长期股权投资概述与核算财务会计第九章第九章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节 长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法核算第三节第三节 长期股权投资的权益法核算长期股权投资的权益法核算第四节第四节 长期股权投资的减值及处置长期股权投资的减值及处置财务会计l能理解能理解长期股权投资的范围长期股权投资的范围l能掌握能掌握长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量l能处理能处理长期股权投资的核算长期股权投资的核算 l项目教学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学5 5学时学时l实践教学实践教学3 3学时学时能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间财务会计l长期股权投资成本法长期股权投资成本法l长期股权投资权益法长期股权投资权益法l长期股权投资减值核算长期股权投资减值核算l长期股权投资权益法长期股权投资权益法l长期股权投资减值核算长期股权投资减值核算教学重点教学重点教学难点教学难点财务会计案案 例例 分分 析析正确核算正确核算 投资成本投资成本财务会计 大明公司以一批原材料、一幢楼房及大明公司以一批原材料、一幢楼房及9090万元货万元货币资金从金山公司手中收购明华公司币资金从金山公司手中收购明华公司6060的股权，的股权，并为此支付了增值税并为此支付了增值税170170万元、房屋评估费万元、房屋评估费1010万元、万元、股权交割手续费股权交割手续费5 5万元、相关借款的利息万元、相关借款的利息3 3万元。万元。你认为上述哪些内容你认为上述哪些内容应计入投资成本？应计入投资成本？财务会计案案 例例 分分 析析投资回报投资回报 现金股利现金股利 财务会计 小林在大明公司财务处实习，看到大小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来明公司本年初投资的明华公司汇来180180万元万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加今年你们公司的利润可以增加180180万元了。万元了。” 你是否完全同意他的说法？你是否完全同意他的说法？你认为在怎样的情你认为在怎样的情况下分得的现金股况下分得的现金股利才能计入当期利利才能计入当期利润？润？财务会计第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述财务会计定义定义定义定义 企业持有的对其企业持有的对其子公司子公司、合营企业合营企业及及联营企业联营企业的的权益性投资权益性投资以及企业持有的对以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的价值不能可靠计量的权益性投资。权益性投资。一、长期股权投资一、长期股权投资 是指企业的管理当局准备是指企业的管理当局准备长期持长期持有有的股权投资。股权投资是指为的股权投资。股权投资是指为获取获取另一企业的所有权另一企业的所有权而进行的投资，主而进行的投资，主要通过要通过购买股票或签订投资合同购买股票或签订投资合同的形的形式来完成。式来完成。特点：特点：特点：特点：1.1.1.1.投资期限长。投资期限长。投资期限长。投资期限长。2.2.2.2.投资风险大。投资风险大。投资风险大。投资风险大。3.3.3.3.投资目的复杂。投资目的复杂。投资目的复杂。投资目的复杂。财务会计二、长期股权投资的范围二、长期股权投资的范围范围范围影响程度影响程度持股比例持股比例纳入合并报纳入合并报表范围表范围核算方法核算方法子公司子公司一般一般50%50%纳入合并范纳入合并范围围成本法成本法合营企业合营企业不纳入合并不纳入合并范围范围权益法权益法联营企业联营企业20%20%比例比例50%50%不纳入合并不纳入合并范围范围权益法权益法其他投资其他投资比例比例20%0%不纳入合并不纳入合并范围范围成本法成本法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响无控制、无控制、无共同控无共同控制、无重制、无重大影响大影响例题例题财务会计 1. 1. 控制控制是指有权决定一个企业的财务是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。动中获取利益。 （1 1）定量：大于）定量：大于50%50%（2 2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%50%，但有实质控，但有实质控制权。制权。返回财务会计 2. 共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。济活动所共有的控制。 （1）任何一个合营方均）任何一个合营方均不能单独控制不能单独控制合营企业的合营企业的生产经营活动。生产经营活动。 （2）涉及合营企业）涉及合营企业基本经营活动基本经营活动的决策必须由合的决策必须由合营各方营各方均同意均同意才能通过。才能通过。 （3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但需中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但需在各合营方一致同意的财务和经营政策范围内行使管在各合营方一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。理权。返回财务会计 3. 重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。其他方一起共同控制这些政策的制定。 定量：定量：20%50% 定性：定性：实质上有重大影响，通常体现为在被投实质上有重大影响，通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在政策制定过程中行使发言权实施重大影响。政策制定过程中行使发言权实施重大影响。返回财务会计 4. 投资企业对被投资单位不具有共同投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资股权投资 。 定量：小于等于定量：小于等于20% 定性：实质上没有重大影响。定性：实质上没有重大影响。返回财务会计下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。（）。A.A.对子公司的投资对子公司的投资B.B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资权益性投资 D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资性投资D财务会计三、长期股权投资的核算方法三、长期股权投资的核算方法成本法权益法财务会计第二节第二节 长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法核算财务会计长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法核算一、一、 成本法的概念及适用范围成本法的概念及适用范围二、二、 成本法下长期股权投资的初始计量成本法下长期股权投资的初始计量三、三、 成本法下长期股权投资的后续计量成本法下长期股权投资的后续计量财务会计定义定义定义定义 成本法是指投资按成本计价的方法。成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资应当按照在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本初始投资成本计价，计价，追加或收回追加或收回投资投资应当调整长期股权投资的初始投资成应当调整长期股权投资的初始投资成本。