成本报表的编制和分成本报表的编制和分析（析（PPT 65页）页）第十一章第十一章第十一章第十一章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析 第十一章第十一章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析 第一节第一节 成本报表概述成本报表概述 第二节第二节 成本报表的编制成本报表的编制第三节第三节 成本报表的分析成本报表的分析第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节 成本报表概述成本报表概述成本报表概述成本报表概述 第一节第一节 成本报表概述成本报表概述 一、成本报表一、成本报表 二、成本报表的编制要求二、成本报表的编制要求 三、成本报表的种类三、成本报表的种类 一、成本报表一、成本报表 成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件。果的内部报告文件。 第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节 成本报表概述成本报表概述成本报表概述成本报表概述 二、成本报表的编制要求二、成本报表的编制要求 第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节 成本报表概述成本报表概述成本报表概述成本报表概述 1. 1.内容完整内容完整 2. 2.数字真实数字真实 3. 3.编报及时编报及时三、成本报表的种类三、成本报表的种类 第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节第十一章第一节 成本报表概述成本报表概述成本报表概述成本报表概述 商品产品成本表商品产品成本表主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用明细表制造费用明细表管理费用明细表管理费用明细表财务费用明细表财务费用明细表销售费用明细表销售费用明细表第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 第二节第二节 成本报表的编制成本报表的编制 一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制 四、期间费用明细表的编制四、期间费用明细表的编制 一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 商品产品成本表：是反映企业在报告期内生产商品产品成本表：是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本，各种主要商品产品单位的全部商品产品的总成本，各种主要商品产品单位成本和总成本的报表。成本和总成本的报表。 ( (一一) )商品产品成本表商品产品成本表 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 ( (二二) )商品产品生产成本表的结构和内容商品产品生产成本表的结构和内容 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 1. 1.基本报表基本报表 其格式和内容见表其格式和内容见表11-1。一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 ( (二二) )商品产品生产成本表的结构和内容商品产品生产成本表的结构和内容 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 2.补充资料补充资料 按本年累计实际数：按本年累计实际数： 可比产品成本降低额可比产品成本降低额60 20060 200元；元； 可比产品成本降低率可比产品成本降低率3.61%3.61%；( (三三) )商品产品成本表的编制方法商品产品成本表的编制方法 1.“ 1.“产品名称产品名称” 按照企业规定的主要商品产品的品种分项列示。按照企业规定的主要商品产品的品种分项列示。一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 ( (三三) )商品产品成本表的编制方法商品产品成本表的编制方法 2.“ 2.“实际产量实际产量” 本月应根据相应的产品成本明细账填列；本年本月应根据相应的产品成本明细账填列；本年累计应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累累计应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累计实际产量计算填列。计实际产量计算填列。一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 ( (三三) )商品产品成本表的编制方法商品产品成本表的编制方法 3.“ 3.“单位成本单位成本” 上年实际平均应根据上年度本表所列全年累计上年实际平均应根据上年度本表所列全年累计实际平均单位成本填列；本年计划单位成本应根据实际平均单位成本填列；本年计划单位成本应根据本年度成本计划填列；本月实际单位成本应根据表本年度成本计划填列；本月实际单位成本应根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列；本中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列；本年累计实际平均单位成本，应根据表中本年累计实年累计实际平均单位成本，应根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。际总成本除以本年累计实际产量计算填列。一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 ( (三三) )商品产品成本表的编制方法商品产品成本表的编制方法 4.“ 4.“本月总成本本月总成本” 分别按上年实际平均单位成本、本年计划单位分别按上年实际平均单位成本、本年计划单位成以及本月实际单位成本乘以本月实际产量计算填成以及本月实际单位成本乘以本月实际产量计算填列。列。 一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 ( (三三) )商品产品成本表的编制方法商品产品成本表的编制方法 5.“ 5.“本年累计总成本本年累计总成本”一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 ( (三三) )商品产品成本表的编制方法商品产品成本表的编制方法 6. 6.