第六章第六章 固定资产固定资产中级财务会计固定资产 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧的核算。产折旧的核算。 学习目的与要求学习目的与要求中级财务会计固定资产一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产中级财务会计固定资产（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 符合固定资产的定义符合固定资产的定义 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类生产用、非生产用生产用、非生产用 按使用情况分类按使用情况分类使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 按所有权分类按所有权分类自有、租入自有、租入 按综合分类按综合分类生产用、非生产用、租出生产用、非生产用、租出不需用、未使用、融资租入不需用、未使用、融资租入中级财务会计固定资产二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则中级财务会计固定资产（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？中级财务会计固定资产新企业会计准则第4号固定资产规定l以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。l购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。中级财务会计固定资产l例例1:1:某企业购入一台设备某企业购入一台设备, ,发票价格发票价格5000050000元元, ,增值增值税税85008500元元, ,发生安装费发生安装费500500元元, ,运费运费20002000元元, ,所有费所有费用已用银行存款全部付清用已用银行存款全部付清, ,设备已交付使用设备已交付使用. .其账其账务处理务处理: :l借借 固定资产固定资产 5236052360l 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 86408640l 贷贷 银行存款银行存款 6100061000中级财务会计固定资产l例例2:2:某企业购入一台设备某企业购入一台设备, ,由由A、B、三台机器三台机器组成，总价款为组成，总价款为7020070200元元( (不考虑增值税），无安不考虑增值税），无安装费，运费为装费，运费为600600元。假定元。假定A、B、各自的公允、各自的公允价价值分分别为：11000元、元、22000元、元、33000元，款元，款项全部用全部用银行存款付清。其行存款付清。其账务处理：理：l借借 固定资产固定资产 A 11800l B 23600l 35400l 贷 银行存款行存款 70800中级财务会计固定资产【例例3 3】具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产 资料资料1 1：假定假定A公司公司207207年年1 1月月1 1日从日从C公司购入公司购入N型型机器作为固定资产使用，该机器已收到。机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，万元，分分3 3年支付，年支付， 207207年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，208208年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元， 209209年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。 资料资料2 2：假定假定3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。中级财务会计固定资产分析：分析：具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产第一步，计算总价款的现值：第一步，计算总价款的现值： 500/500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）+200/+200/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）471.70+267.00+167.92471.70+267.00+167.92906.62906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额：第二步，确定总价款与现值的差额： 1 000 1 000 906.62 906.62 93.3893.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录：第三步，编制会计分录： 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.3893.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 0001 000中级财务会计固定资产（二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。 （1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。中级财务会计固定资产例例42009年年1月月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值万元，增值税进项税额为税进项税额为17万元，发生运输费万元，发生运输费5000元，款项全部付清。元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费，应如何进行账务处理？假定不考虑其他相关税费，应如何进行账务处理？中级财务会计固定资产例例52009年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，万元，增值税进项税额为增值税进项税额为85000元，支付的运输费为元，支付的运输费为2500元，款元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元，支付安装工人的工资为元，支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他相关税费。甲相关税费。甲 公司应如何进行账务处理？公司应如何进行账务处理？中级财务会计固定资产（1）支付设备价款，增值税，运输费合计）支付设备价款，增值税，运输费合计587500元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用34900（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：在建工程借：在建工程某设备某设备 502325 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85175 贷：银行存款贷：银行存款 587500借：在建工程借：在建工程某设备某设备 34900 贷：原材料贷：原材料 30000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4900固定资产的入账价值固定资产的入账价值= 502325 + 34900 =537225借：固定资产借：固定资产某设备某设备 537225 贷：在建工程贷：在建工程某设备某设备 537225中级财务会计固定资产（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等中级财务会计固定资产三、固定资产的处置三、固定资产的处置（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（二）账务处理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用交付使用净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理中级财务会计固定资产 例例6 20052005年年2 2月月1 1日，日，Z Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5 5万元，售价为万元，售价为100100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧6060万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1 1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现已办理了财产转移手续。中级财务会计固定资产（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 60 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 86 营业外收入营业外收入 14中级财务会计固定资产四、固定资产的折旧四、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值思考：为什么要计提折旧？中级财务会计固定资产（二）折旧的范围（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器中级财务会计固定资产（三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。计处置费用后的金额。 3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.折旧方法折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。中级财务会计固定资产（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法中级财务会计固定资产1.年限平均法年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12中级财务会计固定资产2.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额中级财务会计固定资产 例例7 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元中级财务会计固定资产3.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减中级财务会计固定资产 长江股份有限公司一台原价为长江股份有限公司一台原价为57 000 元的生元的生产设备于产设备于2006年年12月月30日投入使用，预计使日投入使用，预计使用年限为用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为0。用年数总和。用年数总和法记提折旧。要求：计算每年的折旧额。法记提折旧。要求：计算每年的折旧额。 年数总和法举例年数总和法举例中级财务会计固定资产年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000中级财务会计固定资产4.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？中级财务会计固定资产 长江股份有限公司一台原价为长江股份有限公司一台原价为600 000 600 000 元元的生产设备于的生产设备于20062006年年1212月月1 1日投入使用，预计使日投入使用，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2400024000，按双倍余，按双倍余额递减法记提固定资产折旧。要求：计算每年额递减法记提固定资产折旧。要求：计算每年的折旧额为多少？的折旧额为多少？ 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例中级财务会计固定资产年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000中级财务会计固定资产 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）中级财务会计固定资产 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧的计提（五）折旧的计提折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更中级财务会计固定资产五、固定资产清查五、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。经批准后计入当期损益。 （一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈盘盈发生时盘盈发生时借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢批准处理时批准处理时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入中级财务会计固定资产（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢中级财务会计固定资产