本。一、成本法概念及适用范围一、成本法概念及适用范围成本法适用范围成本法适用范围对子公司的投资对子公司的投资1其他投资其他投资（不具有控制或重大影响，没（不具有控制或重大影响，没有活跃报价，公允价值不能可靠计量）有活跃报价，公允价值不能可靠计量）2注：注：对子公司的长期对子公司的长期股权投资股权投资在编制合并报在编制合并报表时应按照权益法表时应按照权益法调整。调整。财务会计 按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有企业应采用成本法核算的有( ( ）。）。A A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资权投资B B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资可靠计量的长期股权投资C C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资靠计量的投资 D D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资权投资AB财务会计取得时的成本取得时的成本收回价值收回价值 借方余额反映借方余额反映持有的成本持有的成本长期股权投资长期股权投资二、成本法下长期股权投资的初始计量二、成本法下长期股权投资的初始计量帐户设置帐户设置财务会计（一）对子公司的长期股（一）对子公司的长期股权投资权投资（因为期末时需将母子公（因为期末时需将母子公司作为一个会计主体编制司作为一个会计主体编制合并报表，所以这种权益合并报表，所以这种权益性投资又称性投资又称控股合并控股合并形成形成的长期股权投资）的长期股权投资）（二）企业合并以外其他方（二）企业合并以外其他方式取的式取的长期股权投资长期股权投资1.同一控制下企业合并形成同一控制下企业合并形成2.非同一控制下企业合并形成非同一控制下企业合并形成二、成本法下长期股权投资的初始计量二、成本法下长期股权投资的初始计量财务会计小资料小资料企企业业合合并并新设合并新设合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并A+B=CA+B=AA+B=A+B以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类财务会计 合并的主要特征为要合并的主要特征为要形成一个报告主体形成一个报告主体，所以，所以合并合并是控制权的转移是控制权的转移。 以以公司法公司法的角度看合并可以分为：的角度看合并可以分为： （1 1）吸收合并吸收合并（A+B=A,A+B=A,被合并方注销，两个报告主体变被合并方注销，两个报告主体变为一个报告主体）为一个报告主体） （2 2）新设合并新设合并(A+B=C, (A+B=C, 合并方和被合并方均注销，两个合并方和被合并方均注销，两个报告主体变为一个报告主体报告主体变为一个报告主体) ) （3 3）控股合并控股合并（A+B=A+BA+B=A+B，被合并方只是直接控制其的，被合并方只是直接控制其的母公司发生了变化，即合并报表的编制主体发生变化）。母公司发生了变化，即合并报表的编制主体发生变化）。 提示提示本章只讲解本章只讲解控股合并控股合并财务会计小资料小资料控控股股合合并并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并以是否在同一控制企业下进行企业合并为基础以是否在同一控制企业下进行企业合并为基础的分类的分类财务会计受同一方控制受同一方控制 M集团集团 A B C M集团集团 A B C 合并前合并前C C为为A A的子公司，合并后的子公司，合并后C C为为B B的子公司，的子公司，A A、B B同为同为M M的子公司。合并会计报表主体由的子公司。合并会计报表主体由A A变为变为B B 财务会计非同一方控制非同一方控制 A C B D 合并前合并前D为为B的子公司，合并后的子公司，合并后D为为C的子的子公司。公司。B、C在合并前后不受同一方或相同的在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。多方最终控制。 A C B D财务会计同一控制下同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量企业合并形成长期股权投资的初始计量初始投资成本初始投资成本 合并日合并日 按被合并方所按被合并方所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额作为作为初始投资成本初始投资成本。实际支出实际支出资本公积资本公积资本溢价资本溢价（股本溢价）（股本溢价）盈余公积盈余公积（合并方通常以支付现金，（合并方通常以支付现金，转让非现金资产、或承担债转让非现金资产、或承担债务等方式作为合并对价。）务等方式作为合并对价。）利润分配利润分配未分配利润未分配利润财务会计借：长期股权投资借：长期股权投资( (所有者权益所有者权益比例比例) ) 贷：有关资产贷：有关资产/ /股本（面值）股本（面值） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价( (差额差额) ) 借：长期股权投资借：长期股权投资( (所有者权益所有者权益比例比例) ) 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：有关资产贷：有关资产/ /股本股本同一控制下同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量企业合并形成长期股权投资的初始计量借：长期股权投资借：长期股权投资( (所有者权益所有者权益比例比例) ) 资本公积资本公积资本溢价资本溢价( (差额差额) ) 贷：有关资产贷：有关资产/ /股本股本 财务会计 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于于20012001年年3 3月月1 1日以发行股票方式从乙公司的股东手日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司中取得乙公司60%60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行1 5001 500万股普万股普通股股票，该股票每股面值为通股股票，该股票每股面值为1 1元。乙公司在元。乙公司在20012001年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为2 0002 000万，甲公司在万，甲公司在20012001年年3 3月月1 1日资本公积为日资本公积为180180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，万元，未分配利润为未分配利润为200200万元。甲公司该项长期股权投资万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（的成本为（ ）万元。）万元。A.1 200A.1 200B.1 500B.1 500C.1 820C.1 820D.480D.480 例题例题A财务会计 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20082008年年7 7月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的6060，同日乙公司所有者权益的账面价值为，同日乙公司所有者权益的账面价值为20002000万万元，公允价值为元，公允价值为22002200万元。万元。 （1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款11501150万元万元 （2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款13001300万元万元 例题例题（1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款11501150万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 1150 1150 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5050（2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款13001300万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 12001200 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 1300 1300 财务会计 2006 2006年年6 6月月3030日，日，A A公司发行公司发行10001000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值为为1 1元，评估价为元，评估价为4.344.34元）取得同一集团元）取得同一集团S S公司公司100%100%的股权，的股权，并于当日起能够对并于当日起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司仍维持其独公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在立法人地位继续经营。参与合并企业在20062006年年6 6月月3030日未考日未考虑该项企业合并时，虑该项企业合并时，S S公司净资产的账面价值为公司净资产的账面价值为22002200万元。万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。 合并日，合并日，A A公司与公司与S S公司所有者权益的构成如下表，则公司所有者权益的构成如下表，则A A公公司在合并日应进行的账务处理如何？若每股面值司在合并日应进行的账务处理如何？若每股面值4 4元呢？元呢？A A公司公司S S公司公司股本股本4000 00004000 00001000000010000000资本公积资本公积1000 0000 1000 0000 60000006000000盈余公积盈余公积 500 0000 500 000020000002000000未分配利润未分配利润2000 00002000 000040000004000000合计合计7500 00007500 00002200000022000000 例题例题财务会计A A公司在合并日应进行的账务处理为：公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2200 00002200 0000贷：股本贷：股本 1000 00001000 0000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1200 0000 1200 0000 若每股面值若每股面值4 4元元： 借：长期股权投资借：长期股权投资 2200 00002200 0000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1000 00001000 0000 盈余公积盈余公积 500 0000500 0000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 300 0000 300 0000 贷：股本贷：股本 4000 00004000 0000财务会计非同一控制下非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量企业合并形成长期股权投资的初始计量 （1 1）购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、）购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等，均应按其在发生或承担的负债、发行的权益性证券等，均应按其在购买购买日的公允价值计量日的公允价值计量。 （2 2）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。合并成本合并成本付出资产的公允价值直接相关费用付出资产的公允价值直接相关费用 （3 3）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益损益，计入企业合并当期的利润表。，计入企业合并当期的利润表。 投出资产为投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额计入，其差额计入营业外收入营业外收入或营业外支出或营业外支出。 投出资产为投出资产为存货存货，按其公允价值确认，按其公允价值确认主营业务收入或其他主营业务收入或其他业务收入业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （4 4）实际支付的价款或对价中包含的）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目的现金股利或利润应作为应收项目处理。处理。财务会计具体核算具体核算 借：长期股权投资（合并成本：借：长期股权投资（合并成本：公允价值公允价值+ +相关税费相关税费） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 贷：有关资产（支出贷：有关资产（支出账面价值账面价值） 银行存款（发生的直接相关费用）银行存款（发生的直接相关费用） 营业外收入（差额）营业外收入（差额） 财务会计 A A、B B两家公司属于非同一控制下的独立公司。两家公司属于非同一控制下的独立公司。A A公司于公司于20012001年年7 7月月1 1日以本企业的固定资产对日以本企业的固定资产对B B公司公司投资，取得投资，取得B B公司公司60%60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1 1 500500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已提取减值准备万元，已提取减值准备5050万元，万元，7 7月月1 1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为1 2501 250万元。万元。B B公司公司20012001年年7 7月月1 1日所有者权益为日所有者权益为2 0002 000万元。甲公万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。）万元。A.1 500A.1 500B.1 050B.1 050C.1 200C.1 200D.1 250D.1 250例题例题D财务会计 2008 2008年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定资产日，甲公司以一台固定资产和银行存款和银行存款200200万元向乙公司投资（甲公司和万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的公司注册资本的60%, 60%, 该固定资产的账面原价该固定资产的账面原价为为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计万元，已计提固定资产减值准备提固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为74007400万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。 