第七章第七章 成本控制制度成本控制制度n标准成本标准成本系统系统n目标成本法与标杆制度目标成本法与标杆制度n作业成本法与作业成本管理作业成本法与作业成本管理 n质量成本控制质量成本控制1第一节第一节 标准成本系统标准成本系统一、成本控制概述一、成本控制概述( (一一) )成本控制的含义成本控制的含义 在成本的形成过程中，对各项生产经营活动进行指在成本的形成过程中，对各项生产经营活动进行指导、控制和监督，及时发现与预定的成本目标之间导、控制和监督，及时发现与预定的成本目标之间的差异，采取纠正措施，保证实现预定的成本目标，的差异，采取纠正措施，保证实现预定的成本目标，使企业的成本不断降低。使企业的成本不断降低。( (二二) )成本控制的类型成本控制的类型 事前控制、事中控制、事后控制事前控制、事中控制、事后控制( (三三) )成本控制的原则成本控制的原则1.1.全面性原则：全过程、全方位、全员的成本控制全面性原则：全过程、全方位、全员的成本控制2.2.开源与节流相结合的原则开源与节流相结合的原则23.3.责、权、利相结合的原则责、权、利相结合的原则4.4.例外管理的原则：重要性、一贯性、可控性、例外管理的原则：重要性、一贯性、可控性、特殊性特殊性( (四四) )成本控制的程序成本控制的程序1.1.事前制定成本控制的标准事前制定成本控制的标准目标成本或标准成本。目标成本或标准成本。2.2.事中揭示和分析脱离标准的差异。事中揭示和分析脱离标准的差异。3.3.事后分析产生差异的原因。事后分析产生差异的原因。 3二、二、 标准成本系统标准成本系统（一）标准成本系统的含义（一）标准成本系统的含义1.1.标准成本：是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产标准成本：是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。成本目标。2.2.标准成本系统：是指通过事前制定标准成本，在实际执行标准成本系统：是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出成本过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出成本差异产生的原因，并据以加强成本控制与业绩评价的一差异产生的原因，并据以加强成本控制与业绩评价的一种成本控制系统种成本控制系统（二）标准成本系统的内容（二）标准成本系统的内容n标准成本的制定标准成本的制定n成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析n成本差异的账务处理成本差异的账务处理4（三）标准成本的类型（三）标准成本的类型1.平均标准成本2.正常标准成本3.现实标准成本 4.理想标准成本（四）标准成本的作用（四）标准成本的作用 1强化成本控制 2提供决策依据 3改进管理工作 4简化了成本核算的账务处理工作 5三、标准成本的制定1.直接材料标准成本的制定2.直接人工标准成本的制定3.制造费用标准成本的制定4.单位产品标准成本的制定 6 四、标准成本差异的计算与分析实际成本-标准成本=标准成本的成本差异实际成本标准成本:成本差异称为不利差异，借差实际成本标准成本:成本差异称为有利差异，贷差7成本总差异= - =数量差异 + 价格差异其中： 数量差异=（实际数量-标准数量） 标准价格 价格差异=（实际价格-标准价格）实际产量下的 实际用量实际产量下的标准成本实际产量下的 实际成本8成本的差异分析成本的差异分析查明差异种类、数额查明差异种类、数额分析差异发生的具体原因分析差异发生的具体原因追究责任、成本控制追究责任、成本控制完整的差异分析步骤完整的差异分析步骤成本差异分析的一般原理成本差异分析的一般原理直接材料成本差异直接材料成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异制造费用成本差异制造费用成本差异成本差异成本差异价格差异价格差异数量差异数量差异9价格差异：由于材料单价、小时工资率、小时费用率等价格因素脱离标准，按实际数量计算的支出差异数量差异：由于材料的用量、小时工时的用量等数量因素脱离标准，按标准价格计算的支出差异（一）直接材料成本差异分析（一）直接材料成本差异分析直接材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）直接材料用量差异=标准价格（实际数量-标准数量）直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异原因分析：1.价格差异分析：由采购部门负责2.材料用量差异分析：由生产部门负责10（二）直接人工成本差异分析二）直接人工成本差异分析直接人工效率差异直接人工效率差异= =标准工资率标准工资率（实际工时（实际工时- -标准工时）标准工时）直接人工工资率差异直接人工工资率差异= =实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率- -标准工资率）标准工资率）直接人工成本差异直接人工成本差异= = 直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异原因分析：原因分析：1. 1. 效率差异分析：效率差异分析： 由生产部门负责由生产部门负责2. 2. 