补充资料补充资料 一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 可比产品实际可比产品实际成本降低额成本降低额可比产品按上年实际可比产品按上年实际平均单位成本计算的平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计总成本可比产品本年累可比产品本年累计实际总成本计实际总成本- -可比产品实际可比产品实际成本降低率成本降低率 可比产品实际成本降低额可比产品实际成本降低额 100% 100% 可比产品按上年实际平均单位成可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本本计算的本年累计总成本 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 ( (一一) )主要产品单位成本表主要产品单位成本表 主要产品单位成本表：是反映企业在报告期内主要产品单位成本表：是反映企业在报告期内生产的主要产品单位成本构成情况和各项主要技术生产的主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。经济指标执行情况的报表。 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 ( (二二) )主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表的结构和内容 主要产品单位成本表可分为按成本项目反映的主要产品单位成本表可分为按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两部分。其结构和内单位成本和主要技术经济指标两部分。其结构和内容见表容见表11-211-2。第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 表表11-2 11-2 主要主要产产品品单单位成本表位成本表编编制制单单位：位：企企业业 200 200 年年1212月月 单单位：元位：元产产品名称品名称甲甲产产品品销销售售单单价价 180 180产产品品规规格格本月本月实际产实际产量量 100 100计计量量单单位位件件本年累本年累计实际产计实际产量量 1 100 1 100成本成本项项目目历历史先史先进进水平水平上年上年实实际际平均平均本年本年计计划划本月本月实际实际本年累本年累计实际计实际直接材料直接材料 68 6870706969 68 6868.568.5直接人工直接人工 20 2025252424 23 23 24 24制造制造费费用用 32 3235353333 33 33 32.5 32.5 产产品品单单位成本位成本 120 120130130126126 123 123 125 125主要技主要技术经济术经济指指标标用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量1.A1.A材料材料 9 9101010109.59.5 9 92.B2.B材料材料 4.84.85 55 54.94.9 5 5( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据产品定价表填列。根据产品定价表填列。 1.“ 1.“产品销售单价产品销售单价”( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据根据产品成本明细账或产品成本明细账或产品成本汇总表填列；本年产品成本汇总表填列；本年累计实际产量应根据上月本累计实际产量应根据上月本表的本年累计实际产量，加表的本年累计实际产量，加上本月实际产量计算填列。上本月实际产量计算填列。 2.“ 2.“本月实际产量本月实际产量” ” ( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据根据历史上该种产品历史上该种产品成本最低年度本表的实际成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。平均单位成本填列。 3.“ 3.“历史先进水平单位成本历史先进水平单位成本”( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据根据上年度本表实上年度本表实际平均单位成本填列。际平均单位成本填列。 4.“ 4.“上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本”( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据本年度成本根据本年度成本计划填列。计划填列。 5.“ 5.“本年计划单位成本本年计划单位成本” ” ( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据该种产品成根据该种产品成本明细账或产成品成本明细账或产成品成本汇总表填列。本汇总表填列。 6.“ 6.“本月实际单位成本本月实际单位成本” ” ( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据该种产品成本明细根据该种产品成本明细账本年完工入库总成本除以账本年完工入库总成本除以本年累计实际产量计算填列。本年累计实际产量计算填列。该表中有关单位成本，应与该表中有关单位成本，应与商品产品成本表中该种产品商品产品成本表中该种产品相应的单位成本相符一致。相应的单位成本相符一致。 7.“ 7.“本年累计实际平均单位成本本年累计实际平均单位成本” ” ( (三三) )编制方法编制方法 二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 根据企业或上级机构规根据企业或上级机构规定的指标名称和填列方法计定的指标名称和填列方法计算填列。算填列。 8.“ 8.“主要技术经济指标部分主要技术经济指标部分” ” 三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 制造费用明细表：反映工业企业生产单位在报制造费用明细表：反映工业企业生产单位在报告期内为组织和管理生产所发生的各项费用及其构告期内为组织和管理生产所发生的各项费用及其构成情况的报表。只反映基本生产车间的制造费用，成情况的报表。只反映基本生产车间的制造费用，不包括辅助生产车间的制造费用，以免重复反映。不包括辅助生产车间的制造费用，以免重复反映。( (一一) )结构和内容结构和内容 制造费用明细表的结构见表制造费用明细表的结构见表11-311-3。 