主讲人：四川财经职业学院主讲人：四川财经职业学院 常竞常竞 讲师讲师 2012年年5月月5日日 p固定资产业务流程p新准则下固定资产实务（相关会计概念的理解）p实训练习p问题收集p答疑交流 谈谈自己对固定资产的理解？固定资产管理主要的任务是什么？谈谈固定资产模块和总账模块的联系？实际工作中，固定资产业务处理遇到的困惑？ u固定资产的确认u固定资产的初始计量u固定资产的分类u固定资产的后续计量u固定资产的处置u固定资产的账务处理u固定资产的清理u累计折旧的核算u减值准备的核算固定资产的确认固定资产的确认 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产的确认固定资产的确认 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的确认固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产的确认固定资产的确认固定资产的固定资产的实物形态实物形态 对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料，按照固定资产来进行核算； 而对于原始价值较小、使用年限较短的劳动资料，按照低值易耗品来进行核算。固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产的初始计量固定资产的初始计量 针对外购固定资产针对外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自行建造固定资产自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。固定资产的初始计量固定资产的初始计量 租入的固定资产租入的固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 其他方式取得的固定资产其他方式取得的固定资产（1）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本。 其成本按照企业会计准则确定。固定资产的分类固定资产的分类 固定资产可以按其经济用途、使用情况、产权归属、实物形态和使用期限进行分类核算。按经济用途分为生产经营用和非生产经营用两类 按使用情况分为使用中、未使用、不需用三类 固定资产的分类固定资产的分类按产权归属分为自有、接受投资和租入三类。 按实物形态分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备五大类。 按固定资产最短使用期限分为5年、10年、20年。 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 固定资产的后续计量固定资产的后续计量预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。注意： 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧； 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产的账务处理固定资产的账务处理 企业持有的固定资产原价，通过“固定资产”科目进行核算。 固定资产的主要账务处理：固定资产的主要账务处理：外购固定资产外购固定资产（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产的账务处理固定资产的账务处理（2）购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。（3）购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。实务练习实务练习1 1固定资产的账务处理固定资产的账务处理自行建造固定资产自行建造固定资产（1）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（2）已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。实务练习实务练习2 2固定资产的账务处理固定资产的账务处理融资租入固定资产融资租入固定资产（1）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（2）租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。实务练习实务练习3 3固定资产的账务处理固定资产的账务处理处置固定资产处置固定资产 处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。实务练习实务练习4 4固定资产的清理固定资产的清理 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，通过“固定资产清理”科目核算。 固定资产清理的主要账务处理：（1）企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。固定资产的清理固定资产的清理（2）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。（3）固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。实务练习实务练习5 5累计折旧的核算累计折旧的核算 企业固定资产发生折旧的，应通过“累计折旧”科目进行核算。 折旧的账务处理： 按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。累计折旧的核算累计折旧的核算年限平均法年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。计算公式计算公式如下：年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计使用年限月折旧额年折旧额12实务练习实务练习6 6累计折旧的核算累计折旧的核算工作量法工作量法 这是假设固定资产只能用来生产固定数量的产品，生产一件产品便提一个单位的折旧额，相当于工资制里的“计件制”。计算公式如下：单位作业量折旧额（固定资产原值预计净残值）预计总作业量各期折旧额单位作业量折旧额各期实际作业量实务练习实务练习7 7累计折旧的核算累计折旧的核算双倍余额递减法双倍余额递减法计算公式计算公式如下：年折旧率2预计使用年限100月折旧率年折旧率12使用双倍余额递减要注意两件事情：这种方法使用初期不考虑固定资产的净残值。在固定资产折旧年限到期以前的两年，也就是使用期的最后两年，把其余下还没提的那部分扣除净残值以后，平均分在两年内计入折旧。实务练习实务练习8 8累计折旧的核算累计折旧的核算年限总和法年限总和法计算公式如下：年折旧率=尚可以使用年限预计使用年限的年数总和100月折旧率=年折旧率12月折旧额（固定资产原值-预计净残值）月折旧率实务练习实务练习9 9减值准备的核算减值准备的核算 企业固定资产的发生减值的，应通过“固定资产减值准备”科目进行核算。 固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产还应同时结转减值准备。实务练习实务练习1010 固定资产管理实训练习目的：通过实验，强化Aisino A6的操作，并理解软件内部联系，加深对“固定资产”模块名词术语、相关账务处理方法的理解。收集“固定资产”模块软件问题，并讨论解决，形成解决问题的思路和方法。活动：培训交流讨论