第第2 2讲讲 长期股权投资长期股权投资2 财务会计财务会计财务会计财务会计南京审计学院南京审计学院 路国平路国平企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司的投资即对子公司的投资即对子公司的投资即对子公司的投资No.1企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的能能能能够够够够与与与与其其其其他他他他合合合合营营营营方方方方一一一一同同同同对对对对被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位实实实实施施施施共共共共同同同同控控控控制制制制的权益性投资的权益性投资的权益性投资的权益性投资即对合营企业的投资即对合营企业的投资即对合营企业的投资即对合营企业的投资No.2企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资即对联营企业的投资即对联营企业的投资即对联营企业的投资即对联营企业的投资No.3（一）长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容No.4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资重大影响以下的投资重大影响以下的投资重大影响以下的投资重大影响以下的投资两个层次、两个层次、四种投资四种投资一、长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的确认和初始计量南京审计学院南京审计学院 路国平路国平控制控制控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政是指有权决定一个企业的财务和经营政是指有权决定一个企业的财务和经营政是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制的含义控制的含义控制的含义控制的含义控制的途径控制的途径控制的途径控制的途径（1 1 1 1）母公司直接拥有被投资单位）母公司直接拥有被投资单位）母公司直接拥有被投资单位）母公司直接拥有被投资单位50%50%50%50%以上以上以上以上的表决的表决的表决的表决权资本。权资本。权资本。权资本。（2 2 2 2）母公司拥有被投资单位）母公司拥有被投资单位）母公司拥有被投资单位）母公司拥有被投资单位50%50%50%50%或以下或以下或以下或以下的表决权，的表决权，的表决权，的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。资单位。资单位。资单位。 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。资单位半数以上的表决权。资单位半数以上的表决权。资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。经营政策。经营政策。经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。母公司拥有被投资单位母公司拥有被投资单位母公司拥有被投资单位母公司拥有被投资单位50%50%50%50%或以下表决权，或以下表决权，或以下表决权，或以下表决权， 但能够控制的四种情况但能够控制的四种情况但能够控制的四种情况但能够控制的四种情况南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 乙公司乙公司 甲公司甲公司 A A公司公司40%40%30%30%30%30% 丙丙 公公司司(1)(1)甲公司与乙公司协议甲公司与乙公司协议甲公司与乙公司协议甲公司与乙公司协议, ,乙公司乙公司乙公司乙公司30%30%的表决权委托甲公司管理的表决权委托甲公司管理的表决权委托甲公司管理的表决权委托甲公司管理, ,甲甲甲甲公司拥有公司拥有公司拥有公司拥有A A公司公司公司公司70%70%的表决权的表决权的表决权的表决权, ,能能能能操纵操纵操纵操纵A A公司股东大会的表决公司股东大会的表决公司股东大会的表决公司股东大会的表决 (2)A (2)A公司章程规定公司章程规定公司章程规定公司章程规定, ,甲公司甲公司甲公司甲公司有权决定有权决定有权决定有权决定A A公司的财务与经公司的财务与经公司的财务与经公司的财务与经营决策营决策营决策营决策 (3)A (3)A公司董事会有公司董事会有公司董事会有公司董事会有9 9人构成人构成人构成人构成, ,甲公司能任免其中甲公司能任免其中甲公司能任免其中甲公司能任免其中7 7人人人人 能操纵董事会能操纵董事会能操纵董事会能操纵董事会 (4)A (4)A公司董事会有公司董事会有公司董事会有公司董事会有9 9人中人中人中人中, ,甲公司有甲公司有甲公司有甲公司有7 7人人人人能操纵董能操纵董能操纵董能操纵董事会的表决事会的表决事会的表决事会的表决例例例例南京审计学院南京审计学院 路国平路国平共共共共同同同同控控控控制制制制是是是是指指指指按按按按照照照照合合合合同同同同约约约约定定定定对对对对某某某某项项项项经经经经济济济济活活活活动所共有的控制动所共有的控制动所共有的控制动所共有的控制投投投投资资资资企企企企业业业业与与与与其其其其他他他他方方方方对对对对被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位实实实实施施施施共共共共同同同同控控控控制的，被投资单位为其制的，被投资单位为其制的，被投资单位为其制的，被投资单位为其合营企业合营企业合营企业合营企业。共同控制共同控制共同控制共同控制南京审计学院南京审计学院 路国平路国平重大影响重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有是指对一个企业的财务和经营政策有是指对一个企业的财务和经营政策有是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。起共同控制这些政策的制定。起共同控制这些政策的制定。起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其投资单位为其投资单位为其投资单位为其联营企业联营企业联营企业联营企业。 重大影响重大影响重大影响重大影响投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响 企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权的影响，的现行可执行潜在表决权的影响，的现行可执行潜在表决权的影响，的现行可执行潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股如被投资单位发行的现行可转换的认股如被投资单位发行的现行可转换的认股如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（三）长期股权投资的初始计量原则（三）长期股权投资的初始计量原则（三）长期股权投资的初始计量原则（三）长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本应分别两种应分别两种应分别两种应分别两种情况确定情况确定情况确定情况确定企业合并企业合并企业合并企业合并非企业合并非企业合并非企业合并非企业合并两种类型两种类型两种类型两种类型三种方式三种方式三种方式三种方式企业取得长期股权投资时，应按企业取得长期股权投资时，应按企业取得长期股权投资时，应按企业取得长期股权投资时，应按初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本入账。入账。入账。入账。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 （四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量指参与合并的各方在合并前指参与合并的各方在合并前指参与合并的各方在合并前指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方后不受同一方或相同的多方后不受同一方或相同的多方后不受同一方或相同的多方最终控制。最终控制。最终控制。最终控制。 指参与合并的各方在合并前后指参与合并的各方在合并前后指参与合并的各方在合并前后指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控均受同一方或相同的多方最终控均受同一方或相同的多方最终控均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。制，且该控制并非暂时性的。制，且该控制并非暂时性的。制，且该控制并非暂时性的。同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下的企业合并的企业合并的企业合并的企业合并非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并的企业合并的企业合并企业合并企业合并企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业是指将两个或者两个以上单独的企业是指将两个或者两个以上单独的企业是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并企业合并企业合并企业合并及其类型及其类型及其类型及其类型南京审计学院南京审计学院 路国平路国平同一控制下的企业同一控制下的企业同一控制下的企业同一控制下的企业 合并：合并：合并：合并： 企业合并前企业合并前企业合并前企业合并前母公司母公司母公司母公司M M M M子公司子公司子公司子公司A A A A子公司子公司子公司子公司B B B B子公司子公司子公司子公司C C C C母公司母公司母公司母公司M M M M子公司子公司子公司子公司A A子公司子公司子公司子公司B B B B子公司子公司子公司子公司C C C C企业合并后企业合并后企业合并后企业合并后【例】【例】【例】【例】南京审计学院南京审计学院 路国平路国平企业合并企业合并企业合并企业合并的形式的形式的形式的形式（2 2 2 2）新设合并）新设合并）新设合并）新设合并（1 1 1 1）吸收合并）吸收合并）吸收合并）吸收合并（3 3 3 3）控股合并）控股合并）控股合并）控股合并吸收合并吸收合并吸收合并吸收合并是指一个是指一个是指一个是指一个企业通过发行股票、支企业通过发行股票、支企业通过发行股票、支企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方付现金或发行债券等方付现金或发行债券等方付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干式取得其他一个或若干式取得其他一个或若干式取得其他一个或若干个企业。合并后仅有个企业。合并后仅有个企业。合并后仅有个企业。合并后仅有合合合合并方保持原有的法律地并方保持原有的法律地并方保持原有的法律地并方保持原有的法律地位，被合并方丧失其原位，被合并方丧失其原位，被合并方丧失其原位，被合并方丧失其原有法人资格。有法人资格。有法人资格。有法人资格。 可用可用可用可用下式表示：下式表示：下式表示：下式表示：A A A A公司公司公司公司+B+B+B+B公司公司公司公司A A A A公司公司公司公司新设合并新设合并新设合并新设合并是指两个是指两个是指两个是指两个或两个以上的企业联合或两个以上的企业联合或两个以上的企业联合或两个以上的企业联合成立一个新的企业，合成立一个新的企业，合成立一个新的企业，合成立一个新的企业，合并后，新企业作为一个并后，新企业作为一个并后，新企业作为一个并后，新企业作为一个法人机构而存在，原来法人机构而存在，原来法人机构而存在，原来法人机构而存在，原来各公司均丧失法人资格。各公司均丧失法人资格。各公司均丧失法人资格。各公司均丧失法人资格。可用下式表示：可用下式表示：可用下式表示：可用下式表示：A A A A公司公司公司公司+B+B+B+B公司公司公司公司C C C C公司公司公司公司控股合并控股合并控股合并控股合并是指一个是指一个是指一个是指一个企业通过支付现金、发企业通过支付现金、发企业通过支付现金、发企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取行股票或债券的方式取行股票或债券的方式取行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部得另一个企业全部或部得另一个企业全部或部得另一个企业全部或部分有表决权的股份。分有表决权的股份。分有表决权的股份。分有表决权的股份。合合合合并后，原来企业仍然保并后，原来企业仍然保并后，原来企业仍然保并后，原来企业仍然保持其独立的法人地位。持其独立的法人地位。持其独立的法人地位。持其独立的法人地位。可用下式表示：可用下式表示：可用下式表示：可用下式表示：A A A AB=AB=AB=AB=AB B B B南京审计学院南京审计学院 路国平路国平1 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 应当在合并日按照应当在合并日按照应当在合并日按照应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的取得被合并方所有者权益账面价值的取得被合并方所有者权益账面价值的取得被合并方所有者权益账面价值的份额份额份额份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。1 1）合并方以支付现）合并方以支付现）合并方以支付现）合并方以支付现金、转让非现金资产金、转让非现金资产金、转让非现金资产金、转让非现金资产或承担债务方式作为或承担债务方式作为或承担债务方式作为或承担债务方式作为合并对价的合并对价的合并对价的合并对价的 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本与与与与支付的现金、转让的非现金资产以支付的现金、转让的非现金资产以支付的现金、转让的非现金资产以支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务及所承担债务及所承担债务及所承担债务账面价值账面价值账面价值账面价值之之之之 间间间间 的的的的 差额差额差额差额应当调整资本公积应当调整资本公积应当调整资本公积应当调整资本公积；资本公积；资本公积；资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平2 2 2 2）合并方以发）合并方以发）合并方以发）合并方以发行权益性证券作行权益性证券作行权益性证券作行权益性证券作为合并对价的为合并对价的为合并对价的为合并对价的 按照发行按照发行按照发行按照发行股份的面值总额作为股本股份的面值总额作为股本股份的面值总额作为股本股份的面值总额作为股本 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资初始投资成本与所发初始投资成本与所发初始投资成本与所发初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额行股份面值总额之间的差额行股份面值总额之间的差额行股份面值总额之间的差额应当应当应当应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。