小额贷款公司小额贷款公司(n s)税收制税收制度与风险管理度与风险管理中国社会科学院财经战略研究院蒋震博士(bsh)2014年4月16日洛阳第一页，共85页。演讲人简介演讲人简介(jin ji)经济学博士主要研究方向：财税理论与政策研究成果：新华文摘、管理世界、财贸经济、中国工业经济、税务(shuw)研究、人民日报、经济日报公开发表数十篇文章。联系方式：jz821127163.com，15810009628第二页，共85页。全全 文文 结结 构构第一部分：我国现行税制及小贷公司税制第二部分：小贷公司税务风险管理第三部分：涉税交易定性(dng xng)和税收筹划第三页，共85页。我国我国现现行行(xinxng)税制及小税制及小贷贷公司税制公司税制第四页，共85页。现行(xinxng)税种分类流转税类所得税类资源税类财产税类行为(xngwi)税类特定(tdng)目的税增增值值税税消消费费税税营营业业税税关关税税企企业业所所得得税税个个人人所所得得税税资资源源税税城城镇镇土土地地使使用用税税城城市市房房地地产产税税 房房产产税税车车船船税税印印花花税税契契税税车车辆辆购购置置税税城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 第五页，共85页。特点一：我国税制结构的特征是“以流转税为主体” 流转税为主体意味着，流转税的比重较高，而所得税和财产税的比重较低。 请见2013年全国公共财政收入决算表特点二：我国税收征管机制只能有效征收流转税 我国征管机制不能直接(zhji)面向自然人纳税人；我国征管机制是社会管理模式的“折射”。第六页，共85页。我国税制改革的基本我国税制改革的基本(jbn)(jbn)趋势：结构趋势：结构性减税性减税关于“结构性”：角度的多样化。税制结构、产业结构、企业结构、区域(qy)结构、分配结构关于“减税”：“减税”与“减收”的区别“结构性减税”的数量限度和改革次序“结构性减税”的作用机制：处理好和与市场的关系、政策配合的问题。第七页，共85页。“结构性减税结构性减税”内容内容(nirng)(nirng)：与小贷公：与小贷公司有关司有关推进“营改增”：金融业是否(sh fu)纳入个人所得税改革：方向是综合制房产税改革：个人住房企业所得税：优惠、资产损失扣除由审批制改为申报制，等等第八页，共85页。小贷公司小贷公司(n s)业务的特点业务的特点 关于小额贷款公司试点的指导意见银监发关于小额贷款公司试点的指导意见银监发200823号号 有限责任公司或股份有限公司有限责任公司或股份有限公司 不吸收公众存款，经营小额贷款业务。与商业银行的不吸收公众存款，经营小额贷款业务。与商业银行的风险管理内容风险管理内容(nirng)有差异。有差异。 小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、小额贷款公司的主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。捐赠资金，以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金。与商业银行的风险管理内容与商业银行的风险管理内容(nirng)有差异。有差异。 小额贷款公司发放贷款，应坚持小额贷款公司发放贷款，应坚持“小额、分散小额、分散”的原则，的原则，鼓励小额贷款公司面向农户和微型企业提供信贷服务。鼓励小额贷款公司面向农户和微型企业提供信贷服务。 贷款利率上限放开，但不得超过司法部门规定的上限，贷款利率上限放开，但不得超过司法部门规定的上限，下限为人民银行公布的贷款基准利率的下限为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍。倍。 思考：小额贷款企业是一种(y zhn)特殊的金融企业第九页，共85页。小贷公司主要小贷公司主要(zhyo)关注的税收问题关注的税收问题开展经营货币资金融通活动的业务，部分小贷公司可能会涉足中间业务，涉及到营业税。小贷公司获得经营收益，涉及到企业所得税。自然人获得收入，涉及到个人所得税。特别事项的复杂税收问题。例如，兼并重组。此外，还有一些小税种(shuzhng)，例如房产税、印花税、城建税和教育费附加。第十页，共85页。中小企业(qy)税收优惠营业税税收优惠企业(qy)所得税：产业、区域和小型微利等。个人所得税税收优惠部分省份出台了一些优惠政策。小贷公司税收小贷公司税收(shushu)(shushu)优惠优惠第十一页，共85页。