三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 表表11-3 制造制造费费用明用明细细表表编编制制单单位：位：企企业业 200 年年12月月 单单位：元位：元项项目目本年本年计计划数划数上年同期上年同期实际实际数数本月本月实际实际数数本年累本年累计实际计实际工工资资及福利及福利费费80 00076 0007 30085 000折旧折旧费费52 00060 0005 10061 200修理修理费费78 00085 0007 41084 200办办公公费费32 00032 6002 85033 600水水电费电费3 0003 6002702 940机物料消耗机物料消耗3 0002 4002003 120低低值值易耗品易耗品摊销摊销5 0005 2004004 900租租赁费赁费4 00005003 500差旅差旅费费44 00050 0004 20045 000劳动劳动保保护费护费4 0004 2003503 900保保险费险费1 6001 6001201 300设计设计制制图费图费31 40031 2003 65015 260试验检验费试验检验费3 000003 500在在产产品品盘盘亏亏和和毁毁损损50020060350其他其他50046035360制造制造费费用合用合计计342 000352 46032 445307 630( (二二) )编制方法编制方法 三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制 第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 1.“ 1.“本年计划数本年计划数”根据年度制造费用计划填列。根据年度制造费用计划填列。 2.“ 2.“上年同期实际数上年同期实际数”根据上年同期本表的根据上年同期本表的“本本年累计实际数年累计实际数”填列。填列。 3.“ 3.“本月实际数本月实际数”根据基本生产车间制造费用明根据基本生产车间制造费用明细账的本月合计数填列。细账的本月合计数填列。 4.“ 4.“本年累计实际数本年累计实际数”根据制造费用明细账中月根据制造费用明细账中月末的累计数汇总计算填列。末的累计数汇总计算填列。四、期间费用明细表的编制四、期间费用明细表的编制 期间费用是反映企业在报告期发生的管理费用、期间费用是反映企业在报告期发生的管理费用、财务费用、销售费用的报表。包括财务费用、销售费用的报表。包括“管理费用明细表管理费用明细表”、“销售费用明细表销售费用明细表”和和“财务费用明细表财务费用明细表”。 期间费用明细表的编制与制造费用明细表的编期间费用明细表的编制与制造费用明细表的编制基本相同。制基本相同。第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节第十一章第二节 成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制成本报表的编制 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析第三节第三节 成本报表分析成本报表分析一、成本报表分析一、成本报表分析 二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法三、全部商品产品成本表的分析三、全部商品产品成本表的分析 四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 六、各项费用明细表的分析六、各项费用明细表的分析 一、成本报表分析一、成本报表分析 成本报表分析是企业利用成本核算资料以及其成本报表分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，运用科学的分析方法，对企业成本费他有关资料，运用科学的分析方法，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。潜力和途径的一项管理活动。 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (一一) )对比分析法对比分析法 通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法。分析，是成本报表分析的最基本方法。 采用对比分析法时，必须是采用对比分析法时，必须是同质同质指标的指标的数量数量对对比。比。第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (二二) )比率分析法比率分析法 1. 1.相关比率分析法。它是通过计算两个相关比率分析法。它是通过计算两个性质不性质不同同而又而又相关相关的指标的比率，来进行数量分析的一种的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：方法。比率分析法主要有以下几种：二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (二二) )比率分析法比率分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 2. 2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。进行数量分析的一种方法。 比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：方法。比率分析法主要有以下几种：二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (二二) )比率分析法比率分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 3. 3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：比率和环比比率两种： 定基比率比较期数值定基比率比较期数值/ /固定基期数值固定基期数值100100 环比比率比较期数值环比比率比较期数值/ /前一期数值前一期数值100100 比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：方法。比率分析法主要有以下几种：二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (三三) )因素分析法因素分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 模式：假定某综合经济指标模式：假定某综合经济指标N N受受A A、B B、C C三因三因素影响，关系式为素影响，关系式为N NABCABC。基期指标。基期指标N0 N0 由由A0A0、B0B0、C0C0组成，报告期指标组成，报告期指标N1N1由由A1A1、B1B1、C1C1组成，即：组成，即： 基期指标：基期指标：N0N0A0B0C0A0B0C0 报告期指标：报告期指标：N1N1A1B1C1A1B1C1 差异额：差异额：G GN1N1N0N0 1. 