调整留存收益。调整留存收益。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平2 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非非非非同同同同一一一一控控控控制制制制下下下下的的的的企企企企业业业业合合合合并并并并，购购购购买买买买方方方方在在在在购购购购买买买买日日日日应应应应当当当当区区区区别别别别下下下下列列列列情情情情况况况况，确确确确定定定定企企企企业业业业合合合合并并并并成成成成本本本本并并并并 将将将将 其其其其 作作作作为为为为长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的初初初初始始始始投投投投资资资资成本。成本。成本。成本。合并成本合并成本合并成本合并成本为购买方为购买方为购买方为购买方在购买日为取得对被购在购买日为取得对被购在购买日为取得对被购在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的买方的控制权而付出的买方的控制权而付出的买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负资产、发生或承担的负资产、发生或承担的负资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证债以及发行的权益性证债以及发行的权益性证债以及发行的权益性证券的券的券的券的公允价值。公允价值。公允价值。公允价值。1 1 1 1）一次交换交易）一次交换交易）一次交换交易）一次交换交易实现的企业合并实现的企业合并实现的企业合并实现的企业合并企业合并相关直接费用企业合并相关直接费用企业合并相关直接费用企业合并相关直接费用 单独计入管理费用单独计入管理费用单独计入管理费用单独计入管理费用南京审计学院南京审计学院 路国平路国平以资产作为合并对价：以资产作为合并对价：以资产作为合并对价：以资产作为合并对价： 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 固定资产固定资产固定资产固定资产清理清理清理清理 无形资产无形资产无形资产无形资产等等等等 支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值 营业外收入等营业外收入等营业外收入等营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应交税费等应交税费等应交税费等应交税费等 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额） 还要确认主营业务成本等还要确认主营业务成本等还要确认主营业务成本等还要确认主营业务成本等支付对价的支付对价的支付对价的支付对价的公允价值公允价值公允价值公允价值 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 直接相关费用直接相关费用直接相关费用直接相关费用 合并成本合并成本合并成本合并成本 非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并取得股权投资的账务处理取得股权投资的账务处理取得股权投资的账务处理取得股权投资的账务处理 管理费用管理费用管理费用管理费用 直接相关费用直接相关费用直接相关费用直接相关费用 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平在购买方个别财务报表中在购买方个别财务报表中在购买方个别财务报表中在购买方个别财务报表中应当以购买日之前所持被购买方的应当以购买日之前所持被购买方的应当以购买日之前所持被购买方的应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的股权投资的股权投资的股权投资的账面价值账面价值账面价值账面价值与购买日与购买日与购买日与购买日新增新增新增新增投资成本之和投资成本之和投资成本之和投资成本之和，作为该项投资的作为该项投资的作为该项投资的作为该项投资的初初初初始投资成本始投资成本始投资成本始投资成本在合并财务报表中在合并财务报表中在合并财务报表中在合并财务报表中以购买日之前所持被购买方股权于以购买日之前所持被购买方股权于以购买日之前所持被购买方股权于以购买日之前所持被购买方股权于购买日的购买日的购买日的购买日的公允价值公允价值公允价值公允价值与购买日与购买日与购买日与购买日支付对支付对支付对支付对价的公允价值之和价的公允价值之和价的公允价值之和价的公允价值之和，作为作为作为作为合并成本合并成本合并成本合并成本2 2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：南京审计学院南京审计学院 路国平路国平购买方长期股权投资初始投资成本购买方长期股权投资初始投资成本购买方长期股权投资初始投资成本购买方长期股权投资初始投资成本= = = =购买日之前购买日之前购买日之前购买日之前所持被购买方的股权投资的所持被购买方的股权投资的所持被购买方的股权投资的所持被购买方的股权投资的账面价值账面价值账面价值账面价值 购买日新增投资成本购买日新增投资成本购买日新增投资成本购买日新增投资成本购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资投资投资投资涉及其他综合收益的不予处理。涉及其他综合收益的不予处理。涉及其他综合收益的不予处理。涉及其他综合收益的不予处理。待购买方待购买方待购买方待购买方出售被购买方股权时，出售被购买方股权时，出售被购买方股权时，出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的再按出售股权相对应的再按出售股权相对应的再按出售股权相对应的其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。个个个个别别别别财财财财务务务务报报报报表表表表初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本购买方于购买方于购买方于购买方于购买日之前所持购买日之前所持购买日之前所持购买日之前所持被购买方的股权投资被购买方的股权投资被购买方的股权投资被购买方的股权投资保持其账面价值不变保持其账面价值不变保持其账面价值不变保持其账面价值不变追加的投资追加的投资追加的投资追加的投资按照购买日按照购买日按照购买日按照购买日支付对价的支付对价的支付对价的支付对价的公允价值公允价值公允价值公允价值计量，计量，计量，计量，并确认长期股权投资。并确认长期股权投资。并确认长期股权投资。并确认长期股权投资。其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 【例题【例题【例题【例题1 1 1 1】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以1050105010501050万万万万元元元元取得取得取得取得A A A A公司公司公司公司20202020的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付， A A A A公司公司公司公司2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日可辨认净日可辨认净日可辨认净日可辨认净资产资产资产资产公允价值总额为公允价值总额为公允价值总额为公允价值总额为5000500050005000万元（假定其公允价值等于账面价值）万元（假定其公允价值等于账面价值）万元（假定其公允价值等于账面价值）万元（假定其公允价值等于账面价值），因对，因对，因对，因对A A A A公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按算。甲公司每年均按算。甲公司每年均按算。甲公司每年均按10101010提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。 2011 2011 2011 2011年年年年A A A A公司实现公司实现公司实现公司实现净利润净利润净利润净利润800800800800万元万元万元万元，未分派现金股利。因，未分派现金股利。因，未分派现金股利。因，未分派现金股利。因A A A A公司可供出售金融资产公允价值变动公司可供出售金融资产公允价值变动公司可供出售金融资产公允价值变动公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积增加资本公积增加资本公积增加资本公积200200200200万元万元万元万元。 2012 2012 2012 2012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司又日，甲公司又日，甲公司又日，甲公司又以以以以2600260026002600万元取得万元取得万元取得万元取得A A A A公司公司公司公司40404040的的的的股权，款项以银行存款支付，当日股权，款项以银行存款支付，当日股权，款项以银行存款支付，当日股权，款项以银行存款支付，当日A A A A公司可辨认净资产公司可辨认净资产公司可辨认净资产公司可辨认净资产公允价公允价公允价公允价值总额为值总额为值总额为值总额为6000600060006000万元万元万元万元，取得该部分股权后，甲公司能够对，取得该部分股权后，甲公司能够对，取得该部分股权后，甲公司能够对，取得该部分股权后，甲公司能够对A A A A公司公司公司公司实施控制，因此甲公司将对实施控制，因此甲公司将对实施控制，因此甲公司将对实施控制，因此甲公司将对A A A A公司的股权投资转为成本法核算。公司的股权投资转为成本法核算。公司的股权投资转为成本法核算。公司的股权投资转为成本法核算。 甲公司之前所取得的甲公司之前所取得的甲公司之前所取得的甲公司之前所取得的20%20%20%20%股权于购买日的公允价值为股权于购买日的公允价值为股权于购买日的公允价值为股权于购买日的公允价值为1300130013001300万元。万元。万元。万元。 要求：（要求：（要求：（要求：（1 1 1 1）编制甲公司股权投资的有关会计分录。编制甲公司股权投资的有关会计分录。编制甲公司股权投资的有关会计分录。编制甲公司股权投资的有关会计分录。 （2 2 2 2）确定甲公司实现企业合并时的初始投）确定甲公司实现企业合并时的初始投）确定甲公司实现企业合并时的初始投）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；资成本；资成本；资成本；南京审计学院南京审计学院 路国平路国平【答案答案答案答案】2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日取得日取得日取得日取得20%20%20%20%股权时：股权时：股权时：股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本） 1050 1050 1050 1050 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10501050105010502011201120112011年末：年末：年末：年末：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整） 160 160 160 160 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 160160160160借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 40 40 40 40 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 40404040（1 1 1 1）编制甲公司股权投资的有关会计分录如下：）编制甲公司股权投资的有关会计分录如下：）编制甲公司股权投资的有关会计分录如下：）编制甲公司股权投资的有关会计分录如下：南京审计学院南京审计学院 路国平路国平原持有原持有原持有原持有A A A A公司公司公司公司20%20%20%20%账面价值账面价值账面价值账面价值1050105010501050160160160160404040401250125012501250（万元）（万元）（万元）（万元）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本125012501250125026002600260026003850385038503850（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2 2 2）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日购入日购入日购入日购入40404040股权时：股权时：股权时：股权时：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CCCC公司公司公司公司 3850 3850 3850 3850 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2600260026002600 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资CCCC公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本） 1050105010501050 C C C C公司公司公司公司（损益调整）（损益调整）（损益调整）（损益调整） 160 160 160 160 C C C C公司公司公司公司（其他权益变动）（其他权益变动）（其他权益变动）（其他权益变动） 40 40 40 40南京审计学院南京审计学院 路国平路国平3 3、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资No.1以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的应当按照实际支付的应当按照实际支付的应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，购买价款作为初始投资成本，购买价款作为初始投资成本，购买价款作为初始投资成本，包括包括包括包括支付的手续费、税金等支付的手续费、税金等支付的手续费、税金等支付的手续费、税金等必要支出。