会计学原理会计学原理天津师范大学津沽学院天津师范大学津沽学院李春红李春红lichunhong0214126.comlichunhong0214126.com第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节第一节资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理第二节第二节生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理第三节第三节产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理第四节第四节商品销售业务的会计处理商品销售业务的会计处理第五节第五节财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理第六节第六节资金退出业务的资金退出业务的会计处理会计处理 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务生产准生产准备业务备业务财务成果财务成果形成与分形成与分配业务配业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务商品销商品销售业务售业务 制造业企业是以制造业企业是以产品的生产和销售产品的生产和销售为主要为主要活动内容的经济组织。活动内容的经济组织。学习目的学习目的、要求要求、重点、难点、重点、难点学习目的：学习目的：通过实践提高应用会计记录方法会计记录方法的能力。本章要求：本章要求：掌握制造制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，掌握利润总额的构成及其核算方法。本章重点：本章重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。本章难点：本章难点：总分类账户的设置与核算。 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹集业务资金筹集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债第一节第一节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理筹资业务筹资业务资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入投入借入借入所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：非货币形式：实物、无形资产等实物、无形资产等企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：实收资本 投入资本短期借款 借入资金长期借款固定资产无形资产银行存款一、实收资本的会计处理实收资本：企业接受投资者作为资本投入实收资本：企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言称为实收资本。的资金，对于企业而言称为实收资本。 分类：分类：按投资主体的不同按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投资资产的形态按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资 “实收资本”账户核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。实收资本实收资本贷借减少额 余：企业期末实有的资本数额 余：企业实际收到投资者投入资本所有者权益类账户实收资本会计处理（一）接受货币资金的投资 例例5-1 5-1 永安企业于永安企业于年年1212月月1 1日收到甲公司作为日收到甲公司作为资本投入的资金资本投入的资金700 000700 000元和元和乙乙公司作为资本投入公司作为资本投入的资金的资金1000 0001000 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司700000 借：银行存款借：银行存款1700000 乙公司乙公司1000000 （二）接受实物的投资例例5-2 5-2 永安公司于永安公司于年年1212月月2 2日收到丙公司作为资日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000800 000元和元和200 000200 000元，共计元，共计1 000 1 000 000000元。元。借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本丙公司 1 000 000（三）接受无形资产的投资例例5-3 5-3 永安公司于永安公司于年年1212月月3 3日收到甲公司作为资日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为本投入的一项专利权，确认的价值为300 000300 000元。元。借：无形资产 300 000 贷：实收资本甲公司 300 000二、银行借款的会计处理银行借款：企业根据与银行签订的借款合银行借款：企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。一定期限内还本付息的款项。分类：分类：按偿还期的不同按偿还期的不同短期借款短期借款长期借款长期借款“短期借款短期借款”账户账户 反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款短期借款贷借归还的借款余：企业期末尚未归还 的短期借款本金按照债权人设置明细账进行明细分类核算。按照债权人设置明细账进行明细分类核算。负债类账户负债类账户余： 取得的借款“长期借款”账户 反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一年）的各种借款。长期借款长期借款贷借余：取得的长期借款、计提的利息归还的长期借款 余：企业期末尚未归还 的长期借款本息按债权人设置明细账进行明细分类核算。按债权人设置明细账进行明细分类核算。负债类账户负债类账户银行借款的会计处理（一）短期借款取得的会计处理 例例5-4永安公司于永安公司于年年12月月10日向银行借入日向银行借入期限期限3个月、年利率为个月、年利率为6的借款的借款100000元，所元，所得款项存入银行存款户。得款项存入银行存款户。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（二）长期借款取得的会计处理 例例5-5永安公司于永安公司于年年12月月11日与银行签订日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为的借款协议中规定：借款本金为800000元，元，期限为期限为5年，年利率为年，年利率为10，按年支付利息。