8/13/20241制作：迟艳琴会计报表阅读与分析会计报表阅读与分析8/13/20242制作：迟艳琴编编 号号内内 容容第一章第一章总论总论第二章第二章会计报表的阅读会计报表的阅读第三章第三章长期、短期偿债能力分析长期、短期偿债能力分析第四章第四章获利能力分析获利能力分析第五章第五章周转能力分析周转能力分析第六章第六章发展能力分析发展能力分析第七章第七章会计报表综合分析会计报表综合分析会计报表阅读与分析的内容会计报表阅读与分析的内容8/13/20243制作：迟艳琴 教师寄语：教师寄语： 非常高兴非常高兴能与大家共同学习能与大家共同学习报表分析课程，报表分析课程，希望我们合作愉快，希望我们合作愉快，谢谢！谢谢！ 8/13/20244制作：迟艳琴 哈金专管理系哈金专管理系 迟艳迟艳琴琴Tel： 83145453E-mail: Ofice: 实验楼实验楼3278/13/20245制作：迟艳琴第一章第一章 总总 论论 8/13/20246制作：迟艳琴知识点和技能点知识点和技能点n知识点：会计报表的基本概念；会知识点：会计报表的基本概念；会计报表体系的内容构成；会计报表计报表体系的内容构成；会计报表分析的方法。分析的方法。n技能点：企业财务信息的载体、国技能点：企业财务信息的载体、国际通用商业语言的解读。际通用商业语言的解读。8/13/20247制作：迟艳琴第一节第一节 会计报表的概念会计报表的概念n会计报表的定义会计报表的定义n会计报表的作用会计报表的作用n约束会计报表的有关会计前提、约束会计报表的有关会计前提、会计原则会计原则8/13/20248制作：迟艳琴一、什么是会计报表一、什么是会计报表n会计报表会计报表是会计核算、记录的交易和事是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。项的客观反映。它是依据日常核算资料它是依据日常核算资料编制的，全面反映企业在一定时期内经编制的，全面反映企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时点的财务状营成果、现金流量和截止时点的财务状况的报告文件。况的报告文件。n会计报表会计报表表现为财务报告的主要内容和表现为财务报告的主要内容和形式，它是提供给报表需用者进行决策形式，它是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信息。的重要财务会计信息。8/13/20249制作：迟艳琴二、会计报表的作用二、会计报表的作用n1 1、引导与优化资源配置、引导与优化资源配置n投资者与债权人投资者与债权人通过对会计报表信息通过对会计报表信息理解的财务状况、盈利能力和现金流情理解的财务状况、盈利能力和现金流情况，做出是否投资或提供贷款的决策，况，做出是否投资或提供贷款的决策，引导和促进社会资源流向效益好的企业；引导和促进社会资源流向效益好的企业；8/13/202410制作：迟艳琴二、会计报表的作用二、会计报表的作用n1 1、引导与优化资源配置、引导与优化资源配置n企业经营管理者企业经营管理者通过对会计报表信息通过对会计报表信息掌握的不同业务的盈利能力和占用资源掌握的不同业务的盈利能力和占用资源情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，以便调整企业业务拓展和投资方向，实以便调整企业业务拓展和投资方向，实现内部资源的优化配置。现内部资源的优化配置。8/13/202411制作：迟艳琴二、会计报表的作用二、会计报表的作用n2 2、揭示和规避经营风险、揭示和规避经营风险n投资者与债权人投资者与债权人需要通过会计信需要通过会计信息了解企业的投资、营销模式对产息了解企业的投资、营销模式对产生经营效果的分析与判断，评估投生经营效果的分析与判断，评估投资风险；资风险；8/13/202412制作：迟艳琴二、会计报表的作用二、会计报表的作用n2 2、揭示和规避经营风险、揭示和规避经营风险n企业经营管理者企业经营管理者借助会计信息分借助会计信息分析投资效果和经营策略产生的效果，析投资效果和经营策略产生的效果，以及财产损失与坏帐风险，以便适以及财产损失与坏帐风险，以便适时调整经营发展战略和营销模式。时调整经营发展战略和营销模式。8/13/202413制作：迟艳琴二、会计报表的作用二、会计报表的作用n3 3、反映企业经营者受托经营责任和绩、反映企业经营者受托经营责任和绩效效n通过会计报表信息可以揭示企业经营者通过会计报表信息可以揭示企业经营者对经济资源的经营效果，反映资产是否对经济资源的经营效果，反映资产是否完整、资本是否有效保全、增值，以及完整、资本是否有效保全、增值，以及能否创造有利的现金流情况等，从而可能否创造有利的现金流情况等，从而可以反映和评价企业管理者对受托资产经以反映和评价企业管理者对受托资产经营责任的履行情况与经营绩效水平。营责任的履行情况与经营绩效水平。8/13/202414制作：迟艳琴三、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n会计核算的基本前提包括会计主体、持续经会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。营、会计分期和货币计量。1 1、会计主体、会计主体是指会计人员所核算和监督的特是指会计人员所核算和监督的特定单位。是会计服务的对象。定单位。是会计服务的对象。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能将会计主体的经济济业务事项的范围，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。它明确了会计工作的它明确了会计工作的空间范围。空间范围。 注意注意 会计主体不同于法律主体（法人），会计主体不同于法律主体（法人），一般来说，法律主体就是会计主体，但一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如独立核算的会计主体不一定是法律主体。如独立核算的车间、分公司等。车间、分公司等。8/13/202415制作：迟艳琴三、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n2 2、持续经营、持续经营是指会计主体在可预见的未来，是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，持续经营下去。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。它明确了才能进行正常的会计处理。它明确了会计工作的时间范围。会计工作的时间范围。 注意注意 采用历史成本计价、在历史成本的基采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。是基于企业是持续经营的。8/13/202416制作：迟艳琴三、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n3 3、会计分期，、会计分期，就是将企业的经营活动人为划就是将企业的经营活动人为划分成若干个相等的时间间隔，以便确认某分成若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的经营成果个会计期间的经营成果收入、费用和利收入、费用和利润，确认某个会计期末的财务状况润，确认某个会计期末的财务状况资产、负债和所有者权益，编制会计报表。资产、负债和所有者权益，编制会计报表。 注意注意 由于会计分期，产生了当期与其他期由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。递延、预提、待摊这样的会计方法。8/13/202417制作：迟艳琴三、会计核算的基本前提三、会计核算的基本前提n4 4、货币计量、货币计量是指在会计核算中，以是指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。我国企货币作为统一计量单位。我国企业会计准则规定：会计核算以人业会计准则规定：会计核算以人民币作为记账本位币。民币作为记账本位币。8/13/202418制作：迟艳琴四、会计要素四、会计要素n会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是会计核算对象的具体化。n它包括反映财务状况的会计要素：它包括反映财务状况的会计要素：n资产、负债和所有者权益；资产、负债和所有者权益；n反映经营成果的会计要素：反映经营成果的会计要素：n收入、费用和利润。这部分内容应关注收入、费用和利润。这部分内容应关注资产和收入的定义。资产和收入的定义。