必要支出。必要支出。必要支出。No.2以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照应当按照应当按照应当按照发行发行发行发行权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。作为初始投资成本。作为初始投资成本。No.3投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 应当按照投资应当按照投资合同或协议合同或协议约定的价值约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。初初初初始始始始投投投投资资资资成成成成本本本本不不不不包包包包括括括括应应应应自自自自被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位收收收收取取取取的的的的已已已已宣宣宣宣告告告告但但但但尚尚尚尚未未未未发放的现金股利或利润发放的现金股利或利润发放的现金股利或利润发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。（应作为应收项目处理）。（应作为应收项目处理）。（应作为应收项目处理）。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本应按照企业会应按照企业会应按照企业会应按照企业会计准则第计准则第计准则第计准则第12121212号号号号债务重组和债务重组和债务重组和债务重组和企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则第第第第7 7 7 7号号号号非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。非货币性资产交换的有关规定确定。 No.4No.4南京审计学院南京审计学院 路国平路国平长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资初始投资初始投资初始投资初始投资或追加投或追加投或追加投或追加投资的成本资的成本资的成本资的成本收回投资收回投资收回投资收回投资的成本的成本的成本的成本余额：余额：余额：余额：尚尚尚尚未收回的未收回的未收回的未收回的投资成本投资成本投资成本投资成本账面价值账面价值一般不变一般不变二、二、二、二、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法成本法成本法成本法是指投资按成本计价是指投资按成本计价是指投资按成本计价是指投资按成本计价的方法的方法的方法的方法1 1、成本法及其适用范围、成本法及其适用范围、成本法及其适用范围、成本法及其适用范围 （一）成本法（一）成本法（一）成本法（一）成本法 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 1 1 1 1）投资企业能够对被投资单位）投资企业能够对被投资单位）投资企业能够对被投资单位）投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制实施控制实施控制的长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）（即对子公司的长期股权投资）（即对子公司的长期股权投资）（即对子公司的长期股权投资） 2 2 2 2）投资企业对被投资单位）投资企业对被投资单位）投资企业对被投资单位）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，不具有共同控制或重大影响，不具有共同控制或重大影响，不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的的的的长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资。长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：南京审计学院南京审计学院 路国平路国平按初始投资或追加投资按初始投资或追加投资按初始投资或追加投资按初始投资或追加投资的成本增加长期股权的成本增加长期股权的成本增加长期股权的成本增加长期股权投资的账面价值。投资的账面价值。投资的账面价值。投资的账面价值。1 1 1 1）初始投资）初始投资）初始投资）初始投资或追加投资时或追加投资时或追加投资时或追加投资时会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：借：借：借：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2 2 2）被投资单位）被投资单位）被投资单位）被投资单位宣告分派宣告分派宣告分派宣告分派现金股利时现金股利时现金股利时现金股利时投资企业应当按照可以投资企业应当按照可以投资企业应当按照可以投资企业应当按照可以获取的现金股利或利润获取的现金股利或利润获取的现金股利或利润获取的现金股利或利润确认为当期的投资收益确认为当期的投资收益确认为当期的投资收益确认为当期的投资收益 会计分录：会计分录：会计分录：会计分录： 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2 2、成本法下的会计处理、成本法下的会计处理、成本法下的会计处理、成本法下的会计处理应收股利应收股利应收股利应收股利投资收益投资收益投资收益投资收益银行存款银行存款银行存款银行存款收到股利收到股利收到股利收到股利宣告分派宣告分派宣告分派宣告分派南京审计学院南京审计学院 路国平路国平【例题【例题【例题【例题2 2 2 2】甲公司有关投资资料如下：甲公司有关投资资料如下：甲公司有关投资资料如下：甲公司有关投资资料如下：（1 1 1 1）2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款800800800800万元从乙公司购入万元从乙公司购入万元从乙公司购入万元从乙公司购入其持有的其持有的其持有的其持有的A A A A公司公司公司公司10%10%10%10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关的股权（不具有重大影响），同时支付相关的股权（不具有重大影响），同时支付相关的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金直接费用和税金直接费用和税金直接费用和税金2 2 2 2万元，万元，万元，万元，A A A A公司为非上市公司。公司为非上市公司。公司为非上市公司。公司为非上市公司。（2 2 2 2）2011201120112011年年年年3 3 3 3月月月月20202020日，日，日，日，A A A A公司宣告分配公司宣告分配公司宣告分配公司宣告分配2010201020102010年现金股利年现金股利年现金股利年现金股利100100100100万元万元万元万元（3 3 3 3）2011201120112011年年年年4 4 4 4月月月月20202020日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利10101010万元。万元。万元。万元。（4 4 4 4）2011201120112011年，年，年，年，A A A A公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润500500500500万元。万元。万元。万元。（5 5 5 5）2012201220122012年年年年3 3 3 3月月月月18181818日，日，日，日，A A A A公司宣告分配公司宣告分配公司宣告分配公司宣告分配2010201020102010年现金股利为年现金股利为年现金股利为年现金股利为200200200200万万万万元。元。元。元。（6 6 6 6）2012201220122012年年年年4 4 4 4月月月月18181818日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利20202020万元万元万元万元（7 7 7 7）2012201220122012年年年年A A A A公司发生巨额亏损。甲公司预计对公司发生巨额亏损。甲公司预计对公司发生巨额亏损。甲公司预计对公司发生巨额亏损。甲公司预计对A A A A公司投资按公司投资按公司投资按公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为当时市场收益率确定的未来现金流量现值为当时市场收益率确定的未来现金流量现值为当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780780780780万元。万元。万元。万元。 要求：要求：要求：要求： 根据上述资料编制甲公司有关会计分录。根据上述资料编制甲公司有关会计分录。根据上述资料编制甲公司有关会计分录。根据上述资料编制甲公司有关会计分录。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（1 1 1 1）2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日， 取得投资时：取得投资时：取得投资时：取得投资时：（2 2 2 2）2011201120112011年年年年3 3 3 3月月月月20202020日，日，日，日，宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：（3 3 3 3）2011201120112011年年年年4 4 4 4月月月月20202020日，日，日，日，收到现金股利时：收到现金股利时：收到现金股利时：收到现金股利时：（4 4 4 4）2011201120112011年末，年末，年末，年末，A A A A公司公司公司公司实现净利润实现净利润实现净利润实现净利润500500500500万元万元万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资AAAA公司公司公司公司 802 802 802 802 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 802802802802 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 10 10 10 10 （10010%10010%10010%10010%） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10 10 10 10借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10101010 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 10101010不作账务处理不作账务处理不作账务处理不作账务处理甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（5 5 5 5）2012201220122012年年年年3 3 3 3月月月月18181818日，日，日，日，宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：宣告分派现金股利时：（6 6 6 6）2012201220122012年年年年4 4 4 4月月月月18181818日，日，日，日，收到现金股利时收到现金股利时收到现金股利时收到现金股利时6 6 6 6（7 7 7 7） 2012 2012 2012 2012年年年年A A A A公司发生巨额公司发生巨额公司发生巨额公司发生巨额亏损时，亏损时，亏损时，亏损时，2011201120112011年末甲公司对年末甲公司对年末甲公司对年末甲公司对A A A A公司的投资预计可收回金额公司的投资预计可收回金额公司的投资预计可收回金额公司的投资预计可收回金额为为为为780780780780万元，长期股权投资的万元，长期股权投资的万元，长期股权投资的万元，长期股权投资的账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为802802802802万元，应计提万元，应计提万元，应计提万元，应计提22222222万元减值准备万元减值准备万元减值准备万元减值准备借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 20 20 20 20 （20010%20010%20010%20010%） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 20 20 20 20借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 20202020 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 20202020甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 22222222贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 22222222南京审计学院南京审计学院 路国平路国平权益法权益法权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持是指投资以初始投资成本计量后，在投资持是指投资以初始投资成本计量后，在投资持是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行动对投资的账面价值进行动对投资的账面价值进行动对投资的账面价值进行调整调整调整调整的方法。