，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。当日银行已将全部款项划为企业存款户。 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量（1 1）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：短期借款的利息支出属于确认方法：短期借款的利息支出属于企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。中应作为财务费用加以确认，按月确认。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间财务费用损益类帐户借贷企业发生的各种财务费用企业需冲减的财务费用和期末转入“本年利润”账户的财务费用该账户应按该账户应按费用项目费用项目设置明细账进行明细分类核算。设置明细账进行明细分类核算。（2 2）利率的确定）利率的确定 公式中的利率指年利率，为计公式中的利率指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息算企业在各月、每天应支付的利息应对利率进行换算。应对利率进行换算。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 （3 3）利息支付方式及账务处理方法）利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月按月度支付。直接记入本月的的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账账户。户。 按季度或半年支付。按照权按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的确认。记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。 【例例5-425-42】 年年1212月月3131日，永安企业日，永安企业计提本期银行短期借款利息计提本期银行短期借款利息600600元。元。借：财务费用借：财务费用 600600 贷：应付利息贷：应付利息 600600 京连有限责任公司京连有限责任公司于于20062006年年4 4月月1 1日日借入临时借款借入临时借款1 000 1 000 000000元存入银行（元存入银行（6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付）。，利息按季支付）。要求：借款的确认要求：借款的确认 确认确认4 4、5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息 按季度支付利息按季度支付利息 确认确认7 7、8 8、9 9月各月短期借款利息月各月短期借款利息 9 9月月3030日还本付息日还本付息 确认确认4 4、5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预预提方式提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 确认确认7 7、8 8、9 9月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (预预提方式提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 支付支付7 7、8 8、9 9月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 9月底用银行存款偿还本金。月底用银行存款偿还本金。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000一、一、 练习有关资金筹集业务的核算：练习有关资金筹集业务的核算： 利和企业利和企业200*200*年年7 7月发生下列经济业务，根月发生下列经济业务，根据以下资料编制会计分录：据以下资料编制会计分录：（1 1）接受大力公司投资）接受大力公司投资50 00050 000元存入银行。元存入银行。（2 2）收到电子公司投资，其中设备估价）收到电子公司投资，其中设备估价70 00070 000元交付使用，材料价值元交付使用，材料价值15 00015 000元验收入库。元验收入库。（3 3）从银行取得期限为）从银行取得期限为6 6个月的借款个月的借款200 000200 000元元存入银行。存入银行。（4 4）上述借款年利率）上述借款年利率6%6%，计算提取本月的借款，计算提取本月的借款利息。利息。（5 5）收到某外商投资投入的录像设备一台价值）收到某外商投资投入的录像设备一台价值24 00024 000元，交付使用。元，交付使用。（6 6）用银行存款）用银行存款40 00040 000元偿还到期的银行临时元偿还到期的银行临时借款。借款。(1)(1)借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：贷：实收资本实收资本 50 000(2)(2)借：固定资产借：固定资产 70 000 原材料原材料 15 000 贷：贷：实收资本实收资本 85 000(3) 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000(4)借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000(5)(5)借：固定资产借：固定资产 24 000 贷：贷：实收资本实收资本 24 000(6)(6)借：短期借款借：短期借款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000什么是企业什么是企业? ?什么是公司什么是公司? ?企业与公司的区别企业与公司的区别? ? 企业企业: :泛指一切从事生产、流通或者服务活泛指一切从事生产、流通或者服务活动以谋取经济利益的经济组织。动以谋取经济利益的经济组织。按照按照企业财产组织方式企业财产组织方式不同分为：不同分为： 独资企业独资企业 合伙企业合伙企业 公司制企业公司制企业公司制企业优点：通过发行股份获得大量公司制企业优点：通过发行股份获得大量资金，目前大多数企业采用资金，目前大多数企业采用公司制企业主要包括：公司制企业主要包括： 股份有限公司和有限责任公司股份有限公司和有限责任公司 公司是企业的一种形式，属于企业的范畴。公司是企业的一种形式，属于企业的范畴。