例题例题财务会计借：固定资产清理借：固定资产清理 73007300 累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200 贷：固定资产贷：固定资产 80008000借：长期股权投资借：长期股权投资 76007600（200+7400200+7400） 营业外支出营业外支出 100100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300 银行存款银行存款 200200 例题例题财务会计 2008 2008年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 70%, 该专该专利权的账面原价为利权的账面原价为47004700万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万万元，已计提无形资产减值准备元，已计提无形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 42004200（200+4000200+4000） 累计摊销累计摊销 600600 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200 贷：无形资产贷：无形资产 47004700 银行存款银行存款 200 200 营业外收入营业外收入 100100财务会计 甲公司甲公司20082008年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取甲公司以存货换取A A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，20082008年年7 7月月1 1日合并日乙公司所有者权益为日合并日乙公司所有者权益为1000010000万元，甲公司取万元，甲公司取得得7070的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为50005000万万元，增值税元，增值税850850万元，账面成本万元，账面成本40004000万元。万元。 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 58505850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50005000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 850850借：主营业务成本借：主营业务成本 40004000 贷：库存商品贷：库存商品 40004000财务会计 A A公司于公司于20062006年年3 3月月3131日取得了日取得了B B公司公司70%70%的股权。的股权。合并中，合并中，A A公司支付的有关资产，在购买日的账面价公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表所示。合并中，值与公允价值如表所示。合并中，A A公司为核实公司为核实B B公公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用支付咨询费用100100万元。本例中假定合并前万元。本例中假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。 例题例题项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权20 000 00020 000 00032 000 00032 000 000专利技术专利技术 8 000 000 8 000 00010 000 00010 000 000银行存款银行存款 8 000 000 8 000 000 8 000 000 8 000 000 合合 计计36 000 00036 000 00050 000 00050 000 000财务会计购买日合并成本购买日合并成本 50 000 00050 000 0001 000 0001 000 00051 000 000 51 000 000 借：长期股权投资借：长期股权投资51 000 00051 000 000贷：无形资产贷：无形资产28 000 00028 000 000银行存款银行存款 9 000 0009 000 000营业外收入营业外收入 14 000 00014 000 000财务会计以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 1以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 2投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 3非货币性资产交换取得的长期股权投资非货币性资产交换取得的长期股权投资 4通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资 5企业企业合并以外其他方式合并以外其他方式取得长期投资的初始计量取得长期投资的初始计量 通常是对被投资单位通常是对被投资单位不具有共同控制或重大不具有共同控制或重大影响影响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有报价没有报价、公允价值不、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。能可靠计量的长期股权投资。财务会计 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的际支付的购买价款购买价款作为初始投资成本。初始投资成作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金费用、税金及其他必要支出。及其他必要支出。 1. 以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 2007 2007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市场上购入丁日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外公司发行在外10001000万股股票作为长期股权投资，每万股股票作为长期股权投资，每股股8 8元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.50.5元），元），实际支付价款实际支付价款80008000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4040万元万元。 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 75407540 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 80408040财务会计 （1 1）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的按照发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本，作为初始投资成本，按面值贷按面值贷“股本股本”，溢价计入，溢价计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。 （2 2）为发行权益性证券支付的）为发行权益性证券支付的手续费、佣金手续费、佣金等应自等应自权益性证券的权益性证券的溢价发行收入中扣除溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，溢价收入不足的，应冲减应冲减盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润。