的方法。的方法。的方法。1 1、权益法及其适用范围、权益法及其适用范围、权益法及其适用范围、权益法及其适用范围（二）（二）（二）（二） 权益法权益法权益法权益法南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资（1 1 1 1）初始投资或追加投资）初始投资或追加投资）初始投资或追加投资）初始投资或追加投资的成本的成本的成本的成本（1 1 1 1）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权益减少额益减少额益减少额益减少额持股比例持股比例持股比例持股比例（2 2 2 2）收回投资的账面价值）收回投资的账面价值）收回投资的账面价值）收回投资的账面价值余额：余额：余额：余额：投资企业在被投资单投资企业在被投资单投资企业在被投资单投资企业在被投资单位所有者权益中的位所有者权益中的位所有者权益中的位所有者权益中的份额份额份额份额（2 2 2 2）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权）被投资单位所有者权益增加额益增加额益增加额益增加额持股比例持股比例持股比例持股比例特特特特 点点点点长期股权投资的账面价值要随投资企长期股权投资的账面价值要随投资企长期股权投资的账面价值要随投资企长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平权益法主要适用于权益法主要适用于权益法主要适用于权益法主要适用于投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有具有具有具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响共同控制或重大影响共同控制或重大影响的长期股权投资。的长期股权投资。的长期股权投资。的长期股权投资。权益法的权益法的权益法的权益法的适用范围适用范围适用范围适用范围20%20%20%20%权益法权益法权益法权益法50%50%50%50% 20%20%20%20%50%50%50%50%成本法成本法成本法成本法成本法成本法成本法成本法南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 账户设置账户设置账户设置账户设置 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 成成成成 本本本本其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动用来核算长期股权投资用来核算长期股权投资用来核算长期股权投资用来核算长期股权投资的投资成本的增减变动的投资成本的增减变动的投资成本的增减变动的投资成本的增减变动 用来核算因被投资单位资本用来核算因被投资单位资本用来核算因被投资单位资本用来核算因被投资单位资本公积发生变动而调整长期股公积发生变动而调整长期股公积发生变动而调整长期股公积发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额权投资账面价值的金额权投资账面价值的金额权投资账面价值的金额 总总总总 账账账账明细账明细账明细账明细账损益调整损益调整损益调整损益调整应收股利应收股利应收股利应收股利用来核算因被投资单位实现净损用来核算因被投资单位实现净损用来核算因被投资单位实现净损用来核算因被投资单位实现净损益或分派现金股利而调整长期股益或分派现金股利而调整长期股益或分派现金股利而调整长期股益或分派现金股利而调整长期股权投资的账面价值的金额权投资的账面价值的金额权投资的账面价值的金额权投资的账面价值的金额 2 2、权益法下的会计核算、权益法下的会计核算、权益法下的会计核算、权益法下的会计核算南京审计学院南京审计学院 路国平路国平初始投初始投初始投初始投资成本资成本资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 权益法下的具体会计处理权益法下的具体会计处理权益法下的具体会计处理权益法下的具体会计处理1 1 1 1）取得股权投资时）取得股权投资时）取得股权投资时）取得股权投资时应先比较应先比较应先比较应先比较“成本成本成本成本”和和和和“份额份额份额份额”会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资公司（公司（公司（公司（成本）成本）成本）成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 差额作为商誉，差额作为商誉，差额作为商誉，差额作为商誉，不调整不调整不调整不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资时被投资单位可辨认净资产公允价值投资时被投资单位可辨认净资产公允价值投资时被投资单位可辨认净资产公允价值投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 投资企业持股比例投资企业持股比例投资企业持股比例投资企业持股比例南京审计学院南京审计学院 路国平路国平甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资B B B B公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本） 860 860 860 860 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 860860860860 【例题【例题【例题【例题3 3 3 3】甲公司甲公司甲公司甲公司2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以860860860860万元购入万元购入万元购入万元购入B B B B公司公司公司公司40%40%40%40%普普普普通股权，并对通股权，并对通股权，并对通股权，并对B B B B公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日B B B B公司可辨认公司可辨认公司可辨认公司可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为净资产的公允价值为净资产的公允价值为2000200020002000万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平初始投初始投初始投初始投资成本资成本资成本资成本 投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额 1 1 1 1）取得股权投资时）取得股权投资时）取得股权投资时）取得股权投资时应先比较应先比较应先比较应先比较“成本成本成本成本”和和和和“份额份额份额份额”会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资公司（公司（公司（公司（成本）成本）成本）成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入差额差额差额差额应当计入当期损益（营业外收入），应当计入当期损益（营业外收入），应当计入当期损益（营业外收入），应当计入当期损益（营业外收入），并调增投资成本并调增投资成本并调增投资成本并调增投资成本享有的享有的享有的享有的份额份额份额份额差额差额差额差额南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资B B B B公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本） 800 800 800 800 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 760760760760 营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入 40404040【例题【例题【例题【例题4 4 4 4】甲公司甲公司甲公司甲公司2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以760760760760万元购入万元购入万元购入万元购入B B B B公司公司公司公司40%40%40%40%普普普普通股权，并对通股权，并对通股权，并对通股权，并对B B B B公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，公司有重大影响，2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，B B B B公司可辨公司可辨公司可辨公司可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为2000200020002000万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。万元，款项已以银行存款支付。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（1 1 1 1）被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位实实实实现现现现净净净净利利利利润润润润时时时时应应应应当当当当按按按按照照照照应应应应享享享享有有有有或或或或应应应应分分分分担担担担的的的的被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位实实实实现现现现的的的的净净净净损损损损益益益益的的的的份份份份额额额额，确确确确认认认认投投投投资资资资损损损损益益益益并调整长期股权投资的账面价值并调整长期股权投资的账面价值并调整长期股权投资的账面价值并调整长期股权投资的账面价值投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调损益调整整2 2 2 2）投资后，被投资单位净损益的变动）投资后，被投资单位净损益的变动）投资后，被投资单位净损益的变动）投资后，被投资单位净损益的变动按享有净利润按享有净利润按享有净利润按享有净利润的份额的份额的份额的份额基本会计分录：基本会计分录：基本会计分录：基本会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润 持股比例持股比例持股比例持股比例南京审计学院南京审计学院 路国平路国平接例题接例题接例题接例题3 3 3 3：假定假定假定假定B B B B公司公司公司公司2012201220122012年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润500500500500万元。万元。万元。万元。甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额50040%50040%50040%50040%200200200200（万元）（万元）（万元）（万元）会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整） 200 200 200 200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 200200200200 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平应当按照投资企业的会计政策及应当按照投资企业的会计政策及应当按照投资企业的会计政策及应当按照投资企业的会计政策及会计期间会计期间会计期间会计期间对被投资单位的财务报表对被投资单位的财务报表对被投资单位的财务报表对被投资单位的财务报表进行调整，进行调整，进行调整，进行调整，并据以确认投资收益。并据以确认投资收益。并据以确认投资收益。并据以确认投资收益。 会计政策及会计期间会计政策及会计期间会计政策及会计期间会计政策及会计期间与投资企业不一致的与投资企业不一致的与投资企业不一致的与投资企业不一致的以以以以取得投资时的取得投资时的取得投资时的取得投资时的公允价值为基础公允价值为基础公允价值为基础公允价值为基础调整折旧或摊销额调整折旧或摊销额调整折旧或摊销额调整折旧或摊销额以取得投资时被投资单位固定资产、以取得投资时被投资单位固定资产、以取得投资时被投资单位固定资产、以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的无形资产的无形资产的无形资产的公允价值为基础计提的公允价值为基础计提的公允价值为基础计提的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额折旧额或摊销额折旧额或摊销额折旧额或摊销额，以及以投资企业，以及以投资企业，以及以投资企业，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算取得投资时的公允价值为基础计算取得投资时的公允价值为基础计算取得投资时的公允价值为基础计算确定的确定的确定的确定的资产减值准备金额资产减值准备金额资产减值准备金额资产减值准备金额等对被投等对被投等对被投等对被投资单位净利润的影响。资单位净利润的影响。资单位净利润的影响。资单位净利润的影响。 被投资单位净利润的调整被投资单位净利润的调整被投资单位净利润的调整被投资单位净利润的调整在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，应考虑以下因素应考虑以下因素应考虑以下因素应考虑以下因素进行适当调整进行适当调整进行适当调整进行适当调整：南京审计学院南京审计学院 路国平路国平【例例例例题题题题4 4 4 4】2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司以以以以500500500500万万万万元元元元取取取取得得得得D D D D公公公公司司司司30303030的的的的股股股股权权权权，并并并并对对对对D D D D公公公公司司司司有有有有重重重重大大大大影影影影响响响响，取取取取得得得得投投投投资资资资时时时时D D D D公公公公司司司司的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为1000 1000 1000 1000 万万万万元元元元，账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为500 500 500 500 万万万万元元元元，剩剩剩剩余余余余使使使使用用用用年年年年限限限限为为为为10 10 10 10 年年年年，净净净净残残残残值值值值为为为为零零零零，按按按按照照照照年年年年限限限限平平平平均均均均法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧。