一、会计控制基本观念 -沿革与发展1-1 内部控制制度定义（1936年）（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。11-2 内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告）基于保护企业资产，检查其会计资料正确可靠，提高业务效率，促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施-。该定义的内部控制制度包括：预算管理标准成本定期业务报告统计分析及运用职业培训计划等21-3 【审计程序公告】（SAP NO 33，AICPA，1958年）将内部控制制度区分为：*内部会计控制制度*内部管理控制制度31-4【审计程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年） 内部管理制度包括但不限于：组织机构的计划业务行为的核准程序及其记录。* 核准程序是管理部门的职能；*与实现企业目标之责任相关；*是对所有业务行为建立会计控制的出发点。4会计控制制度包括：组织机构设计与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施：*根据授权处理交易*必要的交易记录： 符合GAAP 能保持对财产之受托责任的证实*财产收付须经批准*帐实核对及差错处理5本定义对内部控制观念的发展：批准制度归管理控制制度以责任功能为基础反应会计控制的目标交易为内部控制的主要对象交易的记录须满足GAAP和财产保管责任61-5 【反国外行贿法】（1977年）法案产生的背景法案的作用法案的重要意义71-6 反虚假财务报告委员会（Treadway Commission1985年）报告要点：tone set by top management 防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始。管理当局声明1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑（SAS NO 55，1988年）81-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年）组织机构报告的目的*构造通用定义*提供标准9内部控制定义： 为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。10定义的关键要素：1）内部控制是一个动态过程2）内部控制是全体人员的作用行为3）内部控制提供合理保证为非绝对保证4）内部控制的目标就是实现组织目标11内部控制5要素： 控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督12控制环境：概念：组织基调，左右组织成员的控制理念；是其他控制要素的基础。控制环境7要素：1）正直与道德价值观2）员工素质3）董事会及审计委员会4）管理当局的哲学理念和行事作风5）组织结构6）权力与责任区的分配7）HR政策13风险评估概念：与财务报表是否公允表述相关之风险确认、风险分析、风险控制。风险产生的环境因素14信息系统与交流概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。有效会计系统的特征：存在与发生认定完整认定权利与义务认定计价与分配认定充分披露交易线索15交流例外报告例外事项的跟踪报告组织方针手册企业内部会计制度、会计政策、处理流程、处理程序备忘录16控制行为概念：确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织的基础行为。控制行为的基本要素：1） 职责分割（IT）172）信息处理控制与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关之控制。分2类：一般控制：组织与操作规程系统开发与文档控制硬件与软件控制接触控制数据处理与作业之流程控制应用控制：输入控制数据处理控制输出控制183）物理/空间之接触控制4）绩效评估19监督概念：对内部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。监督方式日常监督内部审计20运用内部控制5要素之考虑组织规模组织及所有者之特点业务性质组织运行之特征（多样化/复杂性）数据处理方式法律约束211-9 财政部定义的内部会计控制 （2001年 41号文件）目标特征内部会计控制性质组织层次22二、会计控制与公司治理公司治理的概念会计控制在公司治理中的作用案例：“海龟派”CFO的6个月公司平衡治理的权力结构模式现代CFO的5大工作特征2324三、会计控制的目标和原则3-1基本目标（财政部）会计行为和信息质量从对业务行为的控制达到保护资产安全和完整的目的确保法规的贯彻执行253-2 基本原则合法原则强制原则全流程原则分权牵制原则成本效益原则反应与适应原则263-3 内部控制与效率/成本的关系BPR的经典观点：彻底忘掉分工个性独立，愿意冒险减少审核与监督案例（1）27案例（2）福特汽车公司 采购部 供应商 收货 财务审核1 发订单2 验收3 发票4 审核一致付款28改造后流程： 采购部 供应商 收货1 发订单资料输入电脑 N2 验收，与电脑资料核对并确认3 不符合拒收符合即自动签发支票 Y29案例（3）影子公司舞弊结论：流程效率是必须的；效率不应与控制对立；流程改造不是从控制的解放；业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞赛规则。