什么什么(shn me)是税是税务风险务风险管理？管理？第十二页，共85页。某互联网平台公司是专业提供互联网金融服务的企业，是增值税一般纳税人，2012年，该企业准备从上海某互联网设备公司（乙方）购进一批网络设备，并签订了500万元的购货合同，但是由于乙方是小规模纳税人，因此不能开具专用发票，导致甲方税负提高。甲方乙方在一起商量，一个方案就是(jish)两者商定，由乙方的供应商-四川某电信设备公司（丙方）给甲方开具专用发票。这么做符合规定么？这构成虚开增值税发票，构成偷税罪，一旦查处，将面临巨大的处罚。案例案例(n l)1(n l)1：发票管理：发票管理第十三页，共85页。年终岁末，各种形式、各种面值的购物卡持续热销，企事业单位把购物卡作为新年送礼或发放员工福利的首选。目前市场上流通的购物卡主要有两种类型：一是单项消费卡，由零售商家、专卖连锁商家等发放，只可在自己旗下商户使用；二是由专业发卡公司发放，可以在多个(du)特约商户使用。如果购卡人从第三方公司购买预付卡，一般会要求填开“办公用品”等增值税税目内容的发票或“会议费”等营业税税目的发票,容易形成了发票开具与实际经营情况不符的问题，从而引发发卡机构、商家、购卡人三方都违反了发票管理办法，都面临遭到税务处罚的风险。案例案例(n l)2：预付卡的发票如何开？：预付卡的发票如何开？第十四页，共85页。据悉,在2009年之前基金公司用于支付客户维护费（尾随佣金）比例普遍(pbin)不高,最高的也就占管理费收入25%。然而,从2010年开始,尾随佣金比例大幅提高,不少大新发基金已经提高到60%,老基金的尾随佣金比例也普遍(pbin)提至30%以上。同年，资产规模100亿的基金公司都很难实现盈利。100亿规模基金公司全年管理费收入大约1.4亿元,其中7000万元支付尾随佣金,还要交纳700万的营业税,剩余只有6300万管理费。目前基金公司收入体系中,基金管理费是先入基金公司账户,然后再分给银行等代销机构,因而管理费收入基金需全额缴纳营业税。案例案例(n l)3：金融业营业税重复征税需关注：金融业营业税重复征税需关注第十五页，共85页。税收税收(shushu)风险管理的重要性风险管理的重要性 工预善其事，必先利其器工预善其事，必先利其器 在企业在企业(qy)作出筹资、投资、分配决策之前，需要作出筹资、投资、分配决策之前，需要谨慎考虑涉税事项。谨慎考虑涉税事项。 第十六页，共85页。 金融企业需要及时反映行业诉求，金融金融企业需要及时反映行业诉求，金融业创新业创新(chungxn)与税收立法之间的滞后与税收立法之间的滞后性导致税务风险的发生，抑制行业发展。性导致税务风险的发生，抑制行业发展。 大量金融业的重复征税案例。大量金融业的重复征税案例。 对于一些税法问题，我们需要保持一个对于一些税法问题，我们需要保持一个清醒的头脑，即使有些问题没有解决。行清醒的头脑，即使有些问题没有解决。行业一定要呼吁业一定要呼吁第十七页，共85页。A小贷公司拥有一块土地，而B互联网运营企业产销两旺，为了进一步提升形象，开拓市场，希望再建5000平方米的厂房，但是国家(guji)加强了对土地的调控，难以获得土地。2011年，两家在某一个公司撮合下，达成一个资产重组协议，由A企业提供土地，B公司提供资金，建设一个厂房，经评估，该厂房价值4000万元。A企业和B企业均分。那么两家企业都需要交纳营业税，都为20005100万元。A企业将拥有的房屋所有权出售，那么还需要交纳100万元的营业税。案例案例4：企业资产重组税收：企业资产重组税收(shushu)风险风险第十八页，共85页。税收税收(shushu)风险管理的主要形式风险管理的主要形式 税务风险是财务风险的一种重要形式税务风险是财务风险的一种重要形式 企业税务风险主要企业税务风险主要(zhyo)包括两方面，一方面包括两方面，一方面是企业是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。第十九页，共85页。税务风险管理的三种税务风险管理的三种(sn zhn)层次层次知法懂法：懂法就是一种风险管理交易原则与交易定性：资本性支出和经常性支出案例(n l)政策：行业协会 建银投资案例(n l) 第二十页，共85页。21案例案例5：资产：资产(zchn)的成本扣除原则的成本扣除原则 划分资本性支出和经常性支出的原则。也是配比原则体现，参见中华人民共和国企业(qy)所得税法实施条例。