D D D D公公公公司司司司2012201220122012年年年年度度度度利利利利润润润润表表表表中中中中净净净净利利利利润润润润为为为为600600600600万万万万元元元元。假假假假定定定定不不不不考考考考虑虑虑虑公公公公允允允允价价价价值值值值调调调调整整整整的的的的所所所所得得得得税税税税影影影影响响响响，甲甲甲甲公公公公司司司司2012201220122012年年年年度度度度对对对对D D D D公公公公司司司司投投投投资资资资应应应应确确确确认认认认的的的的投投投投资收益计算确定如下：资收益计算确定如下：资收益计算确定如下：资收益计算确定如下：按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧 1000/101000/101000/101000/10500/10500/10500/10500/1050505050（万元）（万元）（万元）（万元）调整后的净利润调整后的净利润调整后的净利润调整后的净利润60060060060050 50 50 50 550550550550（万元）（万元）（万元）（万元）甲公司应确认的投资收益甲公司应确认的投资收益甲公司应确认的投资收益甲公司应确认的投资收益55030550305503055030165165165165（万元）（万元）（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资DDDD公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）165165165165 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 165165165165南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在同时在同时在同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。因。因。因。 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；认资产等的公允价值；认资产等的公允价值；认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；值相比，两者之间的差额不具重要性的；值相比，两者之间的差额不具重要性的；值相比，两者之间的差额不具重要性的；其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（2 2 2 2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时）被投资单位宣告分派利润或现金股利时）被投资单位宣告分派利润或现金股利时）被投资单位宣告分派利润或现金股利时 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减应抵减应抵减应抵减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）会计分录会计分录会计分录会计分录长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整应收股利应收股利应收股利应收股利宣告分派宣告分派宣告分派宣告分派银行存款银行存款银行存款银行存款收到股利收到股利收到股利收到股利自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平接接接接例例例例3 3 3 3：假假假假定定定定B B B B公公公公司司司司2013201320132013年年年年3 3 3 3月月月月2 2 2 2日日日日，宣宣宣宣告告告告分分分分派派派派现现现现金金金金股股股股利利利利200200200200万元。万元。万元。万元。甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额20040%20040%20040%20040%80808080（万元）（万元）（万元）（万元）会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下： 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 80 80 80 80 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资BBBB公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）80808080南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（3 3 3 3）被投资单位发生亏损时）被投资单位发生亏损时）被投资单位发生亏损时）被投资单位发生亏损时投资企业应按持股比例计算确认投资企业应按持股比例计算确认投资企业应按持股比例计算确认投资企业应按持股比例计算确认应分担亏损的份额应分担亏损的份额应分担亏损的份额应分担亏损的份额，调整调整调整调整减少减少减少减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的长期股权投资的账面价值，并确认为当期的长期股权投资的账面价值，并确认为当期的长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失投资损失投资损失投资损失。借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）会计分录会计分录会计分录会计分录长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 投资收益投资收益投资收益投资收益被投资单位发生的净亏损被投资单位发生的净亏损被投资单位发生的净亏损被投资单位发生的净亏损 持股比例持股比例持股比例持股比例南京审计学院南京审计学院 路国平路国平3 3 3 3）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，账面价值，账面价值，账面价值，并增加或减少资本公积并增加或减少资本公积并增加或减少资本公积并增加或减少资本公积（其他资本公积）。（其他资本公积）。（其他资本公积）。（其他资本公积）。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积会计分录会计分录会计分录会计分录长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 资本公积资本公积资本公积资本公积其他其他其他其他确认时确认时确认时确认时被投资单位资本公积增加额被投资单位资本公积增加额被投资单位资本公积增加额被投资单位资本公积增加额 持股比例持股比例持股比例持股比例投资收益投资收益投资收益投资收益处置投资时处置投资时处置投资时处置投资时南京审计学院南京审计学院 路国平路国平4 4 4 4）股票股利的处理）股票股利的处理）股票股利的处理）股票股利的处理n n被投资单位分派的股票股利，被投资单位分派的股票股利，被投资单位分派的股票股利，被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理。投资企业不作账务处理。投资企业不作账务处理。投资企业不作账务处理。n n只要备查登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。只要备查登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。只要备查登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。只要备查登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平按按按按照照照照成成成成本本本本法法法法核核核核算算算算的的的的、在在在在活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场中中中中没没没没有有有有报报报报价价价价、公公公公允允允允价价价价值值值值不不不不能能能能可可可可靠靠靠靠计计计计量量量量的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的减减减减值值值值应应应应当当当当按按按按照照照照企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第22222222号号号号金金金金融融融融工工工工具具具具确确确确认认认认和和和和计计计计量量量量有有有有关关关关规规规规定定定定处处处处理理理理。其其其其他他他他长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资的的的的减减减减值值值值应应应应当当当当按按按按照照照照企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第8 8 8 8号号号号资产减值有关规定处理。资产减值有关规定处理。资产减值有关规定处理。资产减值有关规定处理。（三）长期股权投资减值（三）长期股权投资减值（三）长期股权投资减值（三）长期股权投资减值（1 1 1 1）计提减值准备时）计提减值准备时）计提减值准备时）计提减值准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（2 2 2 2）已计提减值准备的投资价值恢复时）已计提减值准备的投资价值恢复时）已计提减值准备的投资价值恢复时）已计提减值准备的投资价值恢复时 按企业会计准则第按企业会计准则第按企业会计准则第按企业会计准则第8 8 8 8号号号号资产减值的规定，已计资产减值的规定，已计资产减值的规定，已计资产减值的规定，已计提的减值准备不得转回。提的减值准备不得转回。提的减值准备不得转回。提的减值准备不得转回。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平追加投资或减少投资追加投资或减少投资追加投资或减少投资追加投资或减少投资追加投资或减少投资追加投资或减少投资追加投资或减少投资追加投资或减少投资三、长期股权投资核算方法的转换三、长期股权投资核算方法的转换三、长期股权投资核算方法的转换三、长期股权投资核算方法的转换成本法成本法成本法成本法权益法权益法权益法权益法南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法1 1、原持有的投资不具有重大影响、原持有的投资不具有重大影响、原持有的投资不具有重大影响、原持有的投资不具有重大影响或共同控制，或共同控制，或共同控制，或共同控制，因追加投资导致持股因追加投资导致持股因追加投资导致持股因追加投资导致持股比例上升比例上升比例上升比例上升，能够对被投资单位施加，能够对被投资单位施加，能够对被投资单位施加，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的重大影响或实施共同控制的重大影响或实施共同控制的重大影响或实施共同控制的10% 30%10% 30%10% 30%10% 30%2 2 2 2、因处置投资等导致对被投资、因处置投资等导致对被投资、因处置投资等导致对被投资、因处置投资等导致对被投资单位的影响能力单位的影响能力单位的影响能力单位的影响能力由控制转为具有由控制转为具有由控制转为具有由控制转为具有重大影响或实施共同控制的重大影响或实施共同控制的重大影响或实施共同控制的重大影响或实施共同控制的60% 30%60% 30%60% 30%60% 30%南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 1 1 1 1原持有的投资不具有重大影响或共同控制，原持有的投资不具有重大影响或共同控制，原持有的投资不具有重大影响或共同控制，原持有的投资不具有重大影响或共同控制，因追加因追加因追加因追加投资导致持股比例上升投资导致持股比例上升投资导致持股比例上升投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响，能够对被投资单位施加重大影响，能够对被投资单位施加重大影响，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的或是实施共同控制的或是实施共同控制的或是实施共同控制的在成本法转为权益法时，在成本法转为权益法时，在成本法转为权益法时，在成本法转为权益法时，应区分应区分应区分应区分原投资和追加投资两部分分别处理：原投资和追加投资两部分分别处理：原投资和追加投资两部分分别处理：原投资和追加投资两部分分别处理：南京审计学院南京审计学院 路国平路国平属于原取得投资时因投资成本属于原取得投资时因投资成本属于原取得投资时因投资成本属于原取得投资时因投资成本小于小于小于小于应享有应享有应享有应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额的差额的差额的差额一方面应调整长期股权投资的账一方面应调整长期股权投资的账一方面应调整长期股权投资的账一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益面价值，同时调整留存收益面价值，同时调整留存收益面价值，同时调整留存收益原持有长期股原持有长期股原持有长期股原持有长期股权投资的权投资的权投资的权投资的账面账面账面账面余额余额余额余额与按照与按照与按照与按照原原原原持股比例持股比例持股比例持股比例计算计算计算计算确定应享有原确定应享有原确定应享有原确定应享有原取得投资时被取得投资时被取得投资时被取得投资时被投资单位可辨投资单位可辨投资单位可辨投资单位可辨认净资产公允认净资产公允认净资产公允认净资产公允价值的份额之价值的份额之价值的份额之价值的份额之间的间的间的间的差额差额差额差额： 