2. 以以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值） 贷：股本贷：股本（面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额）（差额） 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款（支付的相关费用）贷：银行存款（支付的相关费用） 财务会计 2011 2011年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发3 0003 000万股（每股万股（每股面值面值1 1元元）自身的股份取得对）自身的股份取得对B B公司公司20%20%的股权，按的股权，按照增发前后的平均股价计算，该照增发前后的平均股价计算，该3 0003 000万股股份的万股股份的公允价值公允价值为为5 2005 200万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A A公公司支付了司支付了200200万元的佣金和手续费万元的佣金和手续费。 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 52 000 00052 000 000贷：股本贷：股本30 000 00030 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额）（差额） 22 000 00022 000 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 2 000 0002 000 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002 000 000 财务会计 （1）投资者投入的长期股权投资，应当投资者投入的长期股权投资，应当按照投资按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为初始投作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。 （2 2）投资者在合同或协议中约定的价值）投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，明显不公允的，差额，应调整差额，应调整 “资本公积资本公积资本溢价资本溢价”3. 投资者投入投资者投入的长期股权投资的长期股权投资 财务会计 2009 2009年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投资，公司投资，B B公司公司将持有的对将持有的对C C公司的长期股权投资投入到公司的长期股权投资投入到A A公司。公司。B B公司持有的对公司持有的对C C公司的长期股权投资的账面余额为公司的长期股权投资的账面余额为800800万元，未计提减值准备。万元，未计提减值准备。A A公司和公司和B B公司投资合公司投资合同约定的价值为同约定的价值为10001000万元，万元，A A公司的注册资本为公司的注册资本为50005000万元，万元，B B公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%20%。（A A公司做公司做账）账） 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资 10001000万万 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 10001000万万财务会计成本法下长期股权投资的成本法下长期股权投资的后续计量后续计量1.长期股权投资应当按照初始投资成本计量长期股权投资应当按照初始投资成本计量(初始计量初始计量)2.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本3.被投资单位宣告分派的被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当现金股利或利润，确认为当期投资收益期投资收益 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接接受投资后受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利利润或现金股利超过上述数额的部分超过上述数额的部分作为作为初始投初始投资成本的收回资成本的收回。财务会计成本法下长期股权投资的后续计量成本法下长期股权投资的后续计量 投资企业在取得投资投资企业在取得投资当年当年自被投资单位分得的自被投资单位分得的上上年度年度的现金股利应作为的现金股利应作为投资成本的收回。投资成本的收回。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（1 1）投资当年分）投资当年分得的得的上年度上年度的股利的股利：冲减成本：冲减成本 先判断先判断投资时点投资时点至至分配分配时点时点累计分配的利润是否累计分配的利润是否大于大于投资后投资后累计实现的利累计实现的利润，即是否存在润，即是否存在“超分利超分利润润”。（2 2）投资年度投资年度以后以后分得股利分得股利 财务会计取得时间：取得时间：2007年年1月月1日日2007年年2008年年2009年年 1. 首次分配，冲减投资成本首次分配，冲减投资成本. 2. 第二次分配，如果第二次分配，如果07、08年分配大于年分配大于07年的利润，年的利润，则存在超分利润，计算对投资企业的超分数额以及累计则存在超分利润，计算对投资企业的超分数额以及累计应冲减的投资成本，结合首次分配冲减的数额，决定本应冲减的投资成本，结合首次分配冲减的数额，决定本次应冲减还是恢复投资成本次应冲减还是恢复投资成本. 3. 第三次分配，判断超分利润时根据第三次分配，判断超分利润时根据07、08、09年年三年合计分配利润与三年合计分配利润与07、08年合计实现利润进行比较年合计实现利润进行比较.分配分配2006年利润年利润分配分配2007年利润年利润分配分配2008年利润年利润财务会计2007年年1月月1日日 10%2000万万3000万万1000万万实现利润实现利润分配利润分配利润2000万1000万（1 1）若）若20072007年年4 4月月1 1日分配股利日分配股利1 0001 000万元。万元。（分配（分配20062006年利润）年利润） 借：应收股利借：应收股利100100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资100100（2 2）若）若20072007年实现利润年实现利润2 0002 000万元，万元，20082008年年4 4月月1 1日宣告分配日宣告分配 股利股利2 0002 000万元万元累计实现利润累计实现利润=2 000=2 000累计分配利润累计分配利润=1 000+2 000=3 000=1 000+2 000=3 000超分利润超分利润=1 000=1 000 投资企业累计应冲投资成本金额投资企业累计应冲投资成本金额=1000=100010%=100,10%=100,已冲成本已冲成本100100万，所以万，所以本次不需要再冲减成本本次不需要再冲减成本。 借：应收股利借：应收股利200200贷：投资收益贷：投资收益20020020072007年年20082008年年20092009年年财务会计（3 3）0808年实现利润年实现利润1 0001 000万元，万元，0909年年4 4月月1 1日分配股日分配股利利3 0003 000万元。万元。 