1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算相互联系的因素，计算分析分析各项各项因素因素对综合指标变对综合指标变动影响程度的一种分析方法。动影响程度的一种分析方法。二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (三三) )因素分析法因素分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 运用连环替代法分析三因素变动对差异额运用连环替代法分析三因素变动对差异额G G影影响程度的计算程序如下：响程度的计算程序如下： 1. 1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。动影响程度的一种分析方法。第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析=N1C1B1A1N1N3为为C因素因素变动变动的影响；的影响；第三次替代：第三次替代：=N3C0B1A1N3N2为为B因素因素变动变动的影响；的影响；第二次替代：第二次替代： =N2C0B0A1N2N0为为A因素因素变动变动的影响；的影响；第一次替代：第一次替代： =N0C0B0A0基期指基期指标标： 将将A A、B B、C C三因素变动的影响相加：三因素变动的影响相加： (N (N2 2NN0 0) )(N(N3 3NN2 2) )(N(N1 1NN3 3) )N N1 1NN0 0G G 分析结果与分析对象相符合。分析结果与分析对象相符合。二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (三三) )因素分析法因素分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 举例：举例： 例例11-1 11-1 某企业本年度甲产品直接材料费用见某企业本年度甲产品直接材料费用见表表11-411-4。 1. 1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。动影响程度的一种分析方法。第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析表表11-4 11-4 甲甲产产品直接材料品直接材料费费用用项项 目目产产品品产产量量( (件件) )单单位位产产品消品消耗量耗量( (千克千克) )材料材料单单价价( (元元) )材料材料费费用用( (元元) )计计划划1 0001 000505020201 000 0001 000 000实际实际1 2001 200484822221 267 2001 267 200差异差异+200+200-2-2+2+2+267 200+267 200 采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素变动，甲产品直接材料费用超支三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267 200267 200元的影响程度。元的影响程度。 计划数：计划数：1 00050201 00050201 000 000(1 000 000(元元) ) 实际数：实际数：1 20048221 20048221 267 200(1 267 200(元元) ) 差异额差异额1 267 2001 267 2001 000 0001 000 000267 200267 200 第一次替代：第一次替代：1 20050201 20050201 200 000(1 200 000(元元) ) 产量增加对总差异的影响额产量增加对总差异的影响额1 200 0001 200 0001 000 0001 000 000+200 000(+200 000(元元) ) 第二次替代：第二次替代：1200482012004820115 2000(115 2000(元元) ) 单耗节约对总差异的影响额单耗节约对总差异的影响额1 152 0001 152 0001 200 0001 200 000-48 000(-48 000(元元) ) 第三次替代：第三次替代：1 20048221 20048221 267 200(1 267 200(元元) ) 材料单价提高对总差异的影响额材料单价提高对总差异的影响额1 267 2001 267 2001 152 000=+115 2001 152 000=+115 200元元 三因素同时变动影响的差异总额三因素同时变动影响的差异总额+200 000+200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 +267 200(+267 200(元元) )二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (三三) )因素分析法因素分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 替代顺序确定的一般原则是：替代顺序确定的一般原则是： 先数量指标、后质量指标。先数量指标、后质量指标。 先实物量指标、后价值量指标。先实物量指标、后价值量指标。 先主要指标、后次要指标。先主要指标、后次要指标。 先分子指标、后分母指标。先分子指标、后分母指标。 1. 1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。动影响程度的一种分析方法。二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (三三) )因素分析法因素分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 其公式可表示为：其公式可表示为： A A因素的影响程度因素的影响程度(A(A1 1A A0 0)B)B0 0CC0 0 B B因素的影响程度因素的影响程度(B(B1 1B B0 0)A)A1 1CC0 0 C C因素的影响程度因素的影响程度(C(C1 1C C0 0)A)A1 1BB1 1 2. 2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (三三) )因素分析法因素分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 举例：现按前例举例：现按前例A A产品直接材料费用的资料，产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：采用差额分析法计算如下： 产品产量变动影响的差异额产品产量变动影响的差异额 (1 200(1 2001 000)10201 000)1020200 000(200 000(元元) ) 单位产品材料消耗量变动影响的差异额单位产品材料消耗量变动影响的差异额 (48(4850)1 2002050)1 20020 -48 000( -48 000(元元) ) 材料单价变动影响的差异额材料单价变动影响的差异额 (22(2220)120020)1200152 000(152 000(元元) ) 2. 