属于通过投资作价体现的商誉部分属于通过投资作价体现的商誉部分属于通过投资作价体现的商誉部分属于通过投资作价体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值（1 1 1 1）原持有的长期股权投资的处理）原持有的长期股权投资的处理）原持有的长期股权投资的处理）原持有的长期股权投资的处理借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本成本成本 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可可可可辨认净资产公允价值的变动辨认净资产公允价值的变动辨认净资产公允价值的变动辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：相对于原持股比例的部分：相对于原持股比例的部分：相对于原持股比例的部分： 计计计计 入入入入当期损益当期损益当期损益当期损益 属于在此属于在此属于在此属于在此期间被投资单期间被投资单期间被投资单期间被投资单位实现净损益位实现净损益位实现净损益位实现净损益中应享有份额中应享有份额中应享有份额中应享有份额的的的的应调整应调整应调整应调整长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资的账面价值的账面价值的账面价值的账面价值 调调调调 整整整整留存收益留存收益留存收益留存收益原取得投资至新增投资当期期初原取得投资至新增投资当期期初原取得投资至新增投资当期期初原取得投资至新增投资当期期初应享有被投资单位实现的净损益应享有被投资单位实现的净损益应享有被投资单位实现的净损益应享有被投资单位实现的净损益新增投资新增投资新增投资新增投资当期期初至新增投资交易当期期初至新增投资交易当期期初至新增投资交易当期期初至新增投资交易日之间日之间日之间日之间应享有被投资单位的净损益应享有被投资单位的净损益应享有被投资单位的净损益应享有被投资单位的净损益 属于属于属于属于其他原因其他原因其他原因其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额应享有的份额应享有的份额应享有的份额 在调整长期股权投资的账面价值的同时，在调整长期股权投资的账面价值的同时，在调整长期股权投资的账面价值的同时，在调整长期股权投资的账面价值的同时， 应应应应当计入当计入当计入当计入“资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积”。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 投资成本投资成本投资成本投资成本小于小于小于小于投资时应投资时应投资时应投资时应享有享有享有享有被投资单被投资单被投资单被投资单位可辨认净资产公允价值份额的位可辨认净资产公允价值份额的位可辨认净资产公允价值份额的位可辨认净资产公允价值份额的应应应应调整增加长期股权投资的成本，同时计调整增加长期股权投资的成本，同时计调整增加长期股权投资的成本，同时计调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。入取得当期的营业外收入。入取得当期的营业外收入。入取得当期的营业外收入。（2 2 2 2）新增长期股权投资的处理）新增长期股权投资的处理）新增长期股权投资的处理）新增长期股权投资的处理对于新取得的股对于新取得的股对于新取得的股对于新取得的股权部分，应权部分，应权部分，应权部分，应比较比较比较比较新增投资的成本新增投资的成本新增投资的成本新增投资的成本与与与与取得该部分投取得该部分投取得该部分投取得该部分投资时应享有被投资时应享有被投资时应享有被投资时应享有被投资单位可辨认净资单位可辨认净资单位可辨认净资单位可辨认净资产公允价值的资产公允价值的资产公允价值的资产公允价值的份额份额份额份额，其中：，其中：，其中：，其中：投资成本投资成本投资成本投资成本大于大于大于大于投资时应享有被投资投资时应享有被投资投资时应享有被投资投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额单位可辨认净资产公允价值的份额单位可辨认净资产公允价值的份额单位可辨认净资产公允价值的份额不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值注意：注意：按按按按原持股比例原持股比例原持股比例原持股比例相对应的商誉或应计入留存收益的金额与相对应的商誉或应计入留存收益的金额与相对应的商誉或应计入留存收益的金额与相对应的商誉或应计入留存收益的金额与新取得投资新取得投资新取得投资新取得投资过程中体现的过程中体现的过程中体现的过程中体现的商誉商誉商誉商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，与计入当期损益的金额应综合考虑，与计入当期损益的金额应综合考虑，与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是当期损益的金额。小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是当期损益的金额。小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是当期损益的金额。小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是当期损益的金额。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 成本法转为权益法成本法转为权益法成本法转为权益法成本法转为权益法甲甲甲甲 公司公司公司公司 A A A A公司公司公司公司2008200820082008、1 1 1 1、1 1 1 1 +10%+10%+10%+10%成本成本成本成本150150150150万元万元万元万元A A A A净资产净资产净资产净资产1000100010001000万元万元万元万元A A A A公司公司公司公司0810081008100810年年年年净利润净利润净利润净利润800800800800万元万元万元万元分股利分股利分股利分股利300300300300万元万元万元万元11111111年年年年16161616月净利润月净利润月净利润月净利润200200200200比较成本比较成本比较成本比较成本与份额与份额与份额与份额10% 30%10% 30%10% 30%10% 30%2011201120112011、7 7 7 7、1 1 1 1（+20%+20%+20%+20%）成本成本成本成本460460460460万元万元万元万元A A A A净资产净资产净资产净资产2000200020002000万元万元万元万元原原原原10%10%10%10%成本成本成本成本150150150150份额份额份额份额100010001000100010%10%10%10%不调整不调整不调整不调整若成本若成本若成本若成本 份额份额份额份额调整留存收益调整留存收益调整留存收益调整留存收益公允价值差额公允价值差额公允价值差额公允价值差额（20001000200010002000100020001000）0810081008100810年损益份额（年损益份额（年损益份额（年损益份额（800800800800300300300300）10%10%10%10% 调整留存收调整留存收调整留存收调整留存收益益益益11111111、17171717利润份额利润份额利润份额利润份额20020020020010%10%10%10% 调整投资收调整投资收调整投资收调整投资收益益益益其余差额的份额（其余差额的份额（其余差额的份额（其余差额的份额（1000100010001000500500500500200200200200）10% 10% 10% 10% 调整资本公积调整资本公积调整资本公积调整资本公积南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 【例题【例题【例题【例题5 5】20102010年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以350350万元取得万元取得万元取得万元取得A A公司公司公司公司1010的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付， A A公司公司公司公司20102010年年年年1 1月月月月1 1日可辨日可辨日可辨日可辨认净资产公允价值总额为认净资产公允价值总额为认净资产公允价值总额为认净资产公允价值总额为30003000万元（假定其公允价值等于账万元（假定其公允价值等于账万元（假定其公允价值等于账万元（假定其公允价值等于账面价值），因对面价值），因对面价值），因对面价值），因对A A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按每年均按每年均按每年均按10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。 2010 2010年年年年A A公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润600600万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。 2011 2011年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以日，甲公司又以840840万元取得万元取得万元取得万元取得A A公司公司公司公司2020的股权，的股权，的股权，的股权，款项以银行存款支付，当日款项以银行存款支付，当日款项以银行存款支付，当日款项以银行存款支付，当日A A公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额为为为为40004000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A A公司施加重公司施加重公司施加重公司施加重大影响，因此甲公司将对大影响，因此甲公司将对大影响，因此甲公司将对大影响，因此甲公司将对A A公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。公司的股权投资转为权益法核算。 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平【答案】【答案】【答案】【答案】（1 1）20102010年年年年1 1月月月月1 1日日日日 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 350 350 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 350 350（2 2）20112011年年年年1 1月月月月1 1日日日日 购入购入购入购入20%20%股权时：股权时：股权时：股权时： 借：长期股权投资（成本）借：长期股权投资（成本）借：长期股权投资（成本）借：长期股权投资（成本） 840 840 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 840 840 调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 100 100 （4000400030003000）10%10% 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 6 6 （60010%10%60010%10%） 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 54 54 （60010%60010%6 6） 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40 （4000400030003000600600）10%10%南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 在上例中，在上例中，在上例中，在上例中，如果如果如果如果20102010年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司是以日，甲公司是以日，甲公司是以日，甲公司是以250250万元取得万元取得万元取得万元取得A A公司公司公司公司1010的股权。的股权。的股权。的股权。 则购入则购入则购入则购入20%20%股权时，应先调整股权时，应先调整股权时，应先调整股权时，应先调整原取得投资时因投资原取得投资时因投资原取得投资时因投资原取得投资时因投资成本成本成本成本小于小于小于小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额额之间的差额额之间的差额额之间的差额( (应综合考虑）应综合考虑）应综合考虑）应综合考虑）： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 10 10 5050(840(840200040%)200040%) 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 1 1 （1010%1010%） 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 9 9 （1010%1010%1 1） 再按上述追加投资进行会计处理。再按上述追加投资进行会计处理。再按上述追加投资进行会计处理。再按上述追加投资进行会计处理。