8/13/202419制作：迟艳琴四、会计要素四、会计要素n（一）资产，是指过去的交易、事项形成并（一）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。给企业带来经济利益。n在资产负债表上，资产应当按照其流动性分在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。定资产、无形资产及其他资产。n银行、保险公司和非银行金融机构的各项资银行、保险公司和非银行金融机构的各项资产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。8/13/202420制作：迟艳琴四、会计要素四、会计要素n（二）负债，是指过去的交易、事项形（二）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。经济利益流出企业。n在资产负债表上，负债应当按照其流动在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。负债等。n银行、保险公司和非银行金融机构的各银行、保险公司和非银行金融机构的各项负债有特殊性的，按照其性质分类分项负债有特殊性的，按照其性质分类分项列示。项列示。8/13/202421制作：迟艳琴四、会计要素四、会计要素n（三）所有者权益，是指所有者在企（三）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额。n在资产负债表上，所有者权益应当按在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本照实收资本( (或者股本或者股本) )、资本公积、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列盈余公积、未分配利润等项目分项列示。示。8/13/202422制作：迟艳琴四、会计要素四、会计要素n（一）收人，是指企业在销售商品、（一）收人，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款入不包括为第三方或者客户代收的款项。项。n在利润表上，收入应当按照其重要性在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示。分项列示。8/13/202423制作：迟艳琴四、会计要素四、会计要素n（二）费用，是指企业为销售商品、提（二）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。质分项列示。n（三）利润，是指企业在一定会计期间（三）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。的经营成果。n在利润表上，利润应当按照营业利润、在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润构成分类分项利润总额和净利润等利润构成分类分项列示。列示。8/13/202424制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则五、会计核算的一般原则n（1 1）客观性原则）客观性原则 （2 2）实质重于形式原则）实质重于形式原则 （3 3）相关性原则）相关性原则 （4 4）一贯性原则）一贯性原则 （5 5）可比性原则）可比性原则 （6 6）及时性原则）及时性原则 （7 7）明晰性原则）明晰性原则 （8 8）权责发生制原则）权责发生制原则 （9 9）配比原则）配比原则 （1010）历史成本原则）历史成本原则 （1111）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则 （1212）谨慎性原则）谨慎性原则 （1313）重要性原则）重要性原则8/13/202425制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n 1 1、客观性原则、客观性原则 客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交客观性原则要求企业的会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。 2 2、实质重于形式原则、实质重于形式原则 实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式原则有关。准等都与实质重于形式原则有关。8/13/202426制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n 3 3、相关性原则、相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息能相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。以满足会计信息使用者的需要。 4 4、一贯性原则、一贯性原则 一贯性原则要求企业的会计核算方法前一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变后各期保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。在会计报表附注中予以说明。8/13/202427制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n 5 5、可比性原则、可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算按照规可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。可比性原则和一贯性原则都为致、相互可比。可比性原则和一贯性原则都为了能进行比较，所不同的是可比性原则要求横了能进行比较，所不同的是可比性原则要求横向比较，一贯性原则要求纵向比较。向比较，一贯性原则要求纵向比较。 6 6、及时性原则、及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算及时进及时性原则要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。行，不得提前或延后。8/13/202428制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n 7 7、明晰性原则、明晰性原则 明晰性原则要求企业的会计核算和明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。解和利用。8/13/202429制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n8 8、权责发生制原则、权责发生制原则按权责发生制原则要求，凡是当期已经实现按权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制原则实际上是配比原则在会计分期权责发生制原则实际上是配比原则在会计分期假设下的延伸。假设下的延伸。8/13/202430制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n9 9、配比原则、配比原则 配比原则要求企业在进行会计核算时，配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。在该会计期间内确认。 10 10、历史成本原则、历史成本原则 历史成本原则要求企业的各项财产在取历史成本原则要求企业的各项财产在取得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和得时按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。不得自行调整其账面价值。8/13/202431制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n 11 11、划分收益性支出与资本性支出原则、划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则要求划分收益性支出与资本性支出原则要求企业在进行会计核算时合理划分收益性支出与企业在进行会计核算时合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。对给定营业周期）的，应当作为资本性支出。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。