第第6 6章章 会计账簿会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿第一节第一节 会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 以以会计凭证会计凭证为依据为依据由具有专门格式、相互联由具有专门格式、相互联结的结的账页账页所组成。所组成。 用于全面、连续、系统、科学地记录和反映用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。各项经济业务的簿籍。是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要是会计核算方法之一，是会计核算工作的重要环节。环节。二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用账账 簿簿A A 对对凭凭证证资资料料的的系系统统总总结结经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务B B 考核企业经考核企业经营情况的重要营情况的重要依据依据C C 会会计计报报表表的的主主要要资资料料来来源源会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类 1 1 按用途分类按用途分类账簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。业务的序时账簿。应用较广的是应用较广的是 “ “现金日现金日记账记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫证，因此，这种日记账也叫“分录账分录账”或或“原始分原始分类簿类簿”。库存现金库存现金2.2.分类账簿分类账簿按照按照分类会计科目分类会计科目设置设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反映会计主体经济业务情况反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记记录录某某一一类类经经济济业业务务情况情况 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿也称辅助账簿 它是对一些备忘事项为便于查考而登它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如记的账簿。如 “ “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 等。备查账簿不是根据会计科目设等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1. 1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿 3. 3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求（一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要满足会计管理需要 账簿组织设计严密账簿组织设计严密 账簿格式简便适用账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填填写写“账账簿簿使使用用登登记记表表”或或“账账户目录户目录”等内容等内容账账 页页格格式式不不一一，用用以以记记录录具具体经济业务内容体经济业务内容封封 面面（含含封封底底） 起起保保护护账账页的作用页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法1.1.两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。格式：借、贷两栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购应交税费2.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置（设借、贷方）。格式：按常用会计科目设置（设借、贷方）。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购应交税费（二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账2.2.银行存款日记账银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。( (三三) )、分类账簿的格式与登记、分类账簿的格式与登记总分类账总分类账1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 ：原材料2.2.登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记根据汇总的数字登记。：原材料原材料明细分类账主要有以下三种：明细分类账主要有以下三种：1.1.三栏式（同总分类账）三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.3.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。专栏。应交税费明细账应交税费明细账 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。记。第三节第三节 账簿的登记与错账更正账簿的登记与错账更正一、账簿的启用与登记一、账簿的启用与登记（一）账簿的启用（一）账簿的启用设置封面与封底设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账簿经管人员一览表填写账户目录填写账户目录 粘贴印花税票粘贴印花税票账簿启用的条件账簿启用的条件 新创立新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。并启用账簿。 持续经营的单位持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则账簿启用规则 在账簿封面上写明单位名称和账簿名称在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 扉页填列扉页填列“账簿启用表账簿启用表” ” 、总账还应填列、总账还应填列“科目索引科目索引”账簿的启用规则 账账 簿簿 启启 用用 表表单位名称单位名称印花粘贴处印花粘贴处账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号字第字第 号号 第第 册册 共共 册册账簿页数账簿页数 本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日经管人员经管人员接管接管移交移交会计负责人会计负责人单位公章单位公章姓姓 名名盖盖章章年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名盖章盖章单位名称、账簿名称、启用单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公姓名，并加盖名章和单位公章章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表启用表”交接记录栏内，填写交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 账户目录（科目索引）账户目录（科目索引）顺序顺序编号编号名名 称称页号页号顺序顺序编号编号名名 称称页号页号1现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504待摊费用1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付工资3122主营业务税金及附加8511应付福利费3423管理费用9012应交税金3724营业费用95在总账和明细账的扉页上一般设有在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。