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 2 2 2 2因处置投资等导致对被投资单位的影响能力因处置投资等导致对被投资单位的影响能力因处置投资等导致对被投资单位的影响能力因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控由控由控由控制转为具有重大影响或实施共同控制的制转为具有重大影响或实施共同控制的制转为具有重大影响或实施共同控制的制转为具有重大影响或实施共同控制的应将成本法应将成本法应将成本法应将成本法转为权益法转为权益法转为权益法转为权益法 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平属于投资成本属于投资成本属于投资成本属于投资成本小于小于小于小于应享有被投资单位可辨应享有被投资单位可辨应享有被投资单位可辨应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额认净资产公允价值份额之间的差额认净资产公允价值份额之间的差额认净资产公允价值份额之间的差额一方一方一方一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调面应调整长期股权投资的账面价值，同时调面应调整长期股权投资的账面价值，同时调面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益整留存收益整留存收益整留存收益其次，其次，其次，其次，比较比较比较比较剩余的长期剩余的长期剩余的长期剩余的长期股权投资成股权投资成股权投资成股权投资成本本本本与按照剩与按照剩与按照剩与按照剩余持股比例余持股比例余持股比例余持股比例计算原投资计算原投资计算原投资计算原投资时应享有被时应享有被时应享有被时应享有被投资单位可投资单位可投资单位可投资单位可辨认净资产辨认净资产辨认净资产辨认净资产公允价值的公允价值的公允价值的公允价值的份额份额份额份额 属于投资作价体现的商誉部分属于投资作价体现的商誉部分属于投资作价体现的商誉部分属于投资作价体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值不调整长期股权投资的账面价值（1 1 1 1）在投资企业个别财务报表中）在投资企业个别财务报表中）在投资企业个别财务报表中）在投资企业个别财务报表中借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本成本成本 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润首先，首先，首先，首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。权投资成本。权投资成本。权投资成本。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 计计计计 入入入入当期损益当期损益当期损益当期损益对于原取得投资对于原取得投资对于原取得投资对于原取得投资后至转变为权益后至转变为权益后至转变为权益后至转变为权益法核算之间被投法核算之间被投法核算之间被投法核算之间被投资单位实现资单位实现资单位实现资单位实现净损净损净损净损益益益益中按照持股比中按照持股比中按照持股比中按照持股比例计算应享有份例计算应享有份例计算应享有份例计算应享有份额额额额一方面应一方面应一方面应一方面应调整长期股权投调整长期股权投调整长期股权投调整长期股权投资的账面价值，资的账面价值，资的账面价值，资的账面价值，同时同时同时同时 调调调调 整整整整留存收益留存收益留存收益留存收益（1 1 1 1）对于原）对于原）对于原）对于原取得投资时至处置投资取得投资时至处置投资取得投资时至处置投资取得投资时至处置投资当期期初当期期初当期期初当期期初被投资单位实现的净损益被投资单位实现的净损益被投资单位实现的净损益被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利）（扣除已宣告发放的现金股利）（扣除已宣告发放的现金股利）（扣除已宣告发放的现金股利）中应享有的份额中应享有的份额中应享有的份额中应享有的份额（2 2 2 2）对于处置投资当期期初对于处置投资当期期初对于处置投资当期期初对于处置投资当期期初至处置投资之日至处置投资之日至处置投资之日至处置投资之日被投资单位被投资单位被投资单位被投资单位实现的净损益中享有的份额实现的净损益中享有的份额实现的净损益中享有的份额实现的净损益中享有的份额对于被投资单位在此期间对于被投资单位在此期间对于被投资单位在此期间对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额所有者权益的其他变动应享有的份额所有者权益的其他变动应享有的份额所有者权益的其他变动应享有的份额在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本资本资本资本公积公积公积公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积”。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 成本法转为权益法成本法转为权益法成本法转为权益法成本法转为权益法甲甲甲甲 公司公司公司公司 A A A A公司公司公司公司2008200820082008、1 1 1 1、1 1 1 1 +60%+60%+60%+60%成本成本成本成本650650650650万元万元万元万元A A A A净资产净资产净资产净资产1000100010001000万元万元万元万元A A A A公司公司公司公司0810081008100810年年年年净利润净利润净利润净利润800800800800万元万元万元万元分股利分股利分股利分股利300300300300万元万元万元万元11111111、16161616净利润净利润净利润净利润200200200200比较成本比较成本比较成本比较成本与份额与份额与份额与份额60% 30%60% 30%60% 30%60% 30%2011201120112011、7 7 7 7、1 1 1 1（30%30%30%30%）售价售价售价售价 620 620 620 620万元万元万元万元A A A A净资产净资产净资产净资产2000200020002000万元万元万元万元剩余剩余剩余剩余30%30%30%30%公允价值公允价值公允价值公允价值600600600600万元万元万元万元剩余剩余剩余剩余30%30%30%30%成本成本成本成本325325325325份额（份额（份额（份额（100010001000100030%30%30%30%）不调整不调整不调整不调整若成本若成本若成本若成本 份额份额份额份额调整留存收益调整留存收益调整留存收益调整留存收益08080808、111111111111、7 7 7 7、1 1 1 1净损益变化净损益变化净损益变化净损益变化0810081008100810年损益份额（年损益份额（年损益份额（年损益份额（800-300800-300800-300800-300）30%30%30%30% 调整留存收益调整留存收益调整留存收益调整留存收益11111111、17171717利润份额利润份额利润份额利润份额20020020020030%30%30%30% 调整投资收益调整投资收益调整投资收益调整投资收益资本公积变化资本公积变化资本公积变化资本公积变化 调整资本公积调整资本公积调整资本公积调整资本公积南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 【例题【例题【例题【例题6 6 6 6】2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以日，甲公司以3 3003 3003 3003 300万元取得万元取得万元取得万元取得B B B B公司公司公司公司60606060的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付，的股权，款项以银行存款支付， B B B B公司公司公司公司2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日可辨认日可辨认日可辨认日可辨认净资产公允价值总额为净资产公允价值总额为净资产公允价值总额为净资产公允价值总额为5 0005 0005 0005 000万元（假定其公允价值等于账面万元（假定其公允价值等于账面万元（假定其公允价值等于账面万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对价值），甲公司对价值），甲公司对价值），甲公司对B B B B公司具有控制权，并对该项投资采用成本公司具有控制权，并对该项投资采用成本公司具有控制权，并对该项投资采用成本公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按法核算。甲公司每年均按法核算。甲公司每年均按法核算。甲公司每年均按10%10%10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。提取盈余公积。 （1 1 1 1）2010201020102010年年年年B B B B公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润1 8001 8001 8001 800万元，未分派现金股利。因万元，未分派现金股利。因万元，未分派现金股利。因万元，未分派现金股利。因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200200200200万元。万元。万元。万元。 （2 2 2 2）2011201120112011年年年年B B B B公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润1 2001 2001 2001 200万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。 （3 3 3 3）2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月3 3 3 3日，甲公司出售日，甲公司出售日，甲公司出售日，甲公司出售B B B B公司公司公司公司30303030的股权，取得出售的股权，取得出售的股权，取得出售的股权，取得出售价款价款价款价款2 6002 6002 6002 600万元，款项已收入银行存款户，剩余万元，款项已收入银行存款户，剩余万元，款项已收入银行存款户，剩余万元，款项已收入银行存款户，剩余30%30%30%30%股权投资的股权投资的股权投资的股权投资的公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为3 0003 0003 0003 000万元。当日万元。当日万元。当日万元。当日B B B B公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额公司可辨认净资产公允价值总额为为为为8 0008 0008 0008 000万元。万元。万元。万元。 出售该部分股权后，甲公司不能再对出售该部分股权后，甲公司不能再对出售该部分股权后，甲公司不能再对出售该部分股权后，甲公司不能再对B B B B公司实施控制，公司实施控制，公司实施控制，公司实施控制，但能够对但能够对但能够对但能够对B B B B公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对公司施加重大影响，因此甲公司将对B B B B公司的股权投公司的股权投公司的股权投公司的股权投资由成本法改为权益法核算。资由成本法改为权益法核算。资由成本法改为权益法核算。资由成本法改为权益法核算。 要求：要求：要求：要求：对甲公司股权投资进行会计处理。对甲公司股权投资进行会计处理。对甲公司股权投资进行会计处理。对甲公司股权投资进行会计处理。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平【答案】【答案】【答案】【答案】（1 1）20102010年年年年1 1月月月月1 1日日日日借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 3300 3300 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3300 3300（2 2）20122012年年年年1 1月月月月3 3日日日日借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2600 2600 贷：贷：贷：贷： 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 1650 1650 投资收益投资收益投资收益投资收益 950 950南京审计学院南京审计学院 路国平路国平 对对对对剩余股权剩余股权剩余股权剩余股权改按权益法核算：改按权益法核算：改按权益法核算：改按权益法核算： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）900 900 （300030300030） B B公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 60 60 （2003020030） 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积 90 90 （1800180012001200）30301010 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 810 810 （30003030003090%90%） 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 60 60 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平（二）权益法转为成本法（二）权益法转为成本法（二）权益法转为成本法（二）权益法转为成本法1 1 1 1因追加投资等因追加投资等因追加投资等因追加投资等导致原持有的对导致原持有的对导致原持有的对导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变联营企业或合营企业的投资转变联营企业或合营企业的投资转变联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的为对子公司的投资的为对子公司的投资的为对子公司的投资的应将权应将权应将权应将权益法改为成本法益法改为成本法益法改为成本法益法改为成本法（见第一节）（见第一节）（见第一节）（见第一节）30% 60%30% 60%30% 60%30% 60%2 2 2 2因因因因减少投资减少投资减少投资减少投资等原因导致对被投等原因导致对被投等原因导致对被投等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大资单位不再具有共同控制或重大资单位不再具有共同控制或重大资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、影响，并且在活跃市场中没有报价、影响，并且在活跃市场中没有报价、影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的30% 10%30% 10%30% 10%30% 10%两两两两种种种种情情情情形形形形南京审计学院南京审计学院 路国平路国平购买日之前持有的被购买方的股权购买日之前持有的被购买方的股权购买日之前持有的被购买方的股权购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合涉及其他综合涉及其他综合涉及其他综合收益的收益的收益的收益的应当在应当在应当在应当在处置处置处置处置该项投资时将与其相关的其他该项投资时将与其相关的其他该项投资时将与其相关的其他该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。