CAS33 CAS33 合并财务报表合并财务报表 在第八版教材中，本章修订了“实务训练”中的部分习题。工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容工作内容1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备1.【合并报表的含义】是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2.【合并报表的种类】合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备1.合并报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。 2.合并报表的编制主体是母公司。 3.合并报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。 4.合并报表的编制遵循特定的方法。 工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备1.已宣告被清理整顿的原子公司。 2.已宣告破产的原子公司。 3.母公司不能控制的其他被投资单位。 工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备1.对子公司的个别财务报表进行调整。 2.编制合并工作底稿。 3.将母、子公司的个别报表数据过入工作底稿。 4.编制调整分录与抵销分录。 5.计算合并报表项目的合并金额。 6.填列合并财务报表。 工作任务工作任务1 1：合并报表编制准备：合并报表编制准备工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容工作内容1234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录合并报表抵销分录存货项目的抵销存货项目的抵销借：营业收入 贷：营业成本 存货 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。借：营业收入 100 贷：营业成本 80 存货 20母：收入100，成本80，子：存货100。本期购进，本期全部留存。母公司：借：银行存款117 贷：收入100 应交税费-销项17借：成本80 贷：库存商品80子：借；库存商品110 应交税费进17 贷：银行存款127 存货项目的抵销存货项目的抵销 本期购进，本期全部售出。借：营业收入 贷：营业成本 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。借：营业收入 100 贷：营业成本 100 母：收入100，成本80，子：收入？成本100。存货项目的抵销存货项目的抵销 本期购进，本期部分售出，部分留存。 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：营业收入 70 贷：营业成本 70 方法1：卖的用，留的用借：营业收入 30 贷：营业成本 24 存货 6 借：营业收入 贷：营业成本 存货借：营业收入 贷：营业成本 存货项目的抵销存货项目的抵销 本期购进，本期部分售出，部分留存。 例，母公司 子公司， 收入100，成本80。售出70%，留存30%。借：营业收入 100 贷：营业成本 100 方法2：先假设全部售出，再反冲留存存货虚增的价值。借：营业成本 6 贷：存货 6 借：营业收入 贷：营业成本借：营业成本 贷：存货存货项目的抵销存货项目的抵销前期购进，本期全部留存。借：期初未分 贷：存货 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期全部留存。借：期初未分 20 贷：存货 20 母：收入100，成本80，前期。子：存货100，本期。存货项目的抵销存货项目的抵销前期购进，本期全部售出。借：期初未分 贷：营业成本 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期全部售出。借：期初未分 20 贷：营业成本 20 母：收入100，成本80，前期。子：收入？成本100，本期。存货项目的抵销存货项目的抵销 前期购进，本期部分售出，部分留存。 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分 贷：营业成本 方法1：卖的用，留的用借：期初未分 6 贷：存货 6 借：期初未分 贷：存货 借：期初未分 14 贷：营业成本 14 存货项目的抵销存货项目的抵销 前期购进，本期部分售出，部分留存。 例，前期母公司 子公司， 收入100，成本80。子公司本期售出70%，留存30%。借：期初未分 贷：营业成本 方法2：先假设全部售出，再反冲留存存货虚增的价值。借：营业成本 6 贷：存货 6 借：营业成本 贷：存货 借：期初未分 20 贷：营业成本 20 1234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录合并报表抵销分录固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产原价 20母：收入100，成本80，子：固定资产100。例：2010年12月25日，母公司将自产的产品出售给子公司作为管理用固定资产，收入100，成本80。子公司购入后按5年、直线法提折旧，预计净残值为0。20102010年年固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销20122012年年20112011年年借：期初未分 20 贷：固定资产-原价 20借：固定资产折旧 4 贷：管理费用 4借：固定资产折旧 4 贷：管理费用 4借：固定资产折旧 4 贷：期初未分 4借：期初未分 20 贷：固定资产-原价 2020162016年末：年末：子公司：子公司：100-20-20-20-20-20=0100-20-20-20-20-20=0合并报表：合并报表：80-16-16-16-16-16=080-16-16-16-16-16=0固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销20142014年年20132013年年借：固定资产折旧 4 贷：管理费用 4借：固定资产折旧 4 贷：管理费用 4借：固定资产折旧 12 贷：期初未分 12借：固定资产折旧 8 贷：期初未分 8借：期初未分 20 贷：固定资产-原价 20借：期初未分 20 贷：固定资产-原价 20固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销借：期初未分 20 贷：固定资产-原价 