数，以方便记账。记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账。应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，(二) 账簿的登记规则1 1 根据审核无误的会计凭证登记账簿根据审核无误的会计凭证登记账簿 。王平 2.2.账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页跳行不得隔页跳行 3.3.记账发生错误记账发生错误, ,按规定方法更正按规定方法更正 下面将专门讲述。下面将专门讲述。 4.“4.“摘要摘要”说明简明扼要说明简明扼要, ,书写适当留书写适当留格格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1 0 0 0 0 0 0领用材料1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1 0 0 0 0 0 0领用材料1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 5. 账页结转处理规范账页结转处理规范 6. 6. 注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方法形账户中没有余额时的表示方法 7. 7. 做好记账标记做好记账标记 错账的更正错账的更正下个环节下个环节错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节节） (1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少适用范围：划划线线更更正正法法适适用用于于适适用用于于更更正正记记账账凭凭证证正正确确只只是是记记账时发生的错账。账时发生的错账。经经 济济业业 务务日记账日记账总总 账账明细账明细账记录记账凭证记账凭证登记错账更正的方法错账更正的方法划线更正法划线更正法错账更正方法错账更正方法划线更正法划线更正法更正方法与步骤使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。更正的方法是：先将错误文字或数字用更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线单红线划去，表划去，表示注销；再在划线的上面用示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字蓝字写上正确的文字或数字，并，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章更正处盖章，以，以明确责任。明确责任。注意正确的更正正确的更正错误的更正错误的更正例例 收到长江公司投资的货币资金收到长江公司投资的货币资金9000090000元元 记账凭证记账凭证: : 借借: : 银行存款银行存款 9000090000 贷贷: : 实收资本实收资本 9000090000 80000 80000银行存款银行存款实收资本实收资本9000090000王五王五用用蓝蓝字字编编制制一一张张正正确确的的记记账账凭凭证证，在在摘摘要要栏栏中中注注明明“更更正正某日某日号凭证错误号凭证错误” 用用红红字字金金额额编编制制一一张张与与原原错错误误记记账账凭凭证证内内容容一一致致的的记记账账凭凭证证，在在摘摘要要栏栏中中注注明明“冲冲销销某某日日号号凭凭证证错错误误”，填填制制日日期期为为错错账账的的更更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。记记账账凭凭证证中中使使用用的的会会计计科科目目发发生生错错误误，并并已已按按错错误误凭凭证证登登记记入入账账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合，且记账凭证和账簿记录相吻合 。错账更正的方法错账更正的方法红字更正法（一）红字更正法（一）适用范围更正方法及步骤用用红字金额红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。记入有关账户，以冲销原来的错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账。1234红字更正举例企业管理部门企业管理部门2003年年1月月15日领用原材料日领用原材料50000元。填元。填制的记账凭证及账簿记录如下：制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证记账凭证借：制造费用借：制造费用50000 贷：原材料贷：原材料50000登记制造费用制造费用 账户账户50000原材料原材料 账户账户50000登记更正红字更正举例记账凭证借：制造费用50000贷：原材料50000更正1编红字冲销凭证编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。红字记账，冲销错账。制造费用5000050000原材料5000050000记账凭证借：管理费用50000贷：原材料500003编蓝字更正凭证编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。蓝字记账，更正错账。管理费用50000原材料500005000050000记记账账凭凭证证中中使使用用的的应应借借、应应贷贷会会计计科科目目正正确确，只只是是所所记记金金额额大大于于应应记记金金额额，并并已已登登记记入入账账，且且记记账账凭凭证证和和账账簿记录相吻合。簿记录相吻合。错账更正的方法错账更正的方法红字更正法（二）红字更正法（二）适用范围用用红字金额红字金额登记有关账户，冲销登记有关账户，冲销多记多记金额。金额。 填填制制一一张张红红字字金金额额为为正正确确与与错错误误金金额额的的差差额额的的记记账账凭凭证证（账账户户及及对对应应关关系系均均与与原原记记账账凭凭证证相相同同），在在摘摘要要栏中注明栏中注明“冲销某日冲销某日号凭证多记金额号凭证多记金额”。更正方法及步骤红字更正举例红字更正举例企业管理部门企业管理部门20032003年年1 1月月1515日领用原材料日领用原材料5000050000元。填制元。