支出。8/13/202432制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n1212、谨慎性原则、谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但是谨慎性原则并不能与蓄意或费用，但是谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而隐瞒利润、逃避纳税等划上等号，因而制度中严令禁止提取各项不符合规定的制度中严令禁止提取各项不符合规定的秘密准备。秘密准备。8/13/202433制作：迟艳琴五、会计核算的一般原则n 13 13、重要性原则、重要性原则 重要性原则要求企业在会计核算过重要性原则要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一笔经采用不同的核算方式例如，如果一笔经济业务性质比较特殊，不单独反映就有济业务性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实情况下，会计处可能遗漏一个重要事实情况下，会计处理必须严格核算，单独反映，这就是重理必须严格核算，单独反映，这就是重要性原则的要求。要性原则的要求。8/13/202434制作：迟艳琴第二节第二节 会计报表体系会计报表体系n一、会计报表一、会计报表n二、会计报表附注二、会计报表附注n三、财务情况说明书三、财务情况说明书n四、审计报告四、审计报告8/13/202435制作：迟艳琴 财财 务务 会会 计计 报报 告告会会计计报报表表文文字字报报告告部部分分对对外外报报表表对对内内报报表表主表主表附表附表资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表BS附表附表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表IS附表附表利润分配表利润分配表业务分部报表业务分部报表地区分部报表地区分部报表主表主表产品成本表产品成本表附表附表主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用、管理费用、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用明细表营业费用、财务费用明细表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书（注册会计师的审计报告）注册会计师的审计报告）8/13/202436制作：迟艳琴n注：注：n BS代表资产负债表代表资产负债表n IS 代表利润表代表利润表n CS代表现金流量表代表现金流量表8/13/202437制作：迟艳琴一、会计报表一、会计报表n（一）（一）资产负债表资产负债表n资产负债表是反映企业在某一特定资产负债表是反映企业在某一特定时点（年末日、季末日或月末日）时点（年末日、季末日或月末日）的资产、负债和所有者权益数额及的资产、负债和所有者权益数额及其结构状况的会计报表。其结构状况的会计报表。n “ “资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”n “ “资产资产= =权益权益”8/13/202438制作：迟艳琴财务报表结构资产负债表财务报表结构资产负债表8/13/202439制作：迟艳琴资产资产年初数年初数期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益年初数年初数期末数期末数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 应付票据应付票据 应收票据应收票据 应付账款应付账款 应收账款应收账款 预收账款预收账款预付款付款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息 应交税费应交税费 应收股利应收股利 应付利息应付利息 其他应收款其他应收款 应付股利应付股利 存货存货 其他应付款其他应付款其他流其他流动资产其他流动负债其他流动负债流动资产合计流动资产合计 流动负债合计流动负债合计20062006年新企业会计准则年新企业会计准则8/13/202440制作：迟艳琴非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款固定固定资产 其他非流动负债其他非流动负债 工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计 在建工程在建工程负债合合计 固定资产清理固定资产清理 所有者权益：所有者权益： 无形资产无形资产 实收资本实收资本 商誉商誉 资本公积资本公积 长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积 其他非流动资产其他非流动资产 未分配利润未分配利润 非流动资产合计非流动资产合计 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和股东权益总计负债和股东权益总计8/13/202441制作：迟艳琴一、会计报表一、会计报表n资产负债表主要功能能够为投资者及其资产负债表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：他使用者提供以下信息：n企业拥有和控制的经济资源（资产）；企业拥有和控制的经济资源（资产）；n企业所负担的债务状况及偿债能力（负企业所负担的债务状况及偿债能力（负债）；债）；n企业所有者的权益及积累能力（股东权企业所有者的权益及积累能力（股东权益或净资产）。益或净资产）。8/13/202442制作：迟艳琴一、会计报表一、会计报表n（二）（二）利润表利润表n利润表是反映企业一定期间的经营成果及利润表是反映企业一定期间的经营成果及其分配情况的会计报表。其分配情况的会计报表。n利润表是以利润表是以“收入收入费用费用= =利润利润”这一平衡这一平衡公式所反映的指标结构和利润计算过程编公式所反映的指标结构和利润计算过程编制的。制的。8/13/202443制作：迟艳琴n（二）（二）利润表利润表n利润表主要反映企业年初至报告日累计实利润表主要反映企业年初至报告日累计实现的营业收入、成本、费用和营业外收支现的营业收入、成本、费用和营业外收支等情况，以及实现的营业利润、利润总额等情况，以及实现的营业利润、利润总额（税前利润）、净利润（税后利润）、等（税前利润）、净利润（税后利润）、等损益情况和利润分配情况。损益情况和利润分配情况。8/13/202444制作：迟艳琴财务报表结构损益表（利润表）财务报表结构损益表（利润表）8/13/202445制作：迟艳琴项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减：业务成本减：业务成本业务税金及附加业务税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益06年年新表新表8/13/202446制作：迟艳琴一、会计报表一、会计报表n利润表主要功能能够为投资者及其他使利润表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：用者提供以下信息：n企业利润实现能力；企业利润实现能力；n企业经营成长情况；企业经营成长情况；n利润分配情况（利润分配表）利润分配情况（利润分配表）8/13/202447制作：迟艳琴n（三）现金流量表（三）现金流量表n现金流量表是反映企业在会计期间内经营现金流量表是反映企业在会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的净现金活动、投资活动和筹资活动产生的净现金流情况的会计报表。流情况的会计报表。n现金流包括现金及现金等价物。其中：现金流包括现金及现金等价物。其中：n现金：是指企业持有的可立即用于支付的现金：是指企业持有的可立即用于支付的货币。货币。n现金等价物：是指企业持有的短期性的、现金等价物：是指企业持有的短期性的、流动性高的投资。流动性高的投资。 一、会计报表一、会计报表8/13/202448制作：迟艳琴财务报表结构现金流量表财务报表结构现金流量表8/13/202449制作：迟艳琴n现金流量表主要功能能够为投资者及现金流量表主要功能能够为投资者及其他使用者提供以下信息：其他使用者提供以下信息：n经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量；n投资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；n筹资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；n企业本会计年度实现的净现金流量企业本会计年度实现的净现金流量（净流入或净流出）。