累计实现利润累计实现利润=2 000+1 000=3 000=2 000+1 000=3 000 累计分配利润累计分配利润=1 000+2 000+3 000=6 000=1 000+2 000+3 000=6 000 超分利润超分利润=3 000=3 000 投资企业累计应冲投资成本金额投资企业累计应冲投资成本金额=3000=300010%=30010%=300已经冲减成本已经冲减成本100100万元，再冲成本万元，再冲成本200200万元。万元。 借：应收股利借：应收股利300300贷：长期股权投资贷：长期股权投资200200投资收益投资收益100100财务会计甲公司甲公司20032003年年1 1月月1 1日以日以800800万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3%3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费3 3万元。乙万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：配情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度分派利润年度被投资单位实现净利润当年度分派利润20032003年年10001000万万 900900万万20042004年年20002000万万 16001600万万注：乙公司注：乙公司20032003年度分派的利润属于对其年度分派的利润属于对其20022002年度年度及其以前年度实现净利润的分配。及其以前年度实现净利润的分配。 例题例题财务会计（1 1）20203 3年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资8 030 0008 030 000贷：银行存款贷：银行存款8 030 0008 030 000（2 2）当年度被投资单位分派的当年度被投资单位分派的9 000 0009 000 000元利润元利润属于对其在属于对其在20202 2年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得取得270 000270 000元元. .该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。投资成本。 借：应收股利借：应收股利9 000 0009 000 0003%3%270 000270 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资270 000270 000（3 3）20204 4年从乙公司取得利润年从乙公司取得利润 投资后被投资企业累计实现利润投资后被投资企业累计实现利润1 0001 000万元万元 投资后被投资企业累计分配利润投资后被投资企业累计分配利润9009001 6001 6002 5002 500万万 超分利润超分利润2 5002 5001 0001 0001 5001 500万元万元 投资企业累计应冲减投资成本投资企业累计应冲减投资成本1 5001 5003%3%4545万元万元 由于上年分配时已经冲减由于上年分配时已经冲减2727万元，故本次需要冲减万元，故本次需要冲减45-2745-271818万元万元 借：应收股利借：应收股利480 000480 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资180 000180 000 投资收益投资收益300 000300 000财务会计成本法下后续计量的账务处理，重难点在于成本法下后续计量的账务处理，重难点在于分配分配现金股利现金股利时的处理：时的处理：先看有没有超分利润，如果有，根据超分利润与先看有没有超分利润，如果有，根据超分利润与持股比例计算累计应冲减的投资成本，然后结合持股比例计算累计应冲减的投资成本，然后结合原来已冲减或恢复投资成本的情况，确定此次应原来已冲减或恢复投资成本的情况，确定此次应冲减或恢复的投资成本；冲减或恢复的投资成本；不存在超分利润时，则累计应冲减的投资成本也不存在超分利润时，则累计应冲减的投资成本也为为0 0，如果以前有冲减的投资成本，则将其全部如果以前有冲减的投资成本，则将其全部恢复，恢复，如果以前没有，则此次账务处理不需要考如果以前没有，则此次账务处理不需要考虑投资成本的恢复或冲减。虑投资成本的恢复或冲减。小小 结结财务会计第三节第三节 长期股权投资的权益法核算长期股权投资的权益法核算一、权益法的概念及其适用范围一、权益法的概念及其适用范围二、权益法下长期股权投资的初始计量二、权益法下长期股权投资的初始计量三、权益法下长期股权投资的后续计量三、权益法下长期股权投资的后续计量财务会计 概念概念：权益法是指投资以初始投资成本权益法是指投资以初始投资成本计量后，计量后，在投资持有期间，根据投资企业享在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的账面价值进行调整的方法。的方法。权益法的概念及其适用范围权益法的概念及其适用范围 适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控共同控制制或或重大影响重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核的长期股权投资，应当采用权益法核算。算。 特征：特征：长期股权投资的账面价值要随投资企业长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。 财务会计权益法权益法下长期股权投资的下长期股权投资的初始计量初始计量长期股权投资长期股权投资初始或追加投资成本初始或追加投资成本 借方余额反映在被借方余额反映在被投资单位净资产中所投资单位净资产中所拥有的份额拥有的份额被投资单位资产净被投资单位资产净增加额增加额持股比例持股比例收回投资的账面价值收回投资的账面价值被投资单位资产净减被投资单位资产净减少额少额持股比例持股比例成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动财务会计（1 1）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本投资时投资企投资时投资企业应享有被投资单位业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额 按初始投资成本。按初始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 权益法下取得长期股权投资时权益法下取得长期股权投资时初始计量初始计量（投资时的处理）（投资时的处理）财务会计 甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日，以日，以860860万元购入万元购入B B公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对B B公司有重大影公司有重大影响，响，20112011年年1 1月月1 1日日B B公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为20002000万元，款项已以银行存款万元，款项已以银行存款支付。支付。 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 860860万万贷：银行存款贷：银行存款 860860万万财务会计（2 2）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本投资时投资企业投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额份额 其其差额应当计入当期损益差额应当计入当期损益“营业外收入营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 （被投资单位可辨认净资产公允价值（被投资单位可辨认净资产公允价值投资持股比例）投资持股比例） 贷：银行存款等（支付的全部价款）贷：银行存款等（支付的全部价款） 营业外收入（差额）营业外收入（差额）财务会计 甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入B B公公司司40%40%普通股权，并对普通股权，并对B B公司有重大影响，公司有重大影响，20112011年年1 1月月1 1日日B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为20002000万万元，款项已以银行存款支付。