期借款” ”、“ “长期借款长期借款” ”、“ “现现金金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“ “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金” ”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据利息等。本项目可以根据“ “应付股利应付股利” ”、“ “财务财务费用费用” ”、“ “长期借款长期借款” ”、“ “现金现金” ”、“ “银行存款银行存款” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 “ “支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金” ”项目，项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。“ “汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响” ”项目，反映企业项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与汇率折算的人民币金额与“ “现金及现金等价物净现金及现金等价物净增加额增加额” ”中外币现金净增加额按期末汇率折算的中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。人民币金额之间的差额。补充资料项目的内容及填列(1)(1)“ “将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量” ”各项目的填各项目的填列方法如下：列方法如下：“ “计提的资产减值准备计提的资产减值准备” ”项目，反映企业计提的各项项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目可以根据资产的减值准备。本项目可以根据“ “管理费用管理费用” ”、“ “投资收投资收益益” ”、“ “营业外支出营业外支出” ”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。“ “固定资产折旧固定资产折旧” ”项目，反映企业本期累计提取的折项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目可以根据旧。本项目可以根据“ “累计折旧累计折旧” ”科目的贷方发生额分析填科目的贷方发生额分析填列。列。“ “无形资产摊销无形资产摊销” ”和和“ “长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销” ”两个项目，两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据期待摊费用。这两个项目可以根据“ “无形资产无形资产” ”、“ “长期待长期待摊费用摊费用” ”科目的贷方发生额分析填列。科目的贷方发生额分析填列。“ “待摊费用减少待摊费用减少( (减：增加减：增加) )” ”项目，反映企业本期待摊项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目可以根据资产负债表费用的减少。本项目可以根据资产负债表“ “待摊费用待摊费用” ”项目项目的期初、期末余额的差额填列：期末数大于期初数的差额，的期初、期末余额的差额填列：期末数大于期初数的差额，以以“ “” ”号填列。号填列。 “ “预提费用增加预提费用增加( (减：减少减：减少) )” ”项目，反映企业项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债表表“ “预提费用预提费用” ”项目的期初、期末余额的差额填项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以列；期末数小于期初数的差额，以“ “” ”号填列。号填列。“ “处置固定资产；无形资产和其他长期资产处置固定资产；无形资产和其他长期资产的损失的损失( (减：收益减：收益) )” ”，反映企业本期由于处置固定，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据本项目可以根据“ “营业外收入营业外收入” ”、“ “营业外支出营业外支出” ”、“ “其他业务收入其他业务收入” ”、“ “其他业务支出其他业务支出” ”科目科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以以“ “” ”号填列。号填列。“ “固定资产报废损失固定资产报废损失” ”项目，反映企业本期项目，反映企业本期固定资产盘亏固定资产盘亏( (减盘盈减盘盈) )后的净损失。本项目可以后的净损失。本项目可以根据根据“ “营业外支出营业外支出” ”、“ “营业外收入营业外收入” ”科目所属科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。盘盈收益后的差额填列。 “ “财务费用财务费用” ”项目，反映企业本期发生的应属项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以根据根据“ “财务费用财务费用” ”科目的本期借方发生额分析填科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以列；如为收益，以“ “” ”号填列。号填列。“ “投资损失投资损失( (减：收益减：收益) )” ”项目，反映企业本期投项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表以根据利润表“ “投资收益投资收益” ”项目的数字填列；如项目的数字填列；如为投资收益，以为投资收益，以“ “” ”号填列。号填列。