工资率差异分析：工资率差异分析： 由用工部门负责由用工部门负责11（三）三）制造费用差异的计算与分析制造费用差异的计算与分析 1.变动性制造费用成本差异分析变动费用开支（耗费）差异=实际工时（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）变动费用效率差异=变动费用标准分配率（实际工时-标准工时）变动性制造费用成本差异=开支差异 + 效率差异原因分析：(1)开支差异：视情况确定责任对象(2)效率差异： 与直接人工相同122.2.固定性制造费用成本差异分析固定性制造费用成本差异分析 (1)成本差异（两因素分析法） 固定制造费用预算（耗费）差异 =固定制造费用实际数额-固定制造费用预算数额 固定制造费用能量差异 =固定制造费用预算数额-固定制造费用标准成本 =固定费用标准分配率生产能量-固定费用标准分配率标准工时 =固定费用标准分配率（生产能量标准工时-实际产量标准工时）固定性制造费用成本差异=预算差异+能量差异13例：固定制造费用标准成本为3元/件（2小时1.5元/小时），生产能量为500件，即1000小时，本月实际产量400件，发生固定成本1424元，实际工时890小时。预算（耗费）差异=固定制造费用实际数额-固定制造费用预算数额=固定制造费用实际数额-固定费用标准分配率生产能量=1424- 1.51000=-76（元）能量差异=固定费用标准分配率（生产能量-标准工时）=1.5（1000-4002）=300固定性制造费用成本差异=预算差异+能量差异 =（-76）+300=224（元）14 2.三种成本差异（三因素分析法） 开支差异=固定制造费用实际数额-固定制造费用预算额 效率差异= （实际工时-实际产量标准工时） = （生产能量标准工时-实际工时） =开支差异 + 效率差异 + 其中：预算（耗费）差异=开支差异 能量差异=效率差异 + 固定性制造费用成本总差异生产能力利用差异固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率生产能力利用差异生产能力利用差异15 练练 习习 1.已知某企业2010年5月份某产品的实际产量为500件，实际耗用某直接材料4 500千克，该材料的实际单价为110元/千克。单位产品耗用该材料的标准成本为1000元/件，材料消耗定额为10千克/件。要求：（1）计算该材料的标准价格。 （2）计算直接材料的成本差异，并说明是有利差异还是不利差异。解答：解答：（1）标准价格=1000/10=100（元）（2）价格差异=（110100）4500=45000（元） （不利差异） 数量差异=100（450050010）=50000（元） （有利差异）16 例：假定广源公司全年只生产一种例：假定广源公司全年只生产一种A A产品，并仅消耗一种直产品，并仅消耗一种直接材料。预计计划年度（接材料。预计计划年度（20092009年）每月产能标准工时为年）每月产能标准工时为10001000工时，工时，计划生产计划生产500500件，其单位产品的标准成本单如下表所示：件，其单位产品的标准成本单如下表所示： 现假定现假定20092009年年5 5月份该公司共生产甲产品月份该公司共生产甲产品575575件，其实际发生件，其实际发生的成本数据如下表所示：的成本数据如下表所示：成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料直接人工变动制造费用2元/千克5元/工时3元/工时4千克/件2工时/件2工时/件8元10元6元合计24元摘要实际数量实际单价实际成本耗用直接材料耗用直接人工支付变动制造费用2000千克1200工时2.2元/千克5.5元/工时4400元6600元3000元合计14000元17181920第二节第二节 目标成本法与标杆制度目标成本法与标杆制度 一、目标成本法（一）目标成本法的含义 是一种以市场导向，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。 21（二）目标成本的制定倒扣制定法 目标销售收入目标价格预计销售量目标总利润目标销售收入目标利润率目标总成本目标销售收入目标总利润单位目标成本目标总成本预计销售量22二、标杆制度（一）标杆制度的含义标杆制度，也称基准化或标杆瞄准或定点标杆。标杆制度作为企业战略计划的工具之一，其基本做法是在业内寻找一个最佳竞争对手或最佳实践者，模仿他的一些最好的做法并加以改进。 标杆管理是一种有目的、有目标的学习过程。通过学习，企业重新思考和设计经营模式，借鉴先进的模式和理念，再进行本土化改造，创造出适合自己的全新最佳经营模式。这实际上就是一个模仿和创新的过程。 23实践案例实践案例 宝钢宝钢宝钢是中国最大的现代化钢铁联合企业，在多年的建设与发展过程中着眼于提升企业的国际竞争力，始终坚持技术创新，形成了自己的鲜明特色和优势。为了跻身于世界第一流钢铁企业之林，宝钢在2000年引入实施了标杆管理作为技术创新管理工具，选定了164项生产经营指标作为进行标杆定位的具体内容，选择了45家世界先进钢铁企业作为标杆企业。 24第三节第三节 作业成本法与作业成本管理作业成本法与作业成本管理 一、作业成本法的意义一、作业成本法的意义作业成本法由“基于作业的成本计算（Activity-Based Costing，简称ABC）”（亦称作业成本计算）、“基于作业的成本管理（Activity-Based cost Management，简称ABCM）”（亦称作业成本管理）等两个基本层次构成。 