2020162016年，超期使用时年，超期使用时20152015年，期满不报废年，期满不报废借：期初未分 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产折旧 4 贷：管理费用 4借：固定资产折旧 20 贷：期初未分 20借：固定资产折旧 16 贷：期初未分 16固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销20162016年，超期使用后报废年，超期使用后报废20152015年，期满报废年，期满报废借：营业外收入或支出 4 贷：管理费用 4借：营业外收入或支出 20 贷：期初未分 20借：营业外收入或支出 16 贷：期初未分 16借：期初未分 20 贷：营业外收入或支出 20借：期初未分 20 贷：营业外收入或支出 20固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销20122012年末提前报废年末提前报废借：营业外收入或支出 4 贷：管理费用 4借：营业外收入或支出 4 贷：期初未分 4借：期初未分 20 贷：营业外收入或支出 20例，例，20122012年年6 6月报废，残值收入月报废，残值收入4040，清理费用，清理费用3 3。借：银行存款 40 贷：固定资产清理 40借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3借：固定资产清理 70 累计折旧 30 贷：固定资产 100固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销借：营业外支出 33 贷：固定资产清理 33403固定资产清理 7033固定资产清理例，例，20142014年年3 3月报废，残值收入月报废，残值收入4040，清理费用，清理费用3 3。354032固定资产项目的抵销固定资产项目的抵销20122012年年6 6月报废的抵销分录月报废的抵销分录借：营业外支出 2 贷：管理费用 2借：营业外支出 4 贷：期初未分 4借：期初未分 20 贷：营业外支出 201234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录合并报表抵销分录应收应付项目的抵销应收应付项目的抵销借：应收账款坏账准备 5 贷：资产减值损失 5借：应付账款 100 贷：应收账款 100例1：2010年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款100万，坏账准备计提5%，所得税率25%。20102010年末年末借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25应收应付项目的抵销应收应付项目的抵销借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10借：应付账款 300 贷：应收账款 300例2：接例1，若2011年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款300万，坏账准备计提5%，所得税率25%。20112011年末年末借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5借：应收账款坏账准备 5 贷：期初未分 5借：期初未分 1.25 贷：递延所得税资产 1.253780=100：5；1.25收回20:冲1; 冲0.25应收应付项目的抵销应收应付项目的抵销借：资产减值损失1 贷：应收账款坏账准备 1借：应付账款 80 贷：应收账款 80例3：接例1，若2011年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款80万，坏账准备计提5%，所得税率25%。20112011年末年末借：递延所得税资产 0.25 贷：所得税费用 0.25借：应收账款坏账准备 5 贷：期初未分 5借：期初未分 1.25 贷：递延所得税资产 1.251234存货项目的抵销固定资产项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销应收应付项目的抵销合并报表抵销分录合并报表抵销分录子公司所有者权益项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润年末 贷：长期股权投资 少数股东权益对子公司所有者权益各项目对子公司所有者权益各项目子公司所有者权益项目的抵销子公司所有者权益项目的抵销借：未分配利润年初 投资收益 少数股东损益 贷：本年利润分配提取盈余公积 -应付股利 未分配利润年末对子公司当年实现的净利润对子公司当年实现的净利润如果是全资子公司，如果是第如果是全资子公司，如果是第1 1年：年：借：投资收益 贷：本年利润分配提取盈余公积 -应付股利 未分配利润年末工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容工作内容4.合并所有者权益变动表：“少数股东权益”项目。3.合并现金流量表：“子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目；”子公司支付给少数股东的股利、利润”项目； 2.合并利润表：“少数股东损益”项目。1.合并资产负债表：“商誉”项目；“少数股东权益”项目；“外币报表折算差额”项目。认识合并报表特殊项目认识合并报表特殊项目工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容工作内容4.子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响；1.子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司持股比例和表决权比例；2.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因；3.母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因；合并报表披露合并报表披露合并报表披露合并报表披露7.本期不再纳入合并范围的子公司，说明子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额；5.子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响；6.本期增加子公司，按照企业会计准则第20号企业合并的规定进行披露；9.需要在附注中说明的其他事项。8.子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况；