“ “递延税款贷项递延税款贷项( (减：借项减：借项) )” ”项目，反映企业本项目，反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目可以根据期递延税款的净增加或净减少。本项目可以根据资产负债表资产负债表“ “递延税款借项递延税款借项” ”、“ “递延税款贷项递延税款贷项” ”项目的期初、期末余额的差额填列。项目的期初、期末余额的差额填列。“ “递延税递延税款借项款借项” ”的期末数小于期初数的差额，以及的期末数小于期初数的差额，以及“ “递递延税款贷项延税款贷项” ”的期末数大于期初数的差额，以正的期末数大于期初数的差额，以正数填列；数填列；“ “递延税款借项递延税款借项” ”的期末数大于期初数的期末数大于期初数的差额，以及的差额，以及“ “递延税款贷项递延税款贷项” ”的期末数小于期的期末数小于期初数的差额，以初数的差额，以“ “” ”号填列。号填列。 B11 B11“ “存货的减少存货的减少( (减：增加减：增加) )” ”项目，反映企项目，反映企业本期存货的减少业本期存货的减少( (减增加减增加) )。本项目可以根据资。本项目可以根据资产负债表产负债表“ “存货存货” ”项目的期初、期末余额的差额项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以填列；期末数大于期初数的差额，以“ “” ”号填号填列。列。B12B12“ “经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少( (减：增加减：增加) )” ”项目，反映企业本期经营性应收项目项目，反映企业本期经营性应收项目( (包括应收账包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等部分及应收的增值税销项税额等) )的减少的减少( (减增加减增加) )。B13B13“ “经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加( (减：减少减：减少) )” ”项目，反映企业本期经营性应付项目项目，反映企业本期经营性应付项目( (包括应付账包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等进项税额等) )的增加的增加( (减：减少减：减少) )。补充资料中的补充资料中的“ “现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额” ”与现金流量表中的与现金流量表中的“ “五、现金及现金等价物净五、现金及现金等价物净增加额增加额” ”的金额相等。的金额相等。(2)“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。资产减值准备明细所有者权益(或股东权益)增减变动表应交增值税明细表分部报表(业务分部、地区分部)财务分析（财务变动情况说明书）要融进企业生产经营及财务分析（财务变动情况说明书）要融进企业生产经营及发展的相关内容，财务计划执行情况，财务政策制度，财发展的相关内容，财务计划执行情况，财务政策制度，财务状况变动、财务成果增减分析。务状况变动、财务成果增减分析。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两项内容：一告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些在会计报表是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些在会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。中无法描述的其他财务信息的补充说明。 由于会计报表本身的局限性，使会计报表所提供的资料由于会计报表本身的局限性，使会计报表所提供的资料受到一定的限制。为了提供更详细的会计资料，需要在会受到一定的限制。为了提供更详细的会计资料，需要在会计报表附注中对会计报表的某些项目或会计报表无法描述计报表附注中对会计报表的某些项目或会计报表无法描述的项目作进一步的补充说明。以公司、企业为例，会计报的项目作进一步的补充说明。以公司、企业为例，会计报表附注的内容一般包括：会计报表各项目的增减变动情况；表附注的内容一般包括：会计报表各项目的增减变动情况；公司、企业所采用的基本会计假设；公司、企业所采用的公司、企业所采用的基本会计假设；公司、企业所采用的主要会计政策、会计估计及其变更；关联方关系及其交易；主要会计政策、会计估计及其变更；关联方关系及其交易；或有事项和资产负债表日后事项及其处理；其他重大事项或有事项和资产负债表日后事项及其处理；其他重大事项等。由于会计报表附注与会计报表是紧密联系在一起的，等。由于会计报表附注与会计报表是紧密联系在一起的，在实际工作中，也有将会计报表附注并入会计报表的做法。在实际工作中，也有将会计报表附注并入会计报表的做法。企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容，法律、行企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定：政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定：不符合会计核算前提的说明不符合会计核算前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计 差错更正的说明，主要包括以下事项：差错更正的说明，主要包括以下事项：1.1.会计政策变更的内容和理由；会计政策变更的内容和理由；2.2.会计政策变更的影响数；会计政策变更的影响数；3.3.累积影响数不能合理确定的理由；累积影响数不能合理确定的理由；4.4.会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的内容和理由；5.5.