30四、内部控制制度基本结构内部会计控制制度内部管理控制制度授权制度预算控制材料采购控制委外加工控制质量管理生产管理商品销售HR管理研究开发管理管理信息系统制度31系统功能控制制度分权控制流程控制会计控制人事控制内部审计32预防式控制与察觉式控制交易循环控制制度33五、内部控制设计基本5-1 内部控制设计的理念基础对人性的基本估计欺诈威胁的渊源欺诈风险因素 -基于GONE 理论的分类体系3435堡垒最容易从内部攻破“抢劫一家银行，不如拥有一家银行”基于防家贼的控制设计哲理5-2 控制目标设计：优化控制制度的前提5-2-1目标分类总目标分目标365-2-2 目标设计标准必要性：能解决问题明晰性：表述单一可评估：定性，定量一致性：目标间无矛盾灵活性：因环境而变可行性：不与法律、政策、市场、企业 内部环境冲突375-2-3 会计控制目标的构造原则保护资产安全和完整保证会计信息可信保证及时提供可靠财务报告规避可觉察风险可预防和察觉舞弊行为的发生确保投入产出最佳保证授权系统和受托责任的履行确定控制可信度的基本标准385-3 会计控制制度的基本作用保证财产安全和完整提高经营效率和效果建立责任体系保证企业目标的实现保证会计信息的可信性395-4 会计控制制度构造方法5-4-1职责分割5-4-2授权及批准授权性质授权结构授权类别5-4-3会计信息处理控制5-4-4预算控制预算控制着进入会计信息系统的数据会计系统是预算控制的环境支持405-4-5 财产保全控制5-4-6 风险控制5-4-7 基于受托责任的报告控制5-4-8 信息与信息技术控制5-4-9 关键控制点41六、会计控制制度的维护检查专门化日常检查员工轮岗、轮训、强制休假保险机制流程计算机化制度更新42七、会计控制基本交易循环类别：营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资收入/采购/生产/收入/支出/生产/筹资/报告7-1 货币资金控制437-2 存货控制7-2-1存货基本管理设置独立管理部门，隶属是关键授权接触科学堆放等级分类实物保管与记录的分离盘点核对入库流程废、次品政策及处理流程447-2-2 存货实物控制专人保管验收及验收报告收货信息的传递授权接近出库依据冷、背、呆滞物品的管理及报告存货所有权的识别管理457-2-3 物流的记录控制存货物流记录的独立性记录依据及流程物料消耗的会计处理存货的计价退料的会计处理永续盘存制定期的实物盘点（会计盘点）467-3 对外投资的会计控制7-3-1 短期投资风险控制1）决策依据有效性灵活性无妨碍规范化合法性安全性472）控制程序3）批准程序4）流程控制及参与7-2-2 长期投资风险的会计控制1）决策依据利益最大规模适当利益均衡高效率风险回避管理能力482）控制程序：项目实施与项目管理职能分离3）批准程序（图）4）流程控制及参与497-4 工程项目的会计控制 7-5 采购循环的会计控制 7-5-1 采购循环的内部欺诈及防范 1） 欺诈类型及作案手段单独欺诈案例串通欺诈案例2）察觉欺诈案例503）欺诈防范；关键控制警觉预算控制供应商信息行为文件化分工有限授权514）欺诈防范：政策设计接受馈赠规定赠送礼物规定投诉热线采购职能与财产处置职能分割采购轮岗；强制休假竞投标制度严格的付款政策527-5-2 采购循环基本控制采购与付款的分离（组织上、业务上）采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购业务的附属采购内部岗位设置的选择采购流程控制：531）供应商选择与管理商务考察制度质量考察制度供应商重评估制度供应商分类合格供应商数据库合格供应商为订单发放之必要条件542）询价在请购单批准后实施询价岗位的独立询价必须2家以上询价管理3）报价选择报价选择会议制度报价确认会签制度554）价格比较与批准以报价确认为前提报价的特征反映报价分类反映价格的批准价格审批单的填写与保管批准的价格与合同/订单价格必须一致价格批准是合同签定与生效的前提首次及价格变动的批准由公司授权565）采购计划首批交货量的确定（样品/试生产）按MRP思想下达采购计划6）订单/合同的签订合同/订单批准的支持文件订单/合同的编号及归档制度合同审批权限及修改权限的规定合同跟踪、执行的流程规定按合同收料生产性物料采购价格的周期评估577）报关8）仓库收料支持文件确认送检流程9）检验10）入库根据检验合格单入库不合入库条件之物品单独存放建立不良品库位的清理程序5811）付款（会计的最后控制）制订付款政策采购不提出付款申请审核付款条件审核付款单证预付款限制5912）索赔合同/订单必须明确索赔条款建立索赔程序13）报废报废处置功能独立于采购职能建立报废流程607-5-3 