（净流入或净流出）。 8/13/202450制作：迟艳琴二、会计报表附注二、会计报表附注n会计报表附注至少应当包括下列内容：会计报表附注至少应当包括下列内容：n(一一)不符合会计核算基本前提的说明；不符合会计核算基本前提的说明；n(二二)重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计的说明；n(三三)重要会计政策和会计估计变更的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；n(四四)或有事项和资产负债表日后事项的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；n(五五)关联方关系及其交易的披露；关联方关系及其交易的披露；n(六六)重要资产转让及其出售的说明；重要资产转让及其出售的说明；n(七七)企业合并、分立的说明；企业合并、分立的说明；n(八八)会计报表中重要项目的明细资料；会计报表中重要项目的明细资料；n(九九)有助于理解和分析会计报表需要说明的其有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。他事项。8/13/202451制作：迟艳琴8/13/202452制作：迟艳琴三、财务情况说明书三、财务情况说明书n财务情况说明书至少应当对下列情况作财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：出说明：n( (一一) )企业生产经营的基本情况；企业生产经营的基本情况；n( (二二) )利润实现和分配情况；利润实现和分配情况；n( (三三) )资金增减和周转情况；资金增减和周转情况；n( (四四) )对企业财务状况、经营成果和现金对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。流量有重大影响的其他事项。 8/13/202453制作：迟艳琴财务报告报送时间规定财务报告报送时间规定n月度中期财务会计报告应当于月度终了月度中期财务会计报告应当于月度终了后后6 6天内天内( (节假日顺延，下同节假日顺延，下同) )对外提供；对外提供；n季度中期财务会计报告应当于季度终了季度中期财务会计报告应当于季度终了后后1515天内对外提供；天内对外提供；n半年度中期财务会计报告应当于年度中半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后期结束后6060天内天内( (相当于两个连续的月份相当于两个连续的月份) )对外提供；对外提供；n年度财务会计报告应当于年度终了后年度财务会计报告应当于年度终了后4 4个个月内对外提供。月内对外提供。 8/13/202454制作：迟艳琴四、审计报告四、审计报告n审计报告是进行会计报表分析的重要信审计报告是进行会计报表分析的重要信息。息。n注册会计师在审计报告中对所审计的财注册会计师在审计报告中对所审计的财务报告可提出以下四种意见中的一种：务报告可提出以下四种意见中的一种：n无保留意见；无保留意见； n附条件的意见，又称有保留意见；附条件的意见，又称有保留意见； n反对意见；反对意见； n无法表达意见。无法表达意见。 8/13/202455制作：迟艳琴四、审计报告四、审计报告n在上述四种意见中，第一种属于在上述四种意见中，第一种属于有利意见或肯定意见，后三种属有利意见或肯定意见，后三种属于不利意见。注册会计师在审计于不利意见。注册会计师在审计报告中如果提出后三种意见，必报告中如果提出后三种意见，必须做出必要的说明。须做出必要的说明。8/13/202456制作：迟艳琴第三节第三节 报表阅读方法报表阅读方法 不同对象看财务报表时关心的问不同对象看财务报表时关心的问题不同，阅读的重点也不同题不同，阅读的重点也不同 企业的财务成果及其盈利能力怎样？企业的财务成果及其盈利能力怎样？ 企业的财务状况及偿债能力如何？企业的财务状况及偿债能力如何？ 企业的经营状况是否正常、经营能力企业的经营状况是否正常、经营能力 是强还是弱？是强还是弱？ 股东权益的变化及股东权益是否受到股东权益的变化及股东权益是否受到 伤害？伤害？ 8/13/202457制作：迟艳琴报表阅读方法报表阅读方法 一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表一般性阅读财务报表 仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目仔细阅读会计报表的各个项目u 阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见阅读审计报告了解注册会计师对报表的意见u 要注意查账报告中注册会计师特别说明的内要注意查账报告中注册会计师特别说明的内要注意查账报告中注册会计师特别说明的内要注意查账报告中注册会计师特别说明的内容部分容部分容部分容部分u 金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响金额较大和变动幅度较大的项目，了解其影响u 应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分应该结合报表附注说明分析项目结构（附注部分是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目是财务报表的重要组成部分，它揭示的内容比各项目中数中数中数中数 字更多、更详细）字更多、更详细）字更多、更详细）字更多、更详细）u 要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势要同上期数据比较，分析其变化趋势u 分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等分析数据变化的合理性等 8/13/202458制作：迟艳琴财务报表之特征财务报表之特征 判断的主观性判断的主观性 目的的多样性目的的多样性 方法的多重性方法的多重性 信息的综合性信息的综合性财务报表财务报表是透视企是透视企业的窗口业的窗口8/13/202459制作：迟艳琴一、资产负债表的阅读一、资产负债表的阅读 资产负债表反映了某一时期企业报资产负债表反映了某一时期企业报告日的财务状况，是一种静态的、反告日的财务状况，是一种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状况的财务报表的财务状况的财务报表 ； 对资产负债表的一些重要项目，对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步或出现大额红字的项目进行进一步分析。分析。 8/13/202460制作：迟艳琴资产负债表项目介绍资产资产1.货币资金：包括现金和银行存款等；货币资金：包括现金和银行存款等；2.交易性金融资产：企业购入各种准备并能够交易性金融资产：企业购入各种准备并能够随时变现、持有时间不超过随时变现、持有时间不超过1年的股票、债年的股票、债券和基金等，减去已提跌价准备后的净额。券和基金等，减去已提跌价准备后的净额。3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而应向应收帐款：指因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项，减去已提的坏账准备的净客户收取的款项，减去已提的坏账准备的净额；额；4.应收票据：企业收到的尚未兑现的票据，包应收票据：企业收到的尚未兑现的票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；括商业承兑汇票和银行承兑汇票；8/13/202461制作：迟艳琴资产负债表项目介绍资产资产5.其他应收款：指企业对其他单位和个人的其他应收款：指企业对其他单位和个人的各种应收、暂付款项，如备用金、保证各种应收、暂付款项，如备用金、保证金等；金等；6.存货：存货： 指企业因生产、销售需要而储备的指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；存商品等；7.可供出售金融资产：企业持有的划分为可可供出售金融资产：企业持有的划分为可供出售金融资产的证券；供出售金融资产的证券；8/13/202462制作：迟艳琴8.长期股权投资：企业不准备再长期股权投资：企业不准备再1年内变年内变现的各种股权性质的投资的可回收额现的各种股权性质的投资的可回收额;9. 