会计估计变更的影响数；会计估计变更的影响数；6.6.会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；7.7.重大会计差错的内容；重大会计差错的内容；8.8.重大会计差错的更正金额。重大会计差错的更正金额。或有事项的说明1.1.或有负债的类型及其影响，包括：或有负债的类型及其影响，包括：(1)(1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；(2)(2)未决诉讼。仲裁形成的或有负债；未决诉讼。仲裁形成的或有负债；(3)(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；(4)(4)其他或有负债其他或有负债( (不包括极小可能导致经济利不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债益流出企业的或有负债) )；(5)(5)或有负债预计产生的财务影响或有负债预计产生的财务影响( (如无法预计，如无法预计，应说明理由应说明理由) )；(6)(6)或有负债获得补偿的可能性。或有负债获得补偿的可能性。2.2.如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。成的原因及其产生的财务影响。资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。出估计，应说明其原因。关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明1.1.在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：他们之间有无交易，都应说明如下事项：(1)(1)企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；注册资本及其变化；(2)(2)企业的主营业务；企业的主营业务；(3)(3)所持股份或权益及其变化。所持股份或权益及其变化。2.2.在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：(1)(1)交易的金额或相应比例；交易的金额或相应比例；(2)(2)未结算项目的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例；(3)(3)定价政策定价政策( (包括没有金额或只有象征性金额的交易包括没有金额或只有象征性金额的交易) )。3.关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。4.对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表重要项目的说明，包括: 会计报表重要项目的说明，包括：会计报表重要项目的说明，包括：应收款项应收款项( (不包括应收票据，下同不包括应收票据，下同) )及计提坏账准备的及计提坏账准备的方法方法(1)(1)说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：和计提比例，并重点说明如下事项：本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的较大的( (计提比例一般超过计提比例一般超过40%40%及以上的，下同及以上的，下同) )，应单独，应单独说明计提的比例及其理由；说明计提的比例及其理由；以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；理由，以及原估计计提比例的合理性；对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低提坏账准备比例较低( (一般为一般为5%5%或低于或低于5%)5%)的理由；的理由；本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。存货核算方法存货核算方法存货核算方法(1)(1)说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。可变现净值的确定依据。(2)(2)存货应按下列格式披露：存货应按下列格式披露：项目期初余额期末余额项目期初余额期末余额原材料原材料库存商品库存商品低值易耗品低值易耗品包装物包装物.合计合计投资的核算方法 说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备。投资的计价方法、以及短期投资的期末市准备。投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。计提方法。固定资产计价和折旧方法说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。无形资产的计价和摊销方法无形资产应按下列格式披露：种类实际成本期初余额本期增加数本期转出数本期摊销数期末余额长期待摊费用的摊销方法长期待摊费用应按下列格式披露：种类期初数本期增加本期摊销期末数收入说明当期确认的下列各项收入的金额：1.销售商品的收入；2.提供劳务的收入；3.利息收入；4.使用费收入：5.本期分期收款确认的收入所得税的会计处理方法 说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳说影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。合并会计报表的说明合并会计报表的说明 说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的内容、理由。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（五）运用目的目的: :为阅读人提供企业的财务信息为阅读人提供企业的财务信息, ,便于作出合理便于作出合理科学的决策。