采购循环的文件与记录请购单采购订单收货单发票批准凭单例外报告批准凭单汇总表A/P明细帐批准的供应商主文件未清采购定单文件收货文件采购交易文件A/P主文件搁置文件61批准的供应商名单及信息供应商经批准并列入文件只与批准之供应商交易计算机控制，防止虚构供应商请购控制制度制定请购政策和程序请购单管理请购的预算批准采购部门对请购的审核会计控制对请购的审核7-5-4 采购循环内部控制基本62采购控制制度采购业务的组织保证采购方式选择采购依据的文件化建立供应商评审制度和流程安全采购供应商数据库的建立采购招标63收货制度收货的独立审核性质收货的资产证实功能收货报告作为债务成立的依据验收日志：责任履行的记录限制接近文件与实物分离的处理逾期交货的批准程序64债务记录控制“批准凭单夹”的审核确认业务的实在和符合确保收货和A/P记录在同一会计期间发票的独立审核确认所有入帐之A/P均经批准防止原始单据的循环使用期末的暂估入帐65付款业务控制遵循法规支票签发及处理的控制债务解除的控制严格执行公司付款政策667-6 筹资活动的会计控制筹资规模及结构设计筹资方式安排筹资成本计算财务风险控制677-7 销售循环的会计控制7-7-1 销售与收款业务的内部欺诈及防范1）欺诈类型不计销售低计现金销售循环挪用侵吞退款阴阳发票A/R转坏帐收受回扣低开票价，差额转费用682）察觉欺诈（与盗窃现金有关）客户投诉调查发票抽样调查收入与存款核对订单与现销记录核对信用销售量的逐期比较欠款客户的独立检查毛利分析计算机审核：* 确认遗失的发票* 销售文件/发票/订单的配比* 文件编码的连续* 业务量分析* 存入款项与A/R贷项的逐日配比692）察觉欺诈（与盗窃其他资产有关）解决客户争端对存货突击盘点根据发票核查客户地址计算机审核：* 发票与订单配比* 比较客户姓名/地址与销售人员姓名/地址* 确认发货地址与客户地址的一致702）察觉欺诈（与收取回扣有关）跟踪客户争端抽查客户别销售价格及条款计算机审核：* 客户别/产品别价格分析* 批准的信用与实际销售分析* 客户A/R余额与销售分析*客户A/R余额及与其业务往来时间分析* A/R转销记录分析* 客户别贷项凭单分析* 订单与发货时间分析* 折扣与发货量分析713）欺诈防范诚信测试职责分割资产实物安全措施文件化销售订单贷项凭单汇款通知批准信用额度转销货物发运对业务行为的独立稽核727-7-2 销售循环的文件及记录客户订单销售定单装运单销售发票批准的价目表销售交易文件销售明细帐客户主文件A/R主文件客户月度报告737-7-3 销售循环内部控制基本接受客户订单接受订单的标准只接受批准客户之订单订单预编号订单档案管理订单动态分析完善的凭单体系74建立和实施信用管理制度建立信用等级标准信用批准独立于销售业务处理信用政策的运用新客户背景调查信用使用的监督赊销退回的批准COD75商品发运控制库存商品的专职保管销售出货的批准装运/装运批准/装运令编制的分割运输依据装货的核对功能单据控制装运业务的报告责任通知开票76开具发票谁开具发票？开票依据开票风险控制：销售订单/装运信息/拟开票信息配比一致（计算机）销售价格/批准之价目表/订单价格配比一致（计算机）发票总额与相关装运文件的比较一致77销售及A/R的记录控制入帐基础总帐/明细帐一致的独立审核月度报告按期收款客户A/R清单帐龄分析催款A/R贷项的记录控制COD之原始单据应收票据管理业务单据编号78销售调整控制制定退货、折让、折扣标准及处理流程退货的确认与批准销售调整的文件化：“贷项通知单”； “批准转销通知单”退货会计处理的依据退货的报告销售调整的报告销售调整职责分割79收款控制应收帐的设置现金/银行存款登记与A/R登记分离收取支票的背书限制现金/A/R岗位的轮换807-8 成本控制7-8-1 成本控制理念成本控制是公司行为确定控制重点基本理念基础工作控制的执行者为各相关作业部门控制的空间在作业过程财务部门的作用817-8-2 成本控制的组织实施成本控制是跨部门、大范围、全流程的综合作业过程专业小组与全员参与分工协作、目标计划、监督检查827-8-3 制造循环的文件和记录生产命令物料需求报告领料单工票/工时卡搬运票生产日报表产成品报告存货主文件标准成本主文件原材料主文件在制品主文件产成品主文件837-8-4制造循环的内部控制生产的计划与控制基于订单或销售预测制定和控制生产计划根据计划批准生产根据计划编制物料需求清单根据需求申请采购生产计划的动态管理领料84生产组织控制制定质量标准制定消耗标准由称职人员编制领料单编制产量日报产成品入库次品、修复品的处理废品、次品处理政策稽核收入与成本的配比85生产过程控制工时卡的作用搬运票的作用产成品86生产成本记录在制品成本报告结转各步骤产品成本结转完工产品成本成本明细表成本差异在产品记录与生产日报的比较完工产品记录与完工产品报告的比较877-9 担保会计控制授权：董事会或股东大会限额控制被担保公司的信用评估财务风险平衡：反担保88内部控制制度设计及执行的内部控制制度设计及执行的7要素要素授权授权文本系统文本系统流程设计及集成流程设计及集成职责分割职责分割业务过程的审核与批准业务过程的审核与批准预算控制预算控制内部审计检查与监督内部审计检查与监督89八、内部控制制度效用限度两种企业错误结构性错误人为错误内部控制有效的前提内部控制效用极限的分析90因疏忽、误解出错因串通、勾结失效因滥用职权失效成本制约环境变化管理层素质及管理哲学制约企业规模91