2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。二、成本报表分析的基本方法二、成本报表分析的基本方法 ( (三三) )因素分析法因素分析法 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 举例：现按前例举例：现按前例A A产品直接材料费用的资料，产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：采用差额分析法计算如下： 三因素同时变动影响的差异总额三因素同时变动影响的差异总额 200 000200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 267 200(267 200(元元) ) 差额计算法与连环替代法的计算结果完全相同，差额计算法与连环替代法的计算结果完全相同，但差额计算法比连环替代法简化。但差额计算法比连环替代法简化。 2. 2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。三、全部商品产品成本表的分析三、全部商品产品成本表的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析( (一一) )分析全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况 例例11-2 11-2 根据表根据表11-111-1产品商品生产成本表的有产品商品生产成本表的有关资料，编制关资料，编制“全部商品产品成本完成情况分析表全部商品产品成本完成情况分析表”见表见表11-511-5。举例举例四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析 ( (一一) )可比产品成本降低情况总括分析可比产品成本降低情况总括分析 就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率，可比产品成本实际降低额和降低率，并同计划降低并同计划降低额和降低率相比，评价企业可比产品成本降低任务额和降低率相比，评价企业可比产品成本降低任务完成情况。完成情况。 计算公式如下：计算公式如下： 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额计划产量计划产量(上年实上年实际平均单位成本本年计划单位成本际平均单位成本本年计划单位成本)四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率 可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额 100% 100% (计划产量计划产量上年实际平均单位上年实际平均单位 成本成本) )可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额实际产量实际产量(上年实上年实际平均单位成本本年实际单位成本际平均单位成本本年实际单位成本)可比产品成本可比产品成本实际降低率实际降低率 可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额 100% 100% (实际产量实际产量上年实际平均单位上年实际平均单位成本成本) )四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析 ( (一一) )可比产品成本降低情况总括分析可比产品成本降低情况总括分析 例例11-311-3表表11-411-4中的资料中的资料 可比产品成本计划降低额可比产品成本计划降低额 1 050(1301 050(130126)126)8 000(1958 000(195190)190) 500(84500(8482)82) 45 200(45 200(元元) )第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率 45 200 45 200 100% 100% 1 0501301 0501308 0001958 00019550084 50084 2.6% 2.6% 举例举例四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析 ( (一一) )可比产品成本降低情况总括分析可比产品成本降低情况总括分析 可比产品实际降低额可比产品实际降低额1 100(1301 100(130125)125)7 600(1957 600(195188)188) 500(84500(8481)81)60 200(60 200(元元) )第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析可比产品成本可比产品成本实际降低率实际降低率 60 200 60 200 100% 100% 110013011001307600195760019550084 50084 3.61%3.61% 四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析 ( (一一) )可比产品成本降低情况总括分析可比产品成本降低情况总括分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 编制可比产品成本降低任务完成情况分析表如编制可比产品成本降低任务完成情况分析表如表表11-611-6。表表11-6 11-6 可比可比产产品成本降低任品成本降低任务务完成表完成表 项项 目目计计 划划实实 际际差差 异异降低降低额额45 20045 20060 20060 20015 00015 000降低率降低率2.6%2.6%3.61%3.61%1.01%1.01%四、可比产品成本分析四、可比产品成本分析 ( ( ( (二二二二) ) ) )影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 在企业生产多种可比产品的条件下，影响可比在企业生产多种可比产品的条件下，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种结产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种结构变动和产品单位成本变动；构变动和产品单位成本变动； 影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。