主要是为投资者提供投资决策所必科学的决策。主要是为投资者提供投资决策所必须的重要的会计数据。须的重要的会计数据。自身利益的需要：企业股东及其经营管理者分析自身利益的需要：企业股东及其经营管理者分析评价企业生产经营，利润分配，以及进一步筹资、评价企业生产经营，利润分配，以及进一步筹资、投资、管理的需要。投资、管理的需要。企业营造外部环境的需要：政府及相关部门、以企业营造外部环境的需要：政府及相关部门、以金融机构为主的债权人、供需合作方、投资合作金融机构为主的债权人、供需合作方、投资合作方、中介部门。企业信息主要来自财务报表，对方、中介部门。企业信息主要来自财务报表，对外披露、提供的重要资料必须附财务报表。外披露、提供的重要资料必须附财务报表。 相关要求相关要求：相关要求：* *月、年度终后一定时间内编报；月、年度终后一定时间内编报；* *年报须经注册会计师查验（审计）（上市公司季年报须经注册会计师查验（审计）（上市公司季报有此要求）；报有此要求）；* *月、季、年度报表必须报送主管财务机关、税务月、季、年度报表必须报送主管财务机关、税务机关、金融机构、股东等；机关、金融机构、股东等；* *年报必须进行财务分析，编写财务情况说明书；年报必须进行财务分析，编写财务情况说明书；必须附注（上市公司季报有此要求）；必须附注（上市公司季报有此要求）；* *一般对外只报送一般对外只报送资产负债表资产负债表、利润利润及利润分配表及利润分配表、现金流量表现金流量表三张。三张。*编制合并报表（联合报表）。企业总部及共分支机构通常都是各自独立的会计个体。它们分别拥有完整的会计系统，记录各自相对独立的经济业务。会计期终了，总部和分支机构各自编制会计报表，反映其各自的财务状况和经营成果。但总部及分支机构各自的会计报表。因此，总部应以本部和各分支机构的会计报表及其他有关资料为基础，编制能反映企业整体财务状况和经营成果的联合会计报表，作为对外提供的会计报表，以满足投资者、债权人及其他有关方面的需要。 编制联合会计报表的简便方法，是将总部与分支编制联合会计报表的简便方法，是将总部与分支机构各自的会计报表汇入联合会计报表工作底稿机构各自的会计报表汇入联合会计报表工作底稿中，在联合会计报表工作底稿中：（中，在联合会计报表工作底稿中：（1 1）抵消相对）抵消相对账户，即抵消总部账上账户，即抵消总部账上“ “分支机构往来分支机构往来” ”账户借账户借户借方余额和分支机构账上户借方余额和分支机构账上“ “总部往来总部往来” ”账户贷账户贷方余额；（方余额；（2 2）抵消内部损益，即抵消分支机构存）抵消内部损益，即抵消分支机构存货中的未实现利润；（货中的未实现利润；（3 3）抵消内部债权债务，即）抵消内部债权债务，即抵消总部与分支机构之间的应收应付款项；（抵消总部与分支机构之间的应收应付款项；（4 4）汇总相同的资产和负债的的余额，根据汇总金额，汇总相同的资产和负债的的余额，根据汇总金额，编制联合会计报表。这样，联合会计报表把总部编制联合会计报表。这样，联合会计报表把总部与分支机构联为一体，内部业务全部抵消。联合与分支机构联为一体，内部业务全部抵消。联合会计报表只反映整个企业与外界发生的交易事项会计报表只反映整个企业与外界发生的交易事项及其结果。及其结果。 * *财务计划编制财务计划编制附:项目释义(会计科目会计科目) 一、资产类一、资产类 1 110011001现金现金 2 210021002银行存款银行存款 3 310091009其他货币资金其他货币资金 100901100901外埠存款外埠存款 100902100902银行本票银行本票 100903100903银行汇票银行汇票 100904100904信用卡信用卡 100905100905信用证保证金信用证保证金 100906100906存出投资款存出投资款 4 411011101短期投资短期投资 110101110101股票股票 110102110102债券债券 110103110103基金基金 110110110110其他其他 5 511021102短期投资跌价准备短期投资跌价准备 6 611111111应收票据应收票据 7 711211121应收股利应收股利 8 811221122应收利息应收利息 9 911311131应收账款应收账款 101011331133其他应收款其他应收款 111111411141坏账准备坏账准备 121211511151预付账款预付账款 131311611161应收补贴款应收补贴款 141412011201物资采购物资采购 151512111211原材料原材料 161612211221包装物包装物 171712311231低值易耗品低值易耗品 181812321232材料成本差异材料成本差异 191912411241自制半成品自制半成品 202012431243库存商品库存商品 212112441244商品进销差价商品进销差价 222212511251委托加工物资委托加工物资 232312611261委托代销商品委托代销商品 242412711271受托代销商品受托代销商品 252512811281存货跌价准备存货跌价准备 262612911291分期收款发出商品分期收款发出商品 272713011301待摊费用待摊费用 282814011401长期股权投资长期股权投资 140101140101股票投资股票投资 140102140102其他股权投资其他股权投资 292914021402长期债权投资长期债权投资 140201140201债券投资债券投资 140202 140202其他债权投资其他债权投资 303014211421长期投资减值准备长期投资减值准备 313114311431委托贷款委托贷款 143101143101本金本金 143102143102利息利息 143103143103减值准备减值准备 323215011501固定资产固定资产 333315021502累计折旧累计折旧 343415051505固定资产减值准备固定资产减值准备 353516011601工程物资工程物资 160101160101专用材料专用材料 