固定资产：固定资产： 指企业购建房屋、设备等指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本，减去累计折固定资产时支付的成本，减去累计折旧、固定资产减值准备后的余额；旧、固定资产减值准备后的余额；10.无形资产：无形资产： 指通过长期使用可以为指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的企业带来超额收益的无实物形态的 资产，如专利权资产，如专利权,专利技术；专利技术； 商标权、商标权、著作权、土地使用权；著作权、土地使用权；8/13/202463制作：迟艳琴11. 商誉：企业商誉的价值，减去商誉减商誉：企业商誉的价值，减去商誉减值准备的余额。值准备的余额。12.长期待摊费用：企业尚未摊销的摊销长期待摊费用：企业尚未摊销的摊销期限在期限在1年以上三各种费用，如租入固年以上三各种费用，如租入固定资产改良支出，大修理支出等。定资产改良支出，大修理支出等。8/13/202464制作：迟艳琴负债负债1.1.短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期借款：指企业向银行或其他单位取得的1 1年期以下的借款；年期以下的借款；2.2.应付帐款：应付帐款： 指企业购买商品或接受劳务指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；而应付给供应商的款项等；3.3.其他应付款：指企业所有应付和暂收其他单其他应付款：指企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项；位和个人的款项；4.4.预收帐款：指企业预收购买单位的账款和于预收帐款：指企业预收购买单位的账款和于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提修理费等；息费，预提修理费等；8/13/202465制作：迟艳琴负债负债5.5.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的借款；取得的一年以上的借款；6.6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债券的本息；企业债券的本息；7.7.应付职工薪酬：企业应付未付的工资、福利应付职工薪酬：企业应付未付的工资、福利费。费。8.8.应交税费：即应交税金和其他应交款。应交税费：即应交税金和其他应交款。9.9.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。固定资产而发生的应付款项。8/13/202466制作：迟艳琴所有者权益所有者权益1.1.实收资本：实收资本： 即资本金；即资本金；2.2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值所形成的资本；资产重估增值所形成的资本；3.3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；提的保留盈余；4.4.未分配利润：指企业累计未分配的保留未分配利润：指企业累计未分配的保留盈余。盈余。8/13/202467制作：迟艳琴资产负债表与企业的基本活动资产负债表与企业的基本活动资产资产资产资产 投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源）投资活动结果（经营活动占用的资源） 现金现金现金现金 投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付）投资剩余（满足经营意外支付） 应收账款应收账款应收账款应收账款 应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）应收账款投资（促进销售）存货存货存货存货 存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）存货投资（保证销售或生产连续性）固定资产固定资产固定资产固定资产 对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）对内长期投资（经营的基本条件）长期投资长期投资长期投资长期投资 对外长期投资（控制子公司经营）对外长期投资（控制子公司经营）对外长期投资（控制子公司经营）对外长期投资（控制子公司经营） 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 商业信用筹资商业信用筹资商业信用筹资商业信用筹资短期借款短期借款短期借款短期借款 银行信用筹资银行信用筹资银行信用筹资银行信用筹资长期负债长期负债长期负债长期负债 长期负债筹资长期负债筹资长期负债筹资长期负债筹资资本资本资本资本 权益筹资权益筹资权益筹资权益筹资留存利润留存利润留存利润留存利润 内部筹资内部筹资内部筹资内部筹资负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益 筹资活动的结果筹资活动的结果筹资活动的结果筹资活动的结果8/13/202468制作：迟艳琴企业总资产在一定程度上反映了企业的经营企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与企业负债与股东权规模，而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系益的变化有极大的关系 企业股东权益的增长企业股东权益的增长 资产总额的增长资产总额的增长: :说明企业的资金实力有了相对的提高说明企业的资金实力有了相对的提高 企业股东权益的增长企业股东权益的增长 资产总额的增长资产总额的增长: :说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降相对降低、偿还债务的安全性亦在下降 一、一、资产负债表的阅读资产负债表的阅读8/13/202469制作：迟艳琴二、企业应收帐款过多，占总资产的比重过高，二、企业应收帐款过多，占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。工作的质量有所降低。三、企业年初及年末的负债较多，三、企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者承担风险能力较强，魄力较大承担风险能力较强，魄力较大，并获得了较大，并获得了较大的杠杆效应。的杠杆效应。资产负债表的阅读资产负债表的阅读8/13/202470制作：迟艳琴在企业股东权益中，如法定的资本公在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政这预示着企业将有良好的股利分配政策。但如果企业没有充足的货币资金，策。但如果企业没有充足的货币资金，预计企业将选择送配股增资的分配方预计企业将选择送配股增资的分配方案而不发放现金股利。案而不发放现金股利。在总资本中，附加资本越多越好。非在总资本中，附加资本越多越好。非利润分配的依据，代表资本金的安全利润分配的依据，代表资本金的安全性。性。 四、四、资产负债表的阅读资产负债表的阅读五、五、8/13/202471制作：迟艳琴产权比率的高低问题即资本结构问题产权比率的高低问题即资本结构问题注意：注意：企业资金两大来源间的区别：企业资金两大来源间的区别：1.1.参与权限参与权限2.2.与企业经济效益的关系与企业经济效益的关系3.3.使用时间使用时间4.4.清算权利清算权利5.5.资金成本资金成本6.6.风险大小风险大小六、六、资产负债表的阅读资产负债表的阅读8/13/202472制作：迟艳琴从总体上观察企业全年所取的利润大小及从总体上观察企业全年所取的利润大小及其组成是否合理其组成是否合理 通过将企业的全年利润与以前利润比较，通过将企业的全年利润与以前利润比较，能够评价企业利润变动情况的好坏能够评价企业利润变动情况的好坏 通过计算利润总额中各组成部分的比重，通过计算利润总额中各组成部分的比重，能够说明企业利润是否正常合理能够说明企业利润是否正常合理 通过对企业利润率的计算，能够从一个方通过对企业利润率的计算，能够从一个方面说明企业的盈利能力大小面说明企业的盈利能力大小 损益表的阅读损益表的阅读8/13/202473制作：迟艳琴1.营业收入：经营活动所取得的收入总额。营业收入：经营活动所取得的收入总额。2.营业成本：指企业经营活动中发生的实际成营业成本：指企业经营活动中发生的实际成本；本；3. 营业税金及附加：营业税金及附加： 企业经营活动应负担的营企业经营活动应负担的营业税、消费税、城业税、消费税、城 市建设维护税和教育税市建设维护税和教育税及附加等；及附加等；4. 