案例：某小贷企业(qy)对旧生产设备进行大修，大修过程中所耗费材料费配件费80万元，增值税额13.6万元，支付工人工资6.4万元，总花费100万元，而整台设备原值为198万元。若将大修费用降至98万元，则修理费用即可进入当期损益，缓缴企业(qy)所得税。第二十一页，共85页。小贷公司小贷公司(n s)的税务风险管理的税务风险管理第二十二页，共85页。小贷公司须关注的税务小贷公司须关注的税务(shuw)风险点风险点准备金问题融资问题关联方交易程序性风险一些特别(tbi)事项第二十三页，共85页。案例案例(n l)6：准备金损失的税前扣除：准备金损失的税前扣除有些金融(jnrng)企业贷款呆账核销和准备金税务管理需要加强，企业财务人员对该项业务误解很大，给企业带来了税务风险。A小贷公司科目余额表2012年末拆出资金余额为10亿，短期贷款余额5亿，中长期贷款余额为20亿，委托贷款8亿。2013年末拆出资金余额为13亿，短期贷款余额6亿元，中长期贷款余额30亿，委托贷款12亿元。2013年初风险资产余额为：10520=35亿。2013年末风险资产余额为：13630=49亿。第二十四页，共85页。关于关于(guny)准备金损失的税务风险准备金损失的税务风险企业所得税法第十条明确规定，未经核定的准备金支出不得进行税前扣除。企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核(shnh)、申报、保存资产损失税前扣除证据材料。第二十五页，共85页。关于融资的税务关于融资的税务(shuw)风险风险向自然人融资（小贷公司(ns)不允许）向非金融企业融资（小贷公司(ns)不允许）向金融企业融资（2家）第二十六页，共85页。关于融资关于融资(rn z)的税务风险的税务风险有大量企业向其他借贷而不收取利息的情况，有些企业因为在向其他企业无息借款时税务处理不当，而被税务机关查处的问题。如何处理？非金融企业之间无息借款形式主要有两种：一是应收账款和其他应收款的长期挂账；二是签订了借款协议，但协议约定为无息。在明确小贷公司(ns)的税收交易实质之前，我们需要对此项领域有一个认识。第二十七页，共85页。关于关联方交易关于关联方交易(jioy)的税务风险的税务风险关联方交易(jioy)不符合独立交易(jioy)原则。特别纳税调整。现代企业股权的复杂化使得关联方交易(jioy)需得到注意第二十八页，共85页。案例案例(n l)7：关联方交易：关联方交易A公司为集团公司，甲企业从事小额贷款服务，乙企业从事咨询服务行业，甲乙均是由A公司控股的关联企业，适用企业所得税率均为25%。因资金管理的需要，A集团对所有子公司实行资金调配。2012年，A集团从甲企业调取资金600000万元，从乙企业调取资金900000万元。在不考虑(kol)其他税费、罚款的情况下，本文对A集团和甲企业、乙企业所涉及的营业税、企业所得税问题如何分析?第二十九页，共85页。关于关于(guny)程序性风险程序性风险小贷公司要建立规范的内部控制，减少税务风险。举一个例子：关于资产损失税前扣除。国税总局出台了关于发布的公告（国税总局公告2011年第25号），该文件(wnjin)自2011年1月1日起施行。国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）、国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）、国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号）同时废止。第三十页，共85页。关于特别关于特别(tbi)交易事项的税务风险交易事项的税务风险随着小贷公司的不断壮大，会出现一些特别事项，例如重组、兼并、收购等。复杂事项涉及到的税务事项较繁杂，企业也许(yx)会出现不重视税务事项或适用法律不清晰的问题。企业对此要多加注意。第三十一页，共85页。案例案例(n l)8：并购中的税务风险：并购中的税务风险风险一：有少数企业试图采用吸收合并亏损企业的方法，达到降低税负目的。这种方式合规否？风险二：被合并企业未尽纳税义务由合并后企业承担，增加了合并企业的税收负担。风险三：企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料(zlio)，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。（财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号）第三十二页，共85页。