160102160102专用设备专用设备 160103160103预付大型设备款预付大型设备款 160104160104为生产准备的工具及器具为生产准备的工具及器具 363616031603在建工程在建工程 373716051605在建工程减值准备在建工程减值准备 383817011701固定资产清理固定资产清理 393918011801无形资产无形资产 404018051805无形资产减值准备无形资产减值准备 414118151815未确认融资费用未确认融资费用 424219011901长期待摊费用长期待摊费用 434319111911待处理财产损溢待处理财产损溢 191101191101待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 191102191102待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 二、负债类二、负债类 444421012101短期借款短期借款 454521112111应付票据应付票据 464621212121应付账款应付账款 474721312131预收账款预收账款 484821412141代销商品款代销商品款 494921512151应付工资应付工资 505021532153应付福利费应付福利费 515121612161应付股利应付股利 525221712171应交税金应交税金 217101217101应交增值税应交增值税 2171010121710101进项税额进项税额 2171010221710102已交税金已交税金 2171010321710103转出未交增值税转出未交增值税 2171010421710104减免税款减免税款 2171010521710105销项税额销项税额 2171010621710106出口退税出口退税 2171010721710107进项税额转出进项税额转出 2171010821710108出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 2171010921710109转出多交增值税转出多交增值税 2171011021710110未交增值税未交增值税 217102217102应交营业税应交营业税 217103217103应交消费税应交消费税 217104217104应交资源税应交资源税 217105217105应交所得税应交所得税 217106217106应交土地增值税应交土地增值税 217107217107应交城市维护建设税应交城市维护建设税 217108217108应交房产税应交房产税 217109217109应交土地使用税应交土地使用税 217110217110应交车船使用税应交车船使用税 217111217111应交个人所得税应交个人所得税 535321762176其他应交款其他应交款 545421812181其他应付款其他应付款 555521912191预提费用预提费用 565622012201待转资产价值待转资产价值 575722112211预计负债预计负债 585823012301长期借款长期借款 595923112311应付债券应付债券 231101231101债券面值债券面值 231102231102债券溢价债券溢价 231103231103债券折价债券折价 231104231104应计利息应计利息 606023212321长期应付款长期应付款 616123312331专项应付款专项应付款 626223412341递延税款递延税款 三、所有者权益类三、所有者权益类 636331013101实收资本实收资本( (或股本或股本) ) 646431033103已归还投资已归还投资 656531113111资本公积资本公积 311101311101资本资本( (或股本或股本) )溢价溢价 311102311102接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 311103311103接受现金捐赠接受现金捐赠 311104311104股权投资准备股权投资准备 311105311105拨款转入拨款转入 311106311106外币资本折算差额外币资本折算差额 311107311107其他资本公积其他资本公积 666631213121盈余公积盈余公积 312101312101法定盈余公积法定盈余公积 312102312102任意盈余公积任意盈余公积 312103312103法定公益金法定公益金 312104312104储备基金储备基金 312105312105企业发展基金企业发展基金 312106312106利润归还投资利润归还投资 676731313131本年利润本年利润 686831413141利润分配利润分配 314101314101其他转入其他转入 314102314102提取法定盈余公积提取法定盈余公积 314103314103提取法定公益金提取法定公益金 314104314104提取储备基金提取储备基金 314105314105提取企业发展基金提取企业发展基金 314106314106提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 314107314107利润归还投资利润归还投资 314108314108应付优先股股利应付优先股股利 314109314109提取任意盈余公积提取任意盈余公积 314110314110应付普通股股利应付普通股股利 314111314111转作资本转作资本( (或股本或股本) )的普通股股利的普通股股利 314115314115未分配利润未分配利润 四、成本类四、成本类 696941014101生产成本生产成本 410101410101基本生产成本基本生产成本 410102410102辅助生产成本辅助生产成本 707041054105制造费用制造费用 717141074107劳务成本劳务成本 五、损益类五、损益类 727251015101主营业务收入主营业务收入 737351025102其他业务收入其他业务收入