销售费用：指企业在销售商品和商品流通企销售费用：指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过业在购入商品等过 程中发生的费用；程中发生的费用；5. 管理费用：管理费用： 指企业为组织和管理生产经营活指企业为组织和管理生产经营活动发生的间接费用；动发生的间接费用；损益表项目介绍损益表项目介绍8/13/202474制作：迟艳琴6. 财务费用：财务费用： 指企业的贷款利息及银行手续费指企业的贷款利息及银行手续费用等；用等；7. 投资收益：投资收益： 指企业对外投资所获得的回报；指企业对外投资所获得的回报；8. 营业外收入：营业外收入： 指企业发生的与其生产经营无指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包直接关系的各项收入，包 括固定资产盘盈，括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形处置固定资产净收益，出售无形 资资产收益，罚款净收入等；产收益，罚款净收入等；9. 营业外支出：营业外支出： 如固定资产盘亏，处置固定资如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资产损失，出售无形资 产损失，债务重组损失，产损失，债务重组损失， 罚款支出，捐赠支出，非常损失等；罚款支出，捐赠支出，非常损失等；损益表项目介绍损益表项目介绍8/13/202475制作：迟艳琴利润表与企业的基本活动利润表与企业的基本活动一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入 主要经营活动收入主要经营活动收入主要经营活动收入主要经营活动收入 减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用主要经营活动费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 经营活动费用经营活动费用经营活动费用经营活动费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 经营活动费用经营活动费用经营活动费用经营活动费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得）筹资活动费用（债权人所得） 加：投资收益加：投资收益加：投资收益加：投资收益 投资活动收益投资活动收益投资活动收益投资活动收益二、营业利润二、营业利润二、营业利润二、营业利润 全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息）全部经营活动利润（已扣债权人利息） 加：加：加：加： 补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入 非经营活动收益非经营活动收益非经营活动收益非经营活动收益 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 投资和其他非经营活动收投资和其他非经营活动收投资和其他非经营活动收投资和其他非经营活动收益益益益 减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出 投资和其他非经营活动损投资和其他非经营活动损投资和其他非经营活动损投资和其他非经营活动损失失失失三三三三、利润总额、利润总额、利润总额、利润总额 全部活动利润（未扣除政府所得）全部活动利润（未扣除政府所得）全部活动利润（未扣除政府所得）全部活动利润（未扣除政府所得） 减：所得税减：所得税减：所得税减：所得税 全部活动费用（政府所得）全部活动费用（政府所得）全部活动费用（政府所得）全部活动费用（政府所得）四、净利润四、净利润四、净利润四、净利润 全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）全部活动净利润（所有者所得）8/13/202476制作：迟艳琴企业的营业利润应是其利润总额的最主要的企业的营业利润应是其利润总额的最主要的组成部分，其比重应是最高的组成部分，其比重应是最高的 投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很高高营业利润的增长速度是否大于成本费用的增营业利润的增长速度是否大于成本费用的增长速度？利润率下降的原因？长速度？利润率下降的原因？二、二、三、三、一、一、 损益表的阅读损益表的阅读8/13/202477制作：迟艳琴 当企业的投资收益比重很高时，当企业的投资收益比重很高时，就需了解企业的投资结构如何？就需了解企业的投资结构如何？各种投资项目的风险程度如何？各种投资项目的风险程度如何？是否存在某些看似投资效益良好是否存在某些看似投资效益良好但却冒有较大风险从而可能危及但却冒有较大风险从而可能危及企业长远利益的项目企业长远利益的项目？四、四、 损益表的阅读损益表的阅读8/13/202478制作：迟艳琴 现金流量表的阅读现金流量表的阅读企业现金净流入的情况：正数表示企企业现金净流入的情况：正数表示企业现金增加，负数表示现金减少业现金增加，负数表示现金减少 关注经营活动、投资活动、筹资关注经营活动、投资活动、筹资活动三大项活动的各自现金流量活动三大项活动的各自现金流量的净额情况的净额情况（二）（二）（一）（一）8/13/202479制作：迟艳琴 现金流量表的阅读现金流量表的阅读 现金净流入的正负要与三项活动结合现金净流入的正负要与三项活动结合 营运资金增加了，如增加原因主要是由增加利营运资金增加了，如增加原因主要是由增加利润导致，说明企业财务状况较好；润导致，说明企业财务状况较好； 要是营运资金是减少的，而反映出的原因主要要是营运资金是减少的，而反映出的原因主要是由于公司购置固定资产、进行长期投资所导致，是由于公司购置固定资产、进行长期投资所导致，而非亏损所导致，则尽管营运资金在减少，也不能而非亏损所导致，则尽管营运资金在减少，也不能说该公司的财务状况在变化。说该公司的财务状况在变化。 所以应从财务状况变动表中营运资金增减变化所以应从财务状况变动表中营运资金增减变化原因，去分析该公司的财务状况优劣原因，去分析该公司的财务状况优劣 （三）（三）8/13/202480制作：迟艳琴现金流量表与企业的基本活动现金流量表与企业的基本活动经营现金流入经营现金流入经营现金流入经营现金流入 经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营活动：会计期间经营活动现金流动量经营现金流出经营现金流出经营现金流出经营现金流出经营现金流量净额经营现金流量净额经营现金流量净额经营现金流量净额投资现金流入投资现金流入投资现金流入投资现金流入 投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资活动：会计期间投资活动现金流动量投资现金流出投资现金流出投资现金流出投资现金流出投资现金流量净额投资现金流量净额投资现金流量净额投资现金流量净额筹资现金流入筹资现金流入筹资现金流入筹资现金流入 筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资活动：会计期间筹资活动现金流动量筹资现金流出筹资现金流出筹资现金流出筹资现金流出筹资现金流量净额筹资现金流量净额筹资现金流量净额筹资现金流量净额8/13/202481制作：迟艳琴 会计报表是经营管理的综合反映，企会计报表是经营管理的综合反映，企业物资管理，成本管理、生产管理、销售业物资管理，成本管理、生产管理、销售管理的情况均可以通过相应的报表和相应管理的情况均可以通过相应的报表和相应的项目反映出来的项目反映出来 财务报表的财务报表的“猫腻猫腻”有那些？有那些？8/13/202482制作：迟艳琴 手法手法手法手法 结果结果结果结果1. 1. 1. 1. 低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备低估应有的坏帐准备 资产资产资产资产 利润利润利润利润 2. 2. 2. 2. 调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率调低固定资产折旧率 资产资产资产资产 利润利润利润利润 延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限延长无形资产摊销期限 3.3.3.3. 多计原材料及在产品成本多计原材料及在产品成本多计原材料及在产品成本多计原材料及在产品成本 资产资产资产资产 利润利润利润利润 财务报表制造财务报表制造“猫腻猫腻”的常用手的常用手法法4.4.4.4. 