1 1 1 1因追加投资等因追加投资等因追加投资等因追加投资等导致原持有的对联营企导致原持有的对联营企导致原持有的对联营企导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投业或合营企业的投资转变为对子公司的投业或合营企业的投资转变为对子公司的投业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的会计处理资的会计处理资的会计处理资的会计处理应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面账面账面账面价值与购买日新增投资成本之和价值与购买日新增投资成本之和价值与购买日新增投资成本之和价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的作为该项投资的作为该项投资的作为该项投资的初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本在投在投在投在投资企资企资企资企业个业个业个业个别财别财别财别财务报务报务报务报表中表中表中表中南京审计学院南京审计学院 路国平路国平转换后投资企业取得的现金股利确转换后投资企业取得的现金股利确转换后投资企业取得的现金股利确转换后投资企业取得的现金股利确认为投资收益认为投资收益认为投资收益认为投资收益2 2 2 2因因因因减少投资减少投资减少投资减少投资等原因导致等原因导致等原因导致等原因导致对被投资单位不再具有共同对被投资单位不再具有共同对被投资单位不再具有共同对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活控制或重大影响，并且在活控制或重大影响，并且在活控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价跃市场中没有报价、公允价跃市场中没有报价、公允价跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的处理值不能可靠计量的处理值不能可靠计量的处理值不能可靠计量的处理转换时转换时转换时转换时应以权益法下长期应以权益法下长期应以权益法下长期应以权益法下长期股权投资的股权投资的股权投资的股权投资的账面价值账面价值账面价值账面价值作为按照作为按照作为按照作为按照成本法核算的成本法核算的成本法核算的成本法核算的初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本。不调整投资的不调整投资的不调整投资的不调整投资的账面价值账面价值账面价值账面价值南京审计学院南京审计学院 路国平路国平四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置处置长期股权投资处置长期股权投资处置长期股权投资处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款其账面价值与实际取得价款其账面价值与实际取得价款其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。的差额，应当计入当期损益。的差额，应当计入当期损益。的差额，应当计入当期损益。借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （贷或借）投资收益（贷或借）投资收益（贷或借）投资收益（贷或借）投资收益借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 或做相反的分录。或做相反的分录。或做相反的分录。或做相反的分录。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的所有者权益的其他变动而计入所有者权益的所有者权益的其他变动而计入所有者权益的所有者权益的其他变动而计入所有者权益的处置该项投资处置该项投资处置该项投资处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平【例例例例题题题题7 7 7 7】（1 1）甲甲甲甲公公公公司司司司于于于于20092009年年年年7 7月月月月1 1日日日日，以以以以900900万万万万元元元元购购购购入入入入B B公公公公司司司司20%20%的的的的普普普普通通通通股股股股份份份份，对对对对B B公公公公司司司司有有有有重重重重大大大大影影影影响响响响，甲甲甲甲公公公公司司司司采采采采用用用用权权权权益益益益法法法法核核核核算算算算此此此此项项项项投投投投资资资资。20092009年年年年7 7月月月月1 1日日日日B B公公公公司司司司净净净净资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为40004000万万万万元。元。元。元。 （2 2）20092009年年年年B B公公公公司司司司实实实实现现现现净净净净利利利利润润润润600600万万万万元元元元（假假假假定定定定利利利利润润润润均均均均衡衡衡衡发发发发生生生生），股股股股东东东东大大大大会会会会批批批批准准准准利利利利润润润润分分分分配配配配方方方方案案案案，提提提提取取取取盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积9090万万万万元元元元，分分分分派派派派现现现现金金金金股利股利股利股利100100万元。万元。万元。万元。（3 3）20102010年年年年B B公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润800800万元，股东大会批准利润分万元，股东大会批准利润分万元，股东大会批准利润分万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积配方案，提取盈余公积配方案，提取盈余公积配方案，提取盈余公积120120万元，分派现金股利万元，分派现金股利万元，分派现金股利万元，分派现金股利300300万元。万元。万元。万元。（4 4）20102010年年年年1212月月月月3131日，日，日，日，B B公司因持有的可供出售金融资产公公司因持有的可供出售金融资产公公司因持有的可供出售金融资产公公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积允价值变动调整增加资本公积允价值变动调整增加资本公积允价值变动调整增加资本公积l50l50万元。万元。万元。万元。 （5 5）20112011年年年年9 9月月月月5 5日，甲公司转让对日，甲公司转让对日，甲公司转让对日，甲公司转让对B B公司的全部投资，实得公司的全部投资，实得公司的全部投资，实得公司的全部投资，实得价款价款价款价款12001200万元。万元。万元。万元。假定甲公司与假定甲公司与假定甲公司与假定甲公司与B B公司之间未发生内部商品交易。公司之间未发生内部商品交易。公司之间未发生内部商品交易。公司之间未发生内部商品交易。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平借借借借: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资BBBB公司（成本）公司（成本）公司（成本）公司（成本） 900 900 900 900 贷贷贷贷: : : : 银行存款银行存款银行存款银行存款 900900900900借借借借: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资B B B B公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整） 60 60 60 60 贷贷贷贷: : : : 投资收益投资收益投资收益投资收益 60606060借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 20 20 20 20 贷：贷：贷：贷：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资BBBB公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）20202020（1 1 1 1）2009200920092009年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日日日日投投投投资时资时资时资时（2 2 2 2） 2009 2009 2009 2009年年年年 B B B B 公司公司公司公司实现净利实现净利实现净利实现净利600600600600万元万元万元万元（3 3 3 3）B B B B公司分派公司分派公司分派公司分派现金现金现金现金股利股利股利股利100100100100万元时万元时万元时万元时（4 4 4 4）2010201020102010年年年年 B B B B 公司公司公司公司实现净利润实现净利润实现净利润实现净利润 800 800 800 800万元万元万元万元借借借借: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资BBBB公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）160160160160 贷贷贷贷: : : : 投资收益投资收益投资收益投资收益 160160160160（5 5 5 5）2010201020102010年年年年B B B B公公公公司司司司分分分分派派派派现金股利现金股利现金股利现金股利300300300300万元时万元时万元时万元时借借借借: : : : 应收股利应收股利应收股利应收股利60606060 贷贷贷贷: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 B B B B 公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）公司（损益调整）60606060甲甲甲甲公司有关会计分录如下公司有关会计分录如下公司有关会计分录如下公司有关会计分录如下南京审计学院南京审计学院 路国平路国平借借借借: : : : 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资BBBB公司公司公司公司 （其他权益变动）（其他权益变动）（其他权益变动）（其他权益变动） 30303030 贷贷贷贷: : : : 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 30303030借借借借: : : : 银行存款银行存款银行存款银行存款 1200120012001200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资B B B B 公司公司公司公司 （成本）（成本）（成本）（成本） 900900900900 B B B B 公司公司公司公司 （损益调整）（损益调整）（损益调整）（损益调整） 140 140 140 140 B B B B 公司公司公司公司 （其他权益变动）（其他权益变动）（其他权益变动）（其他权益变动）30303030 投资收益投资收益投资收益投资收益 130130130130（6 6 6 6）B B B B公司因持有的公司因持有的公司因持有的公司因持有的可供出售金融资产公可供出售金融资产公可供出售金融资产公可供出售金融资产公允价值变动调整增加允价值变动调整增加允价值变动调整增加允价值变动调整增加资本公积资本公积资本公积资本公积l50l50l50l50万元时万元时万元时万元时（7 7 7 7） 2011 2011 2011 2011年年年年9 9 9 9月月月月5 5 5 5日甲公司转让对日甲公司转让对日甲公司转让对日甲公司转让对B B B B公公公公司的全部投资时司的全部投资时司的全部投资时司的全部投资时借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 30 30 30 30 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 30303030甲甲甲甲公司有关会计分录如下公司有关会计分录如下公司有关会计分录如下公司有关会计分录如下南京审计学院南京审计学院 路国平路国平五、长期股权投资的列报五、长期股权投资的列报五、长期股权投资的列报五、长期股权投资的列报 长期股权投资应在资产负债表中单列长期股权投资应在资产负债表中单列长期股权投资应在资产负债表中单列长期股权投资应在资产负债表中单列“长期股长期股长期股长期股权投资权投资权投资权投资”项目列示。项目列示。项目列示。项目列示。 “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”项目项目项目项目，应根据，应根据，应根据，应根据“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。账户期末余额后的金额填列。账户期末余额后的金额填列。账户期末余额后的金额填列。南京审计学院南京审计学院 路国平路国平五、长期股权投资的列报五、长期股权投资的列报五、长期股权投资的列报五、长期股权投资的列报 资产负债表（简表）资产负债表（简表）资产负债表（简表）资产负债表（简表） 资资资资 产产产产期末期末期末期末余额余额余额余额负债和所有权益负债和所有权益负债和所有权益负债和所有权益期末期末期末期末余额余额余额余额流动资产流动资产流动资产流动资产流动负债流动负债流动负债流动负债非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备减值准备减值准备会计科目会计科目会计科目会计科目南京审计学院南京审计学院 路国平路国平