如何如何(rh)实实施税施税务风险务风险管理？管理？第三十三页，共85页。 说服老板：目前很多企业老板在决策时，很少说服老板：目前很多企业老板在决策时，很少考虑税收考虑税收(shushu)(shushu)问题，他们都认为：没有经问题，他们都认为：没有经营公司怎样营公司怎样生存？因此，老板们都把精力放到经营上，至于生存？因此，老板们都把精力放到经营上，至于税的问题，有财务来给我解决。税的问题，有财务来给我解决。 控制业务过程：控制业务过程：“合同决定业务过程，业务合同决定业务过程，业务过过程产生税，只有加强业务过程的税收程产生税，只有加强业务过程的税收(shushu)(shushu)管理，才能管理，才能真正规避税收真正规避税收(shushu)(shushu)风险风险” ” 。 提示和协调财务部门：获取公司业务信息提示和协调财务部门：获取公司业务信息第三十四页，共85页。一句话，税务风险管理是用“制度(zhd)替代人”！第三十五页，共85页。重大复合事项重大复合事项(shxing):运用税收定性运用税收定性1、不断纷繁复杂的交易和税收法律滞后性之间矛盾 我国成文法系，欧美判例法系。我国不断增加的规范性文件就可以作为判例法的样本2、不要等待和被动接受：税务机关希望听取各行业的意见 3、把握交易实质很重要：财务会计原则完全(wnqun)可以用于判断涉税交易定性 。4、未来征管改革中，纳税人和税务机关权力义务的再造 需要进一步明确纳税人的举证责任，纳税人自我评定制度第三十六页，共85页。对税务风险点实际运行的评价 第一，明确(mngqu)各税务风险点的防范控制岗位自评程序。各税务风险内部控制岗位的工作人员需要填写税务风险内部控制岗位自评表。 第二，发放税务风险调查问卷。 第三，初评。随机抽查和全面检查各税务风险点，对该风险点的设置情况、运行成本进行评判。 税务税务(shuw)(shuw)风险评价风险评价第三十七页，共85页。实施完评价后，应编制税务风险评估报告本公司税务风险评价工作的基本情况，评价的程序、标准、方法和依据；税务风险防范的工作情况，包括董事会、监事会和管理层所做的工作；本公司税务风险管理的基本框架和主要政策；本公司税务风险管理存在的重大缺陷、面临的主要风险及其影响；本公司上一年度发生的违规行为和风险事件及其处理结果；对缺陷及主要风险拟采取的改进措施和应对方案。对公司税务风险发生可能性的高低、风险对税务风险管理目标的影响程度(chngd)进行定性定量的评估。见对某风险点税务风险的定性和定量描述。税务风险评估税务风险评估(pn )(pn )结果结果第三十八页，共85页。 税务风险内控岗位税务风险内控岗位(gng wi)授权制授权制度度公司对税务风险内部控制制度所涉及的各个业务岗位(gngwi)进行明确规定授权的对象、条件、范围等，任何组织和个人不能越权做出税务风险的相关决策。第三十九页，共85页。 税务风险税务风险(fngxin)点控制：信息传递点控制：信息传递制度制度核心是信息传递(chund)制度：一是公司内部信息传递(chund)。应该将各个业务活动发生信息及时传递(chund)给税务风险管理人员，已及时和预先防范税务风险。该制度的最重要内容就是要建立明确信息传递(chund)者和接受信息者，最关键的还是要根据各业务环节的流程对其进行税务风险控制。二是公司与税务机关的信息传递(chund)。法律制度。第四十页，共85页。重大业务重大业务(yw)活动的税务预警机制活动的税务预警机制 包括涉税会计处理、申报表编制、税款缴纳、涉税账簿和资料的管理等，有健全的制度，才能实现税务风险点控制与业务、财务流程相融合。后者主要指在企业组织架构(ji u)、经营模式、外部环境、行业惯例等发生重大变化而可能面临重大税务风险时，能够开展专业判断，并及时与税务机关进行专业沟通，寻求帮助。 第四十一页，共85页。小结小结(xioji)1、税务风险管理是一个复杂课题，需要我们加以关注。对于流程、组织机构设计、税务机关介入的方式都应该加以研究。2、制度风险是最大的税务风险。需要探索建立一套日常税务风险控制制度，核心是税务风险点和信息传递制度。3、对于企业来说，服务和沟通更重要。企业偷逃税的动机并不是(bshi)很强烈，也许在无意间就出现了风险。税务工作需要从“后台”环节走向“前台”，从“间断”走向“实时”。4、企业要有筹划意识第四十二页，共85页。税收税收(shushu)筹划的基本概念筹划的基本概念第四十三页，共85页。