虚增应收帐款虚增应收帐款虚增应收帐款虚增应收帐款, , , ,后作退货处理后作退货处理后作退货处理后作退货处理 资产资产资产资产 利润利润利润利润 5. 5. 5. 5. 漏列应付费用漏列应付费用漏列应付费用漏列应付费用 负债负债负债负债 利润利润利润利润 6. 6. 6. 6. 提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期提前或挪后截帐日期 人为调节经营业绩人为调节经营业绩人为调节经营业绩人为调节经营业绩8/13/202483制作：迟艳琴 “三十六计三十六计”无疑是中国古代战略家无疑是中国古代战略家和军事家们的智慧结晶，直至今天仍然熠和军事家们的智慧结晶，直至今天仍然熠熠生辉熠生辉；在不少公司编制财务报表过程中在不少公司编制财务报表过程中一些计谋被发挥的淋漓尽致。一些计谋被发挥的淋漓尽致。财务报表编制中经常使用的高招一般有财务报表编制中经常使用的高招一般有财务报表编制中经常使用的高招一般有财务报表编制中经常使用的高招一般有 ：偷梁换柱偷梁换柱移花接木移花接木瞒天过海瞒天过海8/13/202484制作：迟艳琴应收账款与其他应收款的增减关系。如应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收账果是对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款，则表明有操纵利款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能。润的可能。应收账款与长期投资的增减关系。如果应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了对对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能。近，则表明存在利润操纵的可能。阅读财务报表时应重点关注以下项目：阅读财务报表时应重点关注以下项目： 二、二、二、二、一、一、一、一、8/13/202485制作：迟艳琴借款、其他应付款与财务费用的比较。借款、其他应付款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付如果公司有对关联单位的大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利用关款，同时财务费用较低，说明有利用关联单位降低财务费用的可能联单位降低财务费用的可能。待摊费用的数额。如果待摊费用数额较待摊费用的数额。如果待摊费用数额较大，有可能存在拖延费用列入损益表的大，有可能存在拖延费用列入损益表的时间的问题时间的问题。三、三、三、三、四、四、四、四、8/13/202486制作：迟艳琴Case-1-6-厦新电子年中期报告厦新电子年中期报告: : 将多万元广告费列入长期待摊费用，将多万元广告费列入长期待摊费用，将多万元广告费列入长期待摊费用，将多万元广告费列入长期待摊费用，从而使其中期每股收益达元，以维持其从而使其中期每股收益达元，以维持其从而使其中期每股收益达元，以维持其从而使其中期每股收益达元，以维持其高位股价，利于公司高价配股。高位股价，利于公司高价配股。高位股价，利于公司高价配股。高位股价，利于公司高价配股。 厦新电子对年度广告费用的处理：厦新电子对年度广告费用的处理：厦新电子对年度广告费用的处理：厦新电子对年度广告费用的处理：由集团公司承担商标宣传的费用，由股份公司承由集团公司承担商标宣传的费用，由股份公司承由集团公司承担商标宣传的费用，由股份公司承由集团公司承担商标宣传的费用，由股份公司承担产品宣传费用，解决了上述多万广告担产品宣传费用，解决了上述多万广告担产品宣传费用，解决了上述多万广告担产品宣传费用，解决了上述多万广告费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但谁能说费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但谁能说费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但谁能说费用挂在长期待摊费用科目下的问题。但谁能说出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各出一条广告中产品宣传部分与商标宣传部分应各占多少呢？占多少呢？占多少呢？占多少呢？8/13/202487制作：迟艳琴Case-2-6-某公司年年报某公司年年报: :某上市公司在年年报中提取了某上市公司在年年报中提取了某上市公司在年年报中提取了某上市公司在年年报中提取了巨额的存货跌价准备和坏账准备，造成公巨额的存货跌价准备和坏账准备，造成公巨额的存货跌价准备和坏账准备，造成公巨额的存货跌价准备和坏账准备，造成公司年的巨额亏损，这样也就为其司年的巨额亏损，这样也就为其司年的巨额亏损，这样也就为其司年的巨额亏损，这样也就为其年中期报告扭亏提供了较大的方年中期报告扭亏提供了较大的方年中期报告扭亏提供了较大的方年中期报告扭亏提供了较大的方便便便便 。 某上市公司的的年年报显示，某上市公司的的年年报显示，某上市公司的的年年报显示，某上市公司的的年年报显示，其利润总额亿元，其中有其利润总额亿元，其中有其利润总额亿元，其中有其利润总额亿元，其中有亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一部分亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一部分亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一部分亿元是政府的财政补贴，而补贴款的一部分还是以其他应收款的形式体现的，可见还是以其他应收款的形式体现的，可见还是以其他应收款的形式体现的，可见还是以其他应收款的形式体现的，可见“ “补补补补贴贴贴贴” ”对利润的贡献之大。对利润的贡献之大。对利润的贡献之大。对利润的贡献之大。8/13/202488制作：迟艳琴第四节第四节 会计报表分析主体与方法会计报表分析主体与方法n一、会计报表分析的主体一、会计报表分析的主体n二、会计报表分析的内容二、会计报表分析的内容n三、会计报表分析步骤三、会计报表分析步骤n四、会计报表分析使用的方法四、会计报表分析使用的方法8/13/202489制作：迟艳琴一、会计报表分析的主体一、会计报表分析的主体n概念：概念：会计报表分析是以财务报表为主要依会计报表分析是以财务报表为主要依据，采用科学的评价标准和适用的分析方法，据，采用科学的评价标准和适用的分析方法，遵循规范的分析程序，通过对企业的财务状遵循规范的分析程序，通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分析，从而对企业的经营情况及其效绩作出分析，从而对企业的经营情况及其效绩作出判断、评价和预测。判断、评价和预测。8/13/202490制作：迟艳琴一、会计报表分析的主体一、会计报表分析的主体n投资人投资人n债权人债权人n企业管理当局企业管理当局n政府财税部门政府财税部门n社会公众社会公众n内部职工内部职工8/13/202491制作：迟艳琴编编 号号内内 容容第一章第一章总论总论第二章第二章会计报表的阅读会计报表的阅读第三章第三章长期、短期偿债能力分析长期、短期偿债能力分析第四章第四章获利能力分析获利能力分析第五章第五章周转能力分析周转能力分析第六章第六章发展能力分析发展能力分析第七章第七章会计报表综合分析会计报表综合分析二、会计报表分析的内容二、会计报表分析的内容8/13/202492制作：迟艳琴三、会计报表分析步骤三、会计报表分析步骤n具体步骤具体步骤8/13/202493制作：迟艳琴会会 计计报报表表分分析析步步骤骤阅读文字部分分析三张报表审计报告报表文字资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书运用具体方法进行分析运用具体方法进行分析8/13/202494制作：迟艳琴四、会计报表分析使用的方法四、会计报表分析使用的方法n比较分析法n比率分析法n趋势分析法n因素分析法8/13/202495制作：迟艳琴比较分析法的定义比较分析法的定义n是指将实际达到的数据同特定的各是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其差种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析的异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。一种分析方法。