元，款项已以银行存款支付。 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本800万万贷：银行存款贷：银行存款 760万万 营业外收入营业外收入 40万万财务会计 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额实现的净损益的份额，确确认投资损益认投资损益并并调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值。1. 权益法权益法下长期股权投资的下长期股权投资的后续计量后续计量 投资损益的确认投资损益的确认被投资方盈利时被投资方盈利时借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 （被投资单位实现的净利润（被投资单位实现的净利润持股比例）持股比例）被投资方亏损时被投资方亏损时借：投资收益借：投资收益 （被投资单位实现的净亏损（被投资单位实现的净亏损持股比例）持股比例） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整财务会计 20072007年年1 1月月2 2日，甲公司以货币资金取得乙公司日，甲公司以货币资金取得乙公司30%30%的股权，初始投资成本为的股权，初始投资成本为2 0002 000万元，投资时乙万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为均为7 0007 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司司20072007年实现净利润年实现净利润500500万元，假定不考虑所得税因万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司素，该项投资对甲公司20072007年度年度损益的影响金额为损益的影响金额为（ ）万元。）万元。A.50A.50B.100B.100C.150 D.250C.150 D.250 例题例题D财务会计2. 权益法下长期股权投资的权益法下长期股权投资的后续计量后续计量 现金股利或利润的处理现金股利或利润的处理（1）借：应收股利）借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 按照权益法核算的长期股权投资，投资按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值应抵减长期股权投资的账面价值。（2）借：银行存款）借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利财务会计 B B公司公司20082008年年3 3月月2 2日日, ,宣告分派现金股利宣告分派现金股利200200万元，甲公司应享有的份额为万元，甲公司应享有的份额为40%40%。 借：应收股利借：应收股利8080万万贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整8080万万 例题例题财务会计3. 权益法下长期股权投资的权益法下长期股权投资的后续计量后续计量 超额亏损超额亏损1.1.冲减长期股权投资的账面价值冲减长期股权投资的账面价值 ；2.2.冲减长期权益（如：长期应收款）的账面价值；冲减长期权益（如：长期应收款）的账面价值； 3.3.若还不够冲减，剩余部分计入备查簿，以后抵减；若还不够冲减，剩余部分计入备查簿，以后抵减； 4.4.被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减去损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减去未抵减的余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时未抵减的余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。确认投资收益。 财务会计 甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%40%的股权，的股权，20092009年年1212月月3131日的日的账面价值为账面价值为2 0002 000万元。包括投资成本以及因乙企业以万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。前期间实现净利润而确认的投资收益。 乙企业乙企业20102010年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损亏损3 0003 000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。 则甲企业当年度应确认的投资损失为：则甲企业当年度应确认的投资损失为： 甲企业处理为：甲企业处理为： 借：投资收益借：投资收益 12 00 12 00 万万贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 12 00 12 00 万万 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 800800万元万元。 例题例题1 2001 200万元万元财务会计 如果乙企业当年度的亏损额为如果乙企业当年度的亏损额为6 0006 000万元，则甲企业按其持万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为股比例确认应分担的损失为2 4002 400万元。但长期股权投资的账面万元。但长期股权投资的账面价值仅为价值仅为2 0002 000万元，如果没有其他构成长期权益的项目万元，如果没有其他构成长期权益的项目, ,则甲企则甲企业应确认的投资损失仅为业应确认的投资损失仅为2 0002 000万元。超额损失在账外进行备查万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了登记；如果在确认了2 0002 000万元的投资损失后，甲企业账上仍有万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款应收乙企业的长期应收款800800万元（该长期应收款从实质上构成万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400400万元的情况下，应进一步确认投资损失万元的情况下，应进一步确认投资损失400400万元。万元。例题例题甲企业应进行的账务处理为：甲企业应进行的账务处理为：借：投资收益借：投资收益24 000 00024 000 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 20 000 00020 000 000长期应收款长期应收款 4 000 0004 000 000经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为400400万元。万元。