BVI（British Virgin Islands）中文名为英属维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面积153平方公里，是英联邦成员国之一。由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存盘的资料(zlio)又少，因此，吸引了众多的跨国公司和个人注册BVI公司。案例案例(n l)9(n l)9：离岸公司：离岸公司第四十四页，共85页。谷歌公司利用旗下(q xi)空壳公司转移利润，在过去5年避税至少32亿英镑(约合46.3亿美元)。谷歌2008年在英国的广告营收高达16亿英镑，但只纳税14万英镑。第四十五页，共85页。刘女士为某一人有限责任公司老板。某日，刘女士要求公司财务小张支取现金20000元。小张做会计分录如下： 借：应收账款 20000元 贷：库存现金 20000元一段时间后，小张将应收账款作为公司坏账，列为公司损失(snsh)。刘女士认为：本来公司就是我的，这样做很正常。 案例案例1010：借款：借款(ji kun)(ji kun)变坏账变坏账筹划筹划(chuhu)、避税、避税、偷逃漏税？偷逃漏税？第四十六页，共85页。张先生既是公司老板，又实际经营该公司。他给每个员工都下了任务：每月每人工资之外都要凑1000元的打车票据、餐票、加油(ji yu)票或办公用品发票。张先生说：这样可以让公司少缴好多企业所得税，可以最大可能的提高企业经营效益。案例案例(n l)11(n l)11：发票充费用：发票充费用筹划筹划(chuhu)、避税、偷、避税、偷逃漏税？逃漏税？第四十七页，共85页。王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为增值税一般纳税人。今年(jnnin)1月，王老板销售给客户117万元的化肥（含增值税销项税额17万元）。王老板明知该客户不能及时付款，所以，给予客户1年后还款的优惠。王老板说：“增值税法律规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款1年。”案例案例(n l)12(n l)12：直接收款变赊销：直接收款变赊销筹划筹划(chuhu)、避税、避税、偷逃漏税？偷逃漏税？第四十八页，共85页。野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行税收(shushu)筹划CEO要认识(rn shi)和重视CFO要有筹划意识第四十九页，共85页。一是理清基本事实。是什么、涉及到哪些业务。二是着法律依据。税收法律、行政性法规、规范性文件。涉税交易定性。三是选定方法(fngf)。从税制要素找方法(fngf)：纳税人身份计税依据课税环节税收优惠税率税收税收(shushu)筹划的基本思路筹划的基本思路第五十页，共85页。 特殊交易事特殊交易事项项的涉税交易定性的涉税交易定性(dng xng)：税收筹划合税收筹划合规规性的基性的基础础第五十一页，共85页。特殊交易事特殊交易事项项的税收的税收(shushu)判定是判定是解决复解决复杂杂税收税收(shushu)问题问题的基本思的基本思路路解决重大复合事解决重大复合事项项的思路的思路税收税收(shushu)筹划合法性的基筹划合法性的基础础为什么要对特殊交易事项进行为什么要对特殊交易事项进行(jnxng)(jnxng)交易定性交易定性第五十二页，共85页。涉税交易涉税交易(jioy)定性的基本思路定性的基本思路从税法(shuf)实质课税原则角度来研究交易实质，这是确定税收政策的依据，也是处理复杂交易的重要原则。交易定性有哪些内容？一是分析交易结构。二是界定税收主体和税收客体。三是解决计量问题四是解决纳税时间和纳税地点问题。五是解决税收征管问题。当然，前提是还要分析税收制度的合理性。分析例子：以融资租赁交易为简例。第五十三页，共85页。案例案例13：融资：融资(rn z)租赁的涉税交易定性租赁的涉税交易定性交易要点：融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁业务。一是出租人交易的目的，是通过租赁标的物所有权来赚取其资金融通的利润。二是出租人依承租人要求出资购进设备，进而租给承租人使用。三是承租人负责设备质量、规格、数量以及技术鉴定验收，并承担设备维护使用风险，由此形成的出租人瑕疵担保免责标的物之危险及维修义务由承租人负担等特点。