8/13/202496制作：迟艳琴比较分析法的分类n按比较对象的不同，可分为：n绝对数比较分析n相对数比较分析n按比较标准的不同，可分为：n本期实际与预定目标n本期实际与上年同期实际n本期实际与国内外先进水平n本期实际与评价标准值例子8/13/202497制作：迟艳琴比较方法n横向比较法n纵向比较法n是指通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，分析构成内容的变化，从而掌握该项经济活动的特点与变化趋势。例子8/13/202498制作：迟艳琴例：20002001增减变化（1）（2）金额（3）百分比（%）（4）=（3）/（1）资产货币资金154000167890138909.02%应收账款-4096990-24.28%8/13/202499制作：迟艳琴例：8/13/2024100制作：迟艳琴北方公司共同比损益表8/13/2024101制作：迟艳琴比率分析法的定义n是利用指标间的相互关系，通过是利用指标间的相互关系，通过计算比率来考察、计量和评价企计算比率来考察、计量和评价企业经济活动效益的一种方法。业经济活动效益的一种方法。8/13/2024102制作：迟艳琴比率分析法的优缺点：比率分析法的优缺点：n优点：优点：n（1 1）能能够够通通过过个个别别的的分分析析措措施施，掌掌握握帐帐户户之之间间的的内内各各部部分分联联系系或或基基本本的的经经济济状状况况，即即使使这这些些联联系系和和状状况是比较复杂的；况是比较复杂的；n（2 2）从从绝绝对对数数转转到到相相对对数数，使使得得不不同同规规模模的的公公司司在在不不同同的的期期间间进进行行相互比较成为可能。相互比较成为可能。8/13/2024103制作：迟艳琴比率分析法的优缺点：比率分析法的优缺点：n缺点：缺点：n（1 1）计计量量属属性性。现现行行财财务务报报表表主主要要提提供供历历史史成成本本方方面面的的信信息息，以以致致在在计计量量业业绩绩方方面面可可能能产产生生歪歪曲曲。另另外外，由由于于存存在在着着大大量量的的估估算算项项目目（如如折折旧旧和和摊摊销销），收收益益比比率率就就失失去去了了一一定定的的可可信信度度。在在经经营营活活动动结结束束之之前前，收收益益的的确确认认是是近近似似的的。使使用用者者在在分分析析损损益益表表时时应应该该注注意意净净收收益益计计算算过过程程中中的的不不确确定定性。性。8/13/2024104制作：迟艳琴比率分析法（续）：n（2 2）现现有有大大部部分分的的财财务务比比率率采采用用的的数数据据都都来来源源于于财财务务报报表表内内的的项项目目，但但许许多多表表外外项项目目也也对对企企业业经经营营成成果果、财财务状况及其变动具有重要影响。务状况及其变动具有重要影响。8/13/2024105制作：迟艳琴比率分析法（续）：n（3 3）不不同同的的会会计计政政策策和和程程序序影影响响比比率率的的可可比比性性。例例如如，在在美美国国酿酿酒酒行行业业，某某一一企企业业利利用用平平均均成成本本法法代代替替后后进进先先出出法法对对存存货货进进行行计计价价，期期末末存存货货增增加加大大约约3300000033000000美美元元，从从而而严严重重影影响响流流动动比比率率的的计计算算。在在一一些些国国际际比比较较的的案案例例中中，不不同同的的会会计计方方法法对对收收益益的的影影响响更更令令人人吃吃惊惊。普普通通的的投投资资者者是是很很难难掌掌握握这这些些差差异异的的，但但作作为为专专业业分分析析人人员员，如如果果能能进进行行适适当当的的调调整，他们一般能够洞察这些潜在的危险。整，他们一般能够洞察这些潜在的危险。8/13/2024106制作：迟艳琴比率分析法（续）：n（4 4）必必须须承承认认有有的的重重要要信信息息未未包包括括在在公公司司的的财财务务报报表表内内。例例如如，行行业业转转换换、管管理理层层变变化化、竞竞争争对对手手的的活活动动、技技术术的的发发展展、政政府府行行为为和和工工会会活活动动等等对对于于公公司司的的经经营营成成败败都都至至关关重重要要。这这些些事事件件经经常常发发生生，这这方方面面的的信信息息必必须须对对财财务务报报告告以以外的其他来源进行认真分析才能得到外的其他来源进行认真分析才能得到。8/13/2024107制作：迟艳琴趋势分析法定义：趋势分析法定义：n是根据企业连续数期的财务报表，以第是根据企业连续数期的财务报表，以第一年或另外选择某一年份为基础，计算一年或另外选择某一年份为基础，计算每一期各项目对基期同一项目的趋势百每一期各项目对基期同一项目的趋势百分比，或计算趋势比率及指数，形成一分比，或计算趋势比率及指数，形成一系列具有可比性的百分数或指数，以揭系列具有可比性的百分数或指数，以揭示各期财务状况和营业情况增减变化的示各期财务状况和营业情况增减变化的性质和方向，故一般又称为横向分析。性质和方向，故一般又称为横向分析。8/13/2024108制作：迟艳琴趋势分析法的分类：n定基趋势分析法n环比趋势分析法8/13/2024109制作：迟艳琴8/13/2024110制作：迟艳琴因素分析法定义：因素分析法定义：n是通过顺序变换各个因素的数量，来计算各是通过顺序变换各个因素的数量，来计算各个因素的变动对总的经济指标的影响程度的个因素的变动对总的经济指标的影响程度的一种方法。一种方法。n它主要应用于寻找问题的成因，寻找财务管它主要应用于寻找问题的成因，寻找财务管理中出现问题的根源，为下一步有针对性地理中出现问题的根源，为下一步有针对性地解决问题提供信息，并为企业内部考核提供解决问题提供信息，并为企业内部考核提供依据。依据。8/13/2024111制作：迟艳琴因素分析法的步骤：因素分析法的步骤：n首先，确定分析对象，将该指标的实际数与分首先，确定分析对象，将该指标的实际数与分析标准数进行比较，求出实际脱离标准的差异，析标准数进行比较，求出实际脱离标准的差异，即为分析对象；即为分析对象；n其次，要根据经济指标的形成过程，明确该经其次，要根据经济指标的形成过程，明确该经济指标受哪些因素变动的影响；济指标受哪些因素变动的影响；n再次，要明确各影响因素与经济指标的数量关再次，要明确各影响因素与经济指标的数量关系，即建立因素关系式，分清主要因素与次要系，即建立因素关系式，分清主要因素与次要因素；因素；n最后，按照一定顺序依次替换各个因素变量，最后，按照一定顺序依次替换各个因素变量，计算各个因素对总的经济指标的影响程度。计算各个因素对总的经济指标的影响程度。8/13/2024112制作：迟艳琴例如：某例如：某企业企业2008年和年和2009年有关总资产报酬年有关总资产报酬率、总资产产值率、产品销售率和销售利润率率、总资产产值率、产品销售率和销售利润率的资料如表的资料如表 ：指标指标2009年年2008年年总资产产值率总资产产值率产品销售率产品销售率销售利润率销售利润率总资产报酬率总资产报酬率80983023.5282942216.96要求：要求：1、应用因素分析法分析各因素变动、应用因素分析法分析各因素变动对总资产报酬率的影响程度。对总资产报酬率的影响程度。8/13/2024113制作：迟艳琴答案：答案：1、根据连环替代法的程序和上述对总资产报酬、根据连环替代法的程序和上述对总资产报酬率的因素分解式，可得出：率的因素分解式，可得出：实际指标体系：实际指标体系：80983023.52 基期指标体系：基期指标体系：82942216.96 分析对象是：分析对象是：23.5216.96+6.56 2、在此基础上，按照连环顺序替代，并计算每次替、在此基础上，按照连环顺序替代，并计算每次替代后的结果：代后的结果： 基期指标体系：基期指标体系：82942216.96 替代第一因素：替代第一因素：8094%2216.54 替代第二因素：替代第二因素：80982217.25 替代第三因素：替代第三因素：80%983023.52 8/13/2024114制作：迟艳琴3、确定各因素对总资产报酬率的影响程度：、确定各因素对总资产报酬率的影响程度： 总资产产值率的影响：总资产产值率的影响：16.5416.960.42 产品销售率的影响：产品销售率的影响：17.2516.54+0.71 销售利润率的影口向：销售利润率的影口向：23.5217.25+6.27最后检验分析结果：最后检验分析结果：0.42+0.7l+6.27+6.56 8/13/2024115制作：迟艳琴或者：或者：答案：分析对象：答案：分析对象：23.5216.96%+6.56% 因素分析：因素分析： 1总资产产值率的影响：总资产产值率的影响：(80%82%) 94%22%0.42% 2；产品销售率的影响：；产品销售率的影响：80%(98%94%) 22%+0.71% 3销售利润率的影响：销售利润率的影响：8098%(30%22%)+6.27% 最后检验分析结果：最后检验分析结果：0.24+0.71+6.27+6.568/13/2024116制作：迟艳琴