如果长期应收款总额为如果长期应收款总额为200200万元，则处理应是：万元，则处理应是： 借：投资收益借：投资收益22 000 00022 000 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 20 000 00020 000 000长期应收款长期应收款 2 000 0002 000 000 经过处理后，剩余的未确认亏损经过处理后，剩余的未确认亏损200200万元作备查登记。万元作备查登记。 财务会计4. 权益法下长期股权投资的后续计量权益法下长期股权投资的后续计量 被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时 被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本确认长期股权投资和资本公积。公积。 （1）盈利时：）盈利时： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）损失时：）损失时： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动财务会计 A A企业持有企业持有B B企业企业30%30%的股份，当期的股份，当期B B企业因持有企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为的金额为600600万元（贷方），除该事项外，万元（贷方），除该事项外，B B企业当企业当期实现的净损益为期实现的净损益为3 2003 200万元。假定万元。假定A A企业与企业与B B企业企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。得税影响。 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 960960万万 其他权益变动其他权益变动 180180万万 贷：投资收益贷：投资收益 960960万万资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 180180万万财务会计第四节第四节 长期股权投资的减值及处置长期股权投资的减值及处置财务会计 当企业长期股权投资的当企业长期股权投资的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值时，企业应当确认时，企业应当确认长期股权投资减值损失。长期股权投资减值损失。减值的定义与判断减值的定义与判断长期股权投资减值损失一经确认长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间在以后会计期间不能转回！不能转回！长期股权投资的减值长期股权投资的减值借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备财务会计借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 投资收益投资收益（账面价值与实际收到金额之间的差额）（账面价值与实际收到金额之间的差额）长期股权投资的处置长期股权投资的处置借借: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷贷: :投资收益投资收益处置处置权益法权益法财务会计小小 结结1.1.长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本，长期股权投资初始投资成本一般应以被合并方所有者权益的账面价值为计量基础。合一般应以被合并方所有者权益的账面价值为计量基础。合并方因企业合并而发生的各项直接相关费用计入合并当期并方因企业合并而发生的各项直接相关费用计入合并当期损益。损益。 非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方形成的长期股权投资，合并方应当按照在合并日支付对价的公允价值及直接相关费用之应当按照在合并日支付对价的公允价值及直接相关费用之和作为长期股权投资初始投资成本。和作为长期股权投资初始投资成本。 企业合并以外方式取得企业合并以外方式取得的长期股权投资，应当按照实的长期股权投资，应当按照实际支付现金的购买价款、发行权益性证券的公允价值、按际支付现金的购买价款、发行权益性证券的公允价值、按照投资合同或协议约定的投资者投入的公允价值，作为长照投资合同或协议约定的投资者投入的公允价值，作为长期股权投资的初始投资成本。与取得长期股权投资直接相期股权投资的初始投资成本。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入该项长期股权投资关的费用、税金及其他必要支出应计入该项长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。财务会计小结2 2长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法 成本法指长期股权投资按成本计价的方法。成本法指长期股权投资按成本计价的方法。 成本法的适用范围成本法的适用范围： 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资股权投资, ,即对子公司的投资；即对子公司的投资； 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。不能可靠计量的长期股权投资。财务会计小结小结3 3长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 权益法是指长期股权投资在取得时按权益法是指长期股权投资在取得时按初始投资成本计价，在投资持有期间根据初始投资成本计价，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对长期投资账面价值进允价值份额的变动对长期投资账面价值进行调整的方法。行调整的方法。 权益法适用的范围：权益法适用的范围：投资企业对被投投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投权投财务会计小小 结结4 4长期股权投资成本法和权益法的比较长期股权投资成本法和权益法的比较 （1 1）对初始投资成本的调整处理不同）对初始投资成本的调整处理不同 成本法下，不需要调整初始投资成本；权益法下，需要调成本法下，不需要调整初始投资成本；权益法下，需要调整初始投资成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资整初始投资成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应将初始时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者差额部分计入当期损益（营业外收入）。份额，两者差额部分计入当期损益（营业外收入）。 （2 2）确认投资收益的时间和金额不同）确认投资收益的时间和金额不同 （3 3）投资账面余额反映的内容不同）投资账面余额反映的内容不同 成本法下反映投资成本；权益法下反映享有被投资企业所成本法下反映投资成本；权益法下反映享有被投资企业所有者权益份额。有者权益份额。 （4 4）投资收益确认与现金流入的时间差异程度不同）投资收益确认与现金流入的时间差异程度不同 成本法下两者基本接近；权益法下按权责发生制确认投成本法下两者基本接近；权益法下按权责发生制确认投资收益，与现金流入脱节。资收益，与现金流入脱节。财务会计5.5.长期股权投资减值长期股权投资减值 长期股权投资与长期债权投资应按投资项目账面余长期股权投资与长期债权投资应按投资项目账面余额与未来可收回金额孰低法计价。根据我国企业会计额与未来可收回金额孰低法计价。根据我国企业会计准则规定，长期股权投资的减值损失一经确认不得转准则规定，长期股权投资的减值损失一经确认不得转回。回。6.6.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置损益处置损益 处置收入处置投资的账面价值处置收入处置投资的账面价值