四是“租金(zjn)”并非租赁物件使用收益的对价，而是“融资”的对价。第五十四页，共85页。交易结构：两个合同关系，其一为买卖合同，其二为委托买卖及融资兼租赁服务合同。这种合同外观或交易结构，乃交易各方在长期博弈中力图规避交易法律(fl)风险所致。给予“出租人”租期内的“所有权”，以控制承租人拒付“租金”的风险。融资租赁的经济交易实质是：厂方与承租方完成货物买卖行为，而出租人在此提供了融资兼中介的服务。第五十五页，共85页。交易定性：出租人提供了融资服务收取手续费，依法为营业税纳税主体；而承租人则以支付“租金”的方式支付“服务手续费”；“出租人”对机器设备等的“购买”仅具有法律形式的意义，不具有经济(jngj)实质的意义。第五十六页，共85页。57案例案例1414：融资：融资(rn z)(rn z)租赁还是经营租赁？租赁还是经营租赁？ A公司是一个商品流通企业（未经央行批准），按照B公司的要求购入一条(y tio)生产线，价格为1638万元（含增值税），有两种方案可选：一是双方签订融资租赁合同，价款为2400万元，租赁期为8年，B公司每年年初支付租金300万元，合同期满后，该生产线自动转让给B公司，转让价款为20万元；二是签订经营租赁合同，租期8年，租金总额为2040万元，每年年初支付租金255万元，租赁期满，A公司收回设备，其可变现净值为400万元。请问哪种方案更可行？假设不考虑增值税和营业税之外的税种。第五十七页，共85页。58 分析：相关规定，国税函2000514号国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知规定，对于中国人民银行批准的从事融资租赁业务单位从事的融资租赁业务，征收营业税，不征收增值税；其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 方案一：A公司应缴增值税242017%/（1+17%）-238=113.62万元，那么A公司缴纳流转税后的获利总额为2420/（1+17%）-1400- 113.62+20 =574.75万元 方案二： A公司应缴营业税20405%=102万 那么获利总额为2040+400-1638-102=700万元 由此可见， A公司应该选择经营租赁方式(fngsh)，这样税负较轻。第五十八页，共85页。案例案例15：第三方支付：第三方支付(zhf)的交易定性的交易定性依据非金融机构(jnrnju)支付服务管理办法网络支付预付卡的发行与受理第五十九页，共85页。网络支付网络支付(zhf)（电子商务）（电子商务）网络支付，是指依托公共网络或专用网络在收付款人之间转移货币资金的行为，包括货币汇兑、互联网支付、移动电话(dinhu)支付、固定电话(dinhu)支付、数字电视支付第六十页，共85页。网络支付的交易网络支付的交易(jioy)流程流程交易(jioy)主体：付款人、支付机构、银行、收款人（商户） 支付机构商户买家银行银行第六十一页，共85页。网络支付网络支付(zhf)的交易要点的交易要点一是购买的启动和选择权源于买方。二是卖方将商品或者服务出售给买方、获取利润。三是买方负责购买商品或者劳务的质量(zhling)、规格、数量及技术上的鉴定验收，并承担使用过程中的保养、维修、保险和风险。第六十二页，共85页。四是支付机构成为一个交易服务平台。支付机构交易的目的不是为了取得交易标的（货物与劳务）的所有权，而是通过(tnggu)交易标的所有权的转换来获取服务报酬。也就是说，支付机构在买卖双方充当“中间人”，发挥代理支付和担保作用。比较两种情况：一是当支付机构和生产商是同一人的话，那么在从事货物销售过程中，只缴纳增值税。二是买卖两分离。支付机构先购买交易标的，而后卖给消费者。五是支付过程伴随着商品和劳务的转移。而如果没有商品和劳务转移的资金转移则不能认定为支付。第六十三页，共85页。网络支付网络支付(zhf)的交易结构的交易结构第三方租赁行为可分解为三方主体之间的两个合同关系，其一为买卖合同，其二为支付及信用担保服务合同。这是融资租赁交易合同的法律外观(wigun)。卖方与买方完成商品或者服务买卖行为，而第三方支付机构在此提供了代理支付和担保中介的服务，它承担了主要风险和收益，而银行则是作为支付工具共同参与了支付过程。如果不是代理支付和担保交易，它的交易外观(wigun)是什么？第六十四页，共85页。网络支付的涉税交易网络支付的涉税交易(jioy)定性定性从交易的经济实质观察，支付机构和银行共同提供了代理支付和担保服务从而收取佣金，依法为营业税纳税(nshu)主体。