本变动。五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 例例11-4 11-4 表表11-211-2中甲产品资料，编制甲产品单中甲产品资料，编制甲产品单位成本分析表见表位成本分析表见表11-711-7。举例举例第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析表表11-7 11-7 产产品品单单位成本分析表位成本分析表产产品：甲品：甲产产品品 200 200年度年度 单单位：元位：元成本成本项项目目本年度本年度实际实际平均平均比比历历史先史先进进水平水平本年度本年度实际实际平均平均比上年比上年实际实际平均平均本年度本年度实际实际平平均比本年均比本年计计划划降低降低额额降低率降低率(%)(%)降低降低额额降低率降低率(%)(%)降低降低额额降低率降低率(%)(%)直接直接材料材料68-68.568-68.5-0.5-0.5-0.73-0.7370-68.570-68.51.51.52.142.1469-68.569-68.50.50.50.720.72直接直接人工人工20-2420-24-4-4-20-2025-2425-241 14 424-2424-240 00 0制造制造费费用用32-32.532-32.5-0.5-0.5-1.56-1.5635-32.535-32.52.52.57.147.1433-32.533-32.50.50.51.521.52合合计计-5-5-4.2-4.25 54.174.171 10.790.79五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 1. 1.直接材料项目的分析直接材料项目的分析 材料耗用量变动的影响材料耗用量变动的影响 ( (计划单位耗用量实际单位耗用量计划单位耗用量实际单位耗用量) ) 计划单价计划单价( (与计划比与计划比) ) 材料单价变动的影响材料单价变动的影响 ( (计划单价实际单价计划单价实际单价) ) 实际单位耗用量实际单位耗用量( (与计划比与计划比) )五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 成本会计成本会计成本会计成本会计第十一章第十一章第十一章第十一章第三节第三节第三节第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析表表11-8 11-8 甲甲产产品材料品材料单单位耗用量及位耗用量及单单价表价表材料材料名称名称单单位耗用量位耗用量单单价价上年上年实际实际本年本年计计划划本年本年实际实际上年上年实际实际本年本年计计划划本年本年实际实际A A材料材料101010109 95 54.94.95 5B B材料材料5 55 55 54 44 44.74.7 例例11-5 11-5 甲产品单位产品材料消耗量及材料单甲产品单位产品材料消耗量及材料单价资料如表价资料如表11-811-8所示。所示。 举例举例五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 编制甲产品直接材料成本变动分析表见表编制甲产品直接材料成本变动分析表见表11-911-9。五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 2. 2.直接人工项目的分析直接人工项目的分析 工时消耗量变动的影响工时消耗量变动的影响 ( (计划单位产品工时消耗量实际单位产品计划单位产品工时消耗量实际单位产品 工时消耗量工时消耗量)计划小时工资率计划小时工资率 小时工资率变动的影响小时工资率变动的影响 ( (计划小时工资率实际小时工资率计划小时工资率实际小时工资率)实际实际 单位产品工时消耗量单位产品工时消耗量五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 例例11-7 11-7 以甲产品为例，编制甲产品以甲产品为例，编制甲产品“直接人直接人工成本分析表工成本分析表”见表见表11-1011-10。举例举例表表11-10 11-10 直接人工成本分析表直接人工成本分析表产品名称：甲产品产品名称：甲产品 200 200年年1212月月项项 目目本本年年计计划划本年本年实际实际降降低低情情况况工工时时消耗消耗量量变动变动的影的影响响小小时时工工资资率率变动变动的影的影响响单单位位产产品工品工时时消耗消耗量量6 64 42 28 80 0小小时时工工资资率率4 46 6-2-20 0-8-8单单位位产产品直接人工品直接人工成本成本242424240 08 8-8-8( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 3. 3.制造费用项目的分析制造费用项目的分析 工时消耗量变动的影响工时消耗量变动的影响 ( (计划单位产品工时消耗量实际单位产品工计划单位产品工时消耗量实际单位产品工 时消耗量时消耗量)计划小时费用率计划小时费用率 小时费用率变动的影响小时费用率变动的影响 ( (计划小时费用率实际小时费用率计划小时费用率实际小时费用率)实际单实际单 位产品工时消耗量位产品工时消耗量五、主要产品单位成本表的分析五、主要产品单位成本表的分析 ( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 例例11-8 11-8 仍以甲产品为例，编制甲产品仍以甲产品为例，编制甲产品“制造制造费用分析表费用分析表”见表见表11-1111-11。表表11-11 11-11 制造费用分析表制造费用分析表产品名称：甲产品产品名称：甲产品 200 200年年1212月月项项 目目本年本年计计划划本年本年实际实际降低降低情况情况工工时时消耗量消耗量变动变动的影响的影响小小时时工工资资率率变动变动的影响的影响单单位位产产品工品工时时消耗量消耗量6 64 42 211110 0小小时费时费用率用率5.55.58.1258.125-2.625-2.6250 0-10.5-10.5单单位位产产品制造品制造费费用用333332.532.50.50.51111-10.5-10.5举例举例六、各项费用明细表的分析六、各项费用明细表的分析 第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节第十一章第三节 成本报表分析成本报表分析成本报表分析成本报表分析 各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用，对各种费用明细表进行分析所采用的和财务费用，对各种费用明细表进行分析所采用的方法，主要是对比分析法。方法，主要是对比分析法。( ( ( (一一一一) ) ) )主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析