填制的记账凭证及账簿记录如下：的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：管理费用500000贷：原材料500000登记管理费用500000原材料500000登记更正记账凭证借：管理费用450000贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。管理费用500000450000原材料500000450000记记账账凭凭证证中中使使用用的的应应借借、应应贷贷会会计计科科目目正正确确，只只是是所所记记金金额额小小于于应应记记金金额额，并并已已登登记记入入账账，且且记记账凭证和账簿记录相吻合。账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法错账更正的方法补充登记法补充登记法适用范围用用蓝字登记蓝字登记有关账户，有关账户，补记少记补记少记金额。金额。 填填制制一一张张蓝蓝字字金金额额为为正正确确与与错错误误金金额额的的差差额额的的记记账账凭凭证证（账账户户及及对对应应关关系系均均与与原原记记账账凭凭证证相相同同），在在摘摘要要栏中注明栏中注明“补充某日补充某日号凭证少记金额号凭证少记金额”。更正方法及步骤补充登记举例补充登记举例企业管理部门企业管理部门2003年年1月月15日领用原材料日领用原材料50000元。填元。填制的记账凭证及账簿记录如下：制的记账凭证及账簿记录如下：例例记账凭证借：管理费用5000贷：原材料5000登记管理费用5000原材料5000登记更正记账凭证借：管理费用45000贷：原材料45000更正1编蓝字补充凭证编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。蓝字记账，补记少记金额。管理费用500045000原材料500045000错账更正方法的总结:错账的类型: 1 记账凭证但是账簿登记 2记账凭证但是账簿登记更正: 类型1 划线更正法类型2 红字注销法和补充登记法红字更正法适用于红字更正法适用于: : A记账凭证上会计科目错误导致帐簿记录错 采用4部红字更正法更正B记账凭证上会计科目和应借应贷方向正确,但所记金额大于应计金额导致的帐簿登记错误 采用2部红字更正法进行更正补充登记法适用于补充登记法适用于: : 记账凭证上会计科目和应借应贷方向正确记账凭证上会计科目和应借应贷方向正确,但所记金额小于应记的金额但所记金额小于应记的金额 2部发更正部发更正第四节第四节 对账和结账对账和结账1 1 对账对账: :把一定时期内所发生的经济把一定时期内所发生的经济业务在登记入账的基础上业务在登记入账的基础上, ,将各类账将各类账簿记录结算出簿记录结算出“本期发生额合计本期发生额合计”和和“期末余额期末余额”等内容的会计核算等内容的会计核算工作工作2 2 结账的方法结账的方法按结账时间的不同按结账时间的不同日记账日记账总总 账账明细账明细账月结月结季结季结年结年结是指月末对本月账簿记录所进行的总结。是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2003年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额月月日日字字号号1131本月合计本月合计6000060000平平本年累计本年累计150000150000平平121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总总 账账本年累计本年累计 200000 200000 200000 200000 平平30本月合计本月合计 50000 50000 平平月结：月结：是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。 2003 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总总 账账本季合计本季合计 200000 200000 200000 200000 平平30本月合计本月合计 50000 50000 平平季结：季结：年结：2003 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总总 账账本季合计 200000 200000 平 030本月合计5000050000平0本年合计 900000 900000 平 0是指年末时对本年账簿记录所进行的总结是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。二、对二、对 账账（一）对账的含义对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。账证核对账账核对账实核对（二）对账的内容二、对账二、对账 （一）含义（一）含义 核对账目，为保证账簿记录真实、核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。对的方法。 （二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）账证账证核对核对账账账账核对核对账实账实核对核对（一）账证核对（一）账证核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互核对（二）账账核对（二）账账核对总账自身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对（二）账账核对（二）账账核对总账自身的核对总账自身的核对 项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现 金12003000002990002200短期借款100006000010000050000实收资本50000000500000主营业务收入600000600000管理费用4500045000合 计880000880000990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5 月月8日日核对核对核对核对核对核对（二）账账核对（二）账账核对总账与明细账核对总账与明细账核对（二）账账核对（二）账账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对（三）账实核对（财产清查）（三）账实核对（财产清查）l财产清查的目的：财产清查的目的：加强对财产的管理与控制加强对财产的管理与控制解决账实不符问题解决账实不符问题财产清查的方法财产清查的方法现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管一、账簿的更换一、账簿的更换 1. 1.含义含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。更换为次年度新账簿的工作。 2. 2.账簿更换的程序账簿更换的程序二、账簿的保管二、账簿的保管 1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准；查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。除必要外，不得外带。 2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备；装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管；编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账