而在利润形成的环节缴纳企业所得税；而买方和卖方则以获得代理支付和担保服务的方式支付佣金；卖方由于实现商品或者劳务的销售，而缴纳增值税或者营业税（电子商务的涉税问题）。以上所有主体，在利润形成环节，缴纳企业所得税。第六十五页，共85页。网络支付的几个网络支付的几个(j )税收问题税收问题 第一，支付机构和银行(ynhng)之间的交易关系。有两种形式： 一是合作提供服务，两者是对等的关系。 二是买卖双方对支付机构支付佣金，然后支付机构对银行(ynhng)进行分成。第六十六页，共85页。网络支付的几个税收网络支付的几个税收(shushu)问题问题 第二，营业税税目的归属 。对支付机构来说，它应该作为金融业服务交营业税，还是作为服务业税目的其他服务征税。我的观点应该是金融业，因为它发挥了金融机构的信用功能。 然而，财政部 国家税务总局关于(guny)在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知财税201337号，提到应税服务范围注释中明确提到，（二）信息技术服务。业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。 第六十七页，共85页。第三，如果支付机构和银行是一个机构，不改变相互之间的税收法律关系(gunx)。第四，发生资金沉淀的问题。买家由于各种原因导致不适用支付宝账户了。这种情况较为少见。一旦超过一定的期限，是否确认收入。然而，这方面的规定尚属空白。权利主张的时限性问题。第六十八页，共85页。 企企业业税收税收(shushu)筹划的思想筹划的思想第六十九页，共85页。六大(lid)思想业务流程结构化临界点性质转化均衡化关联方第七十页，共85页。思想思想(sxing)(sxing)一：业务流一：业务流程再造程再造 案例16： 某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。 分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格(jig)向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税，而软件企业享受软件业税收优惠政策，实际仅负担3%的增值税。第七十一页，共85页。思考(sko)：全产业链条的启示。 08年新企业所得税法对集团组织结构的影响非常深远。 税收优惠和产业链条的划分。第七十二页，共85页。73项 目方案A方案B方案C方案D方案E负债权益比率01：12：13：14：1借款利率6%7%9%10.5%总资产收益率10%10%10%10%10%负债金额03000400045004800权益资本金额60003000200015001200息税前利润额600600600600600减：负债利息180280405504税前息后利润60042032019596所得税率25%25%25%25%25%应纳所得税额1501058048.7524息税后利润450315240146.2572净资产收益率7.5%10.5%12%9.75%6%思想思想(sxing)(sxing)二：结构化思想二：结构化思想(sxing)(sxing)第七十三页，共85页。 总之，筹资结构与企业战略密切相关。筹资结构的选择与税收密切相关，根据产业特征、企业所处的发展阶段。应该采用不同(b tn)的筹资结构。 关键在于税收的“挡板”作用。 第七十四页，共85页。思想思想(sxing)(sxing)三：临界点判三：临界点判定法定法 本方法适用于：由于日常纳税中，同一种税收要素中由于类型不同，导致税收负担和税收种类都有所不同，这样情况下，可以寻找临界点，以判断采取哪种类型。 常用(chn yn)的案例： 薪酬制度中的奖金和工资的比例、工资与劳务报酬的比例 第七十五页，共85页。76 案例17： 张先生2009年每个月工资均为5000元，同时，在12月份还取得80000元的全年一次性奖金。 其中，5000元的每月工资需要(xyo)缴纳个人所得税为45元（计算办法为(5000-3500)3%=45元)。 80000元全年一次性奖金的计算办法为： 80000126667，用商数来确定工资薪金得的适用税率，发现6777介于4500至9000之间，那么适用税率为20%，速算扣除数为555。则80000元的全年一次性奖金应缴纳得个人所得税800002055515445元。 