25 作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。同时，经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。 26作业作业：是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这个过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。27成本动因成本动因：亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。作业成本计算法作业成本计算法：是指通过对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用情况的方法。28作业成本计算的基本思想是：作业消耗资源，产品消耗作业。它以作业为中心，成本计算的基本对象是作业。在这一方法下，一般要根据作业所消耗的资源，先把作业成本计算出来；然后根据产品（或服务，下同）所消耗的作业，以成本动因为分配标准，将这些作业成本追溯到产品。29 直接费用直接费用 间接费用间接费用 直接费用直接费用 间接费用间接费用成成本本对对象象成成本本对对象象作业成本计算作业成本计算传统成本计算传统成本计算作业作业30第四节第四节 质量成本控制质量成本控制一、质量成本的含义及内容一、质量成本的含义及内容1.含义：质量成本就是指将产品质量保持在规定的质量水平所需的全部费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。 2.内容：（1）为保证和提高产品质量而发生的一切费用。包括：预防成本、鉴定成本。（2）由于产品质量未达到规定标准而发生的一切损失。包括：内部质量损失、外部质量损失。31其中：预防成本预防成本：是指用于预防不合格品等故障所支付的费用。主要包括：质量计划工作费、培训费用、工资、设计评审费用、质量管理活动费用、质量改进措施费、质量审核费等。鉴定成本鉴定成本：评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。其主要包括：进货检验费、工序检验费、成品检验费、质检部门办公费、试验设备的维护费、工资等。内部损失成本内部损失成本：产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。主要包括：废品损失、返工损失、质量降级损失、停工损失、质量故障处理费等。外部损失成本外部损失成本：产品交货后，因不满足规定的质量要求、导致索赔、修理、更换或信誉损失等所损失的一切费用。主要包括：索赔费、退货损失、折价损失、保修费用等。 32最佳质量成本的决策最佳质量成本的决策 q费根堡姆费根堡姆( (A.V.FeigunbaumA.V.Feigunbaum, ,美国通用电气公司工程师美国通用电气公司工程师) )的最佳的最佳质量成本模型：质量成本模型： 其中：f(x)是质量损失成本；g(x)是鉴定成本；k(x)是预防成本；Q(x)是质量总成本。Q(x)= f(x)+ g(x)+ k(x)33一、单选题一、单选题1.标准成本系统是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统，其内容不包括（ ）。 A.标准成本的制定 B.成本差异的计算分析 C.成本差异的账务处理 D.作业成本的分配D34二、多选题二、多选题1.作业成本计算与传统成本计算的区别包括（ ） A.成本计算的基本对象或重心不同 B.成本分类不同 C.成本归集与分配的基础不同 D.对于制造费用进行分配时，采用的分配标准的个数不同 解析：见P233 ABCD352.质量成本包括（ ）部分。 A.预防成本 B.鉴定成本 C.内部损失成本 D.外部损失成本解析：见P2443.标准成本的种类包括（ ） 。 A.平均标准成本 B.正常标准成本 C.现实标准成本 D.理想标准成本 解析：见213ABCDABCD36三、计算题三、计算题1.某企业生产甲产品，直接材料标准成本资料如下：材料实际单价1.40元，生产实际耗用8 000公斤，生产甲产品10 000件。要求：（1）计算直接材料成本总差异，并指出是有利差异还是不利差异。（2）分别计算材料用量差异和价格差异。解答：（1）材料成本总差异=80001.4100001.35 =2300元（有利差异） （2）材料用量差异=（8000100000.9）1.5=1500元 材料价格差异=8000（1.41.5）=800元项 目价格标准用量标准标准成本直接材料1.5元/公斤0.9公斤/件1.35元/件37 2.某公司一贯采用标准成本、弹性预算来控制并计算产品成本。固定性制造费用的标准如下： 标准分配率 标准用量 1元/工时 3工时/件 固定性制造费用标准分配率是按50 000件标准产量计算的。本月份公司实际生产40 000件，实际耗用工时125 000小时，固定性制造费用实际支付总额156 000元。要求：计算固定性制造费用的效率差异、开支差异和生产能力利用差异。解答：固定性制造费用预算总数=1350000=150000（元） 固定性制造费用效率差异=1（125000340000）=5000（元） 固定性制造费用开支差异=156000150000=6000（元） 生产能力利用差异=1（350000125000）=25000（元） 38