则2009年全年应缴纳的所得税为： 45121544515985元。第七十六页，共85页。77 若事先在对2009年公司效益准确预计的基础上，我们可以将员工每月工资(gngz)由5000元提高至7500元，同时，将年终一次性奖金减少至50000元。这样，总的发放额度不变，纳税状况却发生了变化。 新的发放办法下，每月7500元的工资(gngz)应缴纳税款为： （75003500）10105295元。 年终一次性奖金50000元应缴纳的税款为： 50000124166.67，用商数4166.67元查工资(gngz)薪金所得税率得，税率为10，速算扣除数为105元。 则50000元的全年一次性奖金应缴纳得个人所得税50000101054895元。 在新的办法下，全年应缴纳的所得税为： 2951248958435元。 两相比较，新的发放办法比原来的发放办法每年节税7550元。第七十七页，共85页。性质转化思想利用(lyng)科目之间税收政策差别通过科目(km)之间的调剂达到“避高就低”业务期间(qjin)的转化思想四：性质转化思想思想四：性质转化思想第七十八页，共85页。 M软件公司现址位于市区，公司按长远发展规划决定整体搬迁到位于东部高新区的某高新技术产业工业园。公司原址的房屋(fngw)、建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。该项土地使用权标的面积约30亩，市场价值约为1亿元。 若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易按需要按照交易价格的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围 。案例案例(n l)18：土地使用权由出售变：土地使用权由出售变成投资成投资第七十九页，共85页。通过调查分析可以制定方案：直接设立或者收购(shugu)、联营一家房地产公司，再将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。此时，按照财政部、国税总局财税字2002191号关于股权转让有关营业税问题的通知规定，单位或个人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且从2003年1月1日起，将来转让以该项无形资产、不动产投资形成的股权时也不征收营业税。 第八十页，共85页。 总之(zngzh)，这种方法用途最广，纳税人需要研究每一税种不同税目之间的税率、计税依据、税收优惠差别。从而提出性质转化的方法，有时候，需要结合运用新型金融工具来实现这一点。 例如：对于资本性支出和经常性支出的界定、劳务报酬的次数转化。 第八十一页，共85页。思想思想(sxing)(sxing)五：均衡五：均衡化思想化思想(sxing)(sxing) 案例19：某企业2005年度发生年度亏损100万，假设该企业20052011年度应纳税所得额分别为-100万元、20万元、 10万元、 20万元、 20万元、 10万元、60万元。根据以上问题提出筹划方案？ 利用亏损弥补的年限规定，若企业在2010年度进行(jnxng)税收筹划，压缩成本和支出20万元（例如可以减少物资采购数量），使2010年度利润额为30万元，2011年度压缩的成本和支出在2010年予以开支。 这种方法还可应用于企业薪酬制度的制定（例如工资和年终奖的发放）。第八十二页，共85页。筹划目标公司(n s)(高税负地区)原材料供应商产成品销售商转移定价(dng ji)模式关联公司(低税负(shu f)地区)正常价正常价高价低价思想六：关联交易思想思想六：关联交易思想第八十三页，共85页。 案例案例(n l)20：成本分摊协议：成本分摊协议 某高科技企业集团下辖三大子公司，母公司承担太阳能材料的研发，子公司承担新型太阳材料的生产，子公司与总部进行技术交易(jioy)，每年向总部缴纳知识产权使用费5000万元，总部由于承担了巨额的研发费用2个亿而发生亏损1亿元，各子公司由于占领了太阳能市场而盈利显著，分别为5000万元，1亿和5000万元。 那么该企业可以申请成本分摊协议，规定由总公司和三个子公司分别分摊，假设总公司分摊8000万元，而三个子公司分别分摊3000万元，6000万元，3000万元。那么总公司的利润变成-3000万元，而三个子公司的利润分别变成2000万元、4000万元、2